[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  %0Mvd;#[  
（一） 资料：  b[Qe} `W  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  i"R
Bk%  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  SL$
bV2T  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ;^DG P  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  W[SZZV_(tu  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  jU2vnGw_  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  kn9e7OO##  
（二）答案：   MO%kUq|pg  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  \r`><d
 
1） 2002年1月1日债券发行时  WlHK  
   借：银行存款         1040000  `
G_k~ %  
       贷：应付债券—面值     1000000  ZW@%>_JR]  
                   —溢价       40000  cV f}8qf)  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  J ?^
R1  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ;6655C  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Ftw;T|  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ,SG-{   
C． 利息资本化金额的计算：  M" vd/FV  
                                                每笔资产占用的月数  vE{L`,\q  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  )WH;G:
$&"  
                                                 期间涵盖的月数  $mu*iW\{  
               10         3  GyQ9we~  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ?Rd{` 5.D  
12 12  zEy,aa:M  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  (RU\a]Ry  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  tl"?AQcBR  
  2002年资本化率=————————————————————  x2h5,.K  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  k1E(SXcW9  
                  80000-20000  )8&;Q9'o  
                =——————=5.77%  N9cCfB\`  
                  1040000-0  srQ]TYH ,  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  z)F<{]%  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  I[w;soI  
                        =726666.67×5.77%  b]6@ O8  
                        =41928.67元  HY2*5#T  
   会计分录：  3%L@=q  
        借：在建工程            41928.67  AMre(lgh  
            财务费用            18071.33  _?oofE:{  
            应付债券—溢价      20000  I%M"I0FV  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Xy]Pmt  
       （年末应付债券账面价值为1100000元） 
Ku`u%5<  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  `M[o.t  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  u
3vM!  
B． 利息费用=80000-20000=60000  lPZYd8  
C． 利息资本化金额的计算  wAKm]?zB>  
                                   6  s2`Qh9R  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  *W-
:]t3CR  
                                  12  EECuJ+
T  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  d#1yVdqR
l  
                  利息费用  *;: dJXR  
2003年资本化率=——————————————————  v%@) I_6[P  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  2Y~nU(  
                  60000  :r4o:@N'  
               =————————  @@V{W)rl  
                  1100000-80000  O)$Pvll  
               =5.88%  $* +IsP!  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  G\(cnqHk  
 会计分录  借：在建工程        30576  g\]~H%2 ,  
               财务费用        29424  ^m['VK#?  
               应付债券—溢价   20000  I7XJPc4}   
               贷：应付债券—应付利息      80000  L%HFsuIO-  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  DHQs_8Df  
2．乙公司购入债券账务处理  b?K`DUju{0  
1） 2002年1月1日，债券购入时  UvF5u(o  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  CB^.N>'  
                —债券投资（溢价）          40000  YL&)@h  
贷：银行存款                              1040000  -dS@l'$  
2） 2002年12月31日债券利息处理  RXRoMg!-P  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  26ae|2?  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Q 6n!u;  
C． 会计分录：  lWakyCS  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  n7/>+V+  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  \l1==,wk  
                 投资收益                               60000  Zo<j"FG  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  tID=I0D  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  k}]M`ad  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  s63!]LDr  
2003年1—3月利息处理： 
hsHbT^Qm  
                       8%  +_1sFH`  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ^*"i *e  
                       12  IictX"3lh  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  =2@
V}  
                      40000  L+8{%\UPd  
              =20000- ———×3  l[<U UEjZJ  
                      2×12  dh_c`{9  
              =20000-5000  .: k6Kg  
              =15000  G|YNShK4=9  
          C．会计分录：  nJ}@9v F/  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  cH6++r  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  $!$,cKPl5  
           投资收益                                   15000  K\FLA_J  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  ZeqsXz  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  h [@}}6  
借：应付账款        900000  "7Z-ACyF5  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  _:]g:F[ #  
                —债券投资（应计利息）        50000   :(iBLO<x  
                —债券投资（溢价）             7500  x~Dj2 F]  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ]\y]8v5(  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  1Qw_P('}  
4） 2003年12月31日利息处理  &z#`Qa3NI  
                            8%  p\R&vof*  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  @b!W8c6  
                       12  IN75zn*%  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  O(6j:XD  
               =30000-7500  On|b-  
               =22500  @N]]Cf>x  
C． 会计分录：  M!aJKpf  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  _2Mpzv  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ]iMqIh"  
                  投资收益                              22500  /0o#V-E)  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  @nAl*#M*D  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  5>lIrBf
 
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  (  k,?)  
借：应付债券         1100000  k{H7+;_  
贷：长期债权投资      1100000  |`xM4 5  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  v[r8-0c  
借：投资收益          60000  _+X-D9j(l  
贷：在建工程         41928.67  gD2P)7:  
    财务费用         18071.33  s(KSN/  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ]t
zF Ob  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  A"z9t#dv@  
借：应付债券         580000  4xH/a1&p=  
贷：长期债权投资       580000  t3h){jZ  
2） 调整期初未分配利润  ^qzH(~g{M  
   借：期初未分配利润  41928.67  
u-_1)'  
       贷：在建工程      41928.67  ,Ha<lU2K  
   U(LLIyZv  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  9VanR ::XX  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  a|j Zg  
                            30576  )*`h)`\y  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  \2]_NU5.  
                       30576+29424  ITg<u?z_  
                           29424  j wUX?`6jX  
        财务费用  （37500×——————）18390  +H28F_#  
                         30576+29424  uaz!ze+  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  |B^Mj57DO  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。