[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  2[*r9%W  
（一） 资料：  l5
m5H,`  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  iSZiJ4AUq  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  DB^"iof
 
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  8-wW?YTG  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  x*9CK8o=  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  \:*<En0  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  G|p3NhLgO=  
（二）答案：   *$KUnd
-T  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  g8_C|lVZi  
1） 2002年1月1日债券发行时  _uR-Z_z  
   借：银行存款         1040000  iuX82z`  
       贷：应付债券—面值     1000000  wlh V!a0>  
                   —溢价       40000  eqyZ|6  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Au6*hv3:  
2）2002年12月31日对利息进行处理  tkG0xRH  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  CFW\  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  f4s^$Q{Q  
C． 利息资本化金额的计算：  D{](5?$`|  
                                                每笔资产占用的月数  jQKlJi2xu  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  6PS #Zydb  
                                                 期间涵盖的月数  tp3>aNj  
               10         3  Y]5\%JR  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  +b7}R7:AFH  
12 12  _Gf.1Bsf@S  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  z_dorDF8`>  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  `J>76WN  
  2002年资本化率=————————————————————  G n_AXN  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  [3s p  
                  80000-20000  [Z5Lgg&  
                =——————=5.77%  PC_#kz  
                  1040000-0  Y}bJN%M  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  r3@Q(Rb  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  93Yo}6>  
                        =726666.67×5.77%  UH<nc;.B  
                        =41928.67元  _)7dy2%{q  
   会计分录：  5pBQ~m3  
        借：在建工程            41928.67  rpgr5>  
            财务费用            18071.33  b"ypS7 _  
            应付债券—溢价      20000  ~=Y<B/  
            贷：应付债券—应付利息         80000  UXXN\D  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  gzK"'4`  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Ty"OJ  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  FTy`#*7Ul  
B． 利息费用=80000-20000=60000  VOYuog 5o  
C． 利息资本化金额的计算  AQ!FJ(X(  
                                   6  jhWNMu  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  _jw A_  
                                  12  $XqfwlUu/4  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  3dnL\AqC  
                  利息费用  xg}RpC!  
2003年资本化率=——————————————————  OXC7 m  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  p%A(
5DE  
                  60000  zfE;)K^"  
               =————————  }}3*tn<6  
                  1100000-80000  T,72I  
               =5.88%  `eIX*R  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  W^2Q"c#
7F  
 会计分录  借：在建工程        30576  YC:> )  
               财务费用        29424  iQczvn)"m  
               应付债券—溢价   20000  J?XEF@?'G  
               贷：应付债券—应付利息      80000  [?<"SJ,`  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  # E'g{.N  
2．乙公司购入债券账务处理  *v'&i) J  
1） 2002年1月1日，债券购入时  71+J{XOC  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  *'+OA
6  
                —债券投资（溢价）          40000  )*@Oz  
贷：银行存款                              1040000  wSp1ChS k  
2） 2002年12月31日债券利息处理  -{>Nrx|  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  H1uNlPT  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  " }@QL`  
C． 会计分录：  4-`C
!q  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  #,O<E@E  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  Aa;R_Jz  
                 投资收益                               60000  9$,?Grw~  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  B.&ly/d  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  A6'G%of  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  slEsSR'J]  
2003年1—3月利息处理：  m:<cLc :.  
                       8%  pR8]HNY0  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  9YMUvd,u  
                       12  [8/E ;h  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  vrsO]ctI  
                      40000  ]Au78Yom  
              =20000- ———×3  byM/LE7)  
                      2×12  ,cs`6Bd4  
              =20000-5000  n 5NkjhP~Z  
              =15000  guv)[:cd;  
          C．会计分录：  cpB$bC](  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  *1V}vJvi  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  y&\ J  
           投资收益                                   15000  @b2{'#9]}  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  8#
S|jBV  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  c"%XE#D  
借：应付账款        900000  '$~9~90?Z  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  lhAwTOn`Q  
                —债券投资（应计利息）        50000   >Qc0g(w  
                —债券投资（溢价）             7500  0fnd9`N!0  
        资本公积—其他资本公积                   342500  GLA,,i'i9  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  /4j'?hB<g  
4） 2003年12月31日利息处理   GmN} +(  
                            8%  *5 FSq  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  w,]cFT  
                       12  yqqP7  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  5tR<aIf  
               =30000-7500  3|%Q{U  
               =22500  i\G@kJNnF  
C． 会计分录：  7|3Z+#|T  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  \cvui^^n  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  &|xN=U/  
                  投资收益                              22500  DY?`Y%"  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  +Ij>\;vM"  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ;Gxp'y  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  _ Onsfv  
借：应付债券         1100000  3A]Y=gfa  
贷：长期债权投资      1100000  RX:\@c&  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  zt!mx{l
'  
借：投资收益          60000  m.-l&@I2/<  
贷：在建工程         41928.67  [i.2lt#]  
    财务费用         18071.33  }:YS$'by  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  M cE$=Vv  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  'OSZ'F3PV  
借：应付债券         580000  noa?p&Y1m  
贷：长期债权投资       580000  Yd lXMddE  
2） 调整期初未分配利润  \uQB%yMoz  
   借：期初未分配利润  41928.67  -G]\"ZGi  
       贷：在建工程      41928.67  >+R`3|o '  
   tR!eYt  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  r#rQ3&Vn  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  |~k=:sSz
{  
                            30576  L.lmbxn  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ;PI=jp  
                       30576+29424  ^x%yIS  
                           29424  }u5;YNmXxF  
        财务费用  （37500×——————）18390  4(2}O-~  
                         30576+29424  Fs<kMT  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ' A= x  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。