[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  d_`Ze.^   
（一） 资料：  @dXf_2T v=  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  W1
OGN4`C  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  @l?%]%v|  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  +k>v^sz  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  |qr[*c3$1  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  2Zm*f2$xM  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  +bXZE  
（二）答案：   TwH(47|?Nt  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  KpE#Ye&  
1） 2002年1月1日债券发行时  xv2;h4{<  
   借：银行存款         1040000  _EY:vv
 
       贷：应付债券—面值     1000000  OLi;/(g  
                   —溢价       40000  {T IGPK  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  (3-G<E  
2）2002年12月31日对利息进行处理  JUE>g8\b  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  *~vRbD$q  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  x6,RW],FGR  
C． 利息资本化金额的计算：  )#Id2b~  
                                                每笔资产占用的月数  eAqQ~)8^  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ^v},Sa/ot]  
                                                 期间涵盖的月数  U*b SM8)L*  
               10         3  f`cz@  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  BoXCc"q[  
12 12  N lDM
/  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  0L6L_;o  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  i et|\4A  
  2002年资本化率=————————————————————  =_XcG!"  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  +n:#Uf)  
                  80000-20000  ~vXul`x  
                =——————=5.77%  |QY+vO7fxj  
                  1040000-0  vhg4E80Kr  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  bcZuV5F&  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ''6"Xi|5  
                        =726666.67×5.77%  0'~?u'  
                        =41928.67元  D|S)/o6  
   会计分录：  n`hSn41A  
        借：在建工程            41928.67  :G-1VtE n  
            财务费用            18071.33  N\0Sq -.  
            应付债券—溢价      20000  %cv%u6 b  
            贷：应付债券—应付利息         80000  qEpBzQ&gX6  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  81g&WQ'  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  "Vh(%N`6  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  m/ukH{H1%  
B． 利息费用=80000-20000=60000  *iR`mZb  
C． 利息资本化金额的计算  qg|+BIiUz  
                                   6  eDm,8Se  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  J h"]iN  
                                  12  LgaJp_d>9*  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  N>z8\y  
                  利息费用  NubD 2  
2003年资本化率=——————————————————  MqpoS  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  <@yyx7  
                  60000  }[Y):Yy  
               =————————  MhsG9q_%  
                  1100000-80000  _#+9)*A  
               =5.88%  md_Ld /  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  OU##A:gI  
 会计分录  借：在建工程        30576  D^u{zZy@e  
               财务费用        29424  jlB3BwG{w  
               应付债券—溢价   20000  HaSH0eTw  
               贷：应付债券—应付利息      80000  + `+a9+
=  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  \uaJw\EZ  
2．乙公司购入债券账务处理  p-}:7CXP  
1） 2002年1月1日，债券购入时  fG{oi(T  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  94R+S-|P  
                —债券投资（溢价）          40000  l>]M^=,&7  
贷：银行存款                              1040000  @ !S$gTz  
2） 2002年12月31日债券利息处理  5 |b/G  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  1@ina`!1O  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  zk nD(%a  
C． 会计分录：  ?BRL;(x  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  c1/x,1LnMf  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  %Xi%LUk{  
                 投资收益                               60000  ?( '%QfT  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  l{R)yTO  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  p<jr&zVEc>  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  l
ghzd6  
2003年1—3月利息处理：  HT]ubw]rJ  
                       8%  |WX4L7yrhK  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  `3OGCy  
                       12  Z/x1?{z  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  5(W9Jj]  
                      40000  [q@%)F  
              =20000- ———×3  G pd:k  
                      2×12  |RmBa'.)z  
              =20000-5000  zM'-2,  
              =15000  t|q=NK/  
          C．会计分录：  YU`{  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  /<C=9?Ok  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  !9 F+uc5  
           投资收益                                   15000  DkI kiw{L  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  x:xQXjJ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  3:gk:j#  
借：应付账款        900000  jDnh/k0{d  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Wama>dy%  
                —债券投资（应计利息）        50000   -FI1$  
                —债券投资（溢价）             7500  ra&C|"~E  
        资本公积—其他资本公积                   342500  v\Hyu1;8  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  wnX6XyUH  
4） 2003年12月31日利息处理  "xOeBNRjV  
                            8%  x#^kv)  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  p5K NqqZZ  
                       12  [>0r'-kI  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  |?>h$'  
               =30000-7500  :wZZ 1qa  
               =22500  D.!4i.)8}  
C． 会计分录：  \9p;md`  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  fCfY.vd5  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ~
I<y^]2{  
                  投资收益                              22500  ?]z ._I`E  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  *E]\l+]J  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  lySaJd  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  [wR8q,2  
借：应付债券         1100000  R4/@dA0  
贷：长期债权投资      1100000  U*@_T3N  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  8`2K=`]ES+  
借：投资收益          60000  eG v"&kr  
贷：在建工程         41928.67  [OcD#~drO  
    财务费用         18071.33  =Vs<DO{|4q  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  d1
-p];&  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  #t O!3=0  
借：应付债券         580000  tTgW^&B  
贷：长期债权投资       580000  sn(}5;  
2） 调整期初未分配利润  BP6Shc|C  
   借：期初未分配利润  41928.67  m%&B4E#3T  
       贷：在建工程      41928.67  8'_Y=7b0Nw  
   =m:W  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  9:>K!@  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  5IK@<#wE  
                            30576  3fPv71NVtt  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  6,PLzZ5  
                       30576+29424  =Ug_1w  
                           29424  E`|qFG<  
        财务费用  （37500×——————）18390  TTpF m~?(  
                         30576+29424  ~}w8UO  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  n&]w* (,  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。