[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ^Y #?@  
（一） 资料：  7F|T5[*l  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  C@]Z&H;  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  F P mLost  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  c/T]=S[  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  8{Zgvqbb  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  4^AE;= Q  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  )v
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（二）答案：   c?<FMb3]  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  NwT3e&u%|  
1） 2002年1月1日债券发行时  !^l<jrM  
   借：银行存款         1040000  qr<5z. %  
       贷：应付债券—面值     1000000  aeH 9:GQ6  
                   —溢价       40000  O;qS
3  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  <F GNV+?%e  
2）2002年12月31日对利息进行处理  '7xmj:.==  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  _4%+TN6z  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 
<bGSr23*  
C． 利息资本化金额的计算：  =H!u4  
                                                每笔资产占用的月数  3ufUB^@4v  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  DOU\X N  
                                                 期间涵盖的月数  *]x]U >EF  
               10         3  p_P'2mf  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Rfa1v*(  
12 12  ]d% hU  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  !n)2HDYhx,  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  }4eSB  
  2002年资本化率=————————————————————  #@y4/JS&2  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  oWx! 'K6]V  
                  80000-20000  E8FS jLZ  
                =——————=5.77%  ZZl)p\r  
                  1040000-0  :j?Lil%R  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  G'{4ec0<{  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 
5^0W
\  
                        =726666.67×5.77%  Nz5gu.a6{L  
                        =41928.67元  ^(UL$cQ>  
   会计分录：  =$b^X?x  
        借：在建工程            41928.67  K[T?--H  
            财务费用            18071.33  E>SnH  
            应付债券—溢价      20000  8Jxo;Y  
            贷：应付债券—应付利息         80000  X<Vko^vlj  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  FeSe^^dW  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  ">CjnF2>R  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  4Hk
Og)a  
B． 利息费用=80000-20000=60000  a7OD%yQ  
C． 利息资本化金额的计算  j6IWdqXe  
                                   6  a{Tv#P*!  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  (B,CL222x  
                                  12  ":eHR}Hzx  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  *PZNZ{|m  
                  利息费用  Wl::tgU  
2003年资本化率=——————————————————  I.q nA  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  =$Xdn'  
                  60000  `4w0*;k;  
               =————————  Sn
" 1XU  
                  1100000-80000  >KM<P[BRd  
               =5.88%  *>S\i7RET  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  p~+)!Z#  
 会计分录  借：在建工程        30576  -i?!em'J  
               财务费用        29424  XP6R$0yN  
               应付债券—溢价   20000  -br/  
               贷：应付债券—应付利息      80000  [T~O%ly7x&  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  tC-(GDGy5  
2．乙公司购入债券账务处理  M/R#f9W  
1） 2002年1月1日，债券购入时  2-]gHAw%  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  {$O.
@#'  
                —债券投资（溢价）          40000  />K$_T/]  
贷：银行存款                              1040000  f:Ju20D  
2） 2002年12月31日债券利息处理  .CrahV1G  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  '$q'Wl)  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  & UL(r  
C． 会计分录：  vL\wA_z"<H  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  I)Lg=n$  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  }T4"#'`  
                 投资收益                               60000  C37KvLQ  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  ?<xGO@b .  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  mcp}F|ws  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ,MuLu,$/  
2003年1—3月利息处理：  u|O5ZV-cd  
                       8%  )k <ON~x  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  aL+k1v[m  
                       12  0@^YxU[YN  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  KzI$GU3  
                      40000  |giK]Z  
              =20000- ———×3  SDDs}mV  
                      2×12  9IC"p< D  
              =20000-5000  tezsoR!.ak  
              =15000  m:II<tv  
          C．会计分录：  ~*THL0]~  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  "7Zb)Ocb  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  6&$z!60  
           投资收益                                   15000  2O`uzT$  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  WLv( K_3Y  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  V5qvH"^  
借：应付账款        900000  gWv/3hWWB  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  +cQ4u4  
                —债券投资（应计利息）        50000   .nKyB'uV  
                —债券投资（溢价）             7500  qW$IpuK  
        资本公积—其他资本公积                   342500  )Xl/|YD  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  z#8GF^U:T  
4） 2003年12月31日利息处理  ^HX={(ddK  
                            8%  2 os&d|  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  QYyF6ht=!  
                       12  ATk>:^n  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  9\R:J"X  
               =30000-7500  bX=ht^e[  
               =22500  qYGnebn@\  
C． 会计分录：  #O\4XZ,Lv  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  -`&4>\o2Lx  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  @X\Sh>H  
                  投资收益                              22500  6 V*@ {  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  VKS:d!}3E  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  5i83(>p3]e  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ,BOB &u  
借：应付债券         1100000  T{{J' _s5L  
贷：长期债权投资      1100000  V-O49  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  e7>)Z  
借：投资收益          60000  "|.>pD#0&  
贷：在建工程         41928.67  3Ey#?   
    财务费用         18071.33  M!;H3*  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  t`Mm  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  eLL>ThMyW  
借：应付债券         580000  uy~5!i&  
贷：长期债权投资       580000  ubj ~ ULA  
2） 调整期初未分配利润  4~ZQsw`  
   借：期初未分配利润  41928.67  0F 0V
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       贷：在建工程      41928.67  9Rb-QI  
   3@XCP-`  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  gE`G3kgn{  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  t \Fc <  
                            30576  T,`'qZ>  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ~;Ss)d  
                       30576+29424  v}+axu/?  
                           29424  rcF;Lp :  
        财务费用  （37500×——————）18390  <@A/`3_O)  
                         30576+29424  `P)1RTVx  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  n<"?+bz"<  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。