[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  5^lxj~ F  
（一） 资料：  Id|L` w  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  _Khc3Jo  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  F
,MO@&ue"  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  S.m{eur!,E  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  /bi[e9R
 
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  `~Zs0  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  <| +Ex  
（二）答案：   6%Pdy$ P  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  HO%wHiv1X  
1） 2002年1月1日债券发行时  B$!)YD;  
   借：银行存款         1040000  An"</;HU  
       贷：应付债券—面值     1000000  -Sx\Xi"<o=  
                   —溢价       40000  5Z\#0":e  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  .#Z%1U%P.  
2）2002年12月31日对利息进行处理  %$Z7x\_  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  ~ZhraSI)G  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  5>j)kx=J9
 
C． 利息资本化金额的计算：  s
q[iY  
                                                每笔资产占用的月数  MLWM&cFG
 
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  #=f?0 UTA  
                                                 期间涵盖的月数  6&l+0dq  
               10         3  {(wH Pzq  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  PGBQn#c<  
12 12   %. ,=maA  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  FPI;Jx6W'  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  i Ae<&Ms  
  2002年资本化率=————————————————————  mkF"   
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  _D_LgH;}  
                  80000-20000  :1^R9yWA4  
                =——————=5.77%  ;)e2@'Agl  
                  1040000-0  .0rh y2  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  q+]h=:5=I  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  #KXa&C  
                        =726666.67×5.77%  rKf-+6Na  
                        =41928.67元  K7W6ZH9;  
   会计分录：  :^x?2% ~K.  
        借：在建工程            41928.67  rZ^v?4Z\  
            财务费用            18071.33  1/-43B  
            应付债券—溢价      20000  ;R?I4}O#R8  
            贷：应付债券—应付利息         80000  >ByXB!Wi+  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  uVDa^+
=  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理   {=QiZWu  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  e9[|!/./5  
B． 利息费用=80000-20000=60000  [7S} g  
C． 利息资本化金额的计算  K7Wk6Aw  
                                   6  WRDjh7~Efn  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  `Ru3L#@  
                                  12  FE!lok  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  $.v5~UGb{\  
                  利息费用  P2'DD 3   
2003年资本化率=——————————————————  Zrr5csE  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  /&{$ pM|?  
                  60000  i?e`:}T  
               =————————  qfz8jY]  
                  1100000-80000  ez!C?  
               =5.88%  Adgc% .#  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ?Ovqp-sw  
 会计分录  借：在建工程        30576  S'B|>!z@  
               财务费用        29424  %v7[[U{T  
               应付债券—溢价   20000  sx51X^d  
               贷：应付债券—应付利息      80000  wqW0v\  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ^:* 1d \  
2．乙公司购入债券账务处理  @wC5 g 4E  
1） 2002年1月1日，债券购入时  5-0{+R5v  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  d[^~'V  
                —债券投资（溢价）          40000  JPWOPB'H  
贷：银行存款                              1040000  -O!Zxg5x  
2） 2002年12月31日债券利息处理  QZhjb
  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  jDN ]3Y`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  [.*;6y3  
C． 会计分录：  (%o2jroQ#  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  R% ,<\d7  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  @%
lBrM  
                 投资收益                               60000  pzgSg[|  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  \Z/)Y;|mi0  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ?
zJOh^  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  3lq Mucr  
2003年1—3月利息处理：  RxN,^!OV  
                       8%  d)R352  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  VA%Un,5h  
                       12  U Gpu\TB  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  \3jW~FV  
                      40000  JS>Gd/Jd  
              =20000- ———×3  -"[<ek  
                      2×12  )){9&5,0:  
              =20000-5000  mA@Me7m}  
              =15000  zf>5,k'x'A  
          C．会计分录：  m&iH2 |  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ^F"iP7   
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  ?k|H3;\  
           投资收益                                   15000  la?Wnw  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  -tI'3oT1  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  k8uvNLA)a  
借：应付账款        900000  i^!ez5z  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  [e4]"v`N  
                —债券投资（应计利息）        50000   tpTAeQ*:d  
                —债券投资（溢价）             7500  TSsKfexQ  
        资本公积—其他资本公积                   342500  AkT<2H |4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  !'*c
s g  
4） 2003年12月31日利息处理  O8W7<Wc|z  
                            8%  3QOUU,Dt$  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  *8tI*Pus  
                       12  Ky O8A2'U  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ii0Ce}8d~  
               =30000-7500  HH>:g(bu  
               =22500  H<G4O02i_  
C． 会计分录：  a`u S[r>  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  rUjdq/I:Z  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  d@3
}U6,  
                  投资收益                              22500  !;!~n `  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  )CS.F=  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  OLj\ -w^  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  )I-fU4?  
借：应付债券         1100000  \rV B5|D?  
贷：长期债权投资      1100000  oq_6L\ ~  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  &X]\)`j0  
借：投资收益          60000  CCGV~e+  
贷：在建工程         41928.67  N9rBW
 
    财务费用         18071.33  0G2g4DSKD  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  45H!;Qsk  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  nD2,!7
1  
借：应付债券         580000  ^:jN3@Q%  
贷：长期债权投资       580000  Q9`QL3LQD  
2） 调整期初未分配利润  xT)psM'CL  
   借：期初未分配利润  41928.67  M-uMZQ e  
       贷：在建工程      41928.67  *$M'`
vj:  
   cubk]~VD  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Q\3 Z|%  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Jj^G WZRu  
                            30576  j` /&r*zNq  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Ij'NC C  
                       30576+29424  JkA|Qdj~Mr  
                           29424  *}):<nB$^  
        财务费用  （37500×——————）18390  5b6s4 ZyV  
                         30576+29424  ~/tKMS6T  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  "XLe3n   
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。