[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  aVcQ  
（一） 资料：  xrd@GTa I  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ?4vf2n@  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  J-yj&2  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ( lBgW
z  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  AdMA|!|:hc  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  R1u1  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  |d =1|C%,  
（二）答案：   X;25G  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  o Vk*G  
1） 2002年1月1日债券发行时  OCIWQ/ P  
   借：银行存款         1040000  A82Bn|J  
       贷：应付债券—面值     1000000  %GG:F^X#  
                   —溢价       40000  .4P5tIn\  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  (:v|(Gn/  
2）2002年12月31日对利息进行处理  {YnR]|0&  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  2~<N  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  Jv(9
w[  
C． 利息资本化金额的计算：  j}}:&>;  
                                                每笔资产占用的月数  z9OhY]PPF  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  -v"\WmcS  
                                                 期间涵盖的月数  Nb;xJSlox  
               10         3  #'m&<g,  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  wi]ya\(*yl  
12 12  {nTQc2T?;  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  xdw"JS}  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  V8AF;1c?-'  
  2002年资本化率=————————————————————  el GP2x#:  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  rS1mBrqD  
                  80000-20000  ;o* n*N  
                =——————=5.77%  >;a_
i>[  
                  1040000-0  G=?2{c}U  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ZuF"GNUC  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  wc@X:${  
                        =726666.67×5.77%  6~g`B<(?  
                        =41928.67元  )Lt|]|1B{  
   会计分录：  `\!oY;jk  
        借：在建工程            41928.67  .u[hK  
            财务费用            18071.33  fT9z 4[M  
            应付债券—溢价      20000  wXd
tY  
            贷：应付债券—应付利息         80000  TTB1}j+V6  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  1HOYp*{#wP  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  ?S&pq?   
A． 应计利息=1000000×8%=80000  F-K=Otj  
B． 利息费用=80000-20000=60000  022nn-~  
C． 利息资本化金额的计算  Y JzKE7%CO  
                                   6  3u]#Ra~5  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  V^Gz7`^  
                                  12  Gd^K,3:. T  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Mle@.IIT  
                  利息费用  & .XYI3Ab1  
2003年资本化率=——————————————————  Oa7x(
wS  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  [X>\!mt  
                  60000  *]uo/g  
               =————————  /B>p.%M[&  
                  1100000-80000  9nW/pv  
               =5.88%  2BTFK
"=U  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  wkSIQL  
 会计分录  借：在建工程        30576  nT UKA  
               财务费用        29424 
Om #m":  
               应付债券—溢价   20000  Q.SLiI  
               贷：应付债券—应付利息      80000  gT 8^  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  cH$zDm1  
2．乙公司购入债券账务处理  88c-K{}3  
1） 2002年1月1日，债券购入时  "$)Nd+ny  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000 
^H]q[XFR  
                —债券投资（溢价）          40000  GJlkEWs  
贷：银行存款                              1040000  ]WLQ q4q  
2） 2002年12月31日债券利息处理  E c!fx\  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  l+# l\q%l  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  M#v#3:& 5  
C． 会计分录：  C'~K amS  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Fqtgw8  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  77y_?di^I  
                 投资收益                               60000  Z.9?u;  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  8NY$Iw  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ;Y:_}kN8_  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  WH`E=p^x4  
2003年1—3月利息处理：  3@u<
Sa  
                       8%  G/Ll4 :  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  J LOTl.  
                       12  j1{@?  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  4=]CAO=O  
                      40000  HK~uu5j  
              =20000- ———×3  B(}u:[ b^S  
                      2×12  X6_m&~}15  
              =20000-5000  z'cK,psq(  
              =15000  7D5;lM[_  
          C．会计分录：  w&6c`az8  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  5p9zl=mT  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  \5g7_3,3W  
           投资收益                                   15000  g? 7%  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  x9fNIuAQ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  SSi-Z  
借：应付账款        900000  iTb k]$  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  y\}39Z(]  
                —债券投资（应计利息）        50000   a3o4> 9  
                —债券投资（溢价）             7500  c;M7[y&  
        资本公积—其他资本公积                   342500  4[@`j{  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  M>Yge~3  
4） 2003年12月31日利息处理  ,,*i!%Adw  
                            8%  }%j@%Ep[  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  B~p` 3rC  
                       12  OKDBzl  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  3:q\]]]S  
               =30000-7500  M,0@@:  
               =22500  $s]c'D)  
C． 会计分录：  eBZ^YY<*g  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  YHoj^=/b  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  lYZ5FacqC  
                  投资收益                              22500  tx-HY<  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  vfW  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  etY/K0  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  6>I{Ik@>  
借：应付债券         1100000  x50,4J%J'r  
贷：长期债权投资      1100000  J{98x zb  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  xRZ9.
Agv_  
借：投资收益          60000  ~=W|I:@  
贷：在建工程         41928.67  {~ =Edf  
    财务费用         18071.33  NL}) _.Og  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  nF0V`O\T  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  W/dl`UDY  
借：应付债券         580000  M[wd.\ %  
贷：长期债权投资       580000  76i)m!  
2） 调整期初未分配利润  XY(3!>/eQ[  
   借：期初未分配利润  41928.67  }P[xZ_S1  
       贷：在建工程      41928.67  2{t i])  
   + V:P-D  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  mp2J|!Lx  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  
e=b>:n  
                            30576 
f<.43kv@  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110   Lb# e  
                       30576+29424  RfP>V/jy5  
                           29424  R(dVE\u  
        财务费用  （37500×——————）18390  ?A|8J5EV  
                         30576+29424  a}
N m;5K  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ]fH U/%  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。