九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 m,"cbJ
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（一） 资料： )U/ @J+{{
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 -?2 &5 YB
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 GakmROZ@9
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 GFy0R"&d[
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 1 ,*Z_ F=y
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 >uqS
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 k8t Na@H
（二）答案： [/#k
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1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 )sz 2 9
1） 2002年1月1日债券发行时 \CEnOq
借：银行存款 1040000 Pv b+
贷：应付债券—面值 1000000 C6;](rN)N
—溢价 40000 \8@[bpI@g
（年初应付债券账面价值为1040000） VU g~[
2）2002年12月31日对利息进行处理 ngH~4H
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A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 V]CK'
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 GQ8D j!8
C． 利息资本化金额的计算： Xj @
每笔资产占用的月数 [gg 7Z|Hu
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————） | WwFE|<
期间涵盖的月数 QVZ6;/
10 3
^F{)&# 4
=800000×——+240000×——=726666.67（元） :Jsz"vCg&s
12 12 f >, Qh
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（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） xa% ktn
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 WriJco<v
2002年资本化率=———————————————————— oJz:uv8Pe.
债券期初账面价值-前期已计未付利息 b6E8ase:F
80000-20000 X0r#,u
=——————=5.77% +h\W~muR
1040000-0 Vl QwVe
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） Wp~4[f`,
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 7`'fUhB!
=726666.67×5.77% 5yN8%_)T
=41928.67元 6@_@nlA<1
会计分录： Hh'14n&W
借：在建工程 41928.67 (Q
p] 0
财务费用 18071.33 s R0e&Y
应付债券—溢价 20000 W
U4vb
贷：应付债券—应付利息 80000 7.1E mJ
（年末应付债券账面价值为1100000元） NcY0pAR*
3）2003年12月31日对借款利息的处理 d_?Zr`:
A． 应计利息=1000000×8%=80000 1 0Tg > H
B． 利息费用=80000-20000=60000 Xe^=(| M
C． 利息资本化金额的计算 (P52KD[A[
6 kBQenMm
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 2
DNzC7}e
12 r
:Ma AT<
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） ~9ls~$+*
利息费用 Jgj
L$n; F
2003年资本化率=—————————————————— ,knI26Jh
债券期初账面价值-前期已计未付利息 QIz N# ;g
60000 V;+$/>J`vB
=———————— %K f . F
1100000-80000 y2hFUq
=5.88% hq[ gj?P
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 sN` o_q{Q
会计分录 借：在建工程 30576 $(mdz)Cfy
财务费用 29424 Dqcu $ V]
应付债券—溢价 20000 {O,M}0Eg
贷：应付债券—应付利息 80000 {3p7`h~
（年末应付债券账面余额为1160000元） D"XQ!1
B%
2．乙公司购入债券账务处理 |>fS"u
1） 2002年1月1日，债券购入时 3ij I2Zy
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000000 rOf
—债券投资（溢价） 40000 8&[<pbN)
贷：银行存款 1040000 WHj4#v
(
2） 2002年12月31日债券利息处理 ydFhw}1>
A． 应计利息=1000000×8%=80000 48NXj\L[y
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 Am` A
[rV0
C． 会计分录： 'p ls ]I]
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 80000 %-p{?=:K
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 20000 $=QO_t)?
投资收益 60000 6)2M/(
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） V +<AG*[
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： 9^*
YYK
}%
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： ?g#t3j>zoF
2003年1—3月利息处理： +6Fdi*:
8% ? RAR
A． 应计利息=1000000×———×3=20000 ] Sx= y<
12 Lj* =*V
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销 1,!\7@<CT
40000 92ww[+RQ@
=20000- ———×3 W>s9Mp
2×12 Pi sr&"A
=20000-5000 ?D 9#dGK
=15000 yacGJz^f=
C．会计分录： 3EX&.OL!
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 20000 UNLNY,P/!)
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 5000 4 J2F>m40
投资收益 15000 QN8Hz/}\
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） W_n.V" hN
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： U$J_:~
借：应付账款 900000 )KQv4\0y<
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 500000 e>9{36~jh
—债券投资（应计利息） 50000 )7mJ+d[
—债券投资（溢价） 7500 l'8 TA~
资本公积—其他资本公积 342500 !PTbR4s
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） \@"
.
GM%
4） 2003年12月31日利息处理 M\ 4;d #
8% h#;K9
#x6
A． 应计利息=500000×——×9=30000 w/D m
12 5!{
g6=(
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 _ShJ3\,K
=30000-7500 BFu9KS+@)
=22500 ^G<M+R F2J
C． 会计分录： m:<3d]L
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 30000 yj9 gN}+
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 7500 n.>'&< H>9
投资收益 22500 U>jk`?zW
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） <?}g[ ]i
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 U4pvQE.m<
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 J%B?YO,
借：应付债券 1100000 9+|,aG s
贷：长期债权投资 1100000 KTJ $#1q
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 o*BI^4
借：投资收益 60000 lhODNWi
贷：在建工程 41928.67 F=c_PQO
财务费用 18071.33 ")buDU6_
编制甲公司2003年合并抵消分录 v@SrEmg
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 Zul32]1r
借：应付债券 580000 n\DT0E ]
贷：长期债权投资 580000 nQVBHL>
2） 调整期初未分配利润 j2n@8sCSO
借：期初未分配利润 41928.67
H;L&G|[
贷：在建工程 41928.67 ;$;/#8`>
}#^F '%zf
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 f|E'eFrFk
借：投资收益 （15000+22500） 37500 SkUP9
30576 m,q<R1
贷：在建工程 （37500×——————）19110 9xp
;$ 14
30576+29424
P6'I:/V
29424 $QnfpM%+=
财务费用 （37500×——————）18390 # =3]bg
30576+29424 tTa mFL6
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） )I STb
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
