[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  $q0i=l&$&  
（一） 资料：  lj@ibA]  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  oTk?a!Q  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  0E/16@6=  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  %D E_kwL  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  (XQ:f|(  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  >?r8D48`  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  k.W1bF9n6  
（二）答案：   +H "j-:E@t  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  oZw#]Q@  
1） 2002年1月1日债券发行时  R|-!5J4h  
   借：银行存款         1040000  U] av{}U  
       贷：应付债券—面值     1000000  DUvF  
                   —溢价       40000  LmjGU[L,@  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  yu$xQ
~ o  
2）2002年12月31日对利息进行处理  \Z$MH`_nu  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  m&k l_f7  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ~~{+?v6B]  
C． 利息资本化金额的计算：  HD;l1W)  
                                                每笔资产占用的月数  dWVm'd  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  9&'Hh
Jm  
                                                 期间涵盖的月数  M Jtn)gXb  
               10         3  pRFlmg@/}  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  .Tc?PmN  
12 12  `0Xs!f  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  k;
!}nQ&  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  U
&u~i 3  
  2002年资本化率=————————————————————  a5uBQ?  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Sv[$.^mb  
                  80000-20000  ]TSzT"_r~~  
                =——————=5.77%  mEq>{l:  
                  1040000-0  l#rr--];  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  X?n( $z/{  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  mLH,6rO9  
                        =726666.67×5.77%  "~6IjW*/  
                        =41928.67元  K'S\$  
   会计分录：  tJ Mm  
        借：在建工程            41928.67  dS;Ui]/J  
            财务费用            18071.33  xv0y?#`z  
            应付债券—溢价      20000  @~`:sa+H  
            贷：应付债券—应付利息         80000  -Rj3cx  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  D@`"99z  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  !X+}W[Ic^  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  </23* n]  
B． 利息费用=80000-20000=60000  UaM&/K9  
C． 利息资本化金额的计算  8W}rSv+  
                                   6  cb%ML1c  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  mjJ/rx{kbw  
                                  12  W>J1JaO  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  7x)32f"  
                  利息费用  lfyij[6q+  
2003年资本化率=——————————————————  t9[%o=N~lD  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  QA# 7T3|  
                  60000  A4f;ftB  
               =————————  o5<w2(  
                  1100000-80000  DXx),?s>  
               =5.88%  Q6=>*}Cm6m  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  'Jl3%axR  
 会计分录  借：在建工程        30576  tS6r4d%~=  
               财务费用        29424  HC(o;,spO  
               应付债券—溢价   20000 
xZ>@wBQ  
               贷：应付债券—应付利息      80000  e)A{ {wD/  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  GW!%DT  
2．乙公司购入债券账务处理  fP;2qho  
1） 2002年1月1日，债券购入时  '2v$xOh!y  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  Ls{]ohP  
                —债券投资（溢价）          40000  %oiA'hz;*  
贷：银行存款                              1040000  Lr<?eWdCwJ  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ;  8u5  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  !=(M
P:  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  yvV]|B@sO  
C． 会计分录：  ?tf<AZ=+^L  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  `&g1`vg  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  xQ\S!py-  
                 投资收益                               60000  <*5`TE0J  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  7` IO mTk  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  T*zy^we  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  jn#Ok@tZ  
2003年1—3月利息处理：  1eMaKT_=  
                       8%  f4&k48Ds  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  UszR. Z  
                       12  onF?;>[  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  y\}
<N6  
                      40000  5c -'m?k  
              =20000- ———×3  }R)A%FKi@  
                      2×12  @po|07  
              =20000-5000  [:cZDVaA|  
              =15000  JbW!V
 Y  
          C．会计分录：  Df=zrs["  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  tk'3Q1L  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  Nt_7Z  
           投资收益                                   15000  D]WU,a[$Bc  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  l5,}yTUta  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  rI4N3d;C  
借：应付账款        900000  a~O](/+p;  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Nj;G%KAP  
                —债券投资（应计利息）        50000   &-4S A j  
                —债券投资（溢价）             7500  19;F+%no#  
        资本公积—其他资本公积                   342500  D8wZC'7  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  z)
&GF$*  
4） 2003年12月31日利息处理  Q)l~?Fx  
                            8%  h/\/dp/tt  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  +@#k<.yqn  
                       12  dJUI.!hv;  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  cKH By  
               =30000-7500  <" F|K!Tz  
               =22500  {ZD'l5jU  
C． 会计分录：  J5*(
PxDF  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  !-Md+I_  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  (vr v-4  
                  投资收益                              22500  (S k+nD  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  lr&O@ 5"oy  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  \C;F5AO  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  S9@)4|3C|p  
借：应付债券         1100000  4-{f$Z@  
贷：长期债权投资      1100000  1[H1l;  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  h|Udw3N1L  
借：投资收益          60000  4z^5|$?_ta  
贷：在建工程         41928.67  S`Wau/7t  
    财务费用         18071.33  bAm ,gP  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  lO dwH"  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  :gacP?  
借：应付债券         580000  p/.[cH  
贷：长期债权投资       580000  i 79;;9M  
2） 调整期初未分配利润  e6igx  
   借：期初未分配利润  41928.67  +hKH\]  
       贷：在建工程      41928.67  :} 9Lb)Yp  
   0FEn&\2<  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  )Qx&m}  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  |!?`KO{  
                            30576  )6,Pmq~)  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  I85bzzZB  
                       30576+29424  zoI0oA  
                           29424  $Y31YA  
        财务费用  （37500×——————）18390  fN{JLp  
                         30576+29424  \,G
7nT  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ejI nJ  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。