[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  QXLHQ_V  
（一） 资料：  jn,_Ncd#  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  \iQ{Q&JR:  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  yq<mE(hS?  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  :JD*uu  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  6*r#m%|   
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  K|V<e[X[V  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  dK d"2+fH  
（二）答案：   ==] BrhZK  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  1ww#]p`1  
1） 2002年1月1日债券发行时  ,C;%AS/  
   借：银行存款         1040000  #C#*yE  
       贷：应付债券—面值     1000000  4uy:sCm
u  
                   —溢价       40000  D@?Tq,
= [  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  =tQ^t4_  
2）2002年12月31日对利息进行处理  mO8E-D*3  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  V*j1[d  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  }[mLtv%&  
C． 利息资本化金额的计算：  Wz&[cj  
                                                每笔资产占用的月数  9?38/2kX4  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  p{0NKyOvU  
                                                 期间涵盖的月数  PW QRy  
               10         3  E E^lw61  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  UB2Ft=  
12 12  pSKwXx  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  F\Q X=n  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  .9VhDrCK  
  2002年资本化率=————————————————————  dBb &sA-A  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  yBkcYHT  
                  80000-20000  %n)H(QPW  
                =——————=5.77%  kK%@cIXS3  
                  1040000-0  }/J<#}t  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  YMr2Dv\y  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  q~6a$
8+t  
                        =726666.67×5.77%  8k9Yoht  
                        =41928.67元  ln*jakRrC  
   会计分录：   sDl@  
        借：在建工程            41928.67  34c+70x7  
            财务费用            18071.33  !$pnE:K  
            应付债券—溢价      20000  _ZHDr[  
            贷：应付债券—应付利息         80000  hEMS  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  kHz?vVE/l  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  JJ4w]Dd4  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  /C6$B)w_*{  
B． 利息费用=80000-20000=60000  vB Vg/  
C． 利息资本化金额的计算  Z t ;u8O  
                                   6  z*e`2n#\  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  `;)op3A'  
                                  12  )~be<G( a  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  #&,~5  
                  利息费用  7 0Wy]8<P  
2003年资本化率=——————————————————  Oh;V%G  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  o7kQ&w  
                  60000  '4)4*3
z,  
               =————————   ]6;G#
  
                  1100000-80000  %(A@=0r#  
               =5.88%  MmH(
dp+  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  bPA1>p7  
 会计分录  借：在建工程        30576  avy@)iO7  
               财务费用        29424  -Ic<.ix  
               应付债券—溢价   20000  3eN(Sw@p  
               贷：应付债券—应付利息      80000  <tgfbY^nL  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  0w!:YB,}  
2．乙公司购入债券账务处理  =;{8)m  
1） 2002年1月1日，债券购入时  M,sZ8eeq  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  gQ$0 |0O  
                —债券投资（溢价）          40000  kJ"}JRA<  
贷：银行存款                              1040000  Nn{/_QG  
2） 2002年12月31日债券利息处理  q854k+C  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  I/_,24[  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  iD)P6"  
C． 会计分录：  ]zh6[0V7V  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  of/' 9Tj  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  g`I$U%a_2  
                 投资收益                               60000  Kv mXRf*z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  M5c *vs  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  iJb-F*_y  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  RU+F~K<  
2003年1—3月利息处理：  {nH*Wu*^  
                       8%  % |G"ZPO?  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  T)mh  
                       12  ~}g)N  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  IPk"{
T3  
                      40000  =~q Xzq  
              =20000- ———×3  TGzs|-  
                      2×12  ^w*&7.Z  
              =20000-5000  N4w&g-  
              =15000  p!7(ayu  
          C．会计分录：  } QpyU%  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  Xp~O?2:3l  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  kk ZM
oK  
           投资收益                                   15000  O# `y;%  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9d8U
@=  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  (d#W3  
借：应付账款        900000  'Ooq.jaK;/  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ` o6T)49  
                —债券投资（应计利息）        50000   -)[~%n#X+t  
                —债券投资（溢价）             7500  zv~b-Tp  
        资本公积—其他资本公积                   342500  >=YQxm}GJ  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  3yu,qb'"&  
4） 2003年12月31日利息处理  N:U

A+  
                            8%  eb7~\|9l1i  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  0pA>w8mh  
                       12  E[M.q;rM  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 
[-h=L Jf#  
               =30000-7500  #Kt5+"+7  
               =22500  =' &TqiIv"  
C． 会计分录：  [Y8ot-6  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  9iN}v
 
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  s=1w6ZLD  
                  投资收益                              22500  )]{&  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  VV"1IR  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  _F3= H]P  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  e89IT*  
借：应付债券         1100000  `sM^m`yE  
贷：长期债权投资      1100000  Z(hRwIOF  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  DHh30b$c  
借：投资收益          60000  A2"$B\j1  
贷：在建工程         41928.67  Gt;U9k|i  
    财务费用         18071.33  "2GssBa  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  +A<7:`sO  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  4n/CSAT1  
借：应付债券         580000  XT\Q"=FD  
贷：长期债权投资       580000  >qci$  
2） 调整期初未分配利润  54%h)dLDy  
   借：期初未分配利润  41928.67  ..yLtqos  
       贷：在建工程      41928.67  (z^987G
 
   aKw7m={  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  *.zC9Y,  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Q*]y=Za #:  
                            30576  Bu#\W  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  %-3wR@  
                       30576+29424  no8FSqLUS~  
                           29424  +6\1 d5  
        财务费用  （37500×——————）18390  =QW:},sp  
                         30576+29424  rNeSg=j  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ]`\~(*;[W9  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。