[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  [(^''*7r+T  
（一） 资料：  6 VJj(9 %  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  { dxyBDK  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  D `3yv R  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  oTa+ E'q  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  E^>7jf09,  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  g
Rd1(S  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  rO> wX_  
（二）答案：   2OOj8JS  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  a+Qj[pS  
1） 2002年1月1日债券发行时  HE.Dl7{  
   借：银行存款         1040000  gYIYA"xN`  
       贷：应付债券—面值     1000000  MhB=+S[@  
                   —溢价       40000  i*rv_G|(Zj  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  y&|{x "  
2）2002年12月31日对利息进行处理  Yy:sZJ  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  '`VO@a  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  T//+&Sk[  
C． 利息资本化金额的计算：  FQ&VM 6_  
                                                每笔资产占用的月数  :z5Ibas:  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  
46JP1  
                                                 期间涵盖的月数  e/I{N0SR  
               10         3  pv.),Iv-68  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  5N }|VGN  
12 12  #z5?Y2t7~^  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  #Yb9w3N  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ?fwr:aP~  
  2002年资本化率=————————————————————  <}>-ip?  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息   ^*>no=A  
                  80000-20000  !f[N&se  
                =——————=5.77%  fO|u(e  
                  1040000-0  ?O]gFn  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  5 `mVe0uI  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ^Q:`2C5  
                        =726666.67×5.77%  H zK=UcD  
                        =41928.67元  m`6`a|Twp$  
   会计分录：  JugQ +0  
        借：在建工程            41928.67  b8Ad*f\  
            财务费用            18071.33  T>?1+mruM  
            应付债券—溢价      20000  Xq$0% WjG  
            贷：应付债券—应付利息         80000  nr6[rq  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  N^j''siB  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  vx,6::%]  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  438>)=  
B． 利息费用=80000-20000=60000  l1j   
C． 利息资本化金额的计算  eNKdub  
                                   6   +PD 5pr  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  N^>g=Ub  
                                  12  2Nszxvq,  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  g9`ytWmM  
                  利息费用  Tdp$laPO'  
2003年资本化率=——————————————————  SQRz8,sqkw  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  O~1p]j  
                  60000  LD"}$vfs  
               =————————  ,*#M%Pv1t  
                  1100000-80000  Zz ?y&T  
               =5.88%  7E]l
=Z`x  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  A~t7I{`  
 会计分录  借：在建工程        30576  T}LJkS~*l  
               财务费用        29424  Lf<9GYNy>`  
               应付债券—溢价   20000  mQ)l`
wGh  
               贷：应付债券—应付利息      80000  &0blHDMj{#  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ;#Nci%<J\  
2．乙公司购入债券账务处理  *]k"H`JoFC  
1） 2002年1月1日，债券购入时  27gm_*  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  @TT[H*,  
                —债券投资（溢价）          40000  rGO3  
贷：银行存款                              1040000  tt91)^GdYa  
2） 2002年12月31日债券利息处理  6ns_4, e  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Q?q m~wD  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ZaV@}=Rd8  
C． 会计分录：  IT"jtV  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  [\p0eUog/  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  )F
CqYCfk  
                 投资收益                               60000  n*uZ=M_/Q  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  l\GN
d6)H  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  h Nw
b.[  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Ve
d:w^ ,  
2003年1—3月利息处理：  pu#<qD*w  
                       8%  NoIdO/vy"  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  YEj U3^@  
                       12  }9dgm[C[b  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  *l} 0x@  
                      40000  4j { }{  
              =20000- ———×3  .42OSV  
                      2×12  HBu>BSv:  
              =20000-5000  q fe#kF9  
              =15000 
_JXE/  
          C．会计分录：  ]vrs?  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  c`Cn9bX  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  2;tp>,
G9d  
           投资收益                                   15000  2:yv:7t/  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  v|z1nD!?]  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  %mJ)pMV  
借：应付账款        900000  Wov_jVdN\  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  CaMG$X&O  
                —债券投资（应计利息）        50000   cR} =3|t  
                —债券投资（溢价）             7500  /cn_ |DwN5  
        资本公积—其他资本公积                   342500  HmKE>C/  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  IU}`5+:m  
4） 2003年12月31日利息处理  cPS pPx  
                            8%  [d}1Cq=_  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  |d8o<Q  
                       12  .nJGxz+X"  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  |Can  
               =30000-7500  C0wq  
               =22500  |V5H(2/nk  
C． 会计分录：  .#}R$}e+  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  'UKB
pm/  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  *,u{~(thR  
                  投资收益                              22500  gB#t"s)  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  :
#vrNg(M  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  5Ml}m  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  N 2\,6<  
借：应付债券         1100000  c"r( l~fc  
贷：长期债权投资      1100000  X-)6.[9f  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  XR(kR{yo  
借：投资收益          60000   R !HL+  
贷：在建工程         41928.67  !% Md9Mu!o  
    财务费用         18071.33  BN0))p  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ;pJ7k23(  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  W=/B[@3'  
借：应付债券         580000  Rh|&{Tf  
贷：长期债权投资       580000  L`BLkDm  
2） 调整期初未分配利润  *(J<~:V?  
   借：期初未分配利润  41928.67  L '=3y$"],  
       贷：在建工程      41928.67  @NZ?D0"  
   tQ"PCm  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Z q)A"'Y  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Zx6BK=4G  
                            30576   *hba>LZ  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ygHNAQG~  
                       30576+29424  \W4SZR%u  
                           29424  MWB?V?qPSC  
        财务费用  （37500×——————）18390  0X;Dr-3<  
                         30576+29424  3JwmLGj}  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  \I>,j,c  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。