[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  \@gs 8K#  
（一） 资料：  
HQTB4_K\  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  !MQo=k  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ^D/*Hp _  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  o DA1#-  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  t5[{ihv~:  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  YdIV_&-W  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  ~9 K4]5K-  
（二）答案：   F5&4x"c  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  k1B7uA'h"G  
1） 2002年1月1日债券发行时  Fy^!*M -  
   借：银行存款         1040000  4B!]%Mw;c  
       贷：应付债券—面值     1000000  9%iqequ  
                   —溢价       40000  %
vn rLt$  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  9/q4]%`  
2）2002年12月31日对利息进行处理 
R6CxNPRJ  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  OfY>~d  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  tUL(1:-C  
C． 利息资本化金额的计算：  l$MX\  
                                                每笔资产占用的月数  Ij/c@#q.  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  P4ot,Q4  
                                                 期间涵盖的月数  4*d_2:|u  
               10         3  bV`Zo(z  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  >:h 8T]F  
12 12  En-eG37l  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  F5{~2~Cw(  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  "5ah{,  
  2002年资本化率=————————————————————  6BNOF66kH  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ,8EeSnI  
                  80000-20000  @(&ki~+   
                =——————=5.77%  ]-["sw  
                  1040000-0  x~A""*B~  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  )T 3y,*  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  Pg7W:L7  
                        =726666.67×5.77%  's!EAqCN  
                        =41928.67元  ) Q]kUG#`  
   会计分录：  V#C
[I~l  
        借：在建工程            41928.67  19&!#z  
            财务费用            18071.33  |OuZaCJG  
            应付债券—溢价      20000  $OmcEd  
            贷：应付债券—应付利息         80000  0.bmVN<  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  4s.wQ2m  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  F(}d|z@@  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  x 1?
p+  
B． 利息费用=80000-20000=60000  RhXX/HFk  
C． 利息资本化金额的计算  y! 7;Z~"  
                                   6  Z'PL?;&+R  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  s%;18V:pi  
                                  12  ]:Ocu--  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  IiS1ubNt
Z  
                  利息费用  nEyPNm)  
2003年资本化率=——————————————————  6HF
A2~A  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ${0Xq k  
                  60000  __'Z0?.4#  
               =————————  k7f[aM5]  
                  1100000-80000  $l-j(=Md  
               =5.88%  &I<R|a  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  #li;L  
 会计分录  借：在建工程        30576  d V.)+X7<  
               财务费用        29424  J6rXbui$  
               应付债券—溢价   20000  z35n3q  
               贷：应付债券—应付利息      80000  }DY^a'wJ-  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  el5F>)  
2．乙公司购入债券账务处理  9F ).i  
1） 2002年1月1日，债券购入时  j?3J-}XC  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  N@Bqe{r6j  
                —债券投资（溢价）          40000  "f3, w   
贷：银行存款                              1040000  N{L]H_=  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ~+V]MT  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  V]`V3cy1+3  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  _Ev"/%  
C． 会计分录：  ZO W{rv]  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  GVCyVt[!-  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  <@(HQuL#  
                 投资收益                               60000  5H""_u
w  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  l{_>?]S5  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  pi3Z)YcT  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Z:)\j.  
2003年1—3月利息处理：  73Tg {~  
                       8%  MoO jM&9  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  LHR%dt|M  
                       12  *M6M'>Tin  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ?)5}v4b  
                      40000  %ktU 51o  
              =20000- ———×3  6aXsRhQ~  
                      2×12  IgR_p7['.  
              =20000-5000  u.1u/o1"  
              =15000  FV!  
          C．会计分录：  ([`-*Hy  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ?Ju=L|  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  wa@X^]D8  
           投资收益                                   15000  T->O5 t c  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  !>  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  +twJHf_U  
借：应付账款        900000  ;'p X1T  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  bmzs!fg_~R  
                —债券投资（应计利息）        50000   J$]d%p_I  
                —债券投资（溢价）             7500  =
y[eQS$  
        资本公积—其他资本公积                   342500  FwmE1,  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  !N?|
[n1  
4） 2003年12月31日利息处理  ]ZHC*r2i  
                            8%  NrhU70y  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  6(<M.U_ft  
                       12  =DcKHL(m  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  g>T'R Vb  
               =30000-7500  & &Vz=6N  
               =22500  /$/\$f$  
C． 会计分录：  Z:u7`%  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  s:i$s")  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  kplyZ  
                  投资收益                              22500  d=Q0/sI&  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  '~<D[](/F  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  q J@XVN4
 
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  & i)p^AmM  
借：应付债券         1100000  <?2[]h:wp  
贷：长期债权投资      1100000  f L ' 42  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  i[ T!{<  
借：投资收益          60000  *-ZJF6  
贷：在建工程         41928.67  ^#vWdOlt  
    财务费用         18071.33  H [R|U   
     编制甲公司2003年合并抵消分录  j""u:l^+x  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  rP^2MH"  
借：应付债券         580000  li$(oA2  
贷：长期债权投资       580000  CP["N(fF  
2） 调整期初未分配利润  A ElNf:  
   借：期初未分配利润  41928.67  <G}>Gk8x  
       贷：在建工程      41928.67  oju4.1  
   2{| U  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  `~VV1  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  E{(7]Wri  
                            30576  G0xk @SE  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  X<vv:  
                       30576+29424  {[NBTT9&  
                           29424  ,K,n{ 3]  
        财务费用  （37500×——————）18390  @0-<|,^]  
                         30576+29424 
S^a")U4  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  Aum&U){yY  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。