[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  k#O,j pbB  
（一） 资料：  @F>F#-2  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ?i~g,P]NK  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  fN-Gk(Ic  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  38~PWKt  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  n@!wp/J,  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  )MZC>
:  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  3HZ~.  
（二）答案：   m9$a"$c  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  rK1-Mu  
1） 2002年1月1日债券发行时  -v+&pG?m  
   借：银行存款         1040000  0GZq`a7[  
       贷：应付债券—面值     1000000  MRf b[p3Cx  
                   —溢价       40000  B**Nn!}0  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  +4 et7  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ! :WW  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  hN   
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  F8<"AI  
C． 利息资本化金额的计算：  a+`D'?z  
                                                每笔资产占用的月数  pMR,#[U<  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  dAc ?O-~  
                                                 期间涵盖的月数  3e% nA8?  
               10         3  w{!(r  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  prtK:eGe2  
12 12  }7ehF6  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  _X4!xbP  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ?cKZ_ c  
  2002年资本化率=————————————————————  9sSN<7  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  O0T/#<Cn!  
                  80000-20000  a 7#J2r  
                =——————=5.77%  mT@nn,  
                  1040000-0  yb2}_k.JG  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Fv8f+)k)Z~  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  $A2n{  
                        =726666.67×5.77%  p@~ic#X  
                        =41928.67元  `
!vUsM.d  
   会计分录：  A#rh@8h+  
        借：在建工程            41928.67  X|}2_B  
            财务费用            18071.33  0 Y>M=|  
            应付债券—溢价      20000  edipA P~!  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ***a2Z/(  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ?Q0I'RC  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  k()$:-V  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  fBhoGA{=g  
B． 利息费用=80000-20000=60000  }^xE|~p  
C． 利息资本化金额的计算  h!gk s-0  
                                   6  m&*JMA;^  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  Fh8lmOL;?  
                                  12  w(9*7pp  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  IgIYguQ  
                  利息费用  Z hd#:d  
2003年资本化率=——————————————————  u JY)4T  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ]
fBUT6  
                  60000  v+G=E2Lh
v  
               =————————  _%/}>L>-`8  
                  1100000-80000  6gH{R$7L=  
               =5.88%  EON:B>2a  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  S<`I Jpkv  
 会计分录  借：在建工程        30576  hI}
,~af  
               财务费用        29424  K/L;8a  
               应付债券—溢价   20000  Y}s@WJ  
               贷：应付债券—应付利息      80000  8|6 4R:  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  */^QH@P  
2．乙公司购入债券账务处理  OsqNB'X  
1） 2002年1月1日，债券购入时  58 bCUh#uw  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  a5YIUVCv  
                —债券投资（溢价）          40000  ? *>]")[>  
贷：银行存款                              1040000  9QQyl\  
2） 2002年12月31日债券利息处理  -VxDNT}Tr  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  >w+HHs/$wK  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  :,B7-kBw  
C． 会计分录：  -=`#fDvBn  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Q GZyL)Q  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  nUS| sh  
                 投资收益                               60000  #bH_Dg
5I  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  6eFp8bANN#  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  (o5j'2:.  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  1)m@?CaI`  
2003年1—3月利息处理：  I,yC D7l_  
                       8%  #Tw@wfaq)  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  "]K>j'^Zs<  
                       12  |`Or'%|PR  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ]:>,A@7  
                      40000  ",6M)3{|c  
              =20000- ———×3  eI45PMP  
                      2×12  ':{>a28=  
              =20000-5000  d.UQW yLG  
              =15000  oVFnlA  
          C．会计分录：  Q7Iw[=;\  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  7lV.[&aKW  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  1#IlWEg  
           投资收益                                   15000  F8-?dpf'  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  3?2 FP|G8  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  H0m|1 7  
借：应付账款        900000  86]p#n_>Fv  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ;OqB5qd  
                —债券投资（应计利息）        50000   &xRo^iV?  
                —债券投资（溢价）             7500  ;X*cCb`h  
        资本公积—其他资本公积                   342500  o1M$.*  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  7d LuX   
4） 2003年12月31日利息处理  )nL`H^  
                            8%  V|(H|9  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  OC-gA}FZ-}  
                       12  `]Q:-h  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  PB;eHy  
               =30000-7500  _SW3_8SuM.  
               =22500  [sB 9gY(  
C． 会计分录：  &f-Uyr7?  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  FEV Ep  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  aDO!  
                  投资收益                              22500  C74a(Bk}H  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  3EJt%}V$k  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  EoK~S\dS  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  eek7=Z  
借：应付债券         1100000  CHe>OreiS  
贷：长期债权投资      1100000  D$t k<{)oB  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  vZ.x{
"n'~  
借：投资收益          60000  "[y-
+)WTG  
贷：在建工程         41928.67  15o9 .   
    财务费用         18071.33  t+9][Adf  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  JvY
}-}?c  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  /~zai}  
借：应付债券         580000  `@nl  
贷：长期债权投资       580000  YW7b)uYf  
2） 调整期初未分配利润  tQ S5hwm*  
   借：期初未分配利润  41928.67  T}8Y6N<\m  
       贷：在建工程      41928.67  =Xo =Qcr  
   %
i5M77#Z  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  P9T} S  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  zux{S;:?  
                            30576  euC&0Ee2  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  y&V@^"`  
                       30576+29424  'FDef#P<  
                           29424  v%q0OX>9X"  
        财务费用  （37500×——————）18390  tCdqh- 
 
                         30576+29424  V,%=AR5
 
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  2nR[Xh?L  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。