[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  *T1_;4i  
（一） 资料：  HzJz+ x:  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  6A ah9  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  lB4WKn=?Kl  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  7 tp36TE  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  3so%gvY.'  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  BA.uw_^4  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  rJB}qYD  
（二）答案：   Z_NCD`i;  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  fP1!)po  
1） 2002年1月1日债券发行时  :4|4=mkr  
   借：银行存款         1040000  *qq+jsA6wH  
       贷：应付债券—面值     1000000  eO1lnO|  
                   —溢价       40000  RnN!2K  
  （年初应付债券账面价值为1040000）   \=o-  
2）2002年12月31日对利息进行处理  %iB,IEw  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  +7}]E1Uf  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  V]^$S"Tv  
C． 利息资本化金额的计算：  jEwIn 1  
                                                每笔资产占用的月数  h+ ,@G,|D  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  >Q*Wi  
                                                 期间涵盖的月数  B5QFK  
               10         3  *zLMpL_  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  5r0YA IJ  
12 12  mkpMfPt  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  -\MG}5?!  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ;{6~Bq9  
  2002年资本化率=————————————————————  *1"+%Z^  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  xz]~ jL@-]  
                  80000-20000  6\t@)=C,Q  
                =——————=5.77%  ~J]qP#C  
                  1040000-0  qP ,E
BE  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  UF|p';oom  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  VU#7%ufu&  
                        =726666.67×5.77%  vQ.R{!",>  
                        =41928.67元  y7<|_:00  
   会计分录：  p7~!z.)o  
        借：在建工程            41928.67  A@'OJRc  
            财务费用            18071.33  .)3<Q}>  
            应付债券—溢价      20000  18Emi<&A  
            贷：应付债券—应付利息         80000  /{2,zW  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  OrW  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  $;
PMkUE  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  @VI@fN  
B． 利息费用=80000-20000=60000  I+(nu47ZT  
C． 利息资本化金额的计算  K NOIZj
  
                                   6  C#pjmT_  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  3' 'me  
                                  12  &&%H%9  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  XP}<N&j  
                  利息费用  +|f@^-  
2003年资本化率=——————————————————  iDD$pd,e\  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  fV~~J2IK  
                  60000  E`J@hl$N  
               =————————  $Kd>:f=A  
                  1100000-80000  )B*t :tN  
               =5.88%  L50n8s  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  y>L
Bl]  
 会计分录  借：在建工程        30576  Lj7AZ|k  
               财务费用        29424  I 6O  
               应付债券—溢价   20000  g{LP7D;6  
               贷：应付债券—应付利息      80000  T4F/w|Q  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  { )Xy%QV  
2．乙公司购入债券账务处理  j1Ezf=N6`  
1） 2002年1月1日，债券购入时  w(F%^o\  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  1mJHued=6  
                —债券投资（溢价）          40000  4!$"ayGv;D  
贷：银行存款                              1040000  r<\u6jF  
2） 2002年12月31日债券利息处理  [B3RfCV{  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  7:~_D7n  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  0{mex4  
C． 会计分录：  Zd&S@Z  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  P {'b:C  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  2zpr~cB=  
                 投资收益                               60000  H
T@=evV  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  $Q0n  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  31)&vf[[  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  z%kULTL  
2003年1—3月利息处理：  6C )_  
                       8%  -qoH,4w  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  '>" 4  
                       12  s^SJY{  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  >dT*rH3w  
                      40000  9u:Q
,0\  
              =20000- ———×3  Ca\6v
R  
                      2×12  :EyD+!LJ  
              =20000-5000  T
C"<g  
              =15000  QW"! (`K  
          C．会计分录：  WhDJ7{D  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  I:.s_8mH}  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  M3AXe]<eC1  
           投资收益                                   15000  45oR=Atn  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  W!<U85-#S  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  e(yh[7p=  
借：应付账款        900000  ntY]SK%Z  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  #;<Y[hR{P  
                —债券投资（应计利息）        50000   =">NQ)98u  
                —债券投资（溢价）             7500  }\LQ3y"[  
        资本公积—其他资本公积                   342500  1eKT^bgM  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  4\i[m:e=@  
4） 2003年12月31日利息处理  f!"w5qC^  
                            8%  Dzbz)Zst  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  3a|\dav%  
                       12  T;#FEzBz  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  @WB@]-+J T  
               =30000-7500  _G0x3  
               =22500  54/=G(F  
C． 会计分录：  IK]d3owA  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  <uJ@:oWG7  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  qWw=8Bq  
                  投资收益                              22500  YzWz|  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  Q.[0ct  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  O@P"MXEG  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  @@%ataUSBT  
借：应付债券         1100000  j#6.Gq  
贷：长期债权投资      1100000  9VT;ep  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  2?x4vI np;  
借：投资收益          60000  BuwY3F\-O  
贷：在建工程         41928.67  DrQ`]]jj7  
    财务费用         18071.33  W4N{S.#!  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  6nQq  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  y)pk6d  
借：应付债券         580000  l^qI,M  
贷：长期债权投资       580000  CWlw0X  
2） 调整期初未分配利润  *2?@ |<(r  
   借：期初未分配利润  41928.67  % `3jL7|  
       贷：在建工程      41928.67  "]dI1 g_  
   ]{iQ21`a-  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  $C\BcKlmv  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  yjAL\U7`T  
                            30576  8_8l.!~  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  c|%6e(g"L  
                       30576+29424  Jb(H %NJ  
                           29424  ]tD]Wx%  
        财务费用  （37500×——————）18390  RZ7@cQY  
                         30576+29424  ys~x$  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  6 r"<jh#  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。