[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。   }u
V?  
（一） 资料：  aHVdClD2o  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  5kRwSOG%'  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ]%WD} 4e  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  1DI"LIL  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  VDb,$i.Z0  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  2f}K#i8  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  *'AS^2'  
（二）答案：   ;?O883@r8  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  /z.7:<gZ(  
1） 2002年1月1日债券发行时  :!Y?j{sGU  
   借：银行存款         1040000  tNi%}~Z  
       贷：应付债券—面值     1000000  {{ 4p{  
                   —溢价       40000  T?p`Y| gl  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  &?5{z
\;1"  
2）2002年12月31日对利息进行处理  9FIe W[  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  #sm_.?P  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  7B:ZdDj  
C． 利息资本化金额的计算：  9$\;voo  
                                                每笔资产占用的月数  ac+k 5K+  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  9 z8<[>  
                                                 期间涵盖的月数  ,;+ 91lR3  
               10         3  s&QBFyKtJ  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Te U7W?M^  
12 12  &[2Ej|o  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  t}c}@i_c  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  HN~v&,  
  2002年资本化率=————————————————————  yBD2  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  j~,LoGuPh  
                  80000-20000  6Qzu
-  
                =——————=5.77%  D-b2E6o6  
                  1040000-0  "o5gQTwb  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  sP3.s_U^  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  !7"K>m<  
                        =726666.67×5.77%  l_j<aCY?|  
                        =41928.67元  kT } '"  
   会计分录：  ek;&<Z_ ]  
        借：在建工程            41928.67  k,*#I<($  
            财务费用            18071.33  >fZ/09&3  
            应付债券—溢价      20000  eV{FcJha  
            贷：应付债券—应付利息         80000  x[O#(^q  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  D@4&@>  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  a@_
Cx  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  cf[u%{ 6Y  
B． 利息费用=80000-20000=60000  dD.d?rnZq7  
C． 利息资本化金额的计算  %3l;b R>  
                                   6  a+>W  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  eEriv@v  
                                  12  YaJ{"'}  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  ";S*[d.2tA  
                  利息费用  ?m _RU  
2003年资本化率=——————————————————  @;n$caw  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  >&TnTv?I  
                  60000  moJT8tb  
               =————————  o"ah\"#el  
                  1100000-80000  )`+@j
.75  
               =5.88%  4{pemqS*  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  @gqs4cg{f  
 会计分录  借：在建工程        30576  nwZr3r  
               财务费用        29424  h3d\MYO)B  
               应付债券—溢价   20000  }jY[| >z  
               贷：应付债券—应付利息      80000  R;TEtu7  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  < 8 Y<w|Hh  
2．乙公司购入债券账务处理  k'I_,Z<,  
1） 2002年1月1日，债券购入时  UK<DcM~n  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  (8-lDoW  
                —债券投资（溢价）          40000  5 *pN<S  
贷：银行存款                              1040000  ATmqq)\s  
2） 2002年12月31日债券利息处理  *"QE1Fum'  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  t|U2ws#  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  gUszMhHX  
C． 会计分录：  j.'"CU  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ,fG_'3w
b  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  cV_IG}LJ  
                 投资收益                               60000  -z 5k4Y  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  V&+$Vq  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  -^jLU FC  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Qhr]e u;z  
2003年1—3月利息处理：  kdMS"iN8x  
                       8%  C.B}Py+   
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  c'#J{3d  
                       12  ~B*\k^
t`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  \y )4`A  
                      40000  ^RyTK|SQ  
              =20000- ———×3  2SPFjpG8n  
                      2×12  )4_6\VaM  
              =20000-5000  <&0*5|rR  
              =15000  Y7V&zF{  
          C．会计分录：  (DMnwqr  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  kq.h\[  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  j _9<=Vu  
           投资收益                                   15000  &|\}\+0Z  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  U9fF;[g  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  W]}V<S$  
借：应付账款        900000  yqb<<4I  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  9PGR#!!F$  
                —债券投资（应计利息）        50000   No&[ \;  
                —债券投资（溢价）             7500  D:vUy*  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ZFu J2 :  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  f<sPh>n  
4） 2003年12月31日利息处理  %PdYv _5  
                            8%  *n_4Rr  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  8U:dgXz  
                       12  DD$Pr&~=  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  1LIV/l^}f  
               =30000-7500  Cl.T'A$  
               =22500  =egi?Ne  
C． 会计分录：  5YH mp7c-z  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ZpctsCz]  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  10 H!  
                  投资收益                              22500  u\geD  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  \Y[)bo6s  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  sfPN\^k2  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  N&h!14]{Z  
借：应付债券         1100000  jh&vq=PH  
贷：长期债权投资      1100000  khIa9Nm  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销   [_hhC  
借：投资收益          60000  4"(zi5`e  
贷：在建工程         41928.67  <a[8;YQC  
    财务费用         18071.33  M>gZVB,eP>  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  vl~   
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  UBHQzc+,  
借：应付债券         580000  vGHYB1=~  
贷：长期债权投资       580000  \` ^Tbn:  
2） 调整期初未分配利润  Giw A$^Hg\  
   借：期初未分配利润  41928.67  U*:'/.  
       贷：在建工程      41928.67  j4r,_lH^r  
   6MNA.{Jdd  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  $cU/Im`  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  X3O$Sd(D  
                            30576  SY)$2RC+}  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ",V5*1w  
                       30576+29424  YY~=h5$  
                           29424  /(pChY>  
        财务费用  （37500×——————）18390  &*GX:0=/>  
                         30576+29424  azc:C  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  (b}7Yb]#c  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。