[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  pu?COA  
（一） 资料：  l0ZK)  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  <QaUq`,  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  &h7 n>q  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  cbzS7q<)  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  8$IUit h  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  i3$G)W  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  K ilN`? EJ  
（二）答案：   DPmY_[OAE  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  R,OT\FQ<  
1） 2002年1月1日债券发行时  'L{pS-+6  
   借：银行存款         1040000  g]BA/Dw  
       贷：应付债券—面值     1000000  yB{1&S5C  
                   —溢价       40000  1L?W+zMO  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  =`CK`x  
2）2002年12月31日对利息进行处理  _t4(H))]vG  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  WqCj;Tj|  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  R'atg 9  
C． 利息资本化金额的计算：  D+q z`  
                                                每笔资产占用的月数  '[_.mx|cd`  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  E4.A$/s8[  
                                                 期间涵盖的月数  t.bM]QU!1  
               10         3  {FILt3f;  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  2$o\`^dy  
12 12  ,&* BhUC  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  I9#l2<DYlX  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  28-z  
  2002年资本化率=————————————————————  ]zI
Ii%  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  A\E ))b9+  
                  80000-20000  #%#N.tB5  
                =——————=5.77%  pDhUD}1G  
                  1040000-0  <1_3`t  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  mGF)Ot R  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  KO"+"1 .  
                        =726666.67×5.77%  ^\yz`b(A0  
                        =41928.67元  mW,b#'hy  
   会计分录：  Uw3wR!:  
        借：在建工程            41928.67  I@#IXH?6  
            财务费用            18071.33  cw0uLMqr`  
            应付债券—溢价      20000  E7B?G3|z3  
            贷：应付债券—应付利息         80000  e9QjRx  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  _?I *:: I  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Wu8zK=Ve(  
A． 应计利息=1000000×8%=80000   ]<Q&  
B． 利息费用=80000-20000=60000  `ah "Q;d$  
C． 利息资本化金额的计算  &
W `7 b<  
                                   6  (_gt! i{h  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  KhL%ov  
                                  12  0]nveC$  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  dAM] ZR<  
                  利息费用  +4[9Eb'k=  
2003年资本化率=——————————————————  >
5Y.  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  >S{8sN
 
                  60000  WU,b<PU &  
               =————————  <HpUP!q8v  
                  1100000-80000  -<" ;|v4  
               =5.88%  OcC|7s",  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  w:R#F( 'B  
 会计分录  借：在建工程        30576  )?6%d  
               财务费用        29424  ~Ra8(Koc D  
               应付债券—溢价   20000  :$P1ps3B  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ^E+fmY2a  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  w2lO[o~x}  
2．乙公司购入债券账务处理  { qCFd  
1） 2002年1月1日，债券购入时  \ *g3j  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  -q?
,  
                —债券投资（溢价）          40000  X7tBpyi  
贷：银行存款                              1040000  4#ikdjB;  
2） 2002年12月31日债券利息处理  rcH{"\F_/  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  g!cW`B'  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  .%M8
0X{5~  
C． 会计分录：  z*cKH$':  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  KYz@H#M  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  K7i@7  
                 投资收益                               60000  K\mFb  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  Jq8v69fyQ  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  Ln
q CHe  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  @_ UI;*V  
2003年1—3月利息处理：  [N"=rY4G  
                       8%  {)Shc;Qh  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  w`dSc@ :  
                       12  6k{gI.
SG  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  i#*lK7  
                      40000  ]A1'+!1$  
              =20000- ———×3  vRDs~'f  
                      2×12  b"OHXu  
              =20000-5000  ^7=h%{>=  
              =15000  PM&NY8|Zy  
          C．会计分录：  +NeoGnj  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  s E;2;2u"  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  \pP1k.~UnC  
           投资收益                                   15000  :H:+XIgoR  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  ogJ';i/o  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  l701$>>  
借：应付账款        900000  (io[O?te  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  2|NQ5OA0  
                —债券投资（应计利息）        50000   \zOsq5}  
                —债券投资（溢价）             7500  ;w._/  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ~4mRm!DP  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  kN 0N18E  
4） 2003年12月31日利息处理  u0qTP]  
                            8%  'rVB2 `z-  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  X `F>kp1  
                       12  :EH>&vm  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  K;>9K'n  
               =30000-7500  19%zcYTe  
               =22500  *R7bI?ow   
C． 会计分录：  iDltN]zS  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  5Y@Hb!5D  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  S5YEz XG  
                  投资收益                              22500  ^)aj,U[  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  5s>>] .%  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录   %CUwD  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  RRl`;w?  
借：应付债券         1100000  9Q7342  
贷：长期债权投资      1100000  HJd{j,M  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  QcjsQTAbk  
借：投资收益          60000  Cj/!m  
贷：在建工程         41928.67  2~vvE  
    财务费用         18071.33  r-Y7wM`TZ  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  a^Q ?K\c4N  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  Tz 0XBH_  
借：应付债券         580000  JEP9!y9y  
贷：长期债权投资       580000  RS@G.|  
2） 调整期初未分配利润  SQ'%a-Mct  
   借：期初未分配利润  41928.67  l j+p}dt  
       贷：在建工程      41928.67  >ZU)bnndA  
   f>&*%[fw  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  ~~Rq
$'q}  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  xZ SDA8kS  
                            30576  m8+ EMBl  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Oh,Xjel  
                       30576+29424  
*_H]?&  
                           29424  0r?]b*IEK  
        财务费用  （37500×——————）18390  . +,{|){c  
                         30576+29424  jzwHb'4B3  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  %MCS_'N J  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。