[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  <@A^C$g  
（一） 资料：  s]iOC6v  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  6`C27  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  v,+@ U6i  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  D$cMPFa2Nt  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  fq|2E&&v  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  m}9V@@  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  ?N ga  
（二）答案：   Pb,^UFa=  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  1aE/_  
1） 2002年1月1日债券发行时  ^H4iHjg  
   借：银行存款         1040000  &EPEpN R  
       贷：应付债券—面值     1000000  EVFfXv^  
                   —溢价       40000  zmFFBf"<  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  l8-jFeeMd  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ~@8d[T b  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  ?/(K7>`  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ,#T3OA!c**  
C． 利息资本化金额的计算：  uKy*N*}  
                                                每笔资产占用的月数  C]fTV{  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  x]oQl^F  
                                                 期间涵盖的月数  /aG>we  
               10         3  1Ol]^'y7)  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  q4i8Sp>  
12 12  >~rd5xlk  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  X{}#hyYk"  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  >@U<?
wP  
  2002年资本化率=————————————————————  Rda1X~-g  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  noA\5&hqW  
                  80000-20000  a*j <TR  
                =——————=5.77%  %g&,]=W\N  
                  1040000-0  Ye2];(M  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  nZCpT |M5  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  DA$Q-  
                        =726666.67×5.77%  ib\[ ~rg  
                        =41928.67元  CLEG'bZa,  
   会计分录：  {*;]I?9Al  
        借：在建工程            41928.67  Iv72;ZCh?6  
            财务费用            18071.33  0:'jU   
            应付债券—溢价      20000  *\KMkx  
            贷：应付债券—应付利息         80000  1bg@[YN!;  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ^-GX&O
Da  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  _]UDmn[C  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  15o.j!S  
B． 利息费用=80000-20000=60000  I#t9aR+&  
C． 利息资本化金额的计算  yH%+cmp7  
                                   6  Nf'dT;s.N  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  I~LQ1_  
                                  12  u)`|q_y+8  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  i?>> 9f@F  
                  利息费用  _qt;{,t  
2003年资本化率=——————————————————  =9 M|o0aY  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  IS2Ij  
                  60000  _MbVF>JOx  
               =————————  s
Nfb %r  
                  1100000-80000  P}9Y8$Y>U  
               =5.88%  d Zz^9:C+  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  3>9dJx4I  
 会计分录  借：在建工程        30576  8[1DO1*P  
               财务费用        29424  AKKU-5 B9c  
               应付债券—溢价   20000  udD*E~1q  
               贷：应付债券—应付利息      80000  h:jI  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  mnQjX ?  
2．乙公司购入债券账务处理  {0vbC/?]  
1） 2002年1月1日，债券购入时  #/t>}lc  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  "1!.^<V*  
                —债券投资（溢价）          40000  V,XP&,no\j  
贷：银行存款                              1040000  R%N#G<^R  
2） 2002年12月31日债券利息处理  y'!p>/%v  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  /-{O\7-D  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  wGzXp5 dl  
C． 会计分录：  xUo)_P\_  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ).+xcv  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  &lh_-@Xz  
                 投资收益                               60000  OpbT63@L  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  r,.95@  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  j+13H
+dN  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  nhP~jJn  
2003年1—3月利息处理：  B`Or#G3ph  
                       8%  y>7VxX0xi  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  t66f 7AR  
                       12  h`EH~W0:z  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  9(^X2L&Z  
                      40000  0J:U\ S  
              =20000- ———×3  D;^ZWz0  
                      2×12  @0UwI
%.  
              =20000-5000  1Fvv/Tj  
              =15000  >b4YbLkI#  
          C．会计分录：  KSgQ:_u4}  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  j |'#5H`  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  1!;"bHpk  
           投资收益                                   15000  >^T,U0T])  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  `z$uw  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  LTYuxZ  
借：应付账款        900000  EAC(^+15K  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  g~N ij~/  
                —债券投资（应计利息）        50000   .}$`+h8WT  
                —债券投资（溢价）             7500  Ql#W /x,e  
        资本公积—其他资本公积                   342500  0l(E!d8&
'  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  ]*g ss'N  
4） 2003年12月31日利息处理  9!O+Ryy?\  
                            8%  r\l3_t  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  xyS2_Q  
                       12  'TK$ndy;7}  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  t7*G91Hoq&  
               =30000-7500  tv@Z5  
               =22500  ~b>nCP8q  
C． 会计分录：  yRq8;@YGY  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  rY[3_NG%  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  1&8j3"  
                  投资收益                              22500  PtRj9TT  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  %/tGkS6  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  M5T=Fj86  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  nj~$%vmA  
借：应付债券         1100000  }"&n[/8~  
贷：长期债权投资      1100000  [.#p  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ]} 5I>l  
借：投资收益          60000  8g# c%eZ  
贷：在建工程         41928.67  Ersr\ZB  
    财务费用         18071.33  XDP6T"h  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  VGTeuu5i  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  t3  uB  
借：应付债券         580000  lnS\5J  
贷：长期债权投资       580000  1*! c X  
2） 调整期初未分配利润  VeNNsg>&  
   借：期初未分配利润  41928.67  -+ ]T77r  
       贷：在建工程      41928.67  r6oX6.c  
   E !Oz|q  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  |z!q r}i  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ?8wwd!)x%  
                            30576  DJ 1XNpm  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  nJldz;  
                       30576+29424  .\ ;l
-U  
                           29424  z&C{8aQ'  
        财务费用  （37500×——————）18390  g)Vq5en*  
                         30576+29424  PSP1>-7)w  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  IL+#ynC  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。