[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  bTU[E  
（一） 资料：  'X<4";$mU  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ]Hp>~Zvbb  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  p8Z?R^$9H  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  <O5WY37"q  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  o?Aj6fNY?  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  .G.WPVE  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  XNgcBSD  
（二）答案：   _j+!Fd  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  $=iw<B r  
1） 2002年1月1日债券发行时  &r GB58  
   借：银行存款         1040000  F+"_]  
       贷：应付债券—面值     1000000  JIhEkY  
                   —溢价       40000   />Q}0Hg  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  e2f+Fv 9  
2）2002年12月31日对利息进行处理  )/?H]o$NU  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  c/Xg ARCO  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  N_IKH)  
C． 利息资本化金额的计算：  Y{D%v  
                                                每笔资产占用的月数  NMe{1RM  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  w lH \w?  
                                                 期间涵盖的月数  ~:{ 05W  
               10         3  /a'1W/^2  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  >)) CXGE  
12 12  MB!9tju  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  1rJ2}d\y  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  Wl |5EY  
  2002年资本化率=————————————————————  _Ao$)Gu)  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  >!6|yk`GJ  
                  80000-20000  O&1q
L)  
                =——————=5.77%  RFMPh<Ac  
                  1040000-0  H T|DT  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Nai5!_'  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ;h\T7pwwb  
                        =726666.67×5.77%  ,$0-I@*V  
                        =41928.67元  Y8zTw`:V  
   会计分录：  )rq |t9kix  
        借：在建工程            41928.67  C,An\lsT  
            财务费用            18071.33  &'SD1m1P  
            应付债券—溢价      20000  ,
;_+o]  
            贷：应付债券—应付利息         80000  `PC9t)%.pV  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  TWzLJ63*  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  0V4B Q:v  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  =eDI vNps  
B． 利息费用=80000-20000=60000  =5q<_as  
C． 利息资本化金额的计算  N ~{N Nf Y  
                                   6  DcW?L^Mst  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000   .qgUD  
                                  12  J#zr50@@  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Y3Fj3NwS  
                  利息费用  g w" \pD  
2003年资本化率=——————————————————  8.i4QaU  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  5J10S  
                  60000  SVZocTt  
               =————————  qOwql(vX  
                  1100000-80000  Y !?'[t  
               =5.88%  L=l&,ENy  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  HeOdCr-PN  
 会计分录  借：在建工程        30576  t:2v`uk  
               财务费用        29424  yOq@w!xz  
               应付债券—溢价   20000  O$<>v\NC?  
               贷：应付债券—应付利息      80000  bC/":+s& p  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  $KK~KEZ2  
2．乙公司购入债券账务处理  U[@y8yN6M  
1） 2002年1月1日，债券购入时  5o#JHD  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  1u 9hA~rj  
                —债券投资（溢价）          40000  ?13qDD:  
贷：银行存款                              1040000  Mfj82rHg  
2） 2002年12月31日债券利息处理  i"WYcF|  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ~SnUnNDm`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  /ad9Q~nJ  
C． 会计分录：  ?, S/>SP  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ''y.4dvX  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  UFG_ZoD+  
                 投资收益                               60000  l4OrlS/5  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  aQCu3T  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  uM-,}7f7  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  X\AH^I6S  
2003年1—3月利息处理：  _)M,p@!?=h  
                       8%  vADiW~^Q^  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ;mkkaW,D*  
                       12  ,o& C"sb  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销   c0oHE8@  
                      40000  E>!=~ 7.  
              =20000- ———×3  aD^$ v  
                      2×12  eU[g@Pq:Y  
              =20000-5000  fpD$%.y'J  
              =15000  +0'F@l   
          C．会计分录：  K~N$s"Qx  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ]~({;;3o-  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  `(e:H  
           投资收益                                   15000  :DD<0  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  )cqD">vs  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  Vy\Vpp  
借：应付账款        900000  c3$T3Lu1  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  N
ep4J;  
                —债券投资（应计利息）        50000   [#PE'i4  
                —债券投资（溢价）             7500  }LzBo\  
        资本公积—其他资本公积                   342500  kZ40a\9 Ye  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  $x0SWJ \G  
4） 2003年12月31日利息处理  6':iW~iI  
                            8%  p3I"LY   
A． 应计利息=500000×——×9=30000  %FO{:@CH  
                       12  %#HU~X:  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  g'8Y5x[  
               =30000-7500  j~CnMKN  
               =22500  L:z0cvn"  
C． 会计分录：  p/.8})c1r  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ~b f\fPm  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  H _+n_r*  
                  投资收益                              22500  Cp8=8N(Xb  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  LG #^g6P  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  @60D@Y  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ]Bhy=1  
借：应付债券         1100000  IG7 81:,/  
贷：长期债权投资      1100000  1F@k9[d~  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  j4.wd RK  
借：投资收益          60000  ,,H"?VO  
贷：在建工程         41928.67  3/G^V'Yu  
    财务费用         18071.33  8>Cr6m   
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Sc)^k  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  'xwCeZcg  
借：应付债券         580000  8Zv``t61  
贷：长期债权投资       580000  _P>YG<*"kQ  
2） 调整期初未分配利润  U7r8FLl  
   借：期初未分配利润  41928.67  PRKZg]?  
       贷：在建工程      41928.67  [a=exK  
   Cf{F"o  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  18X@0e  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  U{U"%XdO  
                            30576  HA6tGZP*L  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  k6G
_c;V  
                       30576+29424  5KCB^`|b>t  
                           29424  }F`|_8L*v)  
        财务费用  （37500×——————）18390  }z3j7I   
                         30576+29424  V%Uj\cv  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）   bGRt  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。