[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  tJ>%Xop  
（一） 资料：  ~b}a|K  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ZJ}9g(X..g  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  W/!M eTU&E  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  c7UmR?m  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  H
.*:+  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  $&&mGD;?K  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  ,V1/( |[h  
（二）答案：   B>Tfyo  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  _1Iy/T@1  
1） 2002年1月1日债券发行时  6_]-&&Nr  
   借：银行存款         1040000  ZG[P?fM  
       贷：应付债券—面值     1000000  cyrVz4_a  
                   —溢价       40000  BmR++?L  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  &|yQwNA*a"  
2）2002年12月31日对利息进行处理  Y)#x(s?t  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  +Ysm6n '  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  t"x 8]Gy  
C． 利息资本化金额的计算：  i[_(0P+Da  
                                                每笔资产占用的月数  yHhx- `  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  -FQ!  
                                                 期间涵盖的月数  ) [fjZG[  
               10         3  Z6s-n$dSm  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Z/-9G  
12 12   wJyrF  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  qTSyy=  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  NwAvxN<R(f  
  2002年资本化率=————————————————————  L 7i2is  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息 
"NEg]LB5  
                  80000-20000  ]Z\Z_t  
                =——————=5.77%  #&zM.O1Q  
                  1040000-0  4'3do>!  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  F.{{gpI  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  PLD&/SgP*  
                        =726666.67×5.77%  O2i7w1t  
                        =41928.67元  LLyw9y1  
   会计分录：  e&~vO| 3w%  
        借：在建工程            41928.67  h?_Cv *0q  
            财务费用            18071.33  #1Zqq([@  
            应付债券—溢价      20000  xgDd5`W  
            贷：应付债券—应付利息         80000  0s9-`nHen|  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  :ohGG ,`Dh  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  =MR.*m{  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Lk%`hsv  
B． 利息费用=80000-20000=60000   NOY`1i  
C． 利息资本化金额的计算  ga?:k,xv  
                                   6  O
v$>CA  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  @*?)S{8  
                                  12  6HroKu  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  rU6F$I=  
                  利息费用  Z9 z!YaOL  
2003年资本化率=——————————————————  nm"]q`(K  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  /80H.|8O  
                  60000  m(>MP/  
               =————————  CzMCd ~*7R  
                  1100000-80000  k1lo{jw`  
               =5.88%  ;x<5F+b  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  rX7GVg@H  
 会计分录  借：在建工程        30576  87!D@X
n  
               财务费用        29424  ATQw=w 3W  
               应付债券—溢价   20000  1`hmD1d  
               贷：应付债券—应付利息      80000  } 6 ,m2u  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  cI Sugk~  
2．乙公司购入债券账务处理  vYFtw L`  
1） 2002年1月1日，债券购入时  R*[X. H  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  &9Y ^/W  
                —债券投资（溢价）          40000  ]& 8c 45c  
贷：银行存款                              1040000  q ~%'V  
2） 2002年12月31日债券利息处理  Ky0}phGRu  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Sp7VH+  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  YD3jP}Ym  
C． 会计分录：  }VU^ 8
D  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  7xF)\um  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  n~"qbtp}  
                 投资收益                               60000  Hs:0j$  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  SND@#?hiO  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  +3yG8  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：   =oE(ur  
2003年1—3月利息处理：  &Fiesi!tET  
                       8%  V` T l$EF  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  sYEh>%mo^C  
                       12  tJG+k)EE  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  i:a*6b.U@N  
                      40000  &\>=4)HB;  
              =20000- ———×3  zq6)jHfq.  
                      2×12  z@g%9|U  
              =20000-5000  (ZPl~ZO  
              =15000  O~Jm<  
          C．会计分录：  MzFFWk  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  A"e4
w?  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  M(^_/1Z  
           投资收益                                   15000  +\
doF  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  xH\!j  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  o%b6"_~%3  
借：应付账款        900000  ~6 "=d  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  &SG5f[  
                —债券投资（应计利息）        50000   .@Lktc  
                —债券投资（溢价）             7500  tj?%{L  
        资本公积—其他资本公积                   342500  u`.3\Geh  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  DPlDuUOd  
4） 2003年12月31日利息处理  gSa!zQN6  
                            8%  A`--*$8\  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  cR{F|0X  
                       12  qfkdQ/fP  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  S:K$fFcJ  
               =30000-7500  fsl ZJE  
               =22500  PNz]L  
C． 会计分录：  =F2`X#x_j  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  /1v:eoF;  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  x8xz33  
                  投资收益                              22500  )Q 5 x
%  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  g~ii^[W  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Vx}e,(i  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  4@+
']vN4  
借：应付债券         1100000  '3w%K+eJY  
贷：长期债权投资      1100000   Y(  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  :GN++\1pw  
借：投资收益          60000  ?y]R /?  
贷：在建工程         41928.67  BbM/Rd1tAm  
    财务费用         18071.33  @Di!~e6  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ]K3bDU~  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  !4a#);`G  
借：应付债券         580000  C2aA])7D  
贷：长期债权投资       580000  ? 'qyI^m@  
2） 调整期初未分配利润  8 (Q|
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   借：期初未分配利润  41928.67  C B`7KK  
       贷：在建工程      41928.67  d A'0'M  
   y"Pd>61h  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  \1
1+~  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  QH,Fw$1  
                            30576  1:iB1TclP  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  A/"<o5(T(P  
                       30576+29424  aNn4j_V(  
                           29424  9Trk&OB  
        财务费用  （37500×——————）18390  UT5xUv5'  
                         30576+29424  d-
C%R9  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  (Hmm^MV)  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。