[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  OvH:3"Sdy  
（一） 资料：  B*/!s7c.  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  0E\#!L  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  }6Pbjm*  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  .!1[I{KU  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  {S0-y  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  w_"d&eYdg0  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  iEn:Hh)  
（二）答案：   |E~c#lV  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  w!lk&7Q7Z  
1） 2002年1月1日债券发行时  m|NZ093d  
   借：银行存款         1040000  3a:Hx| Yg  
       贷：应付债券—面值     1000000  stiF`l  
                   —溢价       40000  Wvl~|Sx]  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ,
#;hI{E  
2）2002年12月31日对利息进行处理  9]Jv >_W*  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  ?}`-?JB1  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  fz=8"cDR  
C． 利息资本化金额的计算：  l]G iz&  
                                                每笔资产占用的月数  *+v*VH  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  i]n2\v AG  
                                                 期间涵盖的月数  A%#M#hD/  
               10         3  'VV U-)(8  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Cm;cmPPl  
12 12  P!-RZEt$  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  RUY7 Y?  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  aOvqk ^  
  2002年资本化率=————————————————————  2G.y.#W  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  3$hIc)  
                  80000-20000  AL":j6!OQ  
                =——————=5.77%  hh4R  
                  1040000-0  ?22U0UF  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  )4rt-_t<  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  a&{Y~Og?%  
                        =726666.67×5.77%  f2~Aug  
                        =41928.67元  Cl'$*h  
   会计分录：  ;_\yg )X,  
        借：在建工程            41928.67  {.Qv1oOa  
            财务费用            18071.33  "U^m~N9k{  
            应付债券—溢价      20000  FS}b9sQ)  
            贷：应付债券—应付利息         80000  $e1.y b%  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  1IoW}yT  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  OU

WK  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  <M\&zHv  
B． 利息费用=80000-20000=60000  kqX=3Zo  
C． 利息资本化金额的计算  {|>'(iqH"w  
                                   6  z5gVP8*z5  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  3li$)S1z  
                                  12  WVD48}HF-  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  )l9KDObis  
                  利息费用  Q z(n41@`  
2003年资本化率=——————————————————  {m!5IR  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  D?#l8  
                  60000  7c"Csq/]I  
               =————————  o2dO\$'  
                  1100000-80000  dC,C[7\  
               =5.88%  ^g4Gw6q6  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  .@fA_8  
 会计分录  借：在建工程        30576  LEM%B??&5z  
               财务费用        29424  [.4{s  
               应付债券—溢价   20000  =
4`wYh  
               贷：应付债券—应付利息      80000  tN<X3$aN  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  *%/O (ohs@  
2．乙公司购入债券账务处理  -i?gYF!G  
1） 2002年1月1日，债券购入时  56JQ h  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  c5%}* "z  
                —债券投资（溢价）          40000  #OPEYJ;*9d  
贷：银行存款                              1040000  {C&Uq#V  
2） 2002年12月31日债券利息处理  lrZ]c:%k  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ^mn!;nu  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  46]BRL2 G  
C． 会计分录： 
/ -v ;  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  U',C-56z  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  PP{9Y Vr  
                 投资收益                               60000  7;|"1H:cmw  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  W8Ssv  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  |K_%]1*riC  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  MrzD ah9UG  
2003年1—3月利息处理：  HL&HY)W1gf  
                       8%  mt+i0PIfj  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  F%<*a ,m6g  
                       12  _{c_z*rM8  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Y_Fn)(  
                      40000  /69yR  
              =20000- ———×3  $M)SsD~  
                      2×12  ]+Lr' HF  
              =20000-5000  ]=t}8H  
              =15000  Mv%Qze,\V^  
          C．会计分录：  7Tk//By7  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  mDK*LL5]W  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  0 aH&M4  
           投资收益                                   15000  (1|wM+)"  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  O`0r'&n  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  9vP;i= fr  
借：应付账款        900000  .O"a:^i  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000 
b9rQQS  
                —债券投资（应计利息）        50000   3"m]A/6C}  
                —债券投资（溢价）             7500  la<.B^  
        资本公积—其他资本公积                   342500  KO=$Hr?f;  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  QTBc_Z  
4） 2003年12月31日利息处理  b5H}0<  
                            8%  Hmr f\(x  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  n4!RGq.}  
                       12  FbroI>"e  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  \_O#M   
               =30000-7500  O6N H  
               =22500  %d];h  
C． 会计分录：  N#Rb8&G)b  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  h#Z["BG  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  Q k}RcP  
                  投资收益                              22500  k*?T^<c3  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  msgR"T3'  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  p#jAEY p  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  )Xg5=zn$  
借：应付债券         1100000  U2m#BMV  
贷：长期债权投资      1100000  Ic4#Tk20i  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ld]*J}cw  
借：投资收益          60000  "'bl)^+?,  
贷：在建工程         41928.67  C0[U}Y/r2  
    财务费用         18071.33  LUD.  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  m[xl)/e  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  vY_[@y  
借：应付债券         580000  nrMW5>&-`  
贷：长期债权投资       580000  zEU[u7%  
2） 调整期初未分配利润  }
(8 >&  
   借：期初未分配利润  41928.67  2, )>F"R  
       贷：在建工程      41928.67  @U8u6JNK'  
   H;4QuB'^  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  ]O@iT= *3  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  iH4LZ  
                            30576  FA*$ dwp  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  60^j<O  
                       30576+29424  uKAI->"  
                           29424  .2c/V  
        财务费用  （37500×——————）18390  pM@
8T25=  
                         30576+29424  5?;<^J  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  pZ'q_Oux  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。