[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  V>gEF'g  
（一） 资料：  L;,Nh  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  V F6OC4 K  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  &ad9VB7  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  R@=ve %a-  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  qnrf%rS  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  _<pG}fmR  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  {KeHqM}e  
（二）答案：   0w8Id . ,  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  lr+Kwve  
1） 2002年1月1日债券发行时  KT{<iz_  
   借：银行存款         1040000  {8@?9Z9R{  
       贷：应付债券—面值     1000000  0>H<6Ja  
                   —溢价       40000   Ca@[]-_H  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  9w11kut-!  
2）2002年12月31日对利息进行处理  *ErTDy(   
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  a}
M7"
v9  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  (66X  
C． 利息资本化金额的计算：  &^ =t%A%#  
                                                每笔资产占用的月数  Z)P x6\?+  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  q&jZmr  
                                                 期间涵盖的月数  D<L]'  
               10         3  []3xb`<&  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  q,aWF5m@  
12 12   EVgn^,  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  %+gze|J  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  !ye%A&  
  2002年资本化率=————————————————————  lH:TE=|4  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  zi-zg Lx  
                  80000-20000  F8_pwJUpf-  
                =——————=5.77%  /y@$|DI1  
                  1040000-0  Eqp?cKrji  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  r5lp<md  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  mC>7l7%  
                        =726666.67×5.77%  kVkV~  
                        =41928.67元  H!Uy4L~>  
   会计分录：  FLEf(  
        借：在建工程            41928.67  CyzvQfpZr  
            财务费用            18071.33  pUwx`"DrR  
            应付债券—溢价      20000  lk6mu  
            贷：应付债券—应付利息         80000  1'c!9  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  fAUtqkB  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  hAG++
<H{  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  @,M!&l  
B． 利息费用=80000-20000=60000  Yx(?KN7V?  
C． 利息资本化金额的计算  dMeDQ`
c`W  
                                   6  0J@)?,V-.  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  yHr/i
) c  
                                  12  $o/?R]h  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  &1]}^/u2  
                  利息费用  ~S"G~a(&j  
2003年资本化率=——————————————————  Fd5{pM3  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  J24UUZ9&$  
                  60000  MCL?J,1?r  
               =————————  R/ l1$}  
                  1100000-80000  e_k1pox]l  
               =5.88%  ,_u8y&<|I  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  >/1.VT\E  
 会计分录  借：在建工程        30576  w^G<]S{l  
               财务费用        29424  z}8rD}BH  
               应付债券—溢价   20000  ZN%$k-2  
               贷：应付债券—应付利息      80000  t+m$lqm  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  6D{|!i|r4  
2．乙公司购入债券账务处理  jTSw0\}  
1） 2002年1月1日，债券购入时  `+1*)bYxU  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  wd..{j0&  
                —债券投资（溢价）          40000  ln9MVF'!&  
贷：银行存款                              1040000  n U$Lp`  
2） 2002年12月31日债券利息处理  f IQ$a>  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  [FF%HRce,.  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  :E4i@ O7%  
C． 会计分录：  Wj.)wr!  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  i @+Cr7K,  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  (yc$W9  
                 投资收益                               60000  ?v8RY,Q30  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  -Zocu<Rs  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  r6PiZgR  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Zp- Av8  
2003年1—3月利息处理：  Pa0tf:  
                       8%  JS({au  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  e)!X9> <J  
                       12  3_^w/-7`B  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Yfxc$ub  
                      40000  {YK6IgEsJe  
              =20000- ———×3  53B Xz= k  
                      2×12  |=jgrm1yj  
              =20000-5000  )c]GgPH  
              =15000  c)iQ3 _&=  
          C．会计分录：  ?P{C=Td2z  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  |],{kUIXO
 
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  L!mQP  
           投资收益                                   15000  84)S0Y8w  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  *v l_3S5_  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  cS QUK  
借：应付账款        900000  6S"bW)O  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  cCyg&% zsT  
                —债券投资（应计利息）        50000   !
Aunwq^  
                —债券投资（溢价）             7500  99:`58G  
        资本公积—其他资本公积                   342500  t~sW]<qjp  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  N4)&K[  
4） 2003年12月31日利息处理  (:Bo'q S  
                            8%  3 w!oJB  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ou,W|<%  
                       12  GlQ=M)E  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ]
y.,
J  
               =30000-7500  n9cWvy&f  
               =22500  VR*5}Qp  
C． 会计分录：  ax>en]rNP  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  rLh490
@  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  \ E[0KvN;O  
                  投资收益                              22500  I`Rxijz  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  `1M_rG1/+  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  5jx{O${u  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  6<rc]T'|  
借：应付债券         1100000  eA{,=,v)  
贷：长期债权投资      1100000  IG
u*#>h  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销   05|t  
借：投资收益          60000  <XCH{Te1  
贷：在建工程         41928.67  cf0em!  
    财务费用         18071.33  _I5p 7X  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  mc!
3FJ  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  gj6"U{
D  
借：应付债券         580000  }Z0)FU+  
贷：长期债权投资       580000  K8284A8v  
2） 调整期初未分配利润  1D=M
y1B  
   借：期初未分配利润  41928.67  aW w`v[v  
       贷：在建工程      41928.67  zx=A3I%7 A  
   ,,fLK1  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  F^`sIrZvs  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  r)U9u 0  
                            30576  BN#^ /a-  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  r'xa'6&  
                       30576+29424  a`/[\K6  
                           29424  G=yQYsC$  
        财务费用  （37500×——————）18390  &S3szhe  
                         30576+29424  u"C`S<c  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  = 2My-%i  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。