[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  734)s  
（一） 资料：  L+,p#w  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  BM5+;h !  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  |O3wAxc3W  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  !J`>;&  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  ax$ashFO/!  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  D^ZG-WR  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  @9_H4V  
（二）答案：   A+P9M \u.  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  QND{3Q  
1） 2002年1月1日债券发行时  jp=z ^l  
   借：银行存款         1040000  C+ar]Vi
 
       贷：应付债券—面值     1000000  kt?G\H!}  
                   —溢价       40000  V45A>#?U  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  0Oy.&C T  
2）2002年12月31日对利息进行处理  2noKy}q  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  MH@=Qqx#=t  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  q6DuLFatc*  
C． 利息资本化金额的计算：  T-e'r  
                                                每笔资产占用的月数  kN(*.Q|VZ  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  PyQt8Qlz  
                                                 期间涵盖的月数  vN#?>aL  
               10         3  3!E*h0$}  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  }ie O  
12 12  U-~cVk+LI  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  -P
XRd)~  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  O[%"zO"S  
  2002年资本化率=————————————————————  cmG*"  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  tt5t(+5j  
                  80000-20000  E4;vC ?K{  
                =——————=5.77%  \Ps}1)wT  
                  1040000-0  O
sI>gX>  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  pG"pvfEl9f  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ptJ58U$Bb  
                        =726666.67×5.77%  B(tLV9B3Q  
                        =41928.67元  [Q"*I2&  
   会计分录：  "#zSk=52z
 
        借：在建工程            41928.67  Do1 Ip&X  
            财务费用            18071.33  U9w0kcUw#J  
            应付债券—溢价      20000  6ub-NtVu  
            贷：应付债券—应付利息         80000  38ac~1HjE  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  qe. Qjq  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  -u
)f@e  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  s<3cv F<  
B． 利息费用=80000-20000=60000  t Qo)*z  
C． 利息资本化金额的计算  y04md A6<  
                                   6  BK>3rjXi>a  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  a)L\+$@*  
                                  12  wf*G+&b d2  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  b
loe|o!  
                  利息费用  iCd$gwA>F  
2003年资本化率=——————————————————  z~Zu>Q1u[  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  9*fA:*T  
                  60000  |,YyuCQcL[  
               =————————  R1'tW=  
                  1100000-80000  RRSkXDU}  
               =5.88%  ?\Fo|_ _  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ]QM{aSvXA  
 会计分录  借：在建工程        30576  2ed4xhV  
               财务费用        29424  DX3xWdnr  
               应付债券—溢价   20000  $z1W0  
               贷：应付债券—应付利息      80000  Nf@- i`  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  !97U2L4  
2．乙公司购入债券账务处理  .`w[A  
1） 2002年1月1日，债券购入时  ,_SE!iL  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  87&BF)]  
                —债券投资（溢价）          40000  aTi2=HL=S  
贷：银行存款                              1040000  @34Z/%A  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ^7b[spqE  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  5&Y%N(  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  -@*[   
C． 会计分录：  sd(Yr6~..  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  R1,.H92  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  %w9/ gD  
                 投资收益                               60000  lI,lR  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  [K5#4
k  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  o`tOnwt
  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  A=N &(k  
2003年1—3月利息处理：  ajr);xd  
                       8%  #.Q3}[M  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  YgiLfz iT  
                       12  0cGO*G2Xr  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  _aJo7  
                      40000  pt/UY<@yoN  
              =20000- ———×3  .( )rby  
                      2×12  B7'rbc'  
              =20000-5000  -_%8Q#"  
              =15000  |gV$ks\<  
          C．会计分录：  a,$v;s/  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  p*'%<3ml  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  So6ZNh9  
           投资收益                                   15000  DHI %R<  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  3y#U|&]{  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： 
[quT&E  
借：应付账款        900000  AiF'*!1  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  W't?aj I|  
                —债券投资（应计利息）        50000   NE~R&ym9  
                —债券投资（溢价）             7500  0\B31=N(  
        资本公积—其他资本公积                   342500  iY~.U`b`  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  \OzPDN  
4） 2003年12月31日利息处理  8D H~~by  
                            8%  yuef84~  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  {fd/:B 7T  
                       12 
e7O9q8b  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  uT Z#85L`  
               =30000-7500  B,xohT  
               =22500  G5l?c@ o  
C． 会计分录：  hRU5CH/!  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Q<c{$o  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  o[A y2"e?  
                  投资收益                              22500  |>'.(
 
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  (GCeD-  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  >b1#dEY  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  L2ybL#dz  
借：应付债券         1100000  ~[N"Q|D3Y  
贷：长期债权投资      1100000  TA9Kg=_  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  {0(:5%  
借：投资收益          60000  R(^2+mV?  
贷：在建工程         41928.67  -%G}T}"_  
    财务费用         18071.33  1(YEOZ  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  vvi[+$M  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  @H83Ad  
借：应付债券         580000  7Rq|N$y.3  
贷：长期债权投资       580000  u4KP;_,m  
2） 调整期初未分配利润  -qJ%31Mr#  
   借：期初未分配利润  41928.67  Lu][0+-  
       贷：在建工程      41928.67  QjIn0MJ)Xm  
   kq4ii`zi8  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  F ]x2
;N  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  vyA `Z1  
                            30576  5R%4fzr&g  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  #Fwf]{J
 
                       30576+29424  qlU"v)Mx  
                           29424  )IFFtU~,  
        财务费用  （37500×——————）18390  2zPO3xL,  
                         30576+29424  Ovhd%qV;Y  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  vVyX[
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    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。