[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  K0]42K  
（一） 资料：  JY6^pC}*  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  'o]8UD(  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  !juh}q&}|  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  |tuh/e@dx  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  ZA6)@Mn  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  4S3uzy%  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  6~c:FsZ)  
（二）答案：   L/2,r*LNx$  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  QNm8`1  
1） 2002年1月1日债券发行时  p5\B0G<m  
   借：银行存款         1040000  M)j.Uu  
       贷：应付债券—面值     1000000  `0Bk@B[>  
                   —溢价       40000  <#F@OU  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ?I332,,q  
2）2002年12月31日对利息进行处理  x /E<@?*:  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  k?;B1D8-n  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  B 42t  
C． 利息资本化金额的计算：  @PAT|6  
                                                每笔资产占用的月数  %,Lv},%Y  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  &*8_w-  
                                                 期间涵盖的月数  g=]VQ;{  
               10         3  G#nZ%qQ:I  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  &Na,D7A:3I  
12 12  ?n(OH~@$i  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  fuF!3Q  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  cZlDdr%  
  2002年资本化率=————————————————————  Ws*UhJY<GS  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  2$s2u;  
                  80000-20000  /Xk-xg+U  
                =——————=5.77%  ?Es(pwJB  
                  1040000-0   {B
w  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  rc`}QoB)R  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  Yh2[ nF_  
                        =726666.67×5.77%  @p ZjJ<9QM  
                        =41928.67元  7B{LRm6;Vu  
   会计分录：  pq$-s7#  
        借：在建工程            41928.67  N`et]'_A}  
            财务费用            18071.33  _kXq0~  
            应付债券—溢价      20000  HvzXAd  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ;7E c'nC4  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ble[@VW|  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  p(Ux]_s%  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  VDTt}J8  
B． 利息费用=80000-20000=60000  f@Yo]FU  
C． 利息资本化金额的计算  M`)/^S9   
                                   6  IRyZ0$r:e\  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 
cPy/}A  
                                  12  dJ>~  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  )9i$ 1"a(  
                  利息费用  .C,D;T{  
2003年资本化率=——————————————————  g+A>Bl3#  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  WT63ve  
                  60000  R9\ )a2  
               =————————  <NWq03:&  
                  1100000-80000  f9D01R fo  
               =5.88%  %%FzBbWAO  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  B,A,5SuMk  
 会计分录  借：在建工程        30576  {hFH6]TA  
               财务费用        29424  Q|xa:`3?  
               应付债券—溢价   20000  7zq@T]  
               贷：应付债券—应付利息      80000  OXJ
'-EZH  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  .F},Z[a&  
2．乙公司购入债券账务处理  w)C5XX30;  
1） 2002年1月1日，债券购入时  %X|u({(zb  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  Q$(Fma4a  
                —债券投资（溢价）          40000  s@IgaF {  
贷：银行存款                              1040000  CorV!H4  
2） 2002年12月31日债券利息处理  7YFEyX10d  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  zf;sdQ;4  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ,&.$r/x|?  
C． 会计分录：  8qL.L(=\/  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  6=:s3I^  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  1xI  
                 投资收益                               60000  JED\"(d(  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  }i{A4f`  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  nF B]#LLv  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  f@[qS7ok  
2003年1—3月利息处理：  CEW1T_1U<\  
                       8%  "+E\os72|  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  _"*}8{|  
                       12  F?^L^N^  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  X|-[i hp;  
                      40000  &`oybm-p(  
              =20000- ———×3  0SDnMij&bf  
                      2×12  >x>/
}`  
              =20000-5000  z]7/Gc,j  
              =15000  [ ou$*  
          C．会计分录：  T'{9!By,P  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  %&S9~E D  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  t{s*,X\b  
           投资收益                                   15000  m*jTv n  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  1ktxG1"1  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  Yt?]0i+  
借：应付账款        900000  Wy%FF\D.Y  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Z&O6<=bg!  
                —债券投资（应计利息）        50000   /3&MUB*z&y  
                —债券投资（溢价）             7500  \<ysJgqUG  
        资本公积—其他资本公积                   342500  l0C`teO  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  AmC?qoEWQ7  
4） 2003年12月31日利息处理  G[1\5dK*uR  
                            8%  /'VbV8%  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  3{fg3?  
                       12  @S=9@3m{w;  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  f,4erTBH  
               =30000-7500  ]f0OmUHR5i  
               =22500  =r*Ykd;W|E  
C． 会计分录：  =3 Vug2*wd  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ?U{<g,^  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  #*:^\z_Jd  
                  投资收益                              22500  'qvj[lpGr  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  -Caj>K  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  \5 rJ  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  Z"RgqNf  
借：应付债券         1100000  U(#JC(E-#  
贷：长期债权投资      1100000  !|up"T I  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  |R1T;J<[  
借：投资收益          60000  lLDZ#'&An  
贷：在建工程         41928.67  8xg^="OJ  
    财务费用         18071.33  - Z`RKR8C  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  UKQ"sC  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  a{
.q/Tbt  
借：应付债券         580000  9v[V"m`M  
贷：长期债权投资       580000  QW$p{ zo  
2） 调整期初未分配利润  Zskj?+1  
   借：期初未分配利润  41928.67  a]T&-#c,}  
       贷：在建工程      41928.67  Rq%Kw> {&  
   vaGF(hfTA  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  kw@^4n+M  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ?:ZB'G{%E  
                            30576  <l$ d>,  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  naW!b&:  
                       30576+29424  y?3.W  
                           29424  L-!1ybB^  
        财务费用  （37500×——————）18390  yji[Yde;|  
                         30576+29424  -X71JU  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  q;")  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。