[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  <v'[Wl@hq  
（一） 资料：  aLm~.@Q  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  GEVDXx>@  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ai?J
  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  Z>y6[o  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  psIo[.$rTk  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  wt
9f2  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  m5N,
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（二）答案：   !^MwE]  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  @o?Y[BR  
1） 2002年1月1日债券发行时  ju[y-am$/  
   借：银行存款         1040000  x!s=Nola  
       贷：应付债券—面值     1000000  O-p`9(_m  
                   —溢价       40000  MmvJ
)|&t  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  R|)l^~x  
2）2002年12月31日对利息进行处理  p>?(uGV  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  #=y)Wuo=  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ](s5;ta   
C． 利息资本化金额的计算：  Wm"#"l 4  
                                                每笔资产占用的月数  P(@Q[XQ2  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ^}vf  
                                                 期间涵盖的月数  nTGf   
               10         3  L58H)V3Pn  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  +(:Qf+:  
12 12  19O   
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  0%&}wU jV  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  x
WY\,'+Q  
  2002年资本化率=————————————————————  BH}Cx[n?~  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  kzCJs  
                  80000-20000  W(ryL_#;  
                =——————=5.77%  uc"%uc'  
                  1040000-0  O[U`(A:  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  1I'Q{X&B  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  nJv=kk1|o  
                        =726666.67×5.77%  7O|`\&RYR  
                        =41928.67元  v36Z*I6)5  
   会计分录：  5-fASN.Lx  
        借：在建工程            41928.67  ipGxi[Vav  
            财务费用            18071.33  vdUKIP =|_  
            应付债券—溢价      20000  "S'Yn-  
            贷：应付债券—应付利息         80000  n ei0LAD  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  G!C }ULq  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  7>MG8pf3a  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  fsEQ4xN'  
B． 利息费用=80000-20000=60000  ,37<FXX,  
C． 利息资本化金额的计算  DEkv,e  
                                   6  l0t(t*[Mj  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  T3=h7a %=  
                                  12  &D-z|ZjgHi  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） 
7y30TU  
                  利息费用  E+<GsN]  
2003年资本化率=——————————————————  xuqG)HthRS  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  SzeY?04zj:  
                  60000   <{ v %2  
               =————————  I~~":~&  
                  1100000-80000  =6\^F i  
               =5.88%  b=sY%(2s  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  eG2'W  
 会计分录  借：在建工程        30576  ^%Y-~yB-  
               财务费用        29424  iE;F=Rb  
               应付债券—溢价   20000  `w4'DB-R)  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ,S(Z\[x0  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  g
#6R (   
2．乙公司购入债券账务处理  M(\{U"%@?  
1） 2002年1月1日，债券购入时  0x*|X@6\  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  3 .j/D^  
                —债券投资（溢价）          40000  F}[!OYyg  
贷：银行存款                              1040000  zNo"P[J8  
2） 2002年12月31日债券利息处理  *a8<cf  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ^gyI-S(;  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  nW\W<[O9  
C． 会计分录：  GJS(  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  1VG]|6 f  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  d+ ]=l+&  
                 投资收益                               60000  8[AU`F8W  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  @aFk|.6  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  47{5{/B-  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  >Sw?F&  
2003年1—3月利息处理：  9qGba=}Ey  
                       8%  q6sb;? I  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  G9jf]Ye
;  
                       12  GZx*A S]+  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Vz-q7*o$S  
                      40000  92D~trn  
              =20000- ———×3  sL\ {.ad5  
                      2×12  yEh{9S%6p  
              =20000-5000  y>h9:q|  
              =15000  ]D,_<Kk  
          C．会计分录：  PMb
q5  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  up8d3  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  5f0g7w =-  
           投资收益                                   15000  74 )G.!  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  b-<@3N.9]  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  /f oI.
S  
借：应付账款        900000  jVoD9H F/  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  /d"@$+  
                —债券投资（应计利息）        50000   < RC%<  
                —债券投资（溢价）             7500  p0CPeH  
        资本公积—其他资本公积                   342500  '+iLW~   
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  8vR'<_>Q  
4） 2003年12月31日利息处理  'TqF}a7  
                            8%  +mR^I$9  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  p9\*n5{  
                       12  d9jD?HgM(  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  HSU?4=Q  
               =30000-7500  `YZl2c<w*  
               =22500  G[_Z|Xi1  
C． 会计分录：  }C/+zF6
q  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  #< :`:@2  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  z_KCG2=5  
                  投资收益                              22500  1BEc"  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  qq[Dr|%7  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  *M#L)c;6  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  #bG6+"g{=L  
借：应付债券         1100000  ?-9uf\2_  
贷：长期债权投资      1100000  ~FXq%-J  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  Nq9M$Nt]  
借：投资收益          60000  'YbE%i}  
贷：在建工程         41928.67  DVg$rm`  
    财务费用         18071.33  4eSFpy1  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  $II~tO
  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  BKE?o^03  
借：应付债券         580000  TOa6sB!H  
贷：长期债权投资       580000  KC(z TY  
2） 调整期初未分配利润  F)imeu  
   借：期初未分配利润  41928.67  [C;Neslo  
       贷：在建工程      41928.67  `*kl>}$  
   cmCD}Skk  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  '<ZHzDW@  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  +`V<& Y-5l  
                            30576  v7 #|%  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  a{JO8<dlm  
                       30576+29424 
/yY}.S  
                           29424  K:AP 0Te  
        财务费用  （37500×——————）18390  W|0))5a  
                         30576+29424  2_M+o]Z^  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  3a ZS1]/  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。