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[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  c:3@[nF ~  
(一) 资料:  wCV>F-  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。  JX2mTQ  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  +R2^* *<  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  I~d#p ]>  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  - P\S>G.  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。  [u/zrpTk  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  =''mpIg(  
(二)答案:   3DxZ#/!  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理  _L?v6MTj  
1) 2002年1月1日债券发行时  6W)xj6<@  
   借:银行存款         1040000  &sI,8X2a2  
       贷:应付债券—面值     1000000  }V\P,ck  
                   —溢价       40000  gV<0Hj  
  (年初应付债券账面价值为1040000)  -@YVe:$%b  
2)2002年12月31日对利息进行处理  L{cK^ ,  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  fKPiRlLS  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ZmEG<T05  
C. 利息资本化金额的计算:  jz|Wj  
                                                每笔资产占用的月数  )9; (>cdl  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)  1 ;_{US5FR  
                                                 期间涵盖的月数  5u'TmLuKT  
               10         3  i!CKA} ",  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)  Ul '~opf  
12 12  &Pmc"9Rl  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)  :*mA,2s  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  t7{L[C$  
  2002年资本化率=————————————————————  cxtLy&C  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ]NaMZ  
                  80000-20000  n%83jep9  
                =——————=5.77%  JK@izI  
                  1040000-0  Iq4Kgc  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)  Y&?|k'7  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  1$:{ {%  
                        =726666.67×5.77%  ^/_\etV  
                        =41928.67元  z1Bj_u{  
   会计分录:  YH /S2D  
        借:在建工程            41928.67  c*y$bf<  
            财务费用            18071.33  X% Spv/8{  
            应付债券—溢价      20000  :)KTZ  
            贷:应付债券—应付利息         80000  ]I{qp~^#n  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)  1_Dn?G^H  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理  iYO wB'z  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  t] n(5!L(  
B. 利息费用=80000-20000=60000  v\vE^|-\/  
C. 利息资本化金额的计算  ](B& l{V  
                                   6  qPFG+~\c  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  J{nyo1A  
                                  12  Bg+<*z-?e  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)  c[wQJc  
                  利息费用  #,f}lV,&  
2003年资本化率=——————————————————  5]4<!m  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  g5kYyE  
                  60000  >>oASo  
               =————————   At`1)  
                  1100000-80000  XBfiaj  
               =5.88%  jjS{q ,bo  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ,cGwtt(  
 会计分录  借:在建工程        30576  xZ9}8*Q&:  
               财务费用        29424  4 |:Q1  
               应付债券—溢价   20000  {Y3_I\H8{  
               贷:应付债券—应付利息      80000  dO 1-c`  
(年末应付债券账面余额为1160000元)  4b3F9  
2.乙公司购入债券账务处理  ,xtK PA  
1) 2002年1月1日,债券购入时  !1a|5 xrn  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000  ; McIxvj  
                —债券投资(溢价)          40000  7 ]M,yIwc  
贷:银行存款                              1040000  jV,(P$ 5;  
2) 2002年12月31日债券利息处理  %=NM_5a}]  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  Uy$U8b-ov  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  877EKvsiC  
C. 会计分录:  c XLV"d  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000  ^*cMry  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000  E6k?+i w  
                 投资收益                               60000  b*'=W"%\  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)  w- 0O j  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:  [6,]9|~  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:  5`{|[J_[  
2003年1—3月利息处理:  SQ~N X)  
                       8%  [p( #WM:  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000   Vq .!(x  
                       12  ? RR Srr1  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销  *f0. =?  
                      40000  c:h.J4mv  
              =20000- ———×3  'K;4102\  
                      2×12  =M/ UHOY  
              =20000-5000  Oi kU$~|  
              =15000  5I8FD".i  
          C.会计分录:  ! kOl$!X4  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000  dPH! V6r  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000  [}9XHhY1O=  
           投资收益                                   15000  4,w{rmj  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)  }Ll3AR7\  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:  Z!*8JaMT  
借:应付账款        900000  g9([3pV,  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000  /+<%,c$n  
                —债券投资(应计利息)        50000   :]u}x Dv3  
                —债券投资(溢价)             7500  RKo P6LGw  
        资本公积—其他资本公积                   342500  (2O} B.6  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)  @Q$ /eL  
4) 2003年12月31日利息处理  JL.yd H79  
                            8%  sO{0hZkc  
A. 应计利息=500000×——×9=30000  v' 9(et  
                       12  A<YZBR_  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销  Cdt,//xrz  
               =30000-7500  h-2E 9Z  
               =22500  s iss_1J  
C. 会计分录:  '&pf  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000  oxCs*   
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500  80s~ae;  
                  投资收益                              22500  ArmL,  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)  HjUw[Yz+6  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录  7uv/@(J"$  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销  XZep7d}  
借:应付债券         1100000  CYFas:rPLT  
贷:长期债权投资      1100000  7>#L  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销  XC$+ `?  
借:投资收益          60000  H z3 S^o7  
贷:在建工程         41928.67  ir@N >_  
    财务费用         18071.33  5&rCNi*\  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  zNsL^;uT  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销  N}l]Ilm$34  
借:应付债券         580000  U3_yEvZ  
贷:长期债权投资       580000  2=Y_Qrhi  
2) 调整期初未分配利润  D25gg  
   借:期初未分配利润  41928.67  LKqog%,c  
       贷:在建工程      41928.67  0IPhVG~#  
   B GEJiLH  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销  <SC|A|  
借:投资收益  (15000+22500)   37500  F'5d\v  
                            30576  >Rki[SNb-b  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110  LG&Q>pt.  
                       30576+29424  -EkDG]my  
                           29424  P2 K>|r  
        财务费用  (37500×——————)18390  zFdz]z3  
                         30576+29424  qh(-shZ4Du  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)  soqNzdTB2  
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
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