九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 c:3@[nF
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(一) 资料: wCV>F-
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 JX2mTQ
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 +R2^*
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3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 I~d#p ]>
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 -
P\S>G.
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 [u/zrpTk
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 =''mpIg(
(二)答案: 3DxZ#/!
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 _L?v6MTj
1) 2002年1月1日债券发行时 6W)xj6<@
借:银行存款 1040000 &sI,8X2a2
贷:应付债券—面值 1000000 }V\P,ck
—溢价 40000 gV<0Hj
(年初应付债券账面价值为1040000) -@YVe:$%b
2)2002年12月31日对利息进行处理 L{cK^ ,
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 fKPiRlLS
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 ZmEG<T05
C. 利息资本化金额的计算:
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每笔资产占用的月数 )9;
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2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) 1 ;_{US5FR
期间涵盖的月数 5u'TmLuKT
10 3 i!CKA}
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=800000×——+240000×——=726666.67(元) Ul'~opf
12 12 &Pmc"9Rl
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) :*mA,2s
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 t7{L[C$
2002年资本化率=———————————————————— cxtLy&C
债券期初账面价值-前期已计未付利息 ]NaMZ
80000-20000 n%83jep9
=——————=5.77% JK@izI
1040000-0 Iq4 Kgc
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) Y&?|k'7
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 1$:{
{%
=726666.67×5.77% ^/_\etV
=41928.67元 z1Bj_u{
会计分录: YH/S2 D
借:在建工程 41928.67 c*y$bf<
财务费用 18071.33 X% Spv/8{
应付债券—溢价 20000 :)KTZ
贷:应付债券—应付利息 80000 ]I{qp~^#n
(年末应付债券账面价值为1100000元) 1_Dn?G^H
3)2003年12月31日对借款利息的处理 iYO
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A. 应计利息=1000000×8%=80000 t]
n(5!L(
B. 利息费用=80000-20000=60000 v\vE^|-\/
C. 利息资本化金额的计算 ](B&l{V
6 qPFG+~\c
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 J{nyo1A
12 Bg+<*z-?e
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) c[wQJc
利息费用 #,f}lV,&
2003年资本化率=—————————————————— 5]4<!m
债券期初账面价值-前期已计未付利息
g5kYyE
60000 >>oASo
=————————
At`1)
1100000-80000 XBfia j
=5.88% jjS{q
,bo
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 ,cGwtt(
会计分录 借:在建工程 30576 xZ9}8*Q&:
财务费用 29424 4
|:Q1
应付债券—溢价 20000 {Y3_I\H8{
贷:应付债券—应付利息 80000 dO 1-c`
(年末应付债券账面余额为1160000元) 4b3 F9
2.乙公司购入债券账务处理 ,xtKPA
1) 2002年1月1日,债券购入时 !1a|5
xrn
借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000 ;
McIxvj
—债券投资(溢价) 40000 7
]M,yIwc
贷:银行存款 1040000 jV,(P$ 5;
2) 2002年12月31日债券利息处理 %=NM_5a}]
A. 应计利息=1000000×8%=80000 Uy$U8b-ov
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 877EKvsiC
C. 会计分录: c
XLV"d
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 80000 ^*cMry
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000 E6k?+i
w
投资收益 60000 b*'=W"%\
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) w-
0O j
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: [6,]9|~
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: 5 `{|[J_[
2003年1—3月利息处理: SQ~N X)
8% [p( #WM:
A. 应计利息=1000000×———×3=20000 Vq .!(x
12 ?RRSrr1
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销 *f0.
= ?
40000 c:h.J4mv
=20000- ———×3 'K;4102\
2×12
=M/UHOY
=20000-5000 Oi
kU$~|
=15000 5I8FD".i
C.会计分录: !
kOl$!X4
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000 dPH!
V6r
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000 [}9XHhY1O=
投资收益 15000 4,w{rmj
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) }Ll3AR7\
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: Z!*8JaMT
借:应付账款 900000 g9([3pV,
贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000 /+<%,c$n
—债券投资(应计利息) 50000 :]u}xDv3
—债券投资(溢价) 7500 RKoP6LGw
资本公积—其他资本公积 342500 (2O} B.6
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) @Q$/eL
4) 2003年12月31日利息处理 JL.ydH79
8% sO{0hZkc
A. 应计利息=500000×——×9=30000 v'
9( et
12 A<YZBR_
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销 Cdt,//xrz
=30000-7500 h-2E
9Z
=22500 s
iss_1J
C. 会计分录: '&pf
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000 oxCs*
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 7500 80 s~ae;
投资收益 22500 ArmL,
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) HjUw[Yz+6
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 7uv/@(J"$
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 XZep7d}
借:应付债券 1100000 CYFas:rPLT
贷:长期债权投资 1100000
7>#L
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 XC$+ `?
借:投资收益 60000 H
z3 S^o7
贷:在建工程 41928.67 ir@N
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财务费用 18071.33 5&