[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  w2L)f,X  
（一） 资料：  ta(x
4fP_  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  &t Im  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  qcF{Kex"  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  LlJvuQ 28  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  PV2904  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  5hMiCod  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  .O^|MhBJu  
（二）答案：   +qec>ALAg  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  i1C'  
1） 2002年1月1日债券发行时  v*LL7b0A  
   借：银行存款         1040000  N}=-+E|  
       贷：应付债券—面值     1000000  /xzL!~g`6<  
                   —溢价       40000  WyETg!b[  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  VrK5a9*^  
2）2002年12月31日对利息进行处理  V*~5*OwB  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  *#_jTwQe  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  \!3='~2:=o  
C． 利息资本化金额的计算：  o%a$m9I  
                                                每笔资产占用的月数  M*N8p]3Cq  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  RZZB?vx  
                                                 期间涵盖的月数  eu=2a>  
               10         3  53QP~[F8R]  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ?)&TewP  
12 12  8 _J:Yg  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  (hoqLL\}k  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  va0 a4s1O  
  2002年资本化率=————————————————————  @h]H_  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  K5$ y  
                  80000-20000  P_gQ-pF.  
                =——————=5.77%  ~>n<b1}W  
                  1040000-0  y[cAU:P?  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  *K;~V  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  OX"`VE  
                        =726666.67×5.77%  .JqIAC~  
                        =41928.67元  QS_u<B
 
   会计分录：  "O4Z).5q3  
        借：在建工程            41928.67  {f)p|)  
            财务费用            18071.33  h4/rw fp^  
            应付债券—溢价      20000  ktCh*R[`  
            贷：应付债券—应付利息         80000  eXYR/j<
8  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ,RZktWW_  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  :X^B1z3X4  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  o|+tRl  
B． 利息费用=80000-20000=60000  VioVtP0  
C． 利息资本化金额的计算  U;(&!Ei  
                                   6  AXyuXB  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  *VH1(E`hl  
                                  12  C}!|K0t?
 
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  *M="k 1P1  
                  利息费用  V
bN]z:  
2003年资本化率=——————————————————  R1nctA:  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  Na=q(OKN  
                  60000  m*'#`vIbb  
               =————————  4avM: h  
                  1100000-80000  eRGip2^cq+  
               =5.88%  FUDMaI  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ]?kf;A@  
 会计分录  借：在建工程        30576  .Ee8s]h5W  
               财务费用        29424  yY1&hop  
               应付债券—溢价   20000   np~oF  
               贷：应付债券—应付利息      80000  yCz
?V[49  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  <Z vG&  
2．乙公司购入债券账务处理  -Xj+7}4  
1） 2002年1月1日，债券购入时  W? $ ImW  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  ]`MRH[{  
                —债券投资（溢价）          40000  6)TFb,  
贷：银行存款                              1040000  mJT7e  
2） 2002年12月31日债券利息处理  p5*i d5
 
A． 应计利息=1000000×8%=80000  DzYno-]A]  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  $, =n  
C． 会计分录：  Dr;@)  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  !_]WUQvV?  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000 
,3^N_>d$W  
                 投资收益                               60000  ?J>^
X-z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  7_JK2  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  %3q@\:s  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  sI~{it#  
2003年1—3月利息处理：  g
SP|;Gy  
                       8%  13B[mp4  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  E;h#3 B9  
                       12  Jx'p\*  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Jk`A}  
                      40000  (ttO O45  
              =20000- ———×3  D[U5SS!)  
                      2×12  NxN z(R $~  
              =20000-5000  MJK L4 G  
              =15000  eX}u ZR  
          C．会计分录：  nkvzv  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  @$Y`I{Xf  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  lT*Hj.  
           投资收益                                   15000  )'nGuL-w!i  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  >V N
MQ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  )u<sEF  
借：应付账款        900000  7XdLZ4ub  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  N2C^'dFj  
                —债券投资（应计利息）        50000   D7 .R N Xo  
                —债券投资（溢价）             7500  V k[m$  
        资本公积—其他资本公积                   342500  Cgt{5  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  V " I+E  
4） 2003年12月31日利息处理  M,6 m*  
                            8%  IX-ir  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  #VD[\#  
                       12  M7En%sBp  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  (0^u  
               =30000-7500  n;4`IK|  
               =22500  {ImZ><xe/  
C． 会计分录：  J}lBKP:-*  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Da aLRMQ=  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  RBiDU}j  
                  投资收益                              22500  @T sOc0?-  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  NO"=\Zn6  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  sJ!AI n<  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ->:G+<  
借：应付债券         1100000  "<NQ2Vr]5  
贷：长期债权投资      1100000  KI#),~nS  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  6wfCC,2  
借：投资收益          60000  t<x0?vfD  
贷：在建工程         41928.67  W~FcU+a  
    财务费用         18071.33  H 2\KI(  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  r0}Z&>]66N  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  W8R@Pf
  
借：应付债券         580000  $ ^m_M.1  
贷：长期债权投资       580000  KE6[u*\  
2） 调整期初未分配利润  &.;tdT7  
   借：期初未分配利润  41928.67  \A Y7%>  
       贷：在建工程      41928.67  K6{{\r  
   ;)~loa1\  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  b\F(.8  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  -#|J  
                            30576  1\TXb!OtL  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Mq8jPjL  
                       30576+29424  St^ s"A  
                           29424  ;}ileLTl  
        财务费用  （37500×——————）18390  X~G!{TT_x6  
                         30576+29424  $-
EbJ  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  MkF:1-=L  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。