[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  >*CK@"o  
（一） 资料：  7?#32B Gr  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  n/D]r  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ;wB
3H  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  Okc*)crw  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  9x,+G['Zt  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  W{aNS@1  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  !%9I%Ak^  
（二）答案：   6>J#M  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  !~v>&bCG>9  
1） 2002年1月1日债券发行时  @kymL8"2w  
   借：银行存款         1040000  i(rY'o2 BN  
       贷：应付债券—面值     1000000  OSk9Eb4ld  
                   —溢价       40000  E3 .s8}}  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  (0f^Hh wF  
2）2002年12月31日对利息进行处理  G> >_G<x  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  4y.[tk5  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  
l0)uu4|  
C． 利息资本化金额的计算：  HskN(Ho  
                                                每笔资产占用的月数  F{tSfKy2  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  n Lb 9$&  
                                                 期间涵盖的月数  c @R6p+  
               10         3  :B~ c>:  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  o5R40["  
12 12  w.H+$=aK  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  2O/_hv.  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  
Zlo ,#q  
  2002年资本化率=————————————————————  5;Xrf=  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  =oJiNM5_u  
                  80000-20000  ?f&I"\y  
                =——————=5.77%  [DwB7l)O(  
                  1040000-0  V;jz0B  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  (z7#KJ1+Aw  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  P+h&tXZn8  
                        =726666.67×5.77%  OFv} jT  
                        =41928.67元  ,jmG!qJb  
   会计分录：  qZe"'"3M  
        借：在建工程            41928.67  |#6Lcz7[  
            财务费用            18071.33  z^.0eP8\j  
            应付债券—溢价      20000  -f=hL7NW  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Lw`\J|%p  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  5>Q)8`@E  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  (i8t^  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  )VC) }  
B． 利息费用=80000-20000=60000  h;->i]  
C． 利息资本化金额的计算  FQ%mNowuj  
                                   6  \Z':hw  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  jLSZ#H  
                                  12  R8l9i2  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  nmr>Aj8[  
                  利息费用  -wB AFr  
2003年资本化率=——————————————————  #Z A YP  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  "T|\  
                  60000  O;2 u1p'iP  
               =————————  kns]P<g  
                  1100000-80000  jxvVp*-=<j  
               =5.88%  N;Bal/kd2  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Cmj)CJ-  
 会计分录  借：在建工程        30576  Bh?;\D'YC  
               财务费用        29424  n>WS@b/o  
               应付债券—溢价   20000  '#PT C,0UJ  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ,tZ
wXP{  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ;/@R{G{+~;  
2．乙公司购入债券账务处理  &,zeBFmc  
1） 2002年1月1日，债券购入时  hlRE\YO&8R  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  T (qu ~}  
                —债券投资（溢价）          40000  Lmb<)YY  
贷：银行存款                              1040000  =>G A_  
2） 2002年12月31日债券利息处理  s6B@:9  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  E_K7.c4M  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  E'Bt1u  
C． 会计分录：  5WUrRQ?E  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  +-hmITJv  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  Ero3A'f  
                 投资收益                               60000  G;e}z&6<k  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  z2V!u\It  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  {8' 5  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  fOVRtSls  
2003年1—3月利息处理：  iQKfx#kt  
                       8%  zF PSk]  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  {#vo^& B  
                       12  Ev%\YI!MaY  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  )l=j,4nn  
                      40000  y{&,YV&_h  
              =20000- ———×3  b}fH$.V@  
                      2×12  '&9b*u";x(  
              =20000-5000  y;;@T X  
              =15000  Y3[@(  
          C．会计分录：  ,f$ RE6  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  C.@TX  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000 
>2a~hW|,  
           投资收益                                   15000  M0|z^2  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  7%hMf$KQ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： 
*$QUE0  
借：应付账款        900000  0PN{ +<?.  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  "k.<"p
f  
                —债券投资（应计利息）        50000   PF. HYtZqK  
                —债券投资（溢价）             7500  L,i-T:Z~=  
        资本公积—其他资本公积                   342500  0^+W"O  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  S C#  
4） 2003年12月31日利息处理  ?^dyQhb  
                            8%  4 QWHGh "  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  *d=pK*g  
                       12  m\(a{x  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  %\A
~w3E  
               =30000-7500  i[B%:q:&  
               =22500  D3]_AS&\  
C． 会计分录：  'G&w[8mqY  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Q]8r72uSk  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  `!i>fo~  
                  投资收益                              22500  !>M: G:K  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  L(.5:&Y=`  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  R7#B_^ $  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  p|zW
2L  
借：应付债券         1100000  j9%=^ZoQj  
贷：长期债权投资      1100000  139_\=5|U/  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  j:0z/gHp$  
借：投资收益          60000  r;-\z(
h  
贷：在建工程         41928.67  [|v
dr.  
    财务费用         18071.33  jN'zNOV~  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  B9]KC i
 
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  \n}
cx~j  
借：应付债券         580000  Qk((H~I}  
贷：长期债权投资       580000  7z}NI,R}1  
2） 调整期初未分配利润  &W1cc#(  
   借：期初未分配利润  41928.67  &T{+B:*v  
       贷：在建工程      41928.67  LVX.stN#p  
   -LUKYG
BK  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  zMtx>V I
 
借：投资收益  （15000+22500）   37500  aPR  F  
                            30576  Ay[6rU
O  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  U<zOR=_  
                       30576+29424  Gx!Y 4Q}-  
                           29424  _k&vW(O=:  
        财务费用  （37500×——————）18390  lwSA!W  
                         30576+29424  yTv
#T(of  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  Bx)4B
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    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。