[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  GP[6nw_'^  
（一） 资料：  S(>@:`=  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ]3O 4\o  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  IP30y>\  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  $Wr\[P:  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  E7X!cm/2<  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  6WE&((r^  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  UT
DcX  
（二）答案：   i<4>\nc  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  9TVB<}0G  
1） 2002年1月1日债券发行时  ~!
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   借：银行存款         1040000   JJ/1daj  
       贷：应付债券—面值     1000000  &jV9*  
                   —溢价       40000  -,~;qSs  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  eeW' [  
2）2002年12月31日对利息进行处理  yaH Trh%  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  hWq.#e6  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  XJx,9trH  
C． 利息资本化金额的计算：  ~lzdbX  
                                                每笔资产占用的月数  10C 2=  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  w
`c0a&7  
                                                 期间涵盖的月数  <91t`&aWW  
               10         3  `y\*m]:  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  H+4=|mkQ  
12 12  )Qh>0T+(  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  *:=];1O  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  I86e&"40  
  2002年资本化率=————————————————————  xT9Yes&  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  X}oj_zsy;^  
                  80000-20000  7"ylN"syZ
 
                =——————=5.77%  T)WZ_bR  
                  1040000-0  S5i+vUI8C  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  \*f;!{P{  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  aB6Ye/Io  
                        =726666.67×5.77%  `IEq@Wr#$!  
                        =41928.67元  %ZujCZn  
   会计分录：  Gs[Vu@*  
        借：在建工程            41928.67  H4M{_2DO  
            财务费用            18071.33  /Zo~1q  
            应付债券—溢价      20000  W8f`J2^"M  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ZlthYuJ  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  Y)$52m5rM  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  \Ut6;  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  >| wKXz  
B． 利息费用=80000-20000=60000  mJ)tHv"7  
C． 利息资本化金额的计算  o_iEkn  
                                   6  YecT 96%  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ;aq`N}d  
                                  12  BjM+0[HC  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  :/+>e IE  
                  利息费用  *"1~b
Pl  
2003年资本化率=——————————————————  Mv|vRx^b  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  d i!"IQAvK  
                  60000  $Axng J c  
               =————————  (~S<EUc$  
                  1100000-80000  iJ}2"i7M  
               =5.88%  IuNkfBe4m  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  @4;&hP2Z:  
 会计分录  借：在建工程        30576  QQ@9_[N  
               财务费用        29424  g^1r0.Sp{8  
               应付债券—溢价   20000  GGH;Z WSe  
               贷：应付债券—应付利息      80000  - $%jb2  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  hQXxG/yFm  
2．乙公司购入债券账务处理  Q~phGD3!~  
1） 2002年1月1日，债券购入时  0z/h
+,  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  =(%*LY!Xc  
                —债券投资（溢价）          40000  : (cb2j(C  
贷：银行存款                              1040000  |V lMmaz  
2） 2002年12月31日债券利息处理  C1 W>/?XC  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  `%|u!  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  L^lS^P  
C． 会计分录：  B$ui:R/ t  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  1YFeVMc  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  D-6
  
                 投资收益                               60000  i<mevL  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）   ozU2  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  T)8p:}P!  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  L/BHexOB  
2003年1—3月利息处理：  kfXS_\@iW1  
                       8%  ~x'zX-@rC  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  EJ G2^DSS  
                       12  0C]4~F x~  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ^uhxURF  
                      40000  (v!mR+\x  
              =20000- ———×3  /u=aX  
                      2×12  pw=F' Y@N  
              =20000-5000  #pX8{
Tf[  
              =15000  $.a|ae|
K  
          C．会计分录： 
AP0|z  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ?~,JY  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  #7o0dE;Kg9  
           投资收益                                   15000  PcB{=L  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  c}%es=@  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  bo1I&I  
借：应付账款        900000  6GzzGP^  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  
FuuS"G,S  
                —债券投资（应计利息）        50000   ;}D-:J-z_  
                —债券投资（溢价）             7500  JA<~xo[Q9  
        资本公积—其他资本公积                   342500  3w6&&R9  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  6}ftBmv  
4） 2003年12月31日利息处理  x9%-plP  
                            8%  =5ug \S  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  RyuEHpN}  
                       12  +8f>^*:u
 
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  d@Zo V  
               =30000-7500  HyEa_9   
               =22500  ^>^\CP]  
C． 会计分录：  <1 S+'  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ]YsR E>  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  kon5+g9q  
                  投资收益                              22500  Ukc'?p,*  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  N<liS3>  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  lUHt jr  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  >ZeEX,N  
借：应付债券         1100000  pDOM:lGya  
贷：长期债权投资      1100000  b66R}=P l  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  zmb
@*/fK  
借：投资收益          60000  \i0-o8q@I  
贷：在建工程         41928.67  ~M*gsW$  
    财务费用         18071.33  j&CZ=?K^c  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Vv7PCaq
 
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  =/Wu'gG)  
借：应付债券         580000  (B:uc_+  
贷：长期债权投资       580000  ]RD5Ex!K?  
2） 调整期初未分配利润  W`x)=y]Z  
   借：期初未分配利润  41928.67  JpK[&/C t  
       贷：在建工程      41928.67  +9zA^0  
   sKd)BA0`  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  #ZlM?Q
  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  3]^'  
                            30576  @6b[GekZ<  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  $)*xC!@6X  
                       30576+29424  G3dhM#!  
                           29424  < HF-2?`  
        财务费用  （37500×——————）18390  6m+W#]^  
                         30576+29424  JNBT^=x  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  kOipH |.x  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。