[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  X!|K 4Z!k  
（一） 资料：  2v`Q;%7O  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  fn, YH  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  eZ|_wB'r  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  xs^wRE_  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  |lMc6C  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  7_~_$I~g*  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 
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（二）答案：   OV/ &'rC  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  >^GAfvW  
1） 2002年1月1日债券发行时  a49t/  
   借：银行存款         1040000  Vtv1{/@+c  
       贷：应付债券—面值     1000000  f>[{1M]n\  
                   —溢价       40000  T-y5U},  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  _BI[F m  
2）2002年12月31日对利息进行处理  .\7AJB
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A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  jGEmf<q&u  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  M~g{}_0Z  
C． 利息资本化金额的计算：  jP\5bg
-}  
                                                每笔资产占用的月数  4l@aga  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  er.;qV'Wz6  
                                                 期间涵盖的月数  ,0aRHy_^  
               10         3  3|(3jIa  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  P-\65]`C  
12 12  3oM&#a  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  oC}2 Z{  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  e3WEsD+  
  2002年资本化率=————————————————————  'DD~xCXE  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  4k)0OQeW6  
                  80000-20000  C1x(4 &h  
                =——————=5.77%  &F.L* M  
                  1040000-0  9)$g
D  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  gR${S|Z#u4  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  vlo!D9zsV3  
                        =726666.67×5.77%  N
>IkK*v  
                        =41928.67元  9>/:c\q+  
   会计分录：  wPvYnhr|G-  
        借：在建工程            41928.67  +&[X7r<  
            财务费用            18071.33  T/?C_
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            应付债券—溢价      20000  1IN^,A]r2h  
            贷：应付债券—应付利息         80000  5zPn-1uW  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  #ds@!u+&  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  cd
;~60@K  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  LJOJ2x  
B． 利息费用=80000-20000=60000  /%AA\`:6  
C． 利息资本化金额的计算  W)Mc$`nX  
                                   6  87rHW@\](  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 
x\!vr.  
                                  12  y'_2|5!Qs  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  7Mb-v}  
                  利息费用  w|:
ev_c|  
2003年资本化率=——————————————————  ZOy^TR  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  >2mV{i&  
                  60000  vk<4P;
A(G  
               =————————  KMXd  
                  1100000-80000  .[o`TlG%  
               =5.88%  !H(V%B
%  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Wql,*|  
 会计分录  借：在建工程        30576  )PvB^n  
               财务费用        29424  cG!dMab(  
               应付债券—溢价   20000  Nc*z? 0wP  
               贷：应付债券—应付利息      80000  pDt45   
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Y{<SD-ibZ$  
2．乙公司购入债券账务处理  U98e=57N  
1） 2002年1月1日，债券购入时  [#2X  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  MS& 'Nj  
                —债券投资（溢价）          40000  aK--D2@}i  
贷：银行存款                              1040000  ]JlM/  
2） 2002年12月31日债券利息处理  zd3^ k<  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  \vgM`3 2<  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  s,~g| I\  
C． 会计分录：  i'z(`"  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  S'=}eeG  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  HxNoV.q  
                 投资收益                               60000  !JbWxGN`jn  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  V L ;<+C~  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  -EG=}uT['b  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  d?A!0;(*  
2003年1—3月利息处理：  B>%;"OMp  
                       8%  zE?@_p1gei  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  |)%;B%  
                       12  y>]Yq-  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  M9KoQS  
                      40000  c>BDw<  
              =20000- ———×3  ;+rcT;_^/  
                      2×12  S^nI=H
Tm  
              =20000-5000  newURb,-!  
              =15000  $t.M`:G  
          C．会计分录：  7Jn%c<s  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  {tUxRX  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  Xn%O .yM6  
           投资收益                                   15000  <P#:dS%r  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  a&<_M$J&  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ,YF1*69  
借：应付账款        900000  GxA[N

 
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  [BFPIVD)h]  
                —债券投资（应计利息）        50000   y':65N
Mda  
                —债券投资（溢价）             7500  n"f:6|<  
        资本公积—其他资本公积                   342500  m[tsG=X
BN  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  2!GyQ@&[W  
4） 2003年12月31日利息处理  ) h=[7
}|  
                            8%  VTK +aI  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  yo :63CPP  
                       12  &S8,-~U  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  0}WDB_L  
               =30000-7500  l] S%k&  
               =22500  15M!erT  
C． 会计分录：  uVa`2]NV r  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ov,[F<GT  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  9)D9'/{L#  
                  投资收益                              22500  jQdIeQD+  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  hZ-?-F?*@  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ^a=V.   
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  z~#d@c\  
借：应付债券         1100000  'LC0hoV  
贷：长期债权投资      1100000  !nTI (--  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ?7TuE !!M  
借：投资收益          60000  U$ LI~XZM  
贷：在建工程         41928.67  %Q zk aXJ  
    财务费用         18071.33  ?s[!JeUA  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  KU;J2Kt  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  8JU{]Z!G<;  
借：应付债券         580000  TsY nsLQY  
贷：长期债权投资       580000  ex8}./mjJ  
2） 调整期初未分配利润  (;(2n;i[M  
   借：期初未分配利润  41928.67  N[kl3h%q  
       贷：在建工程      41928.67  `IJTO_  
   {}"a_L&[;  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  1Sd<cOEd  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  lA n^)EL  
                            30576  v;d3uunqv  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  G'mg-{  
                       30576+29424  u^( s0q  
                           29424  fwv.^kx  
        财务费用  （37500×——————）18390  [@/s! i @  
                         30576+29424  K9) |b`E=  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  I$*LMzve  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。