[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  d[^KL;b?6  
（一） 资料：  %M F;`;1  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 
fEf_F r  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  !LMN[3M _  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  1@48BN8cm'  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  d_UN
0YT<  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  $ i)bq6  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  S_MyoXV  
（二）答案：   F_ iXd/  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  RcG0 8p.)  
1） 2002年1月1日债券发行时  mYN7kYR}<`  
   借：银行存款         1040000  e1(Q(3  
       贷：应付债券—面值     1000000  XgN` 7!Z  
                   —溢价       40000  -C-?`R  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ;h6v@)#GX  
2）2002年12月31日对利息进行处理  6oaazB^L  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  #4MBoN(3  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  }VS3L_ ;}/  
C． 利息资本化金额的计算：  s4Sd>D7  
                                                每笔资产占用的月数  8KB>6[H!wE  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  Hgeg@RP Q  
                                                 期间涵盖的月数  `g8E1-]l  
               10         3  kIw`P[  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Wt)Drv{@ {  
12 12  0nn okN^  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ](tx<3h  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ;k"Bse!/  
  2002年资本化率=————————————————————  H9h@sSg  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  1c3TN#|)W  
                  80000-20000  2"|
2a@  
                =——————=5.77%  0&qr  
                  1040000-0  /MY9 >  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  IdYzgDH  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  NaVQ9ku7VW  
                        =726666.67×5.77%  E XP%Mk/  
                        =41928.67元  \k;`}3uO  
   会计分录：  b KTcZG  
        借：在建工程            41928.67  ,NnhHb2\  
            财务费用            18071.33  QK0h6CX  
            应付债券—溢价      20000  }kw/W#)J  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Um1[sMc{au  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  JdIlWJY  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  hjaT^(Y  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  I1[g&9,  
B． 利息费用=80000-20000=60000  6x"Q  
C． 利息资本化金额的计算  a+hd(JX0~  
                                   6  -.g|l\  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  6KD `oUx
 
                                  12  ` _b`kzJ  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  x~.:64  
                  利息费用  F+E|r6'i  
2003年资本化率=——————————————————  >=]'hyn]]  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  QO"oEgB`+Z  
                  60000  [M.f-x:  
               =————————  /R>nr"  
                  1100000-80000  c/B'jPt  
               =5.88%  n
z9DLAt  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  UzXE_S  
 会计分录  借：在建工程        30576  e]jH+IR:>  
               财务费用        29424  f|y:vpd
%  
               应付债券—溢价   20000  {]"]uT#  
               贷：应付债券—应付利息      80000  I^o
E4o  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  nW;g2
8  
2．乙公司购入债券账务处理  D;UV&.$'v  
1） 2002年1月1日，债券购入时  G^q3Z#P  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  P&Pj>!T5  
                —债券投资（溢价）          40000  gN)c  
贷：银行存款                              1040000  A AHt218  
2） 2002年12月31日债券利息处理  2e$w?W0^  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  3Tn)Z1o  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  -s6![eV  
C． 会计分录：  w8g,a]p  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ]xguBh]  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  oI^4pwnh  
                 投资收益                               60000  WK ="J6K5  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  6a;v&5  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  upeU52@\  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  WM)-J^)BJ  
2003年1—3月利息处理：  }(egMx;"3J  
                       8%  v )2M1  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  b)9'bJRvU  
                       12  Q,&/V_  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  5OoN!TEM  
                      40000  c)@>zto#  
              =20000- ———×3  'ejvH;V3i  
                      2×12  YC_1Ks  
              =20000-5000  w '3#&k+  
              =15000  Q
dLYCR4f  
          C．会计分录：  &Q}*+Y]G  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  Z3!f^vAi&  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  u*qV[y5Bl  
           投资收益                                   15000  8ssJ<
LP  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  tK k#LWB  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  tDr#H!2 3  
借：应付账款        900000  A>{p2?`+!  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  _0gKK2  
                —债券投资（应计利息）        50000   ",{ibh)g$`  
                —债券投资（溢价）             7500  s}pIk.4ot!  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ,t)x{I;C)  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  d&#~h:~  
4） 2003年12月31日利息处理  V21njRS  
                            8%  e[Abp~@M1  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  au,t%8AC  
                       12  Jk0r&t7  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  O LI$1d_  
               =30000-7500  pH`44KAuM  
               =22500  p">EHWc}D  
C． 会计分录：  pHoEa7:  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  +nQw?'9Z  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  BcD &sQ2F  
                  投资收益                              22500  XT;u<aJs  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  f<A5?eKw  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  y1=NF  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  _,</1~.  
借：应付债券         1100000  m!U9m  
贷：长期债权投资      1100000  N25V]  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  h5yzwj:C?  
借：投资收益          60000  %7O?JI[  
贷：在建工程         41928.67  fr!Pj(Q1  
    财务费用         18071.33  GJqE!I,.  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  %p X6QRt?  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  #lU9yv  
借：应付债券         580000  GUQ{r!S  
贷：长期债权投资       580000  uytE^  
2） 调整期初未分配利润  :a: l j  
   借：期初未分配利润  41928.67  UU8pz{/  
       贷：在建工程      41928.67  sl*5Y#,|1  
   ;\MW$/[JCy  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  NAPX_B,6  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  w\}?(uO  
                            30576  $H$j-)\D  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  /pp1~r.s?>  
                       30576+29424  ;l}- Z@! /  
                           29424  TY(bPq  
        财务费用  （37500×——————）18390  } G<rt  
                         30576+29424  xooY'El*#  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  .Yw'oYnS  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。