[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  !+Z"7e nj  
（一） 资料：  |t CD@M  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  W!q'wrIx(  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ^4(CO[|c~  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。   S!.aBAW  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  v:1l2Y)g  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ya5a7  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 
dVc;Tt  
（二）答案：   0CS^S1/[B`  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  @_^QBw0  
1） 2002年1月1日债券发行时  Pd!;z=I  
   借：银行存款         1040000  G}ElQD  
       贷：应付债券—面值     1000000  g`)3m,\  
                   —溢价       40000  k$:QpTg[  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  9\3%5B7  
2）2002年12月31日对利息进行处理  @v_E' 9QG^  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  g!~&PT)*  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  Hb'fEo r  
C． 利息资本化金额的计算：  S`2MQL  
                                                每笔资产占用的月数  zYpIG8"o5  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ONJW*!(  
                                                 期间涵盖的月数  SFoF]U09
 
               10         3  l|O^yNS  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  s([9/ED  
12 12  dvxD{UH  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  }B
w=2 ~  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  8OH<ppi  
  2002年资本化率=————————————————————  PN2\:l+`  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ]_I<-}?;  
                  80000-20000  /b6Y~YbgU  
                =——————=5.77%  S<Q8kW:  
                  1040000-0  FW#Lf]FJ  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  'j#oMA{0  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ,]Yjo>`tW  
                        =726666.67×5.77%  ?"+'OOqik  
                        =41928.67元  nkHr(tF 7  
   会计分录：  u~<>jAy  
        借：在建工程            41928.67  %_u*5,w  
            财务费用            18071.33  3Zg=ZnF  
            应付债券—溢价      20000  *7oPM5J|v  
            贷：应付债券—应付利息         80000  i_g="^
 
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  O/_}O_rR  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  9pE)S^P  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ?# >|P-4  
B． 利息费用=80000-20000=60000  j^KM  
C． 利息资本化金额的计算  .Y'kDuUu  
                                   6  9;dP7o  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ]]o7ej   
                                  12  :eS7"EG{3  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  pTUsdao^,  
                  利息费用  w$A*|^w1  
2003年资本化率=——————————————————  8"wA8l.  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  6v GcM3M  
                  60000  NF0IF#;a  
               =————————  _jH1Mcq  
                  1100000-80000  >IfJ.g"  
               =5.88%  M<
7<L  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  GEA@AD=^f  
 会计分录  借：在建工程        30576  #:T5_9p  
               财务费用        29424  WP32t@  
               应付债券—溢价   20000  '\1%%F7  
               贷：应付债券—应付利息      80000  b9EJLD  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  `h$6MFC/g  
2．乙公司购入债券账务处理  9L%&4V}BIS  
1） 2002年1月1日，债券购入时  +x G]
(?  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  )_+"  
                —债券投资（溢价）          40000  yN{Yb p  
贷：银行存款                              1040000  h1fJ`WT6,  
2） 2002年12月31日债券利息处理  mfG|K@ODM-  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  dge58A)Q  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  -iBu:WyY$  
C． 会计分录：  DetBZ
.  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  g%j z,|  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  BxZ}YS:  
                 投资收益                               60000  i2)SSQ  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  SZG8@ !_}7  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  Uo^s]H#:  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  $0LlaN@e  
2003年1—3月利息处理：  XF\`stEnb  
                       8%  rC_K L  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  n$`Nx\v  
                       12  Y+/ofk"  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ]*i >KR@G  
                      40000  !"2OcDFx  
              =20000- ———×3  V$q%=Sip  
                      2×12  5F^,7A4I0  
              =20000-5000  2yq.<Wz<  
              =15000  "T}J| 28Z  
          C．会计分录：  >z^T~@
m7l  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  \`>Y  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  !}1n?~]`  
           投资收益                                   15000  ]Wd{4(b  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  nkhM1y  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  9-Ib+/R0  
借：应付账款        900000  M*c\=(  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  = 1}-]ctVn  
                —债券投资（应计利息）        50000   3J'a  
                —债券投资（溢价）             7500  4i~;Ql  
        资本公积—其他资本公积                   342500  d_5h6Cz4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  F,:F9r?l,H  
4） 2003年12月31日利息处理  sE/9~L  
                            8%  G>:l(PW:  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  2vWkAC;   
                       12  ~PlwPvWo  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  VKik8)/.  
               =30000-7500  Q&QR{?PMD  
               =22500  J8b]*2 D  
C． 会计分录：  X ]1ep  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  U#F(#3/  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ,R^Pk6m>  
                  投资收益                              22500  2tWUBt\,g  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  L~mL9[(,  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  HNh=ig
u  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  -3 W4  
借：应付债券         1100000  'Y vW|Iq  
贷：长期债权投资      1100000  v(: VUo]H  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  =<e
# 2  
借：投资收益          60000  ' >\*  
贷：在建工程         41928.67  B=Zo0p^  
    财务费用         18071.33  |(P>'fat-p  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  zG@ !(  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  yY"%6k,ZB  
借：应付债券         580000  nI
si  
贷：长期债权投资       580000  vG\Wr.h0!=  
2） 调整期初未分配利润  Ak_;GvC!  
   借：期初未分配利润  41928.67  _K;rM7  
       贷：在建工程      41928.67  } KMdfA  
   j|[s?YJl  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  eQ9x l
 
借：投资收益  （15000+22500）   37500  T.1z<l""  
                            30576  e<C5}#wt  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  d!gm4hQhl  
                       30576+29424  {M%"z,GL7J  
                           29424  VX>_Sps  
        财务费用  （37500×——————）18390  P
c(2'r@#  
                         30576+29424  9CN /v  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  sztnRX_  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。