[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  \3O1o#=(  
（一） 资料：  N'?#g`*KW  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  5w</Ga  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ~_ko$(;A  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  cZAf?,>u  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  
BuS[(  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  {-yw@Kq  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  3*oZol/  
（二）答案：   K pmq C$  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  {Vf].l:kn  
1） 2002年1月1日债券发行时  ]MB6++.e  
   借：银行存款         1040000  [2z >8SL  
       贷：应付债券—面值     1000000  'Ge8l%p
 
                   —溢价       40000  nsu RG  
  （年初应付债券账面价值为1040000） 
gVs@T'  
2）2002年12月31日对利息进行处理  )yS8(F0  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  iL'j9_w,  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  Om2w+ yU  
C． 利息资本化金额的计算：  2QKt.a  
                                                每笔资产占用的月数  ]x6r P  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  Xkf|^-n  
                                                 期间涵盖的月数  aO*v"^oF  
               10         3  6e"Lod_ L  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  w+hpi
5OH  
12 12  P5v;o9B&  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  Dc0C QGx9b  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  =lx~tSiS  
  2002年资本化率=————————————————————  <6C:\{eo  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Jl ?_GX}ZY  
                  80000-20000  M} Mgz  
                =——————=5.77%  0_-P~^A  
                  1040000-0  :13u{5:th  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ym2"D?P (  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  |q Pu*vR  
                        =726666.67×5.77%  BxB B](  
                        =41928.67元  JG{`tTu  
   会计分录：  A
m#Pa,g  
        借：在建工程            41928.67  b T** y?2  
            财务费用            18071.33  ~F>'+9?Sn  
            应付债券—溢价      20000  '-P+|bZ W4  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Kr+#)S  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  q<4{&omUJ  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  |?ZNGPt  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  4j<[3~:0 o  
B． 利息费用=80000-20000=60000  1tlqw  
C． 利息资本化金额的计算  6u{%jSA>D\  
                                   6  Ka$lNL3<j  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  @I?:
x4  
                                  12  n_*.i1\'w  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  %Hu.FS5'  
                  利息费用  \9]-(j6[H  
2003年资本化率=——————————————————  f0*_& rP  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  Qki
? >j"  
                  60000  8qoA5fW>  
               =————————  %{0F .  
                  1100000-80000  N\Ab0mDOV.  
               =5.88%  y8dOx=c  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  @QF;m  
 会计分录  借：在建工程        30576  d"thM  
               财务费用        29424  "_:6v64Gx  
               应付债券—溢价   20000  _.SpU`>/f  
               贷：应付债券—应付利息      80000  lz_ r  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  JI/iq  
2．乙公司购入债券账务处理  \xmDkWzE  
1） 2002年1月1日，债券购入时  Yh{5O3(;  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  mv(/M t  
                —债券投资（溢价）          40000  uFFC.w  
贷：银行存款                              1040000  GZm=>!T  
2） 2002年12月31日债券利息处理  w4l]r
H  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Y[W]YPs  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ."`||@|  
C． 会计分录：  :bXTV?#0  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  nI8zT0o  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  k
;r[m,$  
                 投资收益                               60000  6rlvSdB  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  TW=N+ye^1(  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  N]&hw&R{Q  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  l`a_0  
2003年1—3月利息处理：  @2TfW]6  
                       8%  (R(NEN  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  Bf" ZmG9  
                       12  Q+Eqaz`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  n%!50E6*:  
                      40000  )))AxgM  
              =20000- ———×3  m3XT8F*&  
                      2×12  & d* bQv$  
              =20000-5000  Omph(
  
              =15000  aj-:JTf  
          C．会计分录：  c*R18,5-  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  OK2\2&G  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  _S CY e  
           投资收益                                   15000  pqe%tRH{  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  ,2P/[ :  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  C#RueDa.  
借：应付账款        900000  4v2JrC;  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000   JY_!G  
                —债券投资（应计利息）        50000   n,{  
                —债券投资（溢价）             7500  u(JuU/U  
        资本公积—其他资本公积                   342500  s:I 8~Cc  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  -o5 7"r^x  
4） 2003年12月31日利息处理  eQIS`T  
                            8%  [5Zi\'~UH)  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  jJ?G7Q5l  
                       12  P#"_H}qC*  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  >
"Zn# FY  
               =30000-7500  7r pTk&`  
               =22500  <f0yh"?6VH  
C． 会计分录：  X"%eRW&qu/  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  1"T&B0G3l  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  f|2QI~R  
                  投资收益                              22500  N8X)/W  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  4ZB]n,pfT  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ~!_UDD  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  2t7=GA+j  
借：应付债券         1100000  DXK\3vf Ot  
贷：长期债权投资      1100000  7*4i0{]  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  Zm#,Ike?#  
借：投资收益          60000  rEs!gG NN  
贷：在建工程         41928.67  .L^F4  
    财务费用         18071.33  "  pL5j  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Qd}h:U^  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ?:W=ddg  
借：应付债券         580000  yaAg!mW  
贷：长期债权投资       580000  #?~G\Ux0/  
2） 调整期初未分配利润  q\Z9.T+Qo  
   借：期初未分配利润  41928.67  K:Z|# i-  
       贷：在建工程      41928.67  6>h"Lsww  
   o^u}(wZ{  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  !ce,^z&5  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  bLUyZ3m!  
                            30576  fg GTm:   
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  cN)noGkp  
                       30576+29424  ,;yaYF6|/  
                           29424  axv-UdE;  
        财务费用  （37500×——————）18390  pzU:AUW  
                         30576+29424  F^Mt}`O  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  `Vh& XH\S  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。