[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  l<(
MC R*  
（一） 资料：  %gkRG66  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  QyJ}zwD  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  TlQ#0_as[  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ?E^~z-  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  fp.,MIS  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  *q=pv8&*s  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  |XtN\9V.  
（二）答案：   g"`BNI]Qp  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  [_G_Wl'#8  
1） 2002年1月1日债券发行时  %qV=PC  
   借：银行存款         1040000  Urm&4&y   
       贷：应付债券—面值     1000000  <wW#Wnc]  
                   —溢价       40000  K``MS  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  K#%L6=t$<  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ?k TVC  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Dwj!B;AZ_  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 
K9njD#/  
C． 利息资本化金额的计算：  t:eZ`6o$T\  
                                                每笔资产占用的月数  4`I2tr  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  4&r[`gL  
                                                 期间涵盖的月数  Nv,1 F  
               10         3  qg7.E+  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  f-F+Y`P  
12 12  @i'R
IL}  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ^ r-F@$:.  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  !TA6-]1  
  2002年资本化率=———————————————————— 
!g #  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  aHNR0L3$}{  
                  80000-20000  mKugb_d?  
                =——————=5.77%  LBq~?Q.e  
                  1040000-0  B8F.}M-!  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  4/;hA z  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  v8Vw.Ce`f  
                        =726666.67×5.77%  qsOA(+ZP  
                        =41928.67元  VUpa^R  
   会计分录：  cfBq/2I  
        借：在建工程            41928.67  {_&'tXL  
            财务费用            18071.33  wzVx16Rvc  
            应付债券—溢价      20000  ;IZ*o<_  
            贷：应付债券—应付利息         80000  V(I!HT5.W  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  Ebw1 %W KC  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理 
29( "gB  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  8n+&tBq1  
B． 利息费用=80000-20000=60000  O-J;iX}  
C． 利息资本化金额的计算  4wjy)VD_  
                                   6  NRN3*YGo  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  dw#K!,g  
                                  12  R4"*<%1  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Ydm0  
                  利息费用  /j/,@,lw7z  
2003年资本化率=——————————————————  dn(I$K8  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息 
!~Gx@Ro  
                  60000  Q9
7F5ru6  
               =————————  qB6@OS  
                  1100000-80000  Dk8 O*B
 
               =5.88%  @ x_.  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  =lT~  
 会计分录  借：在建工程        30576  kW#,o9f\  
               财务费用        29424  5$f vI#NO<  
               应付债券—溢价   20000  %:2EoXN"  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ~A@T_*0  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  YXz*B5R  
2．乙公司购入债券账务处理  4wYD-MB  
1） 2002年1月1日，债券购入时  % `Q
[?(z  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  x93h{Kf  
                —债券投资（溢价）          40000  x\PZ.o  
贷：银行存款                              1040000  ).U\,@[A{  
2） 2002年12月31日债券利息处理  h1}U#XV  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  )4:K@  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  |o su4=s|  
C． 会计分录：  `_%UK=m  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  8Na.H::cZ  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000 
"NEg]LB5  
                 投资收益                               60000  .5L|(B=
H  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  wcr3u gvT  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ?*DM|hzOi  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  paKur%2u  
2003年1—3月利息处理：  Pq\ `0/4_  
                       8%  O[}{$NXw  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  v.iHgh  
                       12  qt_ocOr  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ;f;A "  
                      40000  KLb"_1z  
              =20000- ———×3  :j(e+A1@  
                      2×12  7LEB,bU  
              =20000-5000  e"}JHXs  
              =15000  CD^C}MB  
          C．会计分录：  I=aoP}_  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  #(@!:f1  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  A]0A
,A0  
           投资收益                                   15000  9NF2a)&~  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  7Qdf#DG  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  OBb m?`[  
借：应付账款        900000  w8=&rzr8  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  s!k7Wwj  
                —债券投资（应计利息）        50000   jej.!f:H  
                —债券投资（溢价）             7500  o<h2]TN  
        资本公积—其他资本公积                   342500  r ^=rs!f@  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  Sg%h}]~   
4） 2003年12月31日利息处理  4X-"yQ<U  
                            8%  :1*q}R   
A． 应计利息=500000×——×9=30000  (vX) <Z !  
                       12  Lql2ry$Wa  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销   yqH  
               =30000-7500  i
Gq%|o>  
               =22500  v~8CpC  
C． 会计分录：  LNz  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  2[!3!@.  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  is~"yE7  
                  投资收益                              22500  [T |P|\M  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  BiY-u/bH9a  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  rn$G.SMgz  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  p9>{X\eT:  
借：应付债券         1100000  P"(VRc6x  
贷：长期债权投资      1100000  WCTmf8f  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  GB%kxtGD;\  
借：投资收益          60000  Vc[aNpE  
贷：在建工程         41928.67  DCsamOA~  
    财务费用         18071.33  jKh:}yl4  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  t1JU_ P  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ,`Keqfx  
借：应付债券         580000  RWg'W,v=!  
贷：长期债权投资       580000  ?rm3Iac0S  
2） 调整期初未分配利润  4,,DA2^!  
   借：期初未分配利润  41928.67  #fYRsVQ  
       贷：在建工程      41928.67  e A{nwtN  
   bO i-QD  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  @T"-%L8PL  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  *{_N*p\{  
                            30576  T,a71"c  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  3"BSP3/[l  
                       30576+29424  _<E.?K$gbU  
                           29424  &4O2uEW0  
        财务费用  （37500×——————）18390  57fl<IM  
                         30576+29424  oF0DprP@  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  )[S#:PP  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。