[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  <@JK;qm>S  
（一） 资料：  P1)9OE
 
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  #knpZ'   
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  %e=BC^VW  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  &i6WVNGy  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  mKn:EqA  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  0f1*#8-6  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  N^:)U"9*e  
（二）答案：   ~6E `6;`  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  `@-H ;  
1） 2002年1月1日债券发行时  PT|t6V"wd  
   借：银行存款         1040000  ]iYjS  
       贷：应付债券—面值     1000000  h=?#D0  
                   —溢价       40000  -Y;(yTtz  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  jsH7EhF{'  
2）2002年12月31日对利息进行处理  z[[|'02{  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  qMKXS,s  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  vz/.*u  
C． 利息资本化金额的计算：  uq{w1 O5  
                                                每笔资产占用的月数  jDOB (fE  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  sBB>O@4  
                                                 期间涵盖的月数  l3rr2t  
               10         3  wxN'Lv=R  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  6-j><'  
12 12  "0pu_  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  [3}m |W<  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  Z!v)zH \  
  2002年资本化率=————————————————————  YyjnyG  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  AEp|#H' >  
                  80000-20000  IP9mv`[  
                =——————=5.77%  L;wzvz\+  
                  1040000-0  [,yoFm%"  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Gdb6 U{  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  +?DP r  
                        =726666.67×5.77%   *FmY4w  
                        =41928.67元  'MVE5  
   会计分录：  Hj2E-RwG  
        借：在建工程            41928.67  LJ\uRfs  
            财务费用            18071.33  9jBP|I{xI  
            应付债券—溢价      20000  R %aed>zo  
            贷：应付债券—应付利息         80000  <y7nGXzLK  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  V* Ta[)E  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  n&y'Mb PB  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  lpvZ[^G  
B． 利息费用=80000-20000=60000  :6:;Z qn  
C． 利息资本化金额的计算  GHaD32  
                                   6  )7f;FWI  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  6F !B;D-Q  
                                  12  }(FF^
Mh  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  wxS.!9K  
                  利息费用  }%x2Z{VF  
2003年资本化率=——————————————————  vz[oy|{F  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  =ss(~[  
                  60000  {(Jbgsxm  
               =————————  1Tm,#o  
                  1100000-80000  $F2A  
               =5.88%  waT'|9{  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  d< j+a1&  
 会计分录  借：在建工程        30576  "MM)AY*b  
               财务费用        29424  P'l'[Kz{'  
               应付债券—溢价   20000  pL2P .  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ( y0  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Kg?(Ax4  
2．乙公司购入债券账务处理  v'=$K[_  
1） 2002年1月1日，债券购入时  a=@]Ov/  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  ||yx?q6\h  
                —债券投资（溢价）          40000  @$mh0K>  
贷：银行存款                              1040000  &|MdBJ   
2） 2002年12月31日债券利息处理  GO4IAUA  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  lrQNl^K}=  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  /;E{(%U)t  
C． 会计分录：  gV~_m  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Wz{,N07Q#{  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  X/Sp!W-H  
                 投资收益                               60000  l5P!9P  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  $y{rM%6JU  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  y Ny,$1  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  c6-~PKJ L  
2003年1—3月利息处理：  g A+p^`;[  
                       8%  Q%> 6u@'  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  7C / ^Gw  
                       12  )?y ${T
 
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  *3@ =XY7  
                      40000  $Iz*W ]B!  
              =20000- ———×3  1#tFO  
                      2×12  2S
gv  
              =20000-5000  tW-wO[2  
              =15000  Dm{9;Abs%  
          C．会计分录：  U\y:\+e l  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  emT/5'y  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  zy'e|92aO  
           投资收益                                   15000  @V}!elV  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  \RT3#X+  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  LS:^K  
借：应付账款        900000  `_"loPu  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  V |c PAT%  
                —债券投资（应计利息）        50000   dp}s]`x+  
                —债券投资（溢价）             7500  h[ cq a  
        资本公积—其他资本公积                   342500  E %%iVFPX  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  #IvHxSo&  
4） 2003年12月31日利息处理  E[NszM[P  
                            8%  ^vw[z2"  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  7?@ -|{  
                       12  9ERyr1-u v  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  L_`D  
               =30000-7500  L/ g8@G ;  
               =22500  ^#gJf*'UE  
C． 会计分录：  w!_6*  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  X<sM4dwxE  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  `c)[aP{vN  
                  投资收益                              22500  O>y*u8  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ]!>tP,<`'  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  B4/\=MXb  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  'ws@I?!r  
借：应付债券         1100000  y$8S+N?>  
贷：长期债权投资      1100000  )">uI\bi  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  #g#[|c.  
借：投资收益          60000  S'(IG m4  
贷：在建工程         41928.67  f = 'AI  
    财务费用         18071.33  a)S{9q}%  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  A'aYH`j  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  uOAd$;h@_Z  
借：应付债券         580000  $Sgq7  
贷：长期债权投资       580000  =d BK,/  
2） 调整期初未分配利润  uCx6/n6'  
   借：期初未分配利润  41928.67  LGh#  
       贷：在建工程      41928.67  bfq %.<W  
   S&F[\4w5]  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  8;d./!|'&g  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  $9@3dM*E?Z  
                            30576  h$]nfHi_Q  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ,7Dm p7  
                       30576+29424  O/.8;.d;4Y  
                           29424  1*?XI  
        财务费用  （37500×——————）18390  {)I&&fSz  
                         30576+29424  Mw`S.M. B  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  P>EG;u @.  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。