[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  Ohc^d"[7  
（一） 资料：  k/U>N|5  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  2f `&WUe  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  QJQJR/g  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  $]Jf0_  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  <H!O:Mf_p  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  O 3G:0xF  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  % ^e@`0L  
（二）答案：   a`s/qi  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  <W?WUF  
1） 2002年1月1日债券发行时  ("b*? : B  
   借：银行存款         1040000  2av*o~|J*:  
       贷：应付债券—面值     1000000  { b[
tA, >  
                   —溢价       40000  |ebvx ?\  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ve6x/ PD  
2）2002年12月31日对利息进行处理  0Lx3]"v  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  %oR>Uo  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  2!BsEvB(  
C． 利息资本化金额的计算：  sx:Hv1d  
                                                每笔资产占用的月数  .izf#r:<  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ]?M)NRk%S  
                                                 期间涵盖的月数  J,9%%S8/C  
               10         3  BK*z 4m  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）   3hLqAj  
12 12  L*9H#%3  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  j6HR&vIM  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  6A.P6DW  
  2002年资本化率=————————————————————  zPHy2H$28  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  VJ*\pM@no  
                  80000-20000  .8:+MW/  
                =——————=5.77%  i2`#   
                  1040000-0  lAz2%s{6  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  THYVT%v  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  V'C-'Ythwf  
                        =726666.67×5.77%  :,47rN,qa  
                        =41928.67元  (2d3jQN`  
   会计分录：  1g~y]iQ  
        借：在建工程            41928.67  #>XeR>T  
            财务费用            18071.33  6Etss!_  
            应付债券—溢价      20000  \
@8*TS  
            贷：应付债券—应付利息         80000  D,E$_0  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  z(rK^RT  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  P,U$ %C!  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  $HxS:3D%D  
B． 利息费用=80000-20000=60000  "Tv:*L5  
C． 利息资本化金额的计算  }I]W'<jY  
                                   6  `Klrr  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  'u1=XX h  
                                  12  Vha'e3o!  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  zA,/@/'(  
                  利息费用  p&\K9hfi  
2003年资本化率=——————————————————  aiJ nfU]W  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  )@_ugW-j
 
                  60000  xG8`'SNY  
               =————————  HS7_MGU  
                  1100000-80000  6{8/P'@/Zz  
               =5.88%  x~z_,':  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  DRp&IP<  
 会计分录  借：在建工程        30576  7=vYO|a/4  
               财务费用        29424  hF.6}28U1  
               应付债券—溢价   20000  WcU@~05b  
               贷：应付债券—应付利息      80000  guE2THnz3D  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ogJ<e_m  
2．乙公司购入债券账务处理  9qre|AA  
1） 2002年1月1日，债券购入时  IkU|W3Vo  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  nEyIt&>9  
                —债券投资（溢价）          40000  M%|f+u&  
贷：银行存款                              1040000  a*s\Em7f  
2） 2002年12月31日债券利息处理  @701S(0'7  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  !LiQ 1`V{  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  C.(
yd$,  
C． 会计分录：  [IMQIX  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  _Z.cMYN  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  ;iQ
p7aW{$  
                 投资收益                               60000  JjQ
VzkE  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  Y&g&n o_  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  MJ\r 4n  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  B4^`Sw  
2003年1—3月利息处理：  7`dY1.rq  
                       8%  vd(dNu&,<  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  hbfsHT  
                       12  lLMPw}r<  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  <s
c\EK  
                      40000  ,T{oy:rB  
              =20000- ———×3  H-2_j  
                      2×12  `m, Ki69.  
              =20000-5000  )88nMH-  
              =15000  Um\0i;7 ~4  
          C．会计分录：  M~p=#V1D  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  B2(,~^39  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  puF%=i  
           投资收益                                   15000  :Y^I]`lR"  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  yd*3)6=  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  1eD.:_t4  
借：应付账款        900000  /PW&$P1.]"  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  .8(%4ejJ(  
                —债券投资（应计利息）        50000   [e1L{_*l  
                —债券投资（溢价）             7500  sOz sY7z3Z  
        资本公积—其他资本公积                   342500  n`.#59-Hx  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  /WYh[XKe  
4） 2003年12月31日利息处理  Onw24&  
                            8%  %t[K36,p  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  {(Fe7,.S3  
                       12  oCuV9dA
.  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  L {qJ-ln:  
               =30000-7500  !M^\f N1  
               =22500  ;{Jb6'K1
h  
C． 会计分录：  Gkmsaf>  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  B6%&gXr\  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  jI0]LD1k  
                  投资收益                              22500  7=3O^=Q^Q  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  .Q[yD<)Ubs  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  IT&i,`cJ~F  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  agT7=hX].  
借：应付债券         1100000  &D*8l?A/1f  
贷：长期债权投资      1100000  Vhph`[dC{  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ,C:o`fQ\  
借：投资收益          60000  ]EN&S
Wh  
贷：在建工程         41928.67  gQ+9xTd  
    财务费用         18071.33  0Cq!\nzz  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  #8U
seK  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ~6HDW  
借：应付债券         580000  u E.^w;~2=  
贷：长期债权投资       580000  U|?,N0%Z1  
2） 调整期初未分配利润  <+q$XL0  
   借：期初未分配利润  41928.67  Nv3tt  
       贷：在建工程      41928.67  =:/>6H1x  
   iC*U$+JG  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  On% ,
l  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ^*>n4U  
                            30576  wT/6aJoX  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  }p{;^B  
                       30576+29424  c,$mWTC  
                           29424  W>$BF[x!{  
        财务费用  （37500×——————）18390  sOQcx\dK  
                         30576+29424  t:T?7-XIE  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  (yGQa5v  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。