[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ]fm'ZY&  
（一） 资料：  'UkxS b  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  &w4?)#  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  Hh%I0#  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  &d9{k5/+\  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  cO- 7ke  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  68bQ;Dv  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  zuP B6W^  
（二）答案：   ,V'o4]H  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  F^l[GdUosK  
1） 2002年1月1日债券发行时  B*
qi_{Gp  
   借：银行存款         1040000  y9_V  
       贷：应付债券—面值     1000000  f'8kish  
                   —溢价       40000  7;u e
 
  （年初应付债券账面价值为1040000）  `+`Z7  
2）2002年12月31日对利息进行处理  1ofKt=|=  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  {Z{75}  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  tWo{7)Eb  
C． 利息资本化金额的计算：  @)IjNplYkw  
                                                每笔资产占用的月数  d; [C6d  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ~"dA~[r L  
                                                 期间涵盖的月数  y@]_+2Vo  
               10         3  du+y5dw  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  M\C"5%2Mu  
12 12  "vA}FV%tRq  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  $v,dz_O*\  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  &6 DMk-  
  2002年资本化率=————————————————————  w|3z;-#Q;  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  &9/O!3p)  
                  80000-20000  }{M#EP8q+  
                =——————=5.77%  so^lb?g  
                  1040000-0  2Fy>.*,?  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  KjV:|  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  VzBqjE_  
                        =726666.67×5.77%  |].pDwgt  
                        =41928.67元  })uGRvz  
   会计分录：  |b[+I?X  
        借：在建工程            41928.67  ]I-Z]m"  
            财务费用            18071.33  2*rH?dz8E  
            应付债券—溢价      20000  tzZ63@cm  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Gb"r|(!  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  YZP(tn   
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Q)"C&)`l  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  {-
ZFp  
B． 利息费用=80000-20000=60000  @*>@AFnf\Z  
C． 利息资本化金额的计算  9Kr+\F  
                                   6  EJ@?h(O  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  |lXc0"H[o  
                                  12  f6|KN+.  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  _4TH4~cY  
                  利息费用  yphS'AG  
2003年资本化率=——————————————————  sLh
==V;9  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  jQk*8  
                  60000  Kqun^"Df  
               =————————  pa#d L!J  
                  1100000-80000  wNq;;AJ$  
               =5.88%  `L:CA5sBud  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  L93l0eEt  
 会计分录  借：在建工程        30576 
u?>B)PW  
               财务费用        29424  f5F@^QXQ  
               应付债券—溢价   20000  3Uqr,0$p  
               贷：应付债券—应付利息      80000  h H <J,Wn  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Nb?w|Ne(T  
2．乙公司购入债券账务处理  )q0.0<f  
1） 2002年1月1日，债券购入时  HfcL%b%G8  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  e'~Zo9`r6  
                —债券投资（溢价）          40000  hbU+Usx  
贷：银行存款                              1040000  -<Hu!V`+  
2） 2002年12月31日债券利息处理  !)  S ?m  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  |M8WyW  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  *eIJwXE  
C． 会计分录：  &P.4(1sC  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ]D ZE%  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  U;bK!&Z  
                 投资收益                               60000  aqYa{hXio  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  ";BlIovT=R  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  MWI4Y@1bS  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ng:kA%! Q  
2003年1—3月利息处理：  \2nUa ;  
                       8%  F&])P- !3  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  Ib|Rf;J~-  
                       12  RbCPmiZcH  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ,B08i o-  
                      40000  @lCJ G!u  
              =20000- ———×3  ex+\nD>t4  
                      2×12  ,REJt  
              =20000-5000  RlheQTJ  
              =15000  p>vn7;s2#  
          C．会计分录：  !icT/5  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  o8zy^zN$6  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  j>]nK~[ka  
           投资收益                                   15000  ]V-W~r=  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）   ]E_h  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  klQC2drS  
借：应付账款        900000  fR)m%m  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  /R~1Zj2&  
                —债券投资（应计利息）        50000   ( xXGSx  
                —债券投资（溢价）             7500  # S}Z8  
        资本公积—其他资本公积                   342500  BJgW,huLy  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  WZazJ=27}  
4） 2003年12月31日利息处理  on0]vEE  
                            8%  N+LL@[  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  +zrAG24q  
                       12  iv?gZg   
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  61/.K_%I.  
               =30000-7500  xfy1pS.[:  
               =22500  .~Fp)O:!  
C． 会计分录：  )'/|)  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Rp*R:3 C  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  NM]s8c
K_  
                  投资收益                              22500  N>Eqj>G  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  <EPj$::  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  %uJ<M-@r=u  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  GiP`dtK
 
借：应付债券         1100000  tniDF>Rb  
贷：长期债权投资      1100000  c~{9a_G  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  YX=2jI  
借：投资收益          60000  BYO"u6  
贷：在建工程         41928.67  UbEb&9}  
    财务费用         18071.33  ysmNio  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Sr
FS#  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销   %ObLWH'  
借：应付债券         580000  9R;/*$  
贷：长期债权投资       580000  %{(x3\ *&  
2） 调整期初未分配利润  /&CmO>^e  
   借：期初未分配利润  41928.67  CM<]ZG7  
       贷：在建工程      41928.67  $&$w Y/F  
   4(Ov1a>  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  uC8L\UXk  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  z\0CE]#T  
                            30576  Pt@%4 :&-h  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  >w-;Z>3Q@  
                       30576+29424  '"<6.,Ae  
                           29424  ndjx|s)E  
        财务费用  （37500×——————）18390  aFe`_cnG  
                         30576+29424  <&&SX ;  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  0O\SU"b
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    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。