[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  \uza=e  
（一） 资料：  Ljx(\Cm  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  &3TEfvz  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  6 1F(
<!  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  !3*(N8_|#  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  tavpq.0O  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  
G"Sd@%W(  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  {ZI)nQ{  
（二）答案：   >VN5`Zlw\C  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  \v.C]{Gzc  
1） 2002年1月1日债券发行时  ]y1OFKYv  
   借：银行存款         1040000  !AKg m'Nw  
       贷：应付债券—面值     1000000  5yzv|mrx  
                   —溢价       40000  j]aoR  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  2&^]k`Aj6D  
2）2002年12月31日对利息进行处理  >76\nGO  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  #nK>Z[  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  q&W[j5E  
C． 利息资本化金额的计算：  Cif>7]M  
                                                每笔资产占用的月数  |ayVjqJ*  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  oBzfbg8p  
                                                 期间涵盖的月数  t ]_VG  
               10         3  32/MkuY^u  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Pl"Nus   
12 12  /M3Y~l$  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  "6us#T  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  nysUZB  
  2002年资本化率=————————————————————  ;I}kQ!q  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  .MJofE;Jn  
                  80000-20000  
|>tKq;/  
                =——————=5.77%  Z`KC%!8K  
                  1040000-0  (
+FfB"3]  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  3~S8!nx  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  m6[0Kws&  
                        =726666.67×5.77%  }5}.lJ:  
                        =41928.67元  D-4f >  
   会计分录：  C86J IC"  
        借：在建工程            41928.67  H=Y{rq@  
            财务费用            18071.33  8$;=Uf,x  
            应付债券—溢价      20000  \0vr>C  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Htgx`N|  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  1][S#H/?  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  [`rba'  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  -U/c\-~fU  
B． 利息费用=80000-20000=60000  fH>NJK;  
C． 利息资本化金额的计算  %Cv D-![0  
                                   6  D~$r\]av  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  HP3lz,d  
                                  12  HLZ;8/|48m  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  .[JYj(p  
                  利息费用  =y
yp?WmC8  
2003年资本化率=——————————————————  ;o0&`b?  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  s#tZg  
                  60000  pt?q#EfFJ  
               =———————— 
K3x.RQQ-  
                  1100000-80000  Ndcg/d  
               =5.88%  h_T7% #0  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  P:aJ#
 
 会计分录  借：在建工程        30576  @
qnD=mE  
               财务费用        29424  `R=HKtr?  
               应付债券—溢价   20000  3YFU*f,  
               贷：应付债券—应付利息      80000  nY`RRC  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  5yiK+-iTs  
2．乙公司购入债券账务处理  *UmI]E{g3(  
1） 2002年1月1日，债券购入时  1PP $XJtyD  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  )_i qAqkS  
                —债券投资（溢价）          40000  HAJ7m!P  
贷：银行存款                              1040000  pFHz" ]  
2） 2002年12月31日债券利息处理  (Yis:%c\!  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ZObhF#Y
9  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  /gu%:vq  
C． 会计分录：  }=8B*  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  70;Jl).\{  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  lAJxr8 .  
                 投资收益                               60000  P}TI q#  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  ,J{ei7TN  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ##V5-ZG{:  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  3T}izG]  
2003年1—3月利息处理：  $ W9{P;  
                       8%  ^,;z|f'%*  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  9J>&29@us0  
                       12  9=V:&.L  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  `P8Vh+7u  
                      40000  PUBWZ^63  
              =20000- ———×3  3MY(<TGX  
                      2×12  J~1r{5 V4{  
              =20000-5000  Ie`13 L2  
              =15000  .G)(0z("s  
          C．会计分录：  >ey\jDr#O  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  $}=krz:r  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  %JHGiCv|  
           投资收益                                   15000  sh`s/JRf  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  q&/Yg,p\  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ]):<ZsT  
借：应付账款        900000  }`v~I4i  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  |*'cF-lp6v  
                —债券投资（应计利息）        50000   j  S?xk  
                —债券投资（溢价）             7500  R@6zG Z1  
        资本公积—其他资本公积                   342500  0\@dYPa&C  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  OVko+X`  
4） 2003年12月31日利息处理  r]l!WRn  
                            8%  mysetv&5  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  {6c2{@  
                       12  ( |PAx(  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  'iGzkf}j  
               =30000-7500  Pp`*]Ib  
               =22500  #z2rzM@/:  
C． 会计分录：  CFqJ/''  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  8-_QFgY  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  _',prZ*  
                  投资收益                              22500  ALNc 'MW!  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  '`XX "_k3  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Jnna$6G)B  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  hvuIxqv!y  
借：应付债券         1100000  B]Y}Hu  
贷：长期债权投资      1100000  N\#MwLm  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  y
wb4LKD  
借：投资收益          60000  E !a|Xp  
贷：在建工程         41928.67  FcRW;e8-  
    财务费用         18071.33  spGB)k,^  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  \z$p%4`E@  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ;I
VDr:  
借：应付债券         580000  }p!HT6 tZ  
贷：长期债权投资       580000  )~+e`q  
2） 调整期初未分配利润  PB/IFsJ  
   借：期初未分配利润  41928.67  |pmZ.r  
       贷：在建工程      41928.67  `xywho%/Y  
   OnF3lCmu  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  &s$(g~ 4gC  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  &p}$J)q  
                            30576  v|Yh w  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  O=
$~O\}b  
                       30576+29424  9uer(}WKT  
                           29424  h~p>re  
        财务费用  （37500×——————）18390  ( @3\`\X  
                         30576+29424  C":o/;,1  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ;Ww7"-=sw  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。