[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  k{mBG9[z  
（一） 资料：  tF),Sn|*  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  w=XIpWl  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  %JBLp xnq  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  '/<\X{l8  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  {Lal5E4-  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  4tkT\.  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  9KX% O-'  
（二）答案：   fof}I:vO  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  lPR^~&
/  
1） 2002年1月1日债券发行时  Xb:* KeZq  
   借：银行存款         1040000  ?'~u)O(n  
       贷：应付债券—面值     1000000  Rf0so  
                   —溢价       40000   nT> v  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  nnn\  
2）2002年12月31日对利息进行处理  hk=[v7  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  R|*0_!O:[  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  6qDt6uB  
C． 利息资本化金额的计算：  02Vfg42  
                                                每笔资产占用的月数  vQCb?+X&  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  :PBFFL
e  
                                                 期间涵盖的月数  8|@) #:  
               10         3  SWw!s&lP&  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  5 <k)tF%  
12 12  L E\rc A  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ~E6sY  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  q>(?Z#sB  
  2002年资本化率=————————————————————  =)Hu
(;Yv  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  >bWpj8K v  
                  80000-20000  *0" ojfVn  
                =——————=5.77%  m Z +dr[  
                  1040000-0  atpHv**D<i  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  EeMKo  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  W#U|;@"  
                        =726666.67×5.77%  ?ja%*0 R  
                        =41928.67元  _LZ(HTX~  
   会计分录：  OB
9E30  
        借：在建工程            41928.67  &ic
'!h"  
            财务费用            18071.33  / TsXm-g#  
            应付债券—溢价      20000  k~AtnI  
            贷：应付债券—应付利息         80000  DX!dU'tj  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ,EHLW4v  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  . 'o=J`|  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  q`PA~C];  
B． 利息费用=80000-20000=60000  Ud+,/pE>FA  
C． 利息资本化金额的计算  m7i_Iv  
                                   6  $,:mq>]![{  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  }O+xs3Uv  
                                  12  1\,k^
Je7  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  ;+C$EJw-  
                  利息费用  9IXy96]]6  
2003年资本化率=——————————————————  /[lEZ['^  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  kntY2FM  
                  60000  I(7GVYM  
               =————————  rZwSo]gp  
                  1100000-80000  <ot`0  
               =5.88%  i. )^}id  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  P !f{U;B  
 会计分录  借：在建工程        30576  7WH'GoBh  
               财务费用        29424  ShL!7y*rT{  
               应付债券—溢价   20000  o]tfvGvU*  
               贷：应付债券—应付利息      80000  o:v_I{  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  z*.G0DFw  
2．乙公司购入债券账务处理  3.Mpd  
1） 2002年1月1日，债券购入时  .lj5pmD  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000 
|BM#rfQ  
                —债券投资（溢价）          40000  ma-GvWD2  
贷：银行存款                              1040000  ;bG?R0a  
2） 2002年12月31日债券利息处理  {,uSDIOj$  
A． 应计利息=1000000×8%=80000 
4tUoK[p  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Z[VrRT,\c  
C． 会计分录：  Jc?zX8>Ae:  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  h0m5oV  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  | eCVq(R  
                 投资收益                               60000  93D
}0kp  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  #Tzs9Bkaca  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  0kCo0{+n  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  TU)Pi.Aa  
2003年1—3月利息处理：  W=EcbH9/.)  
                       8%  ~D 5FnN9  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  e8f7*S8  
                       12  p=UW ^95  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  SVwxK/Fci  
                      40000  u
SYI X  
              =20000- ———×3  /,uxj5_cT  
                      2×12  lIEZ=CEmY  
              =20000-5000  ):4)8@]5M  
              =15000  k@%5P-e}  
          C．会计分录：  p@q20>^u  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  [mwqCW&  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  1P*GIt2L  
           投资收益                                   15000  3}g>/F~  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  6oQ7u90z*  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  @i'D)6sC  
借：应付账款        900000  j<)$ [v6  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  TDfloDxA  
                —债券投资（应计利息）        50000   uP cx6X3]  
                —债券投资（溢价）             7500  <(TAA15Xol  
        资本公积—其他资本公积                   342500  J ?aJa  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  jtfC3E,U  
4） 2003年12月31日利息处理  ~t2"L|i  
                            8%  Cp!9 "J:  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  e`][zx  
                       12  uL7}JQ,  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  6(?@B^S>2  
               =30000-7500  p`&{NR3+  
               =22500  |UlR+'rl  
C． 会计分录：  rZ.=Lq  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000   8zRw\]?  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ^y ', l  
                  投资收益                              22500  _}j>  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  Y ?~n6<  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  3,i`Fq Qa  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  X`&Us  
借：应付债券         1100000  LjGLi>kI~  
贷：长期债权投资      1100000  ZTqt4H  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ~7j-OWz9  
借：投资收益          60000  }Gb^%1%M  
贷：在建工程         41928.67  `ba<eT':  
    财务费用         18071.33  PDc4ok`)  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  tMU10=d  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  QHje}  
借：应付债券         580000  H/W&a2R^P  
贷：长期债权投资       580000  tculG|/  
2） 调整期初未分配利润  8 rE`  
   借：期初未分配利润  41928.67  \QSD*  
       贷：在建工程      41928.67  wrCV&2CG  
   ?vD<_5K;I  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  OmK0-fa/  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  SmyJ@.L"  
                            30576  =$~x]  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Yx. t+a-  
                       30576+29424  k-*k'S_  
                           29424  v(O@~8(I  
        财务费用  （37500×——————）18390  {hO|{vz  
                         30576+29424  LM"b%  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  j;Lp@~M  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。