[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  !8cS1( a  
（一） 资料：  ;.%Ii w&WG  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ifo^ M]v  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  u!NY@$Wc  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  
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   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  [ ^iQE  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ze%kP#c6!  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  v37TDY3;  
（二）答案：   942(a  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  *}yOL [  
1） 2002年1月1日债券发行时  )v1y P  
   借：银行存款         1040000  XYBvM]  
       贷：应付债券—面值     1000000  n|G x29E  
                   —溢价       40000  fc}G6P;3{  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  |AY`OVgcKD  
2）2002年12月31日对利息进行处理  6EHYIN^D  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  FiN^}Kh  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  *'b3Z3c,;  
C． 利息资本化金额的计算：  Q
kt j  
                                                每笔资产占用的月数  -pWnO9q  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  m@|0iDS  
                                                 期间涵盖的月数  Idy {(Q  
               10         3  iX3Y:   
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ~Y- !PZ  
12 12  _$wXHO Nt  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ?Cg",k'  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  IK:F~I  
  2002年资本化率=————————————————————  HnDz4eD  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  x,f=J4yco  
                  80000-20000  QkEIV<T&)l  
                =——————=5.77%  6 WD(  
                  1040000-0  7~gIOu  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  xJ/<G$LNJ0  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  x.=Np\#\G-  
                        =726666.67×5.77%  J%_m`?  
                        =41928.67元  +<
\)b(  
   会计分录：  W%3<"'eP  
        借：在建工程            41928.67  X/=*o;":  
            财务费用            18071.33  (\CT "u-  
            应付债券—溢价      20000 
o09)esy  
            贷：应付债券—应付利息         80000  a>3#z2#  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  0|1)cO}Dy  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  YQ\c0XG  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  h($XR+!#  
B． 利息费用=80000-20000=60000  :h4Nfz(  
C． 利息资本化金额的计算  utH,pGs C.  
                                   6  |.OXe!uU41  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ("G _{tVU  
                                  12  xJ2DkZ  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  R2]2#3`  
                  利息费用  /| nZ)?  
2003年资本化率=——————————————————  COV8=E~  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  O{4G'CgN(  
                  60000  /(iq^  
               =————————  =)Aav!  
                  1100000-80000  Yy,i,c`r  
               =5.88%  V30Om3C  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  D*!UB5<>/t  
 会计分录  借：在建工程        30576  :A~6Gk92A  
               财务费用        29424  `R9}.?7  
               应付债券—溢价   20000  )SX2% &N  
               贷：应付债券—应付利息      80000  (%bqeI!ob  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  z5V~m_RO  
2．乙公司购入债券账务处理  1 P0)La#  
1） 2002年1月1日，债券购入时  td}%reH  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  _LVi}mM  
                —债券投资（溢价）          40000  w1 #1s|  
贷：银行存款                              1040000  6~:eO(pK l  
2） 2002年12月31日债券利息处理 
il=:T\'U9  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  2{-};
 
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  m1d*Lt>F@  
C． 会计分录：  HDV@d^]-  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ^HO'"/tB@D  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  '@jP$6T&  
                 投资收益                               60000  W%6Y? pf)z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  LqDj4[}  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  G _5uO58  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  T>$S&U  
2003年1—3月利息处理：  q6A"+w,N  
                       8%  5a0&LNm  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  p3Ey[kURp  
                       12  h$[tEmD%  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Eku+&f@RB  
                      40000  GLS`1!  
              =20000- ———×3  bhqV2y*'  
                      2×12  53g(:
eB  
              =20000-5000  3 P)N,  
              =15000  )2&U Rt.  
          C．会计分录：  O/N Ed)H!  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  |qp^4vq.p  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  AA&5wDMV>  
           投资收益                                   15000  <w9<G  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  BEfP#h=hr  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  Xb/W[rcs  
借：应付账款        900000  F\)?Ntj)>@  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  B%L dH  
                —债券投资（应计利息）        50000   t XbMP  
                —债券投资（溢价）             7500  7uI~Xo?N  
        资本公积—其他资本公积                   342500  _e9S"``
 
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  kuQ+MQHs  
4） 2003年12月31日利息处理  6 _Cc+}W  
                            8%  A;ti$jy  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  E U# M.  
                       12  ]:K[{3iM  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  +|iJQF  
               =30000-7500  +~ZFao qf  
               =22500  :m{;<LRV  
C． 会计分录：  uhf% zG  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  fG`<L;wi  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  r;~2NxMF/  
                  投资收益                              22500  It@1!_tO2  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  x&['g*[L0  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  fxcCz 5  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  +eIX{J\s  
借：应付债券         1100000  &Bc$8ZR  
贷：长期债权投资      1100000  i& phko}  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  Vs:x3)m5j  
借：投资收益          60000  7)FI_uW  
贷：在建工程         41928.67  1>"Yw|F-|3  
    财务费用         18071.33  SI~MTUqt  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  :wRaB7  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  &4 ~C%{H3  
借：应付债券         580000  C5ia9LpRX  
贷：长期债权投资       580000  '|jN!y^2p  
2） 调整期初未分配利润  {~=Z%Cj2Q  
   借：期初未分配利润  41928.67  c_RAtM<n  
       贷：在建工程      41928.67  s2N~p^  
   aN,.pLe;  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  %s(Ri6R&  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  %1jlXa  
                            30576  dJYW8pcKT  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  8 FJ>W.  
                       30576+29424  0DR:qw  
                           29424  '(S@9%,aK1  
        财务费用  （37500×——————）18390  E$?:^ausu  
                         30576+29424  D(YNa   
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  B}|(/a@*  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。