[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  XUuu-wm:}  
（一） 资料：  7\ nf:.  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  C&++VRnm  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  W>q HFoKa  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  +za8=`2o  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  u_7~TE3W  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  lg047K   
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  K\vSB~{[  
（二）答案：   0%)i<a!_Z  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  9b?SHzAa  
1） 2002年1月1日债券发行时  *xp\4;B  
   借：银行存款         1040000  V7TVt,-3  
       贷：应付债券—面值     1000000  e@{i  
                   —溢价       40000  = waA`I d  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  *6 _tQ9G  
2）2002年12月31日对利息进行处理  "zIFxDR#  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  -{`@=U  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  JWA@ +u*k  
C． 利息资本化金额的计算：  BL 3gKx.'  
                                                每笔资产占用的月数  lY*[tmz)  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  &YDK (&>  
                                                 期间涵盖的月数  3pmWDG6L  
               10         3  5MzFUv0)  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  P;pl, ~  
12 12  lC=~$c:  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  vSonkJ_  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  Cuc$3l(%  
  2002年资本化率=———————————————————— 
vP+@z-O  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  y<
b{Ji e  
                  80000-20000 
waKT{5k  
                =——————=5.77%  ZylJp
8U  
                  1040000-0  :8A!HI}m{  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  J<Pw+6B~  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  LHJ":^  
                        =726666.67×5.77%  $<ld3[l i  
                        =41928.67元  ]0L&v7[  
   会计分录：  nk3y"ne7  
        借：在建工程            41928.67  C{2xHd/*  
            财务费用            18071.33  r=c<--_@  
            应付债券—溢价      20000  M`6y@<  
            贷：应付债券—应付利息         80000  -gQCn>"  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  /*|oL#hK  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  P]z[v)}  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  U\rh[0  
B． 利息费用=80000-20000=60000  `gKf#
f  
C． 利息资本化金额的计算  V]EtwA  
                                   6  h=_mNG>R)  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  <w\:<5e'  
                                  12  k? Xc  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  M@
W[Bz  
                  利息费用  J~(Wf%jM~  
2003年资本化率=——————————————————  (@WA1oNG  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  S(:l+JP  
                  60000  WL{(Ob  
               =————————  V34hFa  
                  1100000-80000  <'G~8tA%v  
               =5.88%  `-3o+ID\  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  'EFyIVezg9  
 会计分录  借：在建工程        30576   JMdPwI  
               财务费用        29424  ]\ngX; h8G  
               应付债券—溢价   20000  OxGE
%R,  
               贷：应付债券—应付利息      80000  .Yw'oYnS  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ,C {*s$  
2．乙公司购入债券账务处理  CIVnCy z  
1） 2002年1月1日，债券购入时  ?uMQP NYs  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  @xc',I  
                —债券投资（溢价）          40000  *%vwM7  
贷：银行存款                              1040000  81*M= ?  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ;60.l!  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  y<C<_2  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  <W]g2>9o9  
C． 会计分录：  ;+1RUv  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  G^"Vo
x4  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  exdx\@72  
                 投资收益                               60000  WL+]4Wiz  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  Z0De!?ALV\  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  g/CxXSv@0  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  1N2,mo?2  
2003年1—3月利息处理：  1 y}2+Kk  
                       8%  e?bYjJq  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  c%*($)#  
                       12  D #S\!>m  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  tRpEF2  
                      40000  wM[~2C=vx  
              =20000- ———×3  G| 8%qd  
                      2×12  0q\7C[R_  
              =20000-5000  _tr<}PnZ  
              =15000  a(]`F(L  
          C．会计分录：  6n1rL  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  i ZL2p>  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  0b91y3R+  
           投资收益                                   15000  q2:K4  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  %r)avI  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  )6~1 ^tD  
借：应付账款        900000  >+5?F*`\D*  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  V#ev-\k}@  
                —债券投资（应计利息）        50000   '&;yT[  
                —债券投资（溢价）             7500  }bU8G '  
        资本公积—其他资本公积                   342500  V0nn4dVO  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  [#YE^[*qK  
4） 2003年12月31日利息处理  ;O 0+,  
                            8%  22(*J<  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  8vk..!7n}  
                       12  H;aYiy  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  N)% ;jh:T  
               =30000-7500  juBw5U<  
               =22500  @5) 8L/[l  
C． 会计分录：  :ug4g6;#H0  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  9
dh>l!2  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  X}P$emr7  
                  投资收益                              22500  A|}l)!%  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  G1 o70  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  clI*7j.4E#  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ~8|t*@D  
借：应付债券         1100000  gqib:q;r  
贷：长期债权投资      1100000  0:KE@=  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  t0:AScZY   
借：投资收益          60000  TST4Vy3  
贷：在建工程         41928.67  d+iR/Ssc  
    财务费用         18071.33  bU 63X={  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  -VDo[Zy  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  8&"(WuZ@  
借：应付债券         580000  Wl^R8w#Z$  
贷：长期债权投资       580000  U-wLt(Y<  
2） 调整期初未分配利润  @&1Wyp  
   借：期初未分配利润  41928.67  PCc|}*b  
       贷：在建工程      41928.67  $V6^G *Q  
   Q-rL$%~='  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  HEqWoV]{d  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  J
` {6l  
                            30576  ;evCW$ G=  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  y'ja< 1I>  
                       30576+29424  %[<Y9g,:Q  
                           29424  1gO2C$  
        财务费用  （37500×——————）18390  h06ku2Q  
                         30576+29424  ,( G%
e  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  v}J;ZIb  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。