[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  .1^Kk3  
（一） 资料：  v0&DD&mp  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  K~-V([tWg  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  Y cL((6A  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  >\'}&oi  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  u& ={hJ&7  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  4Hyp]07  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  s+ *LVfau  
（二）答案：   = C(BZ+-^  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  KU/QEeqbrp  
1） 2002年1月1日债券发行时  ZBU<L+#  
   借：银行存款         1040000  M/F<W!  
       贷：应付债券—面值     1000000  &'/PEOu&}G  
                   —溢价       40000  H9BqE+  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  oMM@{Jp  
2）2002年12月31日对利息进行处理  VFq\{@- %  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  1bw$$QXC_  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  7|Wst)_~j  
C． 利息资本化金额的计算：  4\V/A+<W  
                                                每笔资产占用的月数  A$\/D2S7!  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  X}={:T+6s  
                                                 期间涵盖的月数  5xUZeLj  
               10         3  4R01QSbd  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  {9P(U\]e]k  
12 12  SMB&sl  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  =
*-ac  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  XF3lS#pt  
  2002年资本化率=————————————————————  4Rp[>}L  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  * >NML]#0  
                  80000-20000  =b)!l9TX  
                =——————=5.77%  lt5Knz2G,Z  
                  1040000-0  1z,P"?Q  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  $_HyE%F#  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  xjxX4_  
                        =726666.67×5.77%  $i3`cX)g  
                        =41928.67元  h3\(660>$  
   会计分录：  n sN n>{  
        借：在建工程            41928.67  nC$c.K'  
            财务费用            18071.33  9zBt a  
            应付债券—溢价      20000  u XZ;K.  
            贷：应付债券—应付利息         80000  kyYU 1gfh  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  C^]UK  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  j:48l[;ed  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  md9JvbB  
B． 利息费用=80000-20000=60000  $Mx?Y9!  
C． 利息资本化金额的计算  O#8lJ%?  
                                   6  .[:WMCc\  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  _S &6XNV  
                                  12  H-m).^  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  1]
8Hpd  
                  利息费用  TEK#AR  
2003年资本化率=——————————————————  `'(@"-L:7  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  YD~(l-?"  
                  60000  Csgby(D*O  
               =————————  7D8 pb0`;J  
                  1100000-80000  CX{M@x3m  
               =5.88%  L&5zr_  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ^6CPC@B1  
 会计分录  借：在建工程        30576  }U%E-:  
               财务费用        29424  .o<9[d"  
               应付债券—溢价   20000  $['`H)z  
               贷：应付债券—应付利息      80000  54s90  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  +).=}.k  
2．乙公司购入债券账务处理  0@&;JMh6<  
1） 2002年1月1日，债券购入时  #7J3
,EV  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  3Dh{#"88  
                —债券投资（溢价）          40000  dleLX%P  
贷：银行存款                              1040000  -)ri,v{:c  
2） 2002年12月31日债券利息处理  8l?@ o  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ,>pv>)u{  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  !0X"^VB  
C． 会计分录：  ${t$:0R,h  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  et
b#/L  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  z`dnS]q9  
                 投资收益                               60000  nu16L$]  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  8 rz,MsFR  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ?U*sH2F  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  dr"@2=Z  
2003年1—3月利息处理：  m&_!*3BAG  
                       8%  .+ic6  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  EY:EpVin  
                       12  PXDJ[Oj7(0  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  dTU`@!f  
                      40000  ?/Aql_?3  
              =20000- ———×3  2m& ?t_W  
                      2×12  p|)j{nc  
              =20000-5000  {]y
!2r  
              =15000  LA,G>#?H  
          C．会计分录：  ^g+M=jq _  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  cyI:dvg  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  8PRB_ny  
           投资收益                                   15000  Y$ZDJNz  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  QP6a,^];  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  f(
-
3d*g  
借：应付账款        900000  ~Z 9
7L  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  $! UE pQ  
                —债券投资（应计利息）        50000   KZ/2W9r_,  
                —债券投资（溢价）             7500  MWn[]'TpH  
        资本公积—其他资本公积                   342500  Hg[AulNna  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  G^\.xk]  
4） 2003年12月31日利息处理  4e|(= W`  
                            8%  .YIb ny1  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  YtT:\#D  
                       12  !R$t>X  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  #X<s_.7DJ  
               =30000-7500  k8ymOx  
               =22500  e]l.m!,r  
C． 会计分录：  *3y:Wv T>  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  /gLi(Uw  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  p-%m/d?  
                  投资收益                              22500  @|7e~U  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  TUR2|J@n  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 
7t/C:2^&  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  !~f!O"n)3r  
借：应付债券         1100000  mk?F+gh  
贷：长期债权投资      1100000  !r_2b! dy  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  n{.SNipU  
借：投资收益          60000  d?OsVT;U  
贷：在建工程         41928.67  i
zP>w*/nO  
    财务费用         18071.33  H?'
t>JX  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ljO t~@Ea  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  )}R w@70L-  
借：应付债券         580000  h@(S];.  
贷：长期债权投资       580000  _i1x\Z~ N  
2） 调整期初未分配利润  Y[alOJ  
   借：期初未分配利润  41928.67  @RI\CqFHR  
       贷：在建工程      41928.67  !W45X}/o  
   q*K.e5"
'  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  :+}Eo9  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  8|\?imOp\[  
                            30576  Q>> II|~;J  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  #ZpR.$`k  
                       30576+29424  sJ)Pj?"\?  
                           29424  ]kyGm2Ty9  
        财务费用  （37500×——————）18390  o51jw(wO  
                         30576+29424  $r=tOD4;  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  LO M-i>  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。