[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ;NyX9&@  
（一） 资料：  rv(Qz|K@  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  7~t,Pt)  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  :/Zy=F9:  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  f}4bnu3  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  pa7Iz^i  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ;ew3^i.du  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  * 3S./C}  
（二）答案：   l9U^[;D  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  E1atXx  
1） 2002年1月1日债券发行时  \'rh7!v-u  
   借：银行存款         1040000  $"+ahS<?tC  
       贷：应付债券—面值     1000000  wKjL}1.k  
                   —溢价       40000  t@a2@dX|  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  yq3i=R B(  
2）2002年12月31日对利息进行处理  !'4HUB>+  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  g$++\%k&  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  <
f l-P  
C． 利息资本化金额的计算：  |.A# wjF9  
                                                每笔资产占用的月数  RHV&m()Q  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  G0Q8"]  
                                                 期间涵盖的月数  B2QC#R  
               10         3  tgu}^TfKkg  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  KL2#Bm_  
12 12  B&l5yI b  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  P= e3f(M2  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ~^U(GAs  
  2002年资本化率=————————————————————  1-@[th  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  :hre|$@{a  
                  80000-20000  +V"t'
t7  
                =——————=5.77%  -t92!O  
                  1040000-0  Q:.q*I!D<4  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  82w='~y  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率   ~ccwu  
                        =726666.67×5.77%  B(x$ Ln"y[  
                        =41928.67元  N:#"4e  
   会计分录：  .%{3# \  
        借：在建工程            41928.67  n'<FH<x  
            财务费用            18071.33  *\?tW]8<  
            应付债券—溢价      20000  p'lL2n$E  
            贷：应付债券—应付利息         80000  gbP]!d:I  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  "
Qf X&'09  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  ;\N{z6  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  LY}9$1G]  
B． 利息费用=80000-20000=60000  U5uO|\+)  
C． 利息资本化金额的计算  O|t@p=]  
                                   6  {q9[0-LyJ  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  (#Vkk]
-p  
                                  12  Fdgu=qMm  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  icq!^5BzL  
                  利息费用  +tbG^w%  
2003年资本化率=——————————————————  w1Z9@*C!  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  HZp}<7NR(7  
                  60000  &|;XLRHP}  
               =————————  _7j-y 9V  
                  1100000-80000  WoP5[.G  
               =5.88%  7Eo
a~  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  <ID/\Qx`q  
 会计分录  借：在建工程        30576  dLV>FpA\  
               财务费用        29424  XBd/,:q
  
               应付债券—溢价   20000  ;T!w$({V0z  
               贷：应付债券—应付利息      80000  un{LwZH  
（年末应付债券账面余额为1160000元）   .;ptgX  
2．乙公司购入债券账务处理  s-V5\Lip,  
1） 2002年1月1日，债券购入时  |@{4zoP_N  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  ?:D#\4=US  
                —债券投资（溢价）          40000  &xKln1z'  
贷：银行存款                              1040000 
DnbT<oEL  
2） 2002年12月31日债券利息处理  m+y5
Q&;f  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  .h!oo;@  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  huj 6
Ysr  
C． 会计分录：  7 &y'\  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  'CE3 |x\%K  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  [,A*nU$  
                 投资收益                               60000  {Kn:>l$*7  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  El JM. a  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  c{YBCWA  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  |"4+~z%/9!  
2003年1—3月利息处理：  ,BG aJ|k  
                       8%  X?m"86L  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  xcBV,[E{  
                       12  :~K c"Pg  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  [)K?e!c8  
                      40000  q)Qd+:a7{  
              =20000- ———×3  tOn 6  
                      2×12  [PVem  
              =20000-5000  [1pWg^  
              =15000  b
`?$;5  
          C．会计分录：  ZCdlTdY   
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000 
TvV_Tz4e  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  T(Q(7  
           投资收益                                   15000  mmE!!J`B  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  6Vr:?TI7  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ={HYwP;  
借：应付账款        900000  JHF<vyt5<  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  z[zURj-*]  
                —债券投资（应计利息）        50000   3em&7QM  
                —债券投资（溢价）             7500  {s]yP_  
        资本公积—其他资本公积                   342500  o>(I_3J[p  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）   y5"b(nb  
4） 2003年12月31日利息处理  M1{ru~Z9  
                            8%  H0!W:cIS;l  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ^T(v4'7  
                       12  +48a..4sN  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 
Ie12d@  
               =30000-7500  "])yV    
               =22500  PVK. %y9  
C． 会计分录：  0?x9.
]  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  N0]C?+  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  pDw^~5P  
                  投资收益                              22500  <4 l;I*:2&  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  CN7 2 E  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  a]JQ Zo1$  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  w(>mP9Cb  
借：应付债券         1100000  %(f&).W  
贷：长期债权投资      1100000  Y~FN`=O  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  &bh%> [  
借：投资收益          60000  S6Er#)k  
贷：在建工程         41928.67  y(^hlX6gQ  
    财务费用         18071.33  ;|C[.0;kgv  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  w.AF7.X`1  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  0a1Vj56{)  
借：应付债券         580000  u\)2/~<]  
贷：长期债权投资       580000  =g]Ln)jc  
2） 调整期初未分配利润  u 2)#Ml  
   借：期初未分配利润  41928.67  OI@;ffHSW  
       贷：在建工程      41928.67  P4h^_*d  
   4&)4hF  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  |.asg  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  BQ[,(T`+R  
                            30576  @ V_@r@A  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  g}uVuK;<  
                       30576+29424  pn5A6 #  
                           29424  Bu%TTbnz_G  
        财务费用  （37500×——————）18390  erhxZ|."P  
                         30576+29424  <1^\,cI2  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  at N%csA0  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。