[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  [ps5;  
（一） 资料：  cq+|fg~Yy  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  m!5P5U x  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  XRCiv   
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  .ml24SeC  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  S\K;h/;V  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  5mUHk]W  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  :}}5TJwG  
（二）答案：   0P^RciC f  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  6=s!~  
1） 2002年1月1日债券发行时  w~hO)1c],:  
   借：银行存款         1040000  js)M c*]&  
       贷：应付债券—面值     1000000  SYRr|Lg  
                   —溢价       40000  yKF"\^`@  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  4Tgy2[D?q  
2）2002年12月31日对利息进行处理  J3gJSRT@P  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  fqA\Rp6Z  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  $L_-U~^  
C． 利息资本化金额的计算：  o<bZ.t  
                                                每笔资产占用的月数  __M(dN(^  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ^WQ.' G5Q  
                                                 期间涵盖的月数  3maiBAOKz  
               10         3  TZ{';oU  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  h
Atf)  
12 12  .6aC2A]es  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  @igr~hJ  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  F7lhLly  
  2002年资本化率=————————————————————  3:Q5dr+1_  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  |;e K5(|  
                  80000-20000  F8mS5oB|^  
                =——————=5.77%  WG>Nm89  
                  1040000-0  HZC^Q7]hy  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  (CFm6p'RZ  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  z ^t6VFM  
                        =726666.67×5.77%  }M-^A{C\%  
                        =41928.67元  VA+ ?xk  
   会计分录：  n4,b?-E>(  
        借：在建工程            41928.67  chk1tFV  
            财务费用            18071.33  p&dpDJ?d:=  
            应付债券—溢价      20000  #&<>|m   
            贷：应付债券—应付利息         80000  vFm8T58 7  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  =vJ:R[Ilw  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  S?ELFq(g  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Vc0C@*fVM  
B． 利息费用=80000-20000=60000  "
j-Z<F]]  
C． 利息资本化金额的计算  3gtQS3$4s  
                                   6  DCr&%)Ll  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  y,'M3GGl  
                                  12  hB/4.K]8  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  oS3'q\  
                  利息费用  MJ"ug8N  
2003年资本化率=——————————————————  n4A_vz  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  art L  
                  60000  -{[5P!  
               =————————  1;8=,&  
                  1100000-80000  B!{vSBq  
               =5.88%  APY^A6^:j  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  yu3: Hv}  
 会计分录  借：在建工程        30576  RlW0U-%u  
               财务费用        29424  DmzK* O{  
               应付债券—溢价   20000  SR)jJ=R3  
               贷：应付债券—应付利息      80000  <% #Dwo}  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ZNWo:N8;  
2．乙公司购入债券账务处理  \cJ?2^Eq  
1） 2002年1月1日，债券购入时  e=uElp'%  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  {jdtNtw  
                —债券投资（溢价）          40000  khFr%u ?S  
贷：银行存款                              1040000  pUbf]3 t  
2） 2002年12月31日债券利息处理  N,kPR  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  *iLlBE  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  \tR](, /  
C． 会计分录：  ) 0NKL:u  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  lGoP(ki  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  -DAkVFsN  
                 投资收益                               60000  0F48T<i  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  h&5b
MW  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  K|^PHe  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  U-^qVlw  
2003年1—3月利息处理：  3an9Rb V  
                       8%  &.W,Hh  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ?XCFRt,ol  
                       12  @QOlo-u  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  bsClw  
                      40000  v9*ugu[K9  
              =20000- ———×3  >qE f991SZ  
                      2×12  aMv?D(Meb  
              =20000-5000  yV"k:_O{  
              =15000  <O<Kf:i&c1  
          C．会计分录：  pg<m0g@W*;  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  8D y5g  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  '%Fg+cZN\  
           投资收益                                   15000  \NZ(Xk  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  h D5NX  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  QK~44;LVIJ  
借：应付账款        900000  S7!+8$2mc_  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Fh8 8DDJ  
                —债券投资（应计利息）        50000   ;*{"|l qe  
                —债券投资（溢价）             7500  E5;6ks)  
        资本公积—其他资本公积                   342500  z6'Cz}%EP'  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  L<D<3g|4  
4） 2003年12月31日利息处理  *sJT\J$D[  
                            8%   lL\%eQ  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  -G'U\EXT  
                       12  4 H<.  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  bwR$910b  
               =30000-7500  ,|}}Ml
 
               =22500  ?T1vc  
C． 会计分录：  ()}(3>O-  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  H|\@[:A+  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  <6.aSOS  
                  投资收益                              22500  }yzCq+
  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  d/&W[jJ  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  EjA3hHJ  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  CE5A^,EsB  
借：应付债券         1100000  {<}9r6k;f  
贷：长期债权投资      1100000  T0;8koj^_  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  4 EE7gkM5  
借：投资收益          60000  A4~-{.w=  
贷：在建工程         41928.67  !eu\ShI  
    财务费用         18071.33  WWEZTFL:j  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  1G'D '    
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  K0aT(Rc e  
借：应付债券         580000  v:F_!Q  
贷：长期债权投资       580000  Rs@> LA  
2） 调整期初未分配利润  b)+;=o%  
   借：期初未分配利润  41928.67  )5[OG7/g  
       贷：在建工程      41928.67  IRknD3LX  
   Qx")D?u  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  !qu/m B
 
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Hk8lHja+\  
                            30576  c 8
t  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  39qIoaHT  
                       30576+29424   A.9ZFFz  
                           29424 
~dBx<  
        财务费用  （37500×——————）18390  ^7Rc\  
                         30576+29424  7gc?7TM  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ]?7q%7-e.a  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。