[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  e&2,cQRFV  
（一） 资料：  =3 6fS/Gb  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  1r};cY6  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  / Y
 od  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  {%CW!Rc
 
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  U[|5:qWs
 
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  M^Y[Y@U
=p  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  wP*3Hx;S  
（二）答案：   @HiGc^X(  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  '`|j{mBhG  
1） 2002年1月1日债券发行时  [\#ANA"  
   借：银行存款         1040000  %)r:!R~R  
       贷：应付债券—面值     1000000  vy}_aD{B  
                   —溢价       40000  6T|Z4f|  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  `^,E4Qy  
2）2002年12月31日对利息进行处理  #g0_8>t  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  !tt 8-Y)i  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  k*n~&y:O  
C． 利息资本化金额的计算：  0O,;[l  
                                                每笔资产占用的月数  +RL@g*`  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  Lui6;NY  
                                                 期间涵盖的月数  bhGRD{=  
               10         3  FZn1$_Svr  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  "?F[]8F.b  
12 12  ;l~a|KW0  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  _@y uaMoW=  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  *;9
H\%  
  2002年资本化率=————————————————————  ?d3FR!  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Y.) QNTh  
                  80000-20000  $ZGup"z)  
                =——————=5.77%  \Cu=Le^  
                  1040000-0  k2$pcR,WM  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  A_\Jb}J1<  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  05k'TqT{c  
                        =726666.67×5.77%  Exqz$'(W9  
                        =41928.67元  b@&uwSv  
   会计分录：  p<(a);<L  
        借：在建工程            41928.67  <Vk}U   
            财务费用            18071.33  ;akW i]  
            应付债券—溢价      20000  E"_{S.Wc  
            贷：应付债券—应付利息         80000  P7b"(G%  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  _hyqHvP  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  $x`HmL3Sb  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ;M0`8MD  
B． 利息费用=80000-20000=60000  zl6]N3+4  
C． 利息资本化金额的计算  o-Dfud@  
                                   6  ] 1pIIX}  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  u9|Eos i  
                                  12  s|H7;.3gp  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）   q/ Y4/  
                  利息费用  \fEG 5/s}T  
2003年资本化率=——————————————————  X4S|JT  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  L=qhb;  
                  60000  ;
$6L_C4B  
               =————————  lY"l6 .c  
                  1100000-80000  p?>J 86%[  
               =5.88%  fcEm:jEZ*  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  H[p~1%Lq  
 会计分录  借：在建工程        30576  U5N|2  
               财务费用        29424  6]%=q)oL[  
               应付债券—溢价   20000  o.NU"$\?  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ]:D&kTc  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ^i#0aq2}  
2．乙公司购入债券账务处理  /klo),|&  
1） 2002年1月1日，债券购入时  zA6C {L G3  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  ]Ss63Vd  
                —债券投资（溢价）          40000  KTT
!P 4  
贷：银行存款                              1040000  X
e\}(O  
2） 2002年12月31日债券利息处理  Ncbe{}<md  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  N*|EfI|X  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  {'A
15  
C． 会计分录：  ]^.`}Y=`g  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  9ThsR&h3  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  yW1N&$n  
                 投资收益                               60000  9 c9$
cnQ  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  u`N rg<  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  5)S;R,  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：   dnC"`  
2003年1—3月利息处理：  *!y04'p`<  
                       8%  5OGwOZAj52  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ~s4JGV ~R  
                       12  \G v\
&_  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  <:/aiX8  
                      40000  rwUhNth-Qh  
              =20000- ———×3  \R@}X cqZ  
                      2×12  _ ){u5%vv
 
              =20000-5000  /G7^l>pa  
              =15000  W`_Wi*z4  
          C．会计分录：   .aa7*e  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  jWxa [>  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  2N &B  
           投资收益                                   15000  / zNVJhC  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  Ja*,ht(5  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  m
D +9/O!  
借：应付账款        900000  M^WoV }'  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  `k
I}p  
                —债券投资（应计利息）        50000   :%mlsNw  
                —债券投资（溢价）             7500  YGChVROG~  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ~P,Z@|c4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  `{"V(YMEV  
4） 2003年12月31日利息处理  #Qz9{1\G  
                            8%  iWW!'u$+I`  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  "N%W5[C{  
                       12  R6;229e  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  Y(rQ032s  
               =30000-7500  cqh1,h$sG  
               =22500  L67yL( d6a  
C． 会计分录：  r\b$/:y<e  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  M-QQ  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ^v;8 (eF  
                  投资收益                              22500  CWp>8@v  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  /8_x]Es/  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Aj\m57e,6  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ?=iy 6q  
借：应付债券         1100000  !JDyv\i}  
贷：长期债权投资      1100000  <4?(|Vh[m]  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  -t`KCf,0  
借：投资收益          60000  P&o+ut:  
贷：在建工程         41928.67  H9VdoxKo  
    财务费用         18071.33  z9AX8k(B6  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  bsc b
 
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  REJBm  
借：应付债券         580000  78ZbIL  
贷：长期债权投资       580000  "$%&C%t  
2） 调整期初未分配利润  2+(SR.oGq  
   借：期初未分配利润  41928.67  ,5*<C'9  
       贷：在建工程      41928.67  "wV7PSbM  
   :oZ~&H5Q  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Fok`
-U  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  EJ:2]!O  
                            30576  J(,gLl  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  w~9Y=|YI7  
                       30576+29424  ^jo*e,y:  
                           29424  1G,'  
        财务费用  （37500×——————）18390  OOus*ooo2  
                         30576+29424  ?y* yl  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  G"<} s mB  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。