九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 U] P{~
（一） 资料： 8@ S@^C*F
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 G.r =fNP
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 {8 &=t8,c
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 >3,}^`l
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 : )y3 & I
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 #7"";"{ z|
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 QRx9;!~b}
（二）答案： dGUiMix{N
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 nchpD@'t
1） 2002年1月1日债券发行时 VR'zm\< D
借：银行存款 1040000 i*8j|
贷：应付债券—面值 1000000 xf?"Q#
—溢价 40000 _;R#B`9Iu
（年初应付债券账面价值为1040000） vsPIvW!V
2）2002年12月31日对利息进行处理 (Q.tH
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 ol~ tfS
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 Md0`/F:+2
C． 利息资本化金额的计算：
;I6C`N
每笔资产占用的月数 <nK@+4EH"o
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————） zcu
z @
期间涵盖的月数 N'PK4:
10 3 r ?|(t?
=800000×——+240000×——=726666.67（元） N!Xn)J
12 12 T)tTzgLD}
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） %q.5; L
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 *,)1Dcv(
2002年资本化率=———————————————————— 1ed^{Wa4$9
债券期初账面价值-前期已计未付利息 [ {HTGz@(
80000-20000 ) NTpb
=——————=5.77% RB6TM
1040000-0 w4R~0jXy
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） n GsF t.
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 fl4 0jo]
=726666.67×5.77% ,Xg^rV~]
=41928.67元 \9~Q+~@{G
会计分录： "Xl"H /3r
借：在建工程 41928.67 ' +GY6Ecg
财务费用 18071.33 ftQ;$@
应付债券—溢价 20000 <dAxB$16sT
贷：应付债券—应付利息 80000 ,Y16m{<eC
（年末应付债券账面价值为1100000元） WEoD ?GLS8
3）2003年12月31日对借款利息的处理 4sfq,shRq
A． 应计利息=1000000×8%=80000 "yl6WG# J
B． 利息费用=80000-20000=60000 X5-[v(/]
C． 利息资本化金额的计算 V
CT1GsnE
6 .krEfY&
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 _n4_;0
12 C' WX$!$d
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） ,
zdK%V}
利息费用 m|;gl|dTB
2003年资本化率=—————————————————— `=Rxnl,<U
债券期初账面价值-前期已计未付利息 I,"q: QS+
60000 Rl_1g`84
=———————— -S&d5(R
1100000-80000 q"WfKz!U
=5.88% xgtx5tg
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 sn
Ou
会计分录 借：在建工程 30576 \^!<Y\\
财务费用 29424 W"\+jHF"
应付债券—溢价 20000 Pa=xc>m^
贷：应付债券—应付利息 80000 N/1xc1$SB
（年末应付债券账面余额为1160000元） mR|']^!SE
2．乙公司购入债券账务处理 vst;G-ys
1） 2002年1月1日，债券购入时 7W+{U0 2O
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000000 X_)I"
`
—债券投资（溢价） 40000 E 0 OHl
贷：银行存款 1040000 n?S)H=
2） 2002年12月31日债券利息处理 [.$/o}
A． 应计利息=1000000×8%=80000 ezhfKt ]j
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 o#D'"Tn!
C． 会计分录： oW>e.}d!
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 80000 #Fgybokm
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 20000 _`
Y%Y6O1/
投资收益 60000 L+mHeS l
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） &'/bnN +R
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： #iRd2Qj%
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： F3 g$b,RMH
2003年1—3月利息处理： V0*MY{x
#S
8% 2_Zn?#G8dl
A． 应计利息=1000000×———×3=20000 9 `CJhu
12 #miG"2ea..
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销 tVNFulcz$
40000 {cjp8W8hS
=20000- ———×3 U.=T jCW
2×12 H > n;[
=20000-5000 I9nm$ ,i]7
=15000 4tvZJS
hV
C．会计分录： feM(
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 20000 e?\hz\^
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 5000 '#yIcV $
投资收益 15000 QVmJ_WT
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
CUft
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： ]< 9o>#3
借：应付账款 900000 W@+ge]9m&
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 500000 	HV
—债券投资（应计利息） 50000 umpa!q};
—债券投资（溢价） 7500 _UbyhBl
资本公积—其他资本公积 342500 d6zq,x!cI
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） p77=~s
4） 2003年12月31日利息处理
# U vWS
8% SP vKq=,
A． 应计利息=500000×——×9=30000 cet|k!
12 7c<_j55(
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 |-%dN }O
=30000-7500 YWDd[\4
=22500 %wGQu;re
C． 会计分录： >keY x<1
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 30000 R-2Aby ts2
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 7500 $_|jI
^
投资收益 22500 fAR 6
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） `2j"Z.=
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 _+Uf5,.5yU
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 3g0v,7,Zv
借：应付债券 1100000 KPZqPtb;
贷：长期债权投资 1100000 Qe]&
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 \=(U tro
借：投资收益 60000 xo( >nFjo
贷：在建工程 41928.67 kZc
Ge*
财务费用 18071.33 d1NKVMeWr
编制甲公司2003年合并抵消分录 _z# S8Y
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 "msPH<D
借：应付债券 580000 Nig)!4CG
贷：长期债权投资 580000 /g!X[rn7Q
2） 调整期初未分配利润 ("=B,%F_
借：期初未分配利润 41928.67 n ,@ ge
贷：在建工程 41928.67 DRRy5+,I
)-i (%;,*e
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 +1eb@b X
借：投资收益 （15000+22500） 37500 kcP&''
30576 Wa iM\h?=#
贷：在建工程 （37500×——————）19110 `Tr !Gj_
30576+29424 <}%gZ:Z6g
29424 R1/mzPG
财务费用 （37500×——————）18390 b\xse2#
30576+29424 T1RICIf 1F
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） %D ,( S-Uj
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
