[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  qC<!!473?  
（一） 资料：  Q(Uj5aX  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ,2h
ZtJ<A  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  d9@!se9&Z  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  2pa: 3O  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  R?bF b|5t  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  e+J|se
4L5  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  ,#;%ILF4%  
（二）答案：  
k\,01
Y^  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  [;O 6)W  
1） 2002年1月1日债券发行时  }ti+tM*  
   借：银行存款         1040000  DxX333vC  
       贷：应付债券—面值     1000000  zSs5F_  
                   —溢价       40000  )<W6cDx'H+  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  -?)` OHc^  
2）2002年12月31日对利息进行处理  f{_K%0*  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  7kb eAJ+{  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ?Uz7($}  
C． 利息资本化金额的计算：  GWP;;x%  
                                                每笔资产占用的月数  CH h]v.V  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  +Fu=9j/,j  
                                                 期间涵盖的月数  49S q)jd<  
               10         3  eO<:X|9T  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Q)pm3Wi  
12 12  jTjGbC]X  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  b.Wf*I?  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  9n][#I)a3  
  2002年资本化率=————————————————————  >C|/%$kk:f  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  )dFTH?Mpo  
                  80000-20000   ^"Y5V5
 
                =——————=5.77%  <cTusC<  
                  1040000-0  xxnMvL;
 
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Rxe sK  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ?<@yo&)  
                        =726666.67×5.77%  G4Y]fzC  
                        =41928.67元  )2c[]d/a4  
   会计分录：  [ ;5?=X,LD  
        借：在建工程            41928.67  H
}KJd5A7  
            财务费用            18071.33  y7 tK>aD}  
            应付债券—溢价      20000  y~jKytq^@  
            贷：应付债券—应付利息         80000  h#p1wK;N  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  w`~j(
G4N  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  K>H_q@-?f  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ~;aSE  
B． 利息费用=80000-20000=60000  n ETm"  
C． 利息资本化金额的计算  [&mYW.O<  
                                   6  t
i`
R  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  z`b.~<P  
                                  12  ;D5B$ @W>  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  {ZK"K+;h  
                  利息费用  ebF},Q(48  
2003年资本化率=——————————————————  8YI.f  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  V+A1O k)  
                  60000  VN=S&iBa/  
               =————————  >j]*=&,7  
                  1100000-80000  'WH@Zk/l  
               =5.88%  0-dhGh?.  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  =Mc]FCV  
 会计分录  借：在建工程        30576  *GsrG*OM*D  
               财务费用        29424  F8 4LMk?U  
               应付债券—溢价   20000  m9^?p  
               贷：应付债券—应付利息      80000  l\8l.xP  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  7. y L>  
2．乙公司购入债券账务处理  1a{
~B#  
1） 2002年1月1日，债券购入时  +M9=KVr  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  _tE$a3`  
                —债券投资（溢价）          40000  %v++Ac
E  
贷：银行存款                              1040000  ~mUP!f  
2） 2002年12月31日债券利息处理  }-
{l(8-  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  &Vi"m!B f  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  >iP>v`J  
C． 会计分录：  ?5m[Qc(<  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  e=nExY  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  ~Ra1Zc$o:  
                 投资收益                               60000  gM|X":j  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  |N[SCk>Kj  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  !F{5"$  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Rs; ,_  
2003年1—3月利息处理：  >gDsjHQ6;  
                       8%  d>F=|dakL  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  WU1I>i  
                       12  BzH7E[R49  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ]4@z.1Mr  
                      40000  -W>zO
N|l  
              =20000- ———×3  hIa@JEIt  
                      2×12  <PkDfMx2  
              =20000-5000  j#%*@]>Tg  
              =15000  #m9V)1"wB  
          C．会计分录：  v F L{j  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  /= P!9d {  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  %@(6,^3%i  
           投资收益                                   15000  nM8aC&Rd\
 
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  f9u["e  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  K)GC&%_$O  
借：应付账款        900000  VIbm%b$~  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ;D]TPBE  
                —债券投资（应计利息）        50000   :i*JlKHJd  
                —债券投资（溢价）             7500  NVFAmX.Z:  
        资本公积—其他资本公积                   342500  T$%u=$E%F  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  j^ZpBNL  
4） 2003年12月31日利息处理  ;BoeE3* 6  
                            8%  URR|Q!D  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  BU:s&+LYUv  
                       12  13A11XTp  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  fE)+9!  
               =30000-7500  Yl1@gw7  
               =22500  7 pg8kq@  
C． 会计分录：  /eR@&!D '  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  gzzPPd,hd  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  W5:S+  
                  投资收益                              22500  Q}]:lmqH  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  r3Z- mJ$:  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  A@'):V8_%C  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ..;LU:F  
借：应付债券         1100000  \{?v|%n=/i  
贷：长期债权投资      1100000   wb4 4  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  _F^|n}Qbj  
借：投资收益          60000  iG!MIt*  
贷：在建工程         41928.67  7"4|`y^#  
    财务费用         18071.33  +cy(}Vp  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  _* 4 <  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  9 J5Z'd_  
借：应付债券         580000  uK(+WA  
贷：长期债权投资       580000  >!? f6 {\|  
2） 调整期初未分配利润  ,`+y4Z6`W2  
   借：期初未分配利润  41928.67  #_7}O0?c3  
       贷：在建工程      41928.67  >1s:F5u"  
   RWTv,pLK  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  oF V9t{~j  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  g;] 2'Rj  
                            30576  lu-VBV
w
R  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  r(vk2Qy  
                       30576+29424  AH=6xtS-  
                           29424  ;5y4
v  
        财务费用  （37500×——————）18390  a3E s7R+S  
                         30576+29424  `j=CzZ*em?  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  L/nz95  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。