[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  (?vK_{  
（一） 资料：  ?OE#q$g  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  qe?Qeh(!X  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  B@ {&<  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  !DPF7x(-{  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  8'_ 0g[s  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ,9d9_c.T  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  )n( Q  
（二）答案：   .oEbEs  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  &iqw! ud  
1） 2002年1月1日债券发行时  tmO`|tn&  
   借：银行存款         1040000  qy ,"X)^#  
       贷：应付债券—面值     1000000  LEZ&W;bCo  
                   —溢价       40000  bHE7yv [  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  6W&_2a7*  
2）2002年12月31日对利息进行处理  =s;M]:  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  pLnB)z?  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  |f\D>Y%)  
C． 利息资本化金额的计算：  eCWPhB6l  
                                                每笔资产占用的月数  ~EEs}i  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  :Xfn@>;3ui  
                                                 期间涵盖的月数  ='}
#`',  
               10         3  zC=a3  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ,(N[*)G  
12 12  z\TLs x  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  8O7Yv<  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  E=AVrv5T  
  2002年资本化率=————————————————————  <r~wZ}s  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  &J$##B  
                  80000-20000  CE ~@} `  
                =——————=5.77%  \K7t'20  
                  1040000-0  _fn1)  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ?qmp_2:WU  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  +Rwx%=   
                        =726666.67×5.77%  sZg6@s=  
                        =41928.67元  &w8
5[zs  
   会计分录：  Q9c)k{QZ  
        借：在建工程            41928.67  8AL\ST51x"  
            财务费用            18071.33  l+'F_a  
            应付债券—溢价      20000  .Q* 'r&n  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Xgat-cy'DA  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  Q`ME@vz  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  T2=HG Z  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  rjk( X|R*  
B． 利息费用=80000-20000=60000  [=uI
b._Wv  
C． 利息资本化金额的计算  ;b0NGa(k  
                                   6  L(G92,.  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  @MbVWiv  
                                  12  MsOs{2 )2  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  XRtD< jlA"  
                  利息费用  qf#)lyr<D6  
2003年资本化率=——————————————————  ]*N1t>
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                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  !yJICjXj  
                  60000  2S~R!   
               =————————  eSfnB_@x2  
                  1100000-80000 
QkQ!Ep(  
               =5.88%  86 .`T l;  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  8)j@aiF`  
 会计分录  借：在建工程        30576  h4)Bs\==mT  
               财务费用        29424  @S^ASDuQU7  
               应付债券—溢价   20000  <RXwM6G2  
               贷：应付债券—应付利息      80000  =qu(~]2(  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  `<frgXu64  
2．乙公司购入债券账务处理  Vzg=@A#  
1） 2002年1月1日，债券购入时  ezm&]F`  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  N( Oyi  
                —债券投资（溢价）          40000   ZDt?j   
贷：银行存款                              1040000  ,$lemH1d  
2） 2002年12月31日债券利息处理  5(m(xo6  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  lioc`C:  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  *ZrSiIPP  
C． 会计分录：  uLR<FpM  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Fhf<T`  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  >''U  
                 投资收益                               60000  3=mr "&]r:  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  v,@F|c?_S  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  qv*7K@  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  GVGlVAo|@  
2003年1—3月利息处理：  neZ.`"LV  
                       8%  i^msjA  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  xc@Ss[  
                       12   #
xh_  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Lgk  
                      40000  iUi>y.}"P  
              =20000- ———×3  LeOP;#  
                      2×12  ^teq[l$;  
              =20000-5000  zUJZ`seF  
              =15000  !69&Ld  
          C．会计分录：  I:98$r$  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  I:cg}JZ>|  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  VqSc;w  
           投资收益                                   15000  sgUud_r)4  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  uVE.,)xz  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ]6r;}1c  
借：应付账款        900000  ]`g@UtD9`  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  =q7Z qP  
                —债券投资（应计利息）        50000   >$WQxbwM(  
                —债券投资（溢价）             7500  Yr.sm!xA  
        资本公积—其他资本公积                   342500  yw- 8#y  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  :rMM 4  
4） 2003年12月31日利息处理  ~^jq(:d)  
                            8%  k <iTjI*N  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  uo%P+om_}  
                       12  AlE8Xu9UB  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  @gC=$A#  
               =30000-7500  \JEXX4%  
               =22500  w'MGA  
C． 会计分录：  B%CTOi  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  y;wx?1)  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  2WX7nK;I  
                  投资收益                              22500  MTg:dR_   
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  9vUO
*D  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  RqEH|EUZ  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  )c n+1R  
借：应付债券         1100000  kft#R#m  
贷：长期债权投资      1100000  @AHm!9?o  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  IN8>ZV`j)  
借：投资收益          60000  *4+3ObA  
贷：在建工程         41928.67  ('wY9kvL&  
    财务费用         18071.33  <h%O?mkC  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  j`^$#  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  eAv4FA4g  
借：应付债券         580000  0"2=n.##  
贷：长期债权投资       580000  {~!q`Dr3?q  
2） 调整期初未分配利润  b2aF 'y/  
   借：期初未分配利润  41928.67  \%PaceH  
       贷：在建工程      41928.67  j 8*ZF  
   5;0g!&-t#  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  }bY;q-  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  p yLRgD0 g  
                            30576  qmO6,T-|  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  '!l1=cZD  
                       30576+29424  Y<1QY?1sd  
                           29424  3vcO!6Z5  
        财务费用  （37500×——————）18390  O+g3X5f+  
                         30576+29424  yFDv6yJ.  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  I}Nd$P)>  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。