[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ^,{ r[}  
（一） 资料：  t7 +U!  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  /pQUu(~h_  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 
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fjHa6S  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  |32uC3?o  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  &F~97F)A)  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  w)Z-, J  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  "'*Qq@!3?  
（二）答案：   6 <Txkk  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  H:]'r5sw  
1） 2002年1月1日债券发行时  g). IF.  
   借：银行存款         1040000  JmF:8Q3H  
       贷：应付债券—面值     1000000  .f-s+J&ED  
                   —溢价       40000  bj,cU)t0  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  89P'WFOFK  
2）2002年12月31日对利息进行处理  CZDWEM}   
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  qZYh^\  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  )QW p[bV  
C． 利息资本化金额的计算：  CPci 'SO  
                                                每笔资产占用的月数  {4>N2mP{M  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  TpRI+*\  
                                                 期间涵盖的月数  9w.ZXd  
               10         3  D]?yGI_  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  v,Uu)Z  
12 12  _<u>? Qt  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  j2s{rQQ  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  &Ivf!Bgm{Z  
  2002年资本化率=————————————————————  Ma^}7D /  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  '.*`PN5mDq  
                  80000-20000  O"9Or3w  
                =——————=5.77%  go?}M]c%7  
                  1040000-0  .f9&.H#  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  wxE'h~+  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ( 9(NP_s  
                        =726666.67×5.77%  kE854Ej  
                        =41928.67元  Odr<fvV,>  
   会计分录：  ODKHI\U  
        借：在建工程            41928.67  \[<8AV"E-'  
            财务费用            18071.33  hH_\C.bL  
            应付债券—溢价      20000  yX%NFXD  
            贷：应付债券—应付利息         80000  09J,!NN  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  zxC~a97`  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  wUKt$_]``  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  uJU;C.LX  
B． 利息费用=80000-20000=60000  |Ge!;v  
C． 利息资本化金额的计算  ;N^4R$Q.  
                                   6  JZ)w  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  .5!Q(  
                                  12  C4K"eX,K  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  C}]143a/Q  
                  利息费用  I]Ws
  
2003年资本化率=——————————————————  ^K0oJg.E  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  o3Z<tI8-V  
                  60000  AA5UOg\jI  
               =————————  R= .UbY  
                  1100000-80000  O' S9y  
               =5.88%  "ZP)[ [Rd  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  [<.dOe7|  
 会计分录  借：在建工程        30576  7T?T0x3>  
               财务费用        29424  /X;! F>  
               应付债券—溢价   20000  VEx )  
               贷：应付债券—应付利息      80000  LfMN 'Cb  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  8gW$\  
2．乙公司购入债券账务处理  mV.26D<c  
1） 2002年1月1日，债券购入时  :nS p  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  V
(M7d>N5G  
                —债券投资（溢价）          40000  &H/3@A3  
贷：银行存款                              1040000  rTzXRMv@o  
2） 2002年12月31日债券利息处理  h3V; J  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  }b+$S'`Bv  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  3XhLn/@  
C． 会计分录：  : 2A\X' @  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  P.3kcZ   
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  b q8nV  
                 投资收益                               60000  eKe[]/}e9  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  gW ^0A)5  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  USV;j%U4*  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  RY
]jY | E  
2003年1—3月利息处理：  YbJB.;qK  
                       8%  ;RS^^vDm  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  smPZ%P}P+c  
                       12  IYe,VL  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  m0]Lc{  
                      40000  9,$ n6t;  
              =20000- ———×3  ]Uul~T
 
                      2×12  &"=<w  
              =20000-5000  M-A{{q   
              =15000  i([|@Y=  
          C．会计分录：  */j[n$K>~`  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  }8Nr.gY  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  HjT-5>I7f  
           投资收益                                   15000  M<xF4L3]  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  UxvT|~"  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  `t2Y IwOK  
借：应付账款        900000  7o9[cq w  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  A[H"(E#k  
                —债券投资（应计利息）        50000   .x_F4#Ka  
                —债券投资（溢价）             7500  C,,S<=L:  
        资本公积—其他资本公积                   342500  8[x{]l[  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  w%~Mg3|  
4） 2003年12月31日利息处理  RC^k# +  
                            8%  h! wd/jR  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  Dj{=Y`Tw  
                       12  Z8o8>C\d9/  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  B1o*phM g  
               =30000-7500  CUx[LZR7m  
               =22500  ?{r-z3@ N  
C． 会计分录：  c Sktm&SP  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  43
Ua@KNi  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  >Dq&[9,8  
                  投资收益                              22500  lz(}N7SLa  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  A5,(P$@k  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  R?8/qGSVqJ  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  y~<_ux,  
借：应付债券         1100000  LuWY}ste  
贷：长期债权投资      1100000  K*N8Vpz(  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  BoofJm  
借：投资收益          60000  jUB`=d|  
贷：在建工程         41928.67  $`_xP1bUT  
    财务费用         18071.33  \8]("l}ms8  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  GhW{6.^  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  v(^;%  
借：应付债券         580000  u=ZZ;%Rvd  
贷：长期债权投资       580000  Duq.`XO  
2） 调整期初未分配利润  m,r>E%;Cj  
   借：期初未分配利润  41928.67  }M &hcw<  
       贷：在建工程      41928.67  RIq\IQ_|  
   Cf3<;Mp<  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  U8n=Ro  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  9.Yn]O  
                            30576  mf\@
vI  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  59k-,lyU,  
                       30576+29424  %[fZ@!B  
                           29424  9KMtPBZ  
        财务费用  （37500×——————）18390  ]_2<uK}fg  
                         30576+29424  E*83N@i  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  >C -N0H
 
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。