[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ^l6q   
（一） 资料：  Jn.WbS  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  Q%(LMq4UG  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  .3&zP  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  `|;R}"R;  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  )sVz;rF<  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  nJ4i[j8  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  M yr [  
（二）答案：   C-$S]6  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  A5zT^!`
[  
1） 2002年1月1日债券发行时  vO"Sy{)Z>  
   借：银行存款         1040000  A -G?@U  
       贷：应付债券—面值     1000000  XU .FLNe  
                   —溢价       40000  8|`4D 'Ln  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  s3W)hU)  
2）2002年12月31日对利息进行处理  QdL ;|3K9  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  o @r+Y  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  1_!*R]aq  
C． 利息资本化金额的计算：  mh!;W=|/"  
                                                每笔资产占用的月数  &CFHH"OsT  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  T"XP`gk  
                                                 期间涵盖的月数  bH&Cbme90-  
               10         3  Y0=qn'`.  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  T2 0dZ8{y  
12 12  =)(o(bfSKr  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  E/9 U
0  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  $
cFanra  
  2002年资本化率=————————————————————  # &o3[.)9  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ]n0 kO&  
                  80000-20000  r"SuE:
D  
                =——————=5.77%  )%U&z>^P  
                  1040000-0  H~1*`m  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  {mMrD 5  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  _mKO4Atw  
                        =726666.67×5.77%  1GVJ3VXt  
                        =41928.67元  JG
p~A#H&  
   会计分录：  oW(p (>  
        借：在建工程            41928.67  &)OX*y  
            财务费用            18071.33  P'GX- H  
            应付债券—溢价      20000  +s c|PB  
            贷：应付债券—应付利息         80000  [J0L7p*6  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  X~GnK>R  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  |r!G(an1x4  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  <XX\4[wb  
B． 利息费用=80000-20000=60000  E% Ce/n  
C． 利息资本化金额的计算  W\o(f W  
                                   6  Slcf=  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  R 28v5  
                                  12  Z}TuVE  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  {n=)<w  
                  利息费用  .0S.7w3dZo  
2003年资本化率=——————————————————  0ejx;Mum  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  a1]k(AuQrC  
                  60000  0n|op:]BHM  
               =————————  fP%hr gL  
                  1100000-80000  ~S15tZ $  
               =5.88%  MRiQaUg2  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  UHF.R>Ry  
 会计分录  借：在建工程        30576  z, [4BM  
               财务费用        29424  3Ln~"HwP  
               应付债券—溢价   20000  F`3c uL[N  
               贷：应付债券—应付利息      80000  :bFmw d
X  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  xWD=",0+  
2．乙公司购入债券账务处理  `h/j3fmX?  
1） 2002年1月1日，债券购入时  0:R}  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  2f16 /0J@  
                —债券投资（溢价）          40000  UMuqdLaT9  
贷：银行存款                              1040000  ~cVFCM  
2） 2002年12月31日债券利息处理  *r$Yv&c,  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  I4ZL+a  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  .a1WwI  
C． 会计分录：  V|ax(tHv  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Pfu2=2Ra  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  So\( ]S  
                 投资收益                               60000  [WnX'R R  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  W)ihk\E  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  kXA o+l  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  LX'.up11X5  
2003年1—3月利息处理：  "]Wrir?l  
                       8%  e3UGYwQ  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  T~7i:<E^  
                       12  3:7J@>  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  `Lb^!6`)  
                      40000  :2{6Pa(eg  
              =20000- ———×3  VG^*? 6 2  
                      2×12  \dTX%<5D  
              =20000-5000  mBSa*s )  
              =15000  vF0#]  
          C．会计分录：  A&rk5y;  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  k{(R.gLZG  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  ;3OQgKI  
           投资收益                                   15000  fi^I1*S  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  mufi >}  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  P%
_cIR  
借：应付账款        900000  I3]-$  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  -"[o|aa^  
                —债券投资（应计利息）        50000   RiqYC3Ka  
                —债券投资（溢价）             7500  aa2&yc29hp  
        资本公积—其他资本公积                   342500  z$$ E7i  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  &[ $qA  
4） 2003年12月31日利息处理  ~+}w>jIm{|  
                            8%  VliX'.-  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  =<R")D]4z  
                       12  A94ZG:  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  wl1i@&9  
               =30000-7500 
x.CUJ^_.  
               =22500  6z=h0,Y}  
C． 会计分录：  c""*Ng*T  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  P&"8R  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  7Vd"k;:X  
                  投资收益                              22500  ;= ^kTb`X  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  +>h}Uz  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  l{ja2brX  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  8+K=3=05#U  
借：应付债券         1100000  a~E@scD  
贷：长期债权投资      1100000  )Kkw$aQI"d  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  0YK`wuZGS  
借：投资收益          60000  ]Ir{9EE v  
贷：在建工程         41928.67  ^F2OTz4n  
    财务费用         18071.33  f#mBMd j  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  %Z9&zmO  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  yW5/Y02  
借：应付债券         580000  &HBqweI  
贷：长期债权投资       580000  gsFyZ  
2） 调整期初未分配利润  1.*VliY  
   借：期初未分配利润  41928.67  uvR9BL2=  
       贷：在建工程      41928.67  q)vdDdRe_  
   Y|JC+Ee  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  IX@g].)C  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  j06?Mm_c2  
                            30576  ?}|l )  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  afrU>#+"  
                       30576+29424  u"eO&Vc  
                           29424  n${,r  
        财务费用  （37500×——————）18390  !lQGoXQ'4  
                         30576+29424  /Iht,@%E  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  bW03m_<M<1  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。