[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  F3q<j$y  
（一） 资料：  Q9p7{^m&E  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  WHjJR  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  e50xcf1u  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  `z/p,. u  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  %0vsm+XQ0E  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  41.xi9V2  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  x6\VIP"9L  
（二）答案：    -y_q
 
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  wr:-n   
1） 2002年1月1日债券发行时  i8 cmT+}>  
   借：银行存款         1040000  $
%&OaAg  
       贷：应付债券—面值     1000000  `x#}co  
                   —溢价       40000  |_s,]:  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  MR@Qn[RdM  
2）2002年12月31日对利息进行处理  nnu#rtvZp}  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  X$t!g`  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  A'u]z\&%c  
C． 利息资本化金额的计算：  XfIsf9  
                                                每笔资产占用的月数  F$|d#ny  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  )"tM[~e`  
                                                 期间涵盖的月数  8/P!i2o  
               10         3  8U]mr+  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  *[jq&  
12 12  FSkX95  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  !-SI &qy  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  S5L0[SZ$!  
  2002年资本化率=————————————————————  NVom6K  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  siV]NI':|  
                  80000-20000  v$;URF%^  
                =——————=5.77%  a>Aq/=  
                  1040000-0  eAQ-r\h'2  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Gp?pSI,b.t  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率   h y\iot  
                        =726666.67×5.77%  M3d%$q)<rW  
                        =41928.67元  `6N cE-oJ  
   会计分录：  ]haQ#e}WH  
        借：在建工程            41928.67  )#? K2E  
            财务费用            18071.33  |w>b0aY  
            应付债券—溢价      20000  =yJV8%pa  
            贷：应付债券—应付利息         80000  d,'gh4C  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  #?>p
l.  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  v}!^RW'X  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  (A?w|/bZd  
B． 利息费用=80000-20000=60000  r#}o +3*  
C． 利息资本化金额的计算  Cnu])R  
                                   6  I&&;a.  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ( YZ2&  
                                  12  t="nmjQs  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  X VH(zJ  
                  利息费用  qckRX+P`  
2003年资本化率=——————————————————   ME5M;bz(  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  0uGTc[^^M  
                  60000  4zOFu/l6R  
               =————————  ']^]z".H  
                  1100000-80000  J'&K  
               =5.88%  Smh=Q4,W  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  1:|o7`  
 会计分录  借：在建工程        30576  mSEX?so=[  
               财务费用        29424  Cf v1nUW  
               应付债券—溢价   20000  ':=20V  
               贷：应付债券—应付利息      80000  (2RuQgO  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  u@Z6)r'  
2．乙公司购入债券账务处理  ?;_Mxal'  
1） 2002年1月1日，债券购入时  z_(4  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  p7.~k1h  
                —债券投资（溢价）          40000  fNrpYR X  
贷：银行存款                              1040000  gla'urb[i|  
2） 2002年12月31日债券利息处理  &!+1GI9z  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  DoN]v  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  3r?T|>|  
C． 会计分录：  GJF ,w{J  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  S[ l z>I  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  kH[thRk}  
                 投资收益                               60000  J0t_wMJa  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  vNm4xa%  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  I;{Ua*  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  + =U9<8  
2003年1—3月利息处理：  UnZc9 6  
                       8%  dL1{i,M  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  $/E{3aT@F2  
                       12  W$z^U)|t  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  } JUc!cH8z  
                      40000  !xU\s'I+#  
              =20000- ———×3  Yic4|N?u  
                      2×12  =,s5>2  
              =20000-5000  lI9|"^n7F  
              =15000  BY$L[U;@T  
          C．会计分录：  >Gvd?r  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  3)(uC+?[  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  JFkx=![  
           投资收益                                   15000  mF
>{cVTF  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  l5enlYH  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  R0q|{5S  
借：应付账款        900000  ,K.W
ni#m  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  H<*n5r(c  
                —债券投资（应计利息）        50000   MiMDEe%f%  
                —债券投资（溢价）             7500  ci
CQe]fS  
        资本公积—其他资本公积                   342500  vU#>3[aC  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  \`*]}48Z  
4） 2003年12月31日利息处理  m9ky?A,  
                            8%  a,xy38T<  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  oSO~ 72  
                       12  WjvgDNk  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  +4[Je$qYa  
               =30000-7500  ji5Nq +S2  
               =22500  hXc:y0 0  
C． 会计分录：  h,MaF<~  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  z;&J9r$`  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  @|d`n\%x  
                  投资收益                              22500  kr44@!s+'  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  @8cn<+"b  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  7lzmAih  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  aL8Z|*  
借：应付债券         1100000  ;"NW=P&  
贷：长期债权投资      1100000  \.=,}sV2Z  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ?{OU%usQwE  
借：投资收益          60000  8`|Z9umW*  
贷：在建工程         41928.67  Rvj[Csgi  
    财务费用         18071.33  {@t6[g++  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  aOmQ<N]a  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  :SN/fY  
借：应付债券         580000  1f$1~5Z  
贷：长期债权投资       580000  suN}6CI  
2） 调整期初未分配利润  WG&WPV/p  
   借：期初未分配利润  41928.67  NV\{$*j(|J  
       贷：在建工程      41928.67  fQ
f5%  
   E/C3t2@-  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  R]d934s  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  9*(uJA  
                            30576  G;J!3A;TE  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  M1K[6V!  
                       30576+29424  tG0 &0`  
                           29424  <t,lq  
        财务费用  （37500×——————）18390  `bNLmTS  
                         30576+29424  1@q"rPE^  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  f3mQd}<L  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。