[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  v*r7Zz6l  
（一） 资料：  Ove<mFI\   
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  g+pml*LJ  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  (Dw,DY9  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  Y"~gw~7OD  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  F({HP)9b  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ~R22?g.  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  vhpNpgz  
（二）答案：   pi Z[Y 5OE  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  zG ^$"f2  
1） 2002年1月1日债券发行时  4kBa B  
   借：银行存款         1040000  ^G4Py<s  
       贷：应付债券—面值     1000000  |G?htZF  
                   —溢价       40000  tnPv70m  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Y ~L2  
2）2002年12月31日对利息进行处理  BQ= PW|[  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  do*EKo  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  'eLqlu|T  
C． 利息资本化金额的计算：  Pb1*\+  
                                                每笔资产占用的月数  %kS(LlL+6  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  M%ICdIc'  
                                                 期间涵盖的月数  h|,:e;>}  
               10         3  @JD;k>  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  -(  
12 12  lu<xv  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  jz qyk^X  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  -I&m:A$4*  
  2002年资本化率=————————————————————  v6>_ j L  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  "uaMk}[ <!  
                  80000-20000  ]j`c]
2EuP  
                =——————=5.77%  ,.kha8v  
                  1040000-0  555XCWyrC  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  1][4.}?F[  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  bgK '{_o-  
                        =726666.67×5.77%  f@Zszt  
                        =41928.67元  xT   
   会计分录：  .P[ _<8  
        借：在建工程            41928.67  mj9 <%P  
            财务费用            18071.33  gBC@38|6)  
            应付债券—溢价      20000  "Y~:|?(@-  
            贷：应付债券—应付利息         80000  :
I+Gu*0WD  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  AaWs}M  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  vUohtS*  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  P} 0%-JC  
B． 利息费用=80000-20000=60000  "|qqUKJZ  
C． 利息资本化金额的计算  1Cgso`  
                                   6  <Bw^!.jAF  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  hRUhX[  
                                  12  45,1-? -!  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  b[o"7^H  
                  利息费用  J l#%uU/sx  
2003年资本化率=——————————————————  yCVI\y\B  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  %M7` Hwu  
                  60000  TU:7Df  
               =————————  }a/x._[s  
                  1100000-80000  ^(f"v e#7v  
               =5.88%  EfCx`3~EX  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  B{'( L|  
 会计分录  借：在建工程        30576  Cjc6d4~   
               财务费用        29424  v(ZYS']d2  
               应付债券—溢价   20000  /v-6WSN  
               贷：应付债券—应付利息      80000  l5Gq|!2yxD  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  
Mxyb
5h  
2．乙公司购入债券账务处理  KKiE@_z  
1） 2002年1月1日，债券购入时  !cO]<CWPq  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  95A1:A^t  
                —债券投资（溢价）          40000  Yu)NO\3&  
贷：银行存款                              1040000  GP?M!C,/}k  
2） 2002年12月31日债券利息处理  "4riSxEyF  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  lku[dQdk  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  IC1NKn<k  
C． 会计分录：  2+QYhdw  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  VyzS^AHK  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  zO).T M_  
                 投资收益                               60000  $~VRza 8Q  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  WST8SEzJ  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  mH%yGBp_  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  g;qx">xJ`o  
2003年1—3月利息处理：  IsZHelg  
                       8%  Ta(Y:*Ri  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  Z4S!NDMm~  
                       12  5-aj2>=7  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ADDSCY=,  
                      40000  D~
hg$XzK  
              =20000- ———×3  \m(VdE  
                      2×12  eg(6^ :z?f  
              =20000-5000  X*/ho  
              =15000  gtk7)Uh  
          C．会计分录：  D^l%{IG
 
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  Cs9.&Y  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  W+UfGk}A  
           投资收益                                   15000  iBF|&h(\  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  H*ow\ Ct  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  95 ;x=ju  
借：应付账款        900000  9$cWU_q{  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  yeXx',]a  
                —债券投资（应计利息）        50000   =G7m)!  
                —债券投资（溢价）             7500  nuk*.Su  
        资本公积—其他资本公积                   342500  '*5i)^  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  wQ^EYKD  
4） 2003年12月31日利息处理  tn H2sHby  
                            8%  s5CXwM6cx  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  p1Jh 0o8  
                       12  ,w{e  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  W-mQjJ`,B  
               =30000-7500  }
=<  
               =22500  N5Q[nd  
C． 会计分录：  Y$Zx,  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  mq@6Q\Z+  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  |bTPtrT8  
                  投资收益                              22500  ?[@J8  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  /t+f{VX$  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  em,u(#)&  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  @ [:ZS+1  
借：应付债券         1100000  s}w{:Hk,x8  
贷：长期债权投资      1100000  \MyLc/Gh5  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  &"yx<&c}  
借：投资收益          60000  &]`(v}`]  
贷：在建工程         41928.67  0z1ifg&  
    财务费用         18071.33  Xe$I7iKD  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ?9e_gV{&;  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  (}Z@R#njH  
借：应付债券         580000 
]Lf{Jboo  
贷：长期债权投资       580000  U#lCj0iUt,  
2） 调整期初未分配利润  .+PI}[g  
   借：期初未分配利润  41928.67  2BQ j  
       贷：在建工程      41928.67  \UPjf]&  
   jyZ  (RB  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  `=4r+  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  A,JmX  
                            30576  ^uKwB;@  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  $ `ov4W  
                       30576+29424  C'9Cr}cZ.  
                           29424  f.D?sHAn  
        财务费用  （37500×——————）18390  6a[}'/  
                         30576+29424  6HT;#Znn  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  0(eBZdRO  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。