九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。   [ ps5;  
(一) 资料:   cq+|fg~Yy  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。   m!5P5U
x  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。   XRCiv	  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。    .ml24SeC  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。   S\K;h/;V  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。   5mUHk]W  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。   :}}5TJ wG  
(二)答案:    0P^RciC	f  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理   6= s!~   
1) 2002年1月1日债券发行时   w~hO)1c],:  
   借:银行存款         1040000   js)M
c*]&  
       贷:应付债券—面值     1000000   SYRr|Lg  
                   —溢价       40000   yKF"\^`@  
  (年初应付债券账面价值为1040000)   4Tgy2[D?q  
2)2002年12月31日对利息进行处理   J3gJSRT@P  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  fqA\Rp6Z  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000   $L_-U~^  
C. 利息资本化金额的计算:   o<bZ. t  
                                                每笔资产占用的月数   __M(dN(^  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)   ^WQ.'	G5Q  
                                                 期间涵盖的月数   3maiBAOKz  
               10         3   T Z{';oU  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)   hAtf)  
12 12   .6aC2A]es  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)   @igr~hJ  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价   F7lhLly  
  2002年资本化率=————————————————————   3:Q5dr+1_  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息   |;e	K5(|  
                  80000-20000   F8mS5oB|^
  
                =——————=5.77%   WG>Nm89  
                  1040000-0   HZC^Q7]hy  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)   (CFm6p'RZ  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率   z	^t6VF M  
                        =726666.67×5.77%   }M-^A{C\%  
                        =41928.67元   VA+
?xk  
   会计分录:   n4,b?-E>(  
        借:在建工程            41928.67   chk1tFV  
            财务费用            18071.33   p&dpDJ?d:=  
            应付债券—溢价      20000   #&<>|m
  
            贷:应付债券—应付利息         80000   vFm8 T58 7  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)   =vJ:R[Ilw  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理   S?ELFq(g  
A. 应计利息=1000000×8%=80000   Vc0C@*fVM  
B. 利息费用=80000-20000=60000   "
j-Z<F]]  
C. 利息资本化金额的计算   3gtQS3$4s  
                                   6   DCr&%)Ll  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000   y,'M3GGl  
                                  12   hB/4.K ]8  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)    oS3'q\  
                  利息费用   MJ "ug8N  
2003年资本化率=——————————————————   n4 A_vz  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息   art
 L  
                  60000   -{[5P!  
               =————————   1;8=,&  
                  1100000-80000   B!{vSBq  
               =5.88%   APY^A6^:j  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576   yu3:	Hv}  
 会计分录  借:在建工程        30576   RlW0U-%u  
               财务费用        29424    DmzK* O{  
               应付债券—溢价   20000   SR)jJ=R3  
               贷:应付债券—应付利息      80000   <%	#Dwo}  
(年末应付债券账面余额为1160000元)   ZNWo:N8;  
2.乙公司购入债券账务处理   \cJ?2^Eq  
1) 2002年1月1日,债券购入时   e=uElp'%  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000   {jdtNtw  
                —债券投资(溢价)          40000   khFr%u	?S  
贷:银行存款                              1040000   pUbf]3	t  
2) 2002年12月31日债券利息处理   N,k PR  
A. 应计利息=1000000×8%=80000   *i LlBE  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000   \tR](, /  
C. 会计分录:   )	0NKL:u  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000   lGoP(ki  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000   -DAkVFsN  
                 投资收益                               60000   0F48T<i  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)   h&5bMW  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:   K|^PHe  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:   U-^qVlw  
2003年1—3月利息处理:   3an9Rb V  
                       8%   &.W,Hh  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000   ?XCFRt,ol  
                       12   @QOlo-u  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销   bsClw  
                      40000   v9*ugu[K9  
              =20000- ———×3   >qE f991SZ  
                      2×12   aMv?D(Meb  
              =20000-5000   yV"k:_O{  
              =15000   <O<Kf:i&c1  
          C.会计分录:   pg<m0g@W*;  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000   	8D
y5g  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000   '%Fg+cZN\	  
           投资收益                                   15000   	\NZ(Xk  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)   h	D5NX  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:   QK~44;LVIJ  
借:应付账款        900000   S7!+8$2mc_  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000   Fh8	8DDJ  
                —债券投资(应计利息)        50000    ;*{"|l qe  
                —债券投资(溢价)             7500   E5;6ks)  
        资本公积—其他资本公积                   342500   z6'Cz}%EP'  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)   L<D<3g|4  
4) 2003年12月31日利息处理   *s JT\J$D[  
                            8%   
lL\%eQ  
A. 应计利息=500000×——×9=30000   -G'U\EXT  
                       12   4 H<.  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销   bwR$910b  
               =30000-7500   ,|}}Ml  
               =22500   ?T1vc  
C. 会计分录:   ()}(3>O-  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000   H|\@[:A+  
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500   <6.aSOS  
                  投资收益                              22500   }yzCq+  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)    d/&W[jJ  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录   EjA3hHJ  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销   CE5A^,EsB  
借:应付债券         1100000   {<}9r6k;f  
贷:长期债权投资      1100000   T0;8koj^_  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销   4	EE7gkM5  
借:投资收益          60000   A4~-{.w=  
贷:在建工程         41928.67   !eu\ShI  
    财务费用         18071.33   WWEZTFL:j  
     编制甲公司2003年合并抵消分录   1G'D
'
  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销   K0aT(Rc
e  
借:应付债券         580000   v:F_!Q  
贷:长期债权投资       580000   Rs@>
LA  
2) 调整期初未分配利润   b)+;=o%  
   借:期初未分配利润  41928.67   )5[OG7/g  
       贷:在建工程      41928.67   IRknD3LX  
    Qx")D?u  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销   !qu/m  B	  
借:投资收益  (15000+22500)   37500   Hk8lHja+\  
                            30576   c
8t  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110   39qIoaHT  
                       30576+29424   
A.9ZFFz  
                           29424   ~dBx<  
        财务费用  (37500×——————)18390   ^7Rc\  
                         30576+29424   7gc?7TM  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)   ]?7q%7-e.a  
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。