[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  FzNs >*  
（一） 资料：  :imp~~L;  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  7VR+EV  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  +4)Kc9S#  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  7^ER?@:W  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  $oh}!Smt  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  iLgWzA  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  :sJV klK  
（二）答案：   O7E0{8  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  *c xYB  
1） 2002年1月1日债券发行时  %rYd=Ri  
   借：银行存款         1040000  32dR`qb  
       贷：应付债券—面值     1000000  Z5+qb  
                   —溢价       40000  LA1UD+S  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  >d_O0a*W-  
2）2002年12月31日对利息进行处理  hH%@8'1v  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  )y._]is)b  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  |E|d"_Ma  
C． 利息资本化金额的计算：  z`'{l {  
                                                每笔资产占用的月数  INi(G-!g  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  0*x  
                                                 期间涵盖的月数  _},u[+  
               10         3  !}<Y^="  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Ioj F/
 
12 12  H htAD Y  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  rtC.!].;%  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  U }xRvNz  
  2002年资本化率=————————————————————  A[^fG_l
4  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ~Sh8. ++}  
                  80000-20000  Bh<)e5lP:  
                =——————=5.77%  RP!X5  
                  1040000-0  p"3_ u;cN  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  )nQA) uz  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  66!cfpM  
                        =726666.67×5.77%  3l
QGU  
                        =41928.67元  bZz ,'  
   会计分录：  Wu?4oF  
        借：在建工程            41928.67  94\k++kc  
            财务费用            18071.33  qE!.C}L+  
            应付债券—溢价      20000  HvLvSy1U  
            贷：应付债券—应付利息         80000  yMB*/vs  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  CB:G4VqOT  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  8 Zhx&  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  }HRM6fR1S  
B． 利息费用=80000-20000=60000  $QN} 2lJ>  
C． 利息资本化金额的计算  DavpjwSn  
                                   6  M|6l  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  cba~  
                                  12  9/'zk
  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  ?%d]iTZE
 
                  利息费用  *;5P65:u$>  
2003年资本化率=——————————————————  t&*X~(Yb!  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  }\?UmuolQ  
                  60000  ~QQi{92  
               =————————  /J9|.];%r  
                  1100000-80000  o)GLh^g_I'  
               =5.88%  `2
.[
8%6  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Db3#;  
 会计分录  借：在建工程        30576  fq-e2MCX5  
               财务费用        29424  iK%%  
               应付债券—溢价   20000  B"P-h^oiV  
               贷：应付债券—应付利息      80000  -T$%MX  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ~|QhWgq  
2．乙公司购入债券账务处理  ?H3L
s~R  
1） 2002年1月1日，债券购入时  _[
SW89zk  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  A0~uv4MC  
                —债券投资（溢价）          40000  gE;r ;#Jt4  
贷：银行存款                              1040000  `v) :|Q  
2） 2002年12月31日债券利息处理  VB=$D|Ll  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  `\Z7It?aDs  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  =K
qb V{!  
C． 会计分录：  XA PqRJ*Z  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  2<q.LQ}<  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  i-Er|u; W  
                 投资收益                               60000  mqUn3F3  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  )i|0Ubn[|  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  N/CL?Z>c  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  xL&M8:  
2003年1—3月利息处理：  j%%& G$Tfu  
                       8%  p(vmMWR!  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  +J[<zxh\  
                       12  ,E ]vM&  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  kMd1)6%6A  
                      40000  p^J=*jm)x  
              =20000- ———×3  g4z*6L,u  
                      2×12  3}hJ`xQ  
              =20000-5000  "=H(\V  
              =15000  .0 }eg$d  
          C．会计分录：  [C@|qAh  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  >x'R7z23  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  (t[sSl  
           投资收益                                   15000  FglW|Hwy  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  xfegi$  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  VO u/9]a  
借：应付账款        900000  ?/3'j(Gk  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  [ 0>I6Jl  
                —债券投资（应计利息）        50000   8=k
IN-l_  
                —债券投资（溢价）             7500  V)<Jj  
        资本公积—其他资本公积                   342500  I.dS-)Y  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  }aSTo"~m#  
4） 2003年12月31日利息处理  05SK$ Y<<  
                            8%  ,9~=yC  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  d BRK6hFC  
                       12  +PAb+E|,  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  "@ 1+l&  
               =30000-7500  j;TXZ`|(  
               =22500  Rq@M~;p  
C． 会计分录：  $@utlIXA'  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  X5_T?  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  %H/V iC  
                  投资收益                              22500  !94qF,#1  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ^L?2y/  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  y\?NB:=%  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  yor6h@F1  
借：应付债券         1100000  Q
 h~  
贷：长期债权投资      1100000  2p|ed=ly%  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  xu<oQBt  
借：投资收益          60000  m:-=K
  
贷：在建工程         41928.67  %^KN
Y ;E  
    财务费用         18071.33 
W6^YFN  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  OrPi ("/  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  }j`#s  
借：应付债券         580000  3q-Xj:FP  
贷：长期债权投资       580000  r}nz )=\Cj  
2） 调整期初未分配利润  Fswr @du  
   借：期初未分配利润  41928.67  >S}^0vNZX  
       贷：在建工程      41928.67  P1G;JK  
   Bcl6n@{2f  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销   -^ceTzW+  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  2I$-&c]  
                            30576  G
r&YzbSX  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  N!lQ; o'  
                       30576+29424  qw<~v?{|C  
                           29424  }}b &IA#  
        财务费用  （37500×——————）18390  Um%$TG w5  
                         30576+29424  LS%;ZKJ  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  '5etZ!
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    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。