[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  D<70 rBf2  
（一） 资料：  ~|<'@B! 6  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  &CQ28WG X  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  me@`;Q3  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  (-J'x%2)  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  {.U:Ce  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  V}`ri~  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  j 0LZ )V  
（二）答案：   vMY!Z1.*  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  M]%dFQ  
1） 2002年1月1日债券发行时  ;mI^J=V3  
   借：银行存款         1040000  $J<WFDn9  
       贷：应付债券—面值     1000000  Pc?"H!Hkn  
                   —溢价       40000  [zl4"|_`  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Z molL0y  
2）2002年12月31日对利息进行处理 
GfSD%"  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  P];0,;nF  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  By9CliOy:  
C． 利息资本化金额的计算：  ;I@\}!%H  
                                                每笔资产占用的月数  |7KWa(V5I  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ]>Dbta.27  
                                                 期间涵盖的月数  0i5S=
L`j  
               10         3  s-IM  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ZJ+ad,?,  
12 12  w)&4i$Lk6  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  Z0M,YSnz  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  'cu14m_  
  2002年资本化率=————————————————————  b{&'r~

 
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  T++q.oFc  
                  80000-20000  [CI0N I6F  
                =——————=5.77%  VcsMDa  
                  1040000-0  /]0SF_dZ  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  a~R.">>$  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  0) zJG |  
                        =726666.67×5.77%  "\vQVZd-E  
                        =41928.67元  0$b4\.0>~  
   会计分录：  e?7NW  
        借：在建工程            41928.67  -Ju;
i<  
            财务费用            18071.33  [
zq2h3r  
            应付债券—溢价      20000  =[:E  
            贷：应付债券—应付利息         80000  `<P:ly.  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  }
(DH_0  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  SXe1Q8;  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  <_
kA+&T  
B． 利息费用=80000-20000=60000  _u;pD-  
C． 利息资本化金额的计算  KSS]%66Y  
                                   6  vgDpo@fz8  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  1he5Zevm}  
                                  12  KiFTj$w,  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  ~xDu2-5  
                  利息费用  .x] pJ9  
2003年资本化率=——————————————————  W2v'2qAs  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  x)Zm5&"Gg  
                  60000  gm-9 oA X  
               =————————  F?jD5M08t/  
                  1100000-80000  &PApO{#Q  
               =5.88%  3*\Q]|SI!  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Z5F#r>>`  
 会计分录  借：在建工程        30576  V )UtU L  
               财务费用        29424  x)N QRd  
               应付债券—溢价   20000 
j+dQI_']x  
               贷：应付债券—应付利息      80000  2"shB(:z>  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  O0 Uh  
2．乙公司购入债券账务处理  ZNDi;6e  
1） 2002年1月1日，债券购入时  O&y`:#  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  tcRJ1:d  
                —债券投资（溢价）          40000  T%FW|jKw  
贷：银行存款                              1040000  5`:d$rv  
2） 2002年12月31日债券利息处理  X<$DN
RN  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  oD9L5c)  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Y-st2r[,  
C． 会计分录：  5 }w   
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ?* ,  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  fE)o-q6Z  
                 投资收益                               60000  ]91QZ~
4a  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）   <I2ENo5?  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  imzPVGCD{  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  -&]!ig5v  
2003年1—3月利息处理：  !J!&JQ|  
                       8%  %\|{_]h}y  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  .m\0<8C
 
                       12  '|yCDBu  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  nN-S5 ?X#  
                      40000  }(XKy!G6  
              =20000- ———×3  kw#-\RR_c  
                      2×12  h~CLJoK<  
              =20000-5000  Q (q&(/  
              =15000  _/%,cYVc8!  
          C．会计分录：  eV(9I v[  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  u3,O)[qV  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  |Ox='.oIb  
           投资收益                                   15000  [eOv fD  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  wYV>Qd Z  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  h7T),UL  
借：应付账款        900000  T*=*$%  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  vp*+Ckd  
                —债券投资（应计利息）        50000   R?9x!@BV  
                —债券投资（溢价）             7500  FINHO058^Y  
        资本公积—其他资本公积                   342500  7m]J7 +4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  Ks6\lpr  
4） 2003年12月31日利息处理  N]
|>\  
                            8%  5U+4vV/*  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  jf)l; \u  
                       12  >}O}~$o  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  mK"s*tD  
               =30000-7500  wD{c$TJ?{F  
               =22500  Sl^PELU  
C． 会计分录：  Q@NFfJJ  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  > zL5*:G  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  0x]?rd+q8Q  
                  投资收益                              22500   O&|<2Qr  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  3b]M\F9  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  uZJfIC<>  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  #)]t4wa_W  
借：应付债券         1100000  MpZ\j  
贷：长期债权投资      1100000  Qe ip h  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  /T(9:1/G  
借：投资收益          60000  >{:hadUH  
贷：在建工程         41928.67  $of2lA  
    财务费用         18071.33  Hk h'h"_r  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  -]D
/8,|s  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  \#B<'J9.`  
借：应付债券         580000  =EA:fq  
贷：长期债权投资       580000  2E!~RjxSY  
2） 调整期初未分配利润  '/@wk#,  
   借：期初未分配利润  41928.67  ^w
.]1x  
       贷：在建工程      41928.67  ]Zc|<f;  
   *x;4::'Jn  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  \( #"g  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Rq[d\BN0.d  
                            30576  324XoMO  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  cY_ke  
                       30576+29424  GfEWms8z  
                           29424  0NC70+4L  
        财务费用  （37500×——————）18390  T>L?\-  
                         30576+29424  3+h
3?  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  0*rD'?)K+  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。