[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  rv;is=#1  
（一） 资料：  pQ yH`  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  e.?;mD  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  B{\qYL/~  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  @86?!0bt  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  U# 7K^(E9  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ".Sa[A;~  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  2r>I,T
NHl  
（二）答案：   9,G94.da  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  JWo).  
1） 2002年1月1日债券发行时   a5@XD_b  
   借：银行存款         1040000  C!s !j  
       贷：应付债券—面值     1000000  fMZzR|_18  
                   —溢价       40000  G "`t$=0  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  LQ3J$N  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ;P!x/Ct  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  z{ MO~d9  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  KB6`OT^b{r  
C． 利息资本化金额的计算：  ;Br #e1~  
                                                每笔资产占用的月数  jRYW3a_7  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  66%4p%#b4  
                                                 期间涵盖的月数  2<33BBlWA  
               10         3  Yo;Mexo!  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  MZK%IC>  
12 12  BNpc-O~  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  DZ5QC  aA  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ypV>*  
  2002年资本化率=————————————————————  {&d )O  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Ch,%xs.)G  
                  80000-20000  x>m=n_  
                =——————=5.77%  ~;P>} |6Y  
                  1040000-0  4NxI:d$&*  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Ab/KVB  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  UTph(U#  
                        =726666.67×5.77%  V.^Z)iNf^  
                        =41928.67元  AxZaV;%*  
   会计分录：  kb2M3%6V  
        借：在建工程            41928.67  c3q @]|aI  
            财务费用            18071.33  fNaboNj[  
            应付债券—溢价      20000  x3]y*6  
            贷：应付债券—应付利息         80000  OXIy0].b  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  sTChbks  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  [&h%T;!Qii  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  wS}Rl}#Oh?  
B． 利息费用=80000-20000=60000  S1G3xY$0  
C． 利息资本化金额的计算  yOr5kWqX  
                                   6  Q3|I.I e  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  WSV[)-=:  
                                  12  !y syb  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  m?_@.O@]  
                  利息费用  #) bqn|0l
 
2003年资本化率=——————————————————  T,SCK^  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  l_z@.</8P@  
                  60000  TSHH=`cx  
               =————————  vQhi2J'  
                  1100000-80000  9Ls=T=96  
               =5.88%  $3D#U^7i  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  }Asp=<kCc  
 会计分录  借：在建工程        30576  +U= !svE  
               财务费用        29424  >J>|+W  
               应付债券—溢价   20000  =V*4&OU  
               贷：应付债券—应付利息      80000  )*I%rN8b   
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Dh~Z8!*  
2．乙公司购入债券账务处理  aT`. e  
1） 2002年1月1日，债券购入时  <N}*|z7=b  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  11jDAA(|  
                —债券投资（溢价）          40000  n,.t~  
贷：银行存款                              1040000  :MbD=sX  
2） 2002年12月31日债券利息处理  bf&k:. v'8  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  N_qKIc_R  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  8j<
+ ' R  
C． 会计分录：  %x zgTZ  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  BLQD=?Q
  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  Hg%8Q@  
                 投资收益                               60000  PP_fTacX  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  SF ?s^  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  &nX,)"  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： 
;1[Lwnm  
2003年1—3月利息处理：  SdOE^_@:  
                       8%  gg}^@h&?  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  #RWHk  
                       12  W
k*t-  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  r]'Q5l4j6"  
                      40000  B@ @j-  
              =20000- ———×3  P|{Et=R`1  
                      2×12  oYNp0Hc  
              =20000-5000  ^tY$pPA  
              =15000  08JVX'X-mr  
          C．会计分录：  z3>oUq{  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  6K 6uB ~  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  $,L,VYN  
           投资收益                                   15000  z~+gche>  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  )}i;OLw-  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ` "JslpN  
借：应付账款        900000  iJD_qhd7  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  w M#BQe3t#  
                —债券投资（应计利息）        50000   jt
Fet{  
                —债券投资（溢价）             7500  KIfR4,=Q|  
        资本公积—其他资本公积                   342500  Yt% E,U~g  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  {pof=G  
4） 2003年12月31日利息处理  -yn;Jo2-  
                            8%  RS`~i8e'  
A． 应计利息=500000×——×9=30000   T24?1  
                       12  Z/>0P*
F  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  b$Ch2Qz0q  
               =30000-7500  )ls<"WTC.  
               =22500  NDaM;`  
C． 会计分录：  GY;q0oQ,  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  % B{NH~  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  SXI3y  
                  投资收益                              22500  byUz  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）   L4,Ke  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  b 7%O[  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  b+`m h  
借：应付债券         1100000  FTfejk!  
贷：长期债权投资      1100000  d3|oKP6  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  :5M7*s)e16  
借：投资收益          60000  SWGD(]}uz  
贷：在建工程         41928.67  _hb@O2f  
    财务费用         18071.33  d|8iD`sZz  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Cw_XLMY%V1  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  o>'1ct  
借：应付债券         580000  td6$w:SN,l  
贷：长期债权投资       580000  30Z RKrW"~  
2） 调整期初未分配利润  "RF<i3{S  
   借：期初未分配利润  41928.67  5V{zdS=  
       贷：在建工程      41928.67  bkgJz+u  
   {,aI0bw;  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  T]fu[yRVvg  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  +#c3Y;JP  
                            30576  AqzPwO^  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  i@C$O.m(  
                       30576+29424  &4ScwK:  
                           29424  tsA+B&R_]  
        财务费用  （37500×——————）18390  3+EAMn  
                         30576+29424  5z>kz/uxW  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  02~+$R]L  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。