[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  Gc~A,_(  
（一） 资料：  )"WImf:*  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  OZbwquF@  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  6NO=N L  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  .Ap[C? mV  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  7\"-<z;kK  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  \C ZiU3  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  3SpDV'}  
（二）答案：   ( ]AErz+  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  Jb6rEV>  
1） 2002年1月1日债券发行时  !
}"npUgE  
   借：银行存款         1040000  E;$t|~#  
       贷：应付债券—面值     1000000  +DF<o U~  
                   —溢价       40000  %pc0a^iB  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  u4IgPCTZ+  
2）2002年12月31日对利息进行处理  N ]}Re$5  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  [=Np.:Y%  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  nv{ou[vQ  
C． 利息资本化金额的计算：  kmy?`P10(z  
                                                每笔资产占用的月数  {Xwin$C  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  3_fLafA  
                                                 期间涵盖的月数  L FHyiIO  
               10         3  PP.k>zsx  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  XC?H  
12 12  -gu)d5b  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  |QAmN>7U  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ).9-=P HlX  
  2002年资本化率=————————————————————  R{#-IH="  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  F ` J(+  
                  80000-20000  kC01s  
                =——————=5.77%  *7ap[YXZ\w  
                  1040000-0  GE Xz)4[  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  D@ [$?^H  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  vD:.1,72  
                        =726666.67×5.77%  >/6v` 8F  
                        =41928.67元  7vNS@[8  
   会计分录：  =WyAOgy}  
        借：在建工程            41928.67  +P~z
n=  
            财务费用            18071.33  tOnaD]J  
            应付债券—溢价      20000  A7VF >{L./  
            贷：应付债券—应付利息         80000  i2N*3X~  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  OMJr.u  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  ^[&*B#(  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  q1r\60M  
B． 利息费用=80000-20000=60000  Oq*a4_R'YV  
C． 利息资本化金额的计算  q<oA%yR  
                                   6  mrFMdpaHl%  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  9rn!U2  
                                  12  8Ral%
I:gr  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  aFyN m@a  
                  利息费用  vIN6W  
2003年资本化率=——————————————————  m(B6FPjr  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  @a%,0Wn  
                  60000  '!yyg#  
               =————————  XiKv2vwA  
                  1100000-80000  0Yfk/}5  
               =5.88%  \M:,Vg  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Sl:\5]'yJ  
 会计分录  借：在建工程        30576  m"86O:S#d  
               财务费用        29424  dMRwQejY{7  
               应付债券—溢价   20000  js;IUSj.  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ai#EFo+#  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  YX^{lD1Jj  
2．乙公司购入债券账务处理  @{+*ea7M(`  
1） 2002年1月1日，债券购入时  0AR4/5 .  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  _qE2r^o"B  
                —债券投资（溢价）          40000  Rv.W~FE^  
贷：银行存款                              1040000  3AWB Y.  
2） 2002年12月31日债券利息处理  uKpl+>  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Qksw+ZjY#{  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  jG)>{D  
C． 会计分录：  u:g(x+u4:  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  tE>3.0U0Q  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  kwWO1=ikz@  
                 投资收益                               60000  t:m t9}$d  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  SB$~Btr  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  8f8+3  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  @3VL _g:  
2003年1—3月利息处理：  f8[2
$i*cL  
                       8%  07/5RFmJ  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  bpUN8BI[T  
                       12  n[ba  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  g](m& O  
                      40000  `e`4
[I  
              =20000- ———×3  S1$\D!|1  
                      2×12  JXPn <  
              =20000-5000  P-+^YN,  
              =15000  jLb3{}0  
          C．会计分录：  35&&*$Jm  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  m1daOeZ]P  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  :^l*_v{  
           投资收益                                   15000  zYls>fbp,  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  K
VQZ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  [K"v)B'  
借：应付账款        900000  *}[@*  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Ir0er~f+z  
                —债券投资（应计利息）        50000   {K[+nX=#  
                —债券投资（溢价）             7500  Kl+
*Sp!  
        资本公积—其他资本公积                   342500  |d{(&s }  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  ghms-.:b8  
4） 2003年12月31日利息处理  1$Eiv8xd  
                            8%  ]^ RgzK  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ve K  
                       12  I"DV}jg6|  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ~_S`zzcZy4  
               =30000-7500  =#y&xWxL  
               =22500  (MxLw :AV  
C． 会计分录：  7[u&%  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  vo0[Z,aH5  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  Ef?_d]  
                  投资收益                              22500  4pc=MR  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  >fb*X'Zi%  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  8Oc*<^{#  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  nG8]c9\Q#  
借：应付债券         1100000  ipU"|{NK  
贷：长期债权投资      1100000  mtTJm4  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  }>tUkXlhJ<  
借：投资收益          60000  r)7A# 3wId  
贷：在建工程         41928.67  >!a*wf~]  
    财务费用         18071.33  F,lQj7  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Jwa2Y0  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  [q(7Jv  
借：应付债券         580000  hob%'Y5%D  
贷：长期债权投资       580000  <Ft.{aNq$c  
2） 调整期初未分配利润  M4DRG%21  
   借：期初未分配利润  41928.67  ;)clCm46  
       贷：在建工程      41928.67  9I pjY~or  
   y<#y3M!\  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  ){wE)NN  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  }O!LTD  
                            30576  !hJKI.XH  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ]INbRytvc  
                       30576+29424  9D 0ujup  
                           29424  +  1v@L  
        财务费用  （37500×——————）18390 
z{tyB  
                         30576+29424  4Ly!:GH3T  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  &JP-M=\n  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。