[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  mGoNT  
（一） 资料：  |fY#2\)Yx  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  bsc#Oq]  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  G_}oI|B  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ~i0>[S3'  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  D7Y?$=0ycb  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  >#y1(\e  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  +I@2,T(eG  
（二）答案：   tm.&k6%  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  S`& yVzv  
1） 2002年1月1日债券发行时  CdKs+x&tZ  
   借：银行存款         1040000  X=? \A{Y  
       贷：应付债券—面值     1000000  ]YY4{E(9d  
                   —溢价       40000  ZU`HaL$  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  y\:,.cZ+TQ  
2）2002年12月31日对利息进行处理  .uB[zJc  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  hVdGxT]6  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  !Pu7%nV.  
C． 利息资本化金额的计算：  Ch ]q:o4  
                                                每笔资产占用的月数  Mo]iVj8~  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  X*a7`aL  
                                                 期间涵盖的月数  %;#9lkOXWH  
               10         3  N6v*X+4JH  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元） 
UMH~Q`"  
12 12  ' i;ofJ[.c  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  .UU)  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 
&{8[I3#@  
  2002年资本化率=————————————————————  I. o3Ol
d  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Xy9'JVV6  
                  80000-20000  (kx>\FIK*  
                =——————=5.77%  dBHki*.u  
                  1040000-0  HS|x  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Up>,~bs]  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  PAiVUGp5[  
                        =726666.67×5.77%  /x/W>J2  
                        =41928.67元  USXPa[  
   会计分录：  [n +(  
        借：在建工程            41928.67  lEpPi@2PK  
            财务费用            18071.33  }'\M}YM  
            应付债券—溢价      20000  .yb8<qs  
            贷：应付债券—应付利息         80000  vIFx'S~D  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  &WdP=E"  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  K,*IfHi6[  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  x!onan  
B． 利息费用=80000-20000=60000  >Lz2zlZI  
C． 利息资本化金额的计算  HPK}Z|Vl  
                                   6  R~bLEo  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  G+iJS!=  
                                  12  %Jn5M(myC  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  6,]2;
'  
                  利息费用  N]|U-fN\  
2003年资本化率=——————————————————  R xWD>:  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  x_EU.924uY  
                  60000  K$M,d- `b  
               =————————  vw` '9~  
                  1100000-80000  -Q!?=JNtQ  
               =5.88%  JM*rPzp  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  'eoI~*}3WQ  
 会计分录  借：在建工程        30576  .|K\1qGW0  
               财务费用        29424  8
7nsWBe  
               应付债券—溢价   20000  dRTpG
z  
               贷：应付债券—应付利息      80000  b;I!CyD  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  SHCVjI6  
2．乙公司购入债券账务处理   ^9kdd[  
1） 2002年1月1日，债券购入时  <zu)=W'R]  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  F#{PJ#  
                —债券投资（溢价）          40000  _j<,qi  
贷：银行存款                              1040000  BCHI@a  
2） 2002年12月31日债券利息处理  *tT5Zt/&Sr  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ;<`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ^[zF IO  
C． 会计分录：  sQT,@'"  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  3*b!]^d:D  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  zdDJcdbGd1  
                 投资收益                               60000  Q1'D*F4  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  5TdI  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  o-t!z'\l
O  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  SiJX5ydz  
2003年1—3月利息处理：  _d<\@Tkw  
                       8%  Q&9& )8-  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  H %PIE1_  
                       12  dnTXx*I:  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  &nZ.$UK<  
                      40000  )^'wcBod,  
              =20000- ———×3  fKT(.VNq5  
                      2×12  dkbKnY&  
              =20000-5000  ;d
>  
              =15000  __||cQ  
          C．会计分录：  4HDQj]z/  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  qsL6* (S(r  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  RbNRBK!{  
           投资收益                                   15000  oDas~0<oh  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  x9CI>l  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  >Y/1%Hp9  
借：应付账款        900000  %x7l`.)N  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  oApI/o  
                —债券投资（应计利息）        50000   l+ <x  
                —债券投资（溢价）             7500  H\!u5 o&}`  
        资本公积—其他资本公积                   342500  -.WVuc`  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  k07) g:_  
4） 2003年12月31日利息处理  gf2w@CVF>=  
                            8%  ,@ Cru=  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  -nT+!3A8  
                       12  2jx+q  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  o[ %Q&u  
               =30000-7500  M>k7 '@ G  
               =22500  aa1XY&G"!  
C． 会计分录：  {1YT a:evl  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  D2Go,1  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  UwQ3q  
                  投资收益                              22500  4%j&]PASa1  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ;3sT>UB  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  49Ue2=PP#  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  "WYcw\@U  
借：应付债券         1100000  0+:.9*g=k  
贷：长期债权投资      1100000  FZmYv%J  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  uf)W?`e~  
借：投资收益          60000  iVu+ct-iv  
贷：在建工程         41928.67  l7J_s
?!j  
    财务费用         18071.33  NI s 4v(!  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  cCV"(Oo[H|  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  j)IK  
借：应付债券         580000  a\m10Ih:  
贷：长期债权投资       580000  gkk<-j'  
2） 调整期初未分配利润  /9w}[y*E  
   借：期初未分配利润  41928.67  \a]\jZb
 
       贷：在建工程      41928.67  :g9z^ $g  
   #-HN[U?Gs  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  8rp-Xi
W  
借：投资收益  （15000+22500）   37500 
_@prv7e  
                            30576  )Y&D e)=  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ?s"v0cg+  
                       30576+29424  #1b
gV  
                           29424  }5tn  
        财务费用  （37500×——————）18390  F5<{-{Ky  
                         30576+29424  V!U[N.&$  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  >;3c;nf  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。