[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  t'At9<ib  
（一） 资料：  bK0(c1*a[e  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  [[<TW }   
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  e_|<tYx><  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  rYdNn0mhk  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  80Fa i  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  )mwwceN  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  Q0jg(=9wP  
（二）答案：   #\Y`?
 
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  JHm Pa  
1） 2002年1月1日债券发行时  q|]CA  
   借：银行存款         1040000  H3R{+7  
       贷：应付债券—面值     1000000  _p1!8*0]  
                   —溢价       40000  tR<#CCtRp'  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Km= Y^x0  
2）2002年12月31日对利息进行处理  2%R.~9HtA  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  S{&%tj~U  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  0<@['W}G  
C． 利息资本化金额的计算： 
qQDe'f~  
                                                每笔资产占用的月数  zT&"rcT">  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  rBQ<5.  
                                                 期间涵盖的月数  7"aN7Q+EbI  
               10         3  g7hI9(8+  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  B%Qo6*b  
12 12  }ixCbuD  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ,
@;|+C  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  j~ds)dW%`&  
  2002年资本化率=————————————————————  52o^]
 
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  .EHq.cd
e  
                  80000-20000  v8 =#1YB;  
                =——————=5.77%  o*7NyiJ@z  
                  1040000-0  dg#Pb@7a  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  NV/paoyx:*  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  Pb T2- F_  
                        =726666.67×5.77%  mUP!jTF  
                        =41928.67元  &W<9#RPK'  
   会计分录：  J`[jub  
        借：在建工程            41928.67  ZaY|v-  
            财务费用            18071.33  R|)l^~x  
            应付债券—溢价      20000  %Ul,9qG+  
            贷：应付债券—应付利息         80000  #=y)Wuo=  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ](s5;ta   
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Wm"#"l 4  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  P(@Q[XQ2  
B． 利息费用=80000-20000=60000  QwG_-  
C． 利息资本化金额的计算  7DK}c]js  
                                   6  d\3 %5 Y  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  c9jS !uDMK  
                                  12  jf;n*  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  a)r["*bTx  
                  利息费用  zTMLE~w  
2003年资本化率=——————————————————  Y&,}q_Z:  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  i;]0>g4  
                  60000  \DE, ,  
               =————————  ,jz~Np_2  
                  1100000-80000  .7Yox1,  
               =5.88%  a;; Es  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  yI d1J  
 会计分录  借：在建工程        30576  1@LUxU#Uu$  
               财务费用        29424  F%lC%~-qh  
               应付债券—溢价   20000  6l4=  
               贷：应付债券—应付利息      80000  |dHt
v6I  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  vdUKIP =|_  
2．乙公司购入债券账务处理  5$:9nPAH  
1） 2002年1月1日，债券购入时  v8C($<3%  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  alzdYiGf  
                —债券投资（溢价）          40000  k&5T-\q  
贷：银行存款                              1040000  ZVdQ$  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ~};q/-[r  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  =c,7uB  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  havmhS)O  
C． 会计分录：  B<.\^fuS  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  [x, `)Fk  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  U&*%KPy`  
                 投资收益                               60000  5/U{b5  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  _XY(Qd  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  4/*@cW  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  T?A3f]U  
2003年1—3月利息处理：  l+y;>21sTu  
                       8%  {*8G<&
 
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ?771e:>S-  
                       12  qo\9,<  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  +{;wOQ.  
                      40000  nLk`W"irM  
              =20000- ———×3  J_yXL7d  
                      2×12  rzie_)a Y%  
              =20000-5000  K9}Brhe  
              =15000  c]U+6JH  
          C．会计分录：  #>G:6'r  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  s}UJv\*  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  x{ `{j'  
           投资收益                                   15000  Bnwq!i!M  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  $f+I#uJ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  %{V7|Azt  
借：应付账款        900000 
iYYuZ.  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Jo;&~/V   
                —债券投资（应计利息）        50000   !^NZ
p%Yd  
                —债券投资（溢价）             7500  <?DI!~  
        资本公积—其他资本公积                   342500  >;j&]]-&  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  ~9k E.  
4） 2003年12月31日利息处理  I} Q+{/?/  
                            8%  2Rwd\e.z  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  _ 3>E+9TQ  
                       12   o4yl3o  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  Ax=)J{4v  
               =30000-7500  E^{!B]/oP  
               =22500  yeIS}O  
C． 会计分录：  O+< +yQl  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  {=&({ cS  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ~W4SFp  
                  投资收益                              22500  $7Z-Nn38  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  U%BtBPL  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  87S,6Y  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  aTH$+f1?Q  
借：应付债券         1100000  LN$T.r+  
贷：长期债权投资      1100000  6,~1^g*  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  e_!Z-#\J%  
借：投资收益          60000  {LA?v& b'  
贷：在建工程         41928.67  };P=|t(r  
    财务费用         18071.33  ,|zzq@fk  
     编制甲公司2003年合并抵消分录   >PQ?|Uk  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  j}tGcFwvSN  
借：应付债券         580000  SEi\H$!  
贷：长期债权投资       580000  )ryPK"V  
2） 调整期初未分配利润  ]b1>bv%  
   借：期初未分配利润  41928.67  ~@@$-,}X  
       贷：在建工程      41928.67  o F_{oV'  
   suWO:]FR  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  )~"0d;6_  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  EvY^]M_U  
                            30576  ;iJx JX\+  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  _tjexS'  
                       30576+29424  {(Mmv[y  
                           29424  v,~fG
>Y}  
        财务费用  （37500×——————）18390  \3K7)o^  
                         30576+29424  `]4(Z"R  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  9FNsW$b?  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。