九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 <7)@Jds\
（一） 资料： gsZCWT
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 Nc]]e+N#V
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 '\\J95*`
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 ")8wu1V-
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 x0 j$]$
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 .lj\ H
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 BG=h1ybz
（二）答案： pfZxG.l
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 3ldOOQW%
1） 2002年1月1日债券发行时 Z*leEwgz
借：银行存款 1040000 Ldig/:
贷：应付债券—面值 1000000 4 4cyD _(
—溢价 40000 /y1,w JI
（年初应付债券账面价值为1040000） B!9<c9/ P]
2）2002年12月31日对利息进行处理 NB LOcRSh
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 fUE jl
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 K 0b(D8!
C． 利息资本化金额的计算： PInU -"gG
每笔资产占用的月数 F9Mv$ g79
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————） ] $Z aS\m
期间涵盖的月数 wG -X833\(
10 3 3VcG
/rf
=800000×——+240000×——=726666.67（元） >7
4'g }
12 12 5B"j\TwQ
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） b}axw +
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 yht_*7.lM
2002年资本化率=———————————————————— yfi.<G) S
债券期初账面价值-前期已计未付利息 ``0knr <
80000-20000 I>fEwMk
~
=——————=5.77% [NyR$yD{
1040000-0 s,lrw~17
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） 5a_1x|Fhi
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 pO x0f;'G+
=726666.67×5.77% _g
3h XsA
=41928.67元 iN=-N =
会计分录： U
Tw\_s
借：在建工程 41928.67 ix 6j =5{
财务费用 18071.33 Z ^s&]
应付债券—溢价 20000 3>c<E1
贷：应付债券—应付利息 80000 Gi?"
（年末应付债券账面价值为1100000元） D/B b)]9I
3）2003年12月31日对借款利息的处理 TLw.rEN!;
A． 应计利息=1000000×8%=80000
jsH7EhF{'
B． 利息费用=80000-20000=60000 z[[|'02{
C． 利息资本化金额的计算 qMKXS,s
6 vz/.* u
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 iVwI}%k
12 x2(hp
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） yB,$ 4:C
利息费用 <`n
T+c
2003年资本化率=—————————————————— xyBWV]Y
债券期初账面价值-前期已计未付利息 {rf.sN~M
60000 9qIjs$g
=———————— &n91f
1100000-80000 x^xlH!Sc
=5.88% w%KU@ $
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 Z;-=x
p
会计分录 借：在建工程 30576 8<{)|GoqB
财务费用 29424 E&#cU}ErN
应付债券—溢价 20000 <"X\~
贷：应付债券—应付利息 80000 `ZC_F!
E
（年末应付债券账面余额为1160000元） +VCG/ J
2．乙公司购入债券账务处理 'M VE5
1） 2002年1月1日，债券购入时 -Uh3A\#(
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000000 |W:xbtPNy
—债券投资（溢价） 40000 9jBP|I{xI
贷：银行存款 1040000 R %aed>zo
2） 2002年12月31日债券利息处理 <y7nGXzLK
A． 应计利息=1000000×8%=80000 V*
Ta[)E
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 bXmX@A$#Io
C． 会计分录： 4|ML#aRz
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 80000 .
=yF
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 20000 o/t^rY y
投资收益 60000 "**T w'
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） Nb( c;|nV
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： A]c'`Nf
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： p 48m k
2003年1—3月利息处理： *6IytW OX5
8% I!Z=3 $,
A． 应计利息=1000000×———×3=20000 :2ILN.
&
12 8eGq.+5G
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销 r01Z
0>
40000 pMndyuoJl
=20000- ———×3 :qy
< G!o
2×12 Kg4\:A7Sa.
=20000-5000 Gl ; xd
=15000 QM wr t
C．会计分录： e98f+,E/
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 20000 4A W-'W
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 5000 @
LPs.e
投资收益 15000 rr~O6Db
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） C&wp*
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： n-
P<y
借：应付账款 900000 "Tt5cqUQoY
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 500000 %dn!$ [D@
—债券投资（应计利息） 50000 ^__';! e
—债券投资（溢价） 7500 W
2yNwB+{
资本公积—其他资本公积 342500 ,58XLu
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） \Hb"bv
4） 2003年12月31日利息处理 *62Cf[a
8% 5! -+5TJI
A． 应计利息=500000×——×9=30000 w eX%S&#?
12 l5P!9P
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 [A\D uJx
=30000-7500 ~xPU#m<
=22500
g&&-
C． 会计分录： aN UU' [
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 30000 HD%n'@E
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 7500 7C / ^ Gw
投资收益 22500 )?y
${T
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） *3@ =XY7
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 $Iz *W
]B!
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 1#tFO
借：应付债券 1100000 T:/m k`>
贷：长期债权投资 1100000 10}< n _I
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 TF_wT28AU2
借：投资收益 60000 ExK yjWAJ
贷：在建工程 41928.67 }vK8P r%
财务费用 18071.33 `@3{ }
编制甲公司2003年合并抵消分录 d#(ffPlq
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 CWdpF>En
借：应付债券 580000 /0m0"
"
贷：长期债权投资 580000 >p*7)
2） 调整期初未分配利润 @js`$
借：期初未分配利润 41928.67 .D3k(zZ
贷：在建工程 41928.67 (4f]<Qt
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KW$\
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 GAP,$ xAaW
借：投资收益 （15000+22500） 37500 L$t.$[~L
30576 4
++
&P9
贷：在建工程 （37500×——————）19110 /$NR@56
\
30576+29424 KOhK#t>H@0
29424 0<FT=tKm
财务费用 （37500×——————）18390 joA>-k04
30576+29424 %p;;
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（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） 0}mVP
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
