九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 D<70
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(一) 资料: ~|<'@B!
6
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 &CQ28WG X
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 me@`;Q3
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 (-J'x%2)
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 {.U:Ce
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 V}`ri~
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 j
0LZ )V
(二)答案: vMY!Z1.*
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 M]%dFQ
1) 2002年1月1日债券发行时 ;mI^J=V3
借:银行存款 1040000 $J<WFDn9
贷:应付债券—面值 1000000 Pc?"H!Hkn
—溢价 40000 [zl4"|_`
(年初应付债券账面价值为1040000) Z molL0y
2)2002年12月31日对利息进行处理 GfSD%"
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 P];0,;nF
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 By9CliOy:
C. 利息资本化金额的计算: ;I@\}!%H
每笔资产占用的月数 |7KWa(V5I
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) ]>Dbta.27
期间涵盖的月数 0i5S=L`j
10 3 s-I M
=800000×——+240000×——=726666.67(元) ZJ+ad,?,
12 12 w)&4i$Lk6
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) Z0M,YSn z
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 'cu14m_
2002年资本化率=———————————————————— b{&'r~
债券期初账面价值-前期已计未付利息 T++q.oFc
80000-20000 [CI0N
I6F
=——————=5.77% VcsMDa
1040000-0 /]0SF_dZ
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) a~R.">>$
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 0)
zJG |
=726666.67×5.77% "\vQVZd-E
=41928.67元 0$b4\.0>~
会计分录: e ?7NW
借:在建工程 41928.67 -Ju;
i<
财务费用 18071.33 [zq2h3r
应付债券—溢价 20000 =[:E
贷:应付债券—应付利息 80000 `<P:ly.
(年末应付债券账面价值为1100000元) }(DH_0
3)2003年12月31日对借款利息的处理 SXe1Q8;
A. 应计利息=1000000×8%=80000 <_kA+&T
B. 利息费用=80000-20000=60000 _u;pD-
C. 利息资本化金额的计算 KSS]% 66Y
6 vgDpo@fz8
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 1he5Zevm}
12 KiFTj$w,
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) ~xDu2-5
利息费用 .x] pJ9
2003年资本化率=—————————————————— W2v'2qAs
债券期初账面价值-前期已计未付利息 x)Zm5&"Gg
60000 gm-9 oA
X
=———————— F?jD5M08t/
1100000-80000 &PApO{#Q
=5.88% 3*\Q]|SI!
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 Z5F#r>> `
会计分录 借:在建工程 30576 V
)UtU
L
财务费用 29424 x)N QRd
应付债券—溢价 20000 j+dQI_']x
贷:应付债券—应付利息 80000 2"shB(:z>
(年末应付债券账面余额为1160000元) O0
Uh
2.乙公司购入债券账务处理 ZNDi;6e
1) 2002年1月1日,债券购入时 O&y`:#
借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000 tcRJ1:d
—债券投资(溢价) 40000 T%FW|jKw
贷:银行存款 1040000 5`:d$rv
2) 2002年12月31日债券利息处理 X<$DNRN
A. 应计利息=1000000×8%=80000 oD9L5c)
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 Y-st2r[,
C. 会计分录: 5
}w
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 80000 ?*
,
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000 fE)o-q6Z
投资收益 60000 ]91QZ~4a
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)
<I2ENo5?
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: imzPVGCD{
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: -&]!ig5v
2003年1—3月利息处理: !J!&JQ|
8% %\|{_]h}y
A. 应计利息=1000000×———×3=20000 .m\0<8C
12 '|yCDBu
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销 nN-S5
?X#
40000 }(XKy!G6
=20000- ———×3 kw#-\RR_c
2×12 h~CLJoK<
=20000-5000 Q
(q&(/
=15000 _/%,cYVc8!
C.会计分录: eV(9I v[
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000 u3,O)[qV
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000 |Ox='.oIb
投资收益 15000 [eOv fD
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) wYV>Qd
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第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:
h7T),UL
借:应付账款 900000 T*=*$%
贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000 vp*+Ckd
—债券投资(应计利息) 50000 R?9x!@BV
—债券投资(溢价) 7500 FINHO058^Y
资本公积—其他资本公积 342500 7m]J7 +4
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) Ks6\lpr
4) 2003年12月31日利息处理 N]|>\
8% 5U+4vV/*
A. 应计利息=500000×——×9=30000 jf)l; \u
12 >}O}~$o
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销 mK"s*tD
=30000-7500 wD{c$TJ?{F
=22500 Sl ^PELU
C. 会计分录: Q@NFfJJ
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000 >
zL5*:G
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 7500 0x]?rd+q8Q
投资收益 22500 O&|<2Qr
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) 3b]M\F9
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 uZJfIC<>
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 #)]t4wa_W
借:应付债券 1100000 MpZ\j
贷:长期债权投资 1100000 Qe ip h
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 /T(9:1/G
借:投资收益 60000 >{:hadUH
贷:在建工程 41928.67 $of2 lA
财务费用 18071.33 Hk h'h"_r
编制甲公司2003年合并抵消分录 -]D/8,|s
1) 将2003年年末内部债权债务抵销 \#B<'J9.`
借:应付债券 580000 =EA:fq
贷:长期债权投资 580000 2E!~RjxSY
2) 调整期初未分配利润 '/@wk#,
借:期初未分配利润 41928.67 ^w.]1x
贷:在建工程 41928.67 ]Zc|<f;
*x;4::'Jn
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销
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借:投资收益 (15000+22500) 37500 Rq[d\BN0.d
30576 324XoMO
贷:在建工程 (37500×——————)19110 cY_ke
30576+29424 GfEWms8z
29424 0NC70+4L
财务费用 (37500×——————)18390 T>L?\-
30576+29424 3+h3?
(注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。) 0*rD'?)K+
点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。