[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  2I:x)   
（一） 资料：  R(YhVW_l  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  /mS|Byx  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  '+?L/|'  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  a^:on?:9  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  B$ty`/{w,B  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  4)-
?1?)  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  h
G1\  
（二）答案：   5:S=gARz  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  x<&2`=  
1） 2002年1月1日债券发行时  War<a#0  
   借：银行存款         1040000  RWyDX_z#<  
       贷：应付债券—面值     1000000  =[ A5qwyv  
                   —溢价       40000  d_t
>  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  #fB&Hv #s7  
2）2002年12月31日对利息进行处理  RbOEXH*]  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  g2?kC^=z=  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ++>HU{  
C． 利息资本化金额的计算：  F+ ,eJ/]  
                                                每笔资产占用的月数  9E`W
Zo^.  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  q,Oj  
                                                 期间涵盖的月数  [D;wB|+,  
               10         3  ?+3vK=Rf}  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ub/Z'!  
12 12  FYwMmb ~3  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  U%.%:'eV=  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  =7^rKrD  
  2002年资本化率=————————————————————  x}^:Bs+j  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ojmF:hR"  
                  80000-20000  ]|H`?L  
                =——————=5.77%  e6G=Bq$  
                  1040000-0  m-xnbTcQ  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ]81t~t9LQ  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  N@qP}/}8  
                        =726666.67×5.77%  qu8!fFQjYL  
                        =41928.67元  E&;[E  
   会计分录： 
f$7Xh~  
        借：在建工程            41928.67  hB?a{#JL  
            财务费用            18071.33  ~wejy3|@0  
            应付债券—溢价      20000  cWp5' e]A  
            贷：应付债券—应付利息         80000  #'5C*RO  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  !O*'mX  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  9\dpJ\  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  VL = 19[  
B． 利息费用=80000-20000=60000  F.rNh`44  
C． 利息资本化金额的计算  tfKf*Um  
                                   6  E=*82Y=B  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  Uzi.CYVs%  
                                  12  %yyvB5Y^  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  z`
}<mY E  
                  利息费用  9 #;GG3  
2003年资本化率=——————————————————  b(E}W2-t  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  W?>C$_p C  
                  60000  @p$Nw.{'  
               =————————  y 4 wV]1  
                  1100000-80000  eq" eLk6h  
               =5.88%  5SB!)F]  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  $a@T:zfe  
 会计分录  借：在建工程        30576  (^{tu89ab  
               财务费用        29424  #oYPe:8|m  
               应付债券—溢价   20000  QLPb5{>KDS  
               贷：应付债券—应付利息      80000  &g;&=<#I  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  4ZUTF3  
2．乙公司购入债券账务处理  ]NEr]sc-"F  
1） 2002年1月1日，债券购入时  e7_.Xr~[  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  '!hA!eo>J  
                —债券投资（溢价）          40000  A,'F`au  
贷：银行存款                              1040000  gR\z#Sg  
2） 2002年12月31日债券利息处理  VxP cC+  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  7^oO N+=d  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  JI3x^[(Z  
C． 会计分录：  ,J$XVvwxF  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ?5IF;vk  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  M1mx{<]A  
                 投资收益                               60000  {`ghX%M(l  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  XfYbWR  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  k4E2OyCFoJ  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  A3uF 0A  
2003年1—3月利息处理：  XsEotW  
                       8%  uGc0Lv4i/  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  t?aOZps  
                       12  w-j^jU><3  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  QomihQnc  
                      40000  d}w}VL8l  
              =20000- ———×3  94}y,\S~  
                      2×12  e0$.|+  
              =20000-5000  5Ic'6AIz  
              =15000  2JhE`EVH  
          C．会计分录：  ]3\%i2NM  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  eY V Jk7  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  &}rmDx  
           投资收益                                   15000  0'ge}2^  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  !jTxMf  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  KU=+ 1,Jf  
借：应付账款        900000  *-';ycOvr  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  3sK^ (  
                —债券投资（应计利息）        50000   Y6E0-bL@Fe  
                —债券投资（溢价）             7500  . #FJM2Xk  
        资本公积—其他资本公积                   342500  <~Oy3#{  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  hDf!l$e.  
4） 2003年12月31日利息处理  jX;$g>P  
                            8%  xE5VXYU  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  iBt<EM]U/  
                       12  so>jz@!EE  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ;L@p|]fu  
               =30000-7500  m##_U9O  
               =22500  u*m|o8  
C． 会计分录：  "!9FJ Y  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  m7|S'{+!  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  D=jtXQF  
                  投资收益                              22500  UlMc8z  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  -y'tz,En.  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  3(,c^F  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  6n:oEXM>  
借：应付债券         1100000  MAcjWb~f  
贷：长期债权投资      1100000  6ltV}Wt-  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  [85b+SKW  
借：投资收益          60000  F|&
%Z(@a  
贷：在建工程         41928.67  tPb<*{eG  
    财务费用         18071.33  ^Z+p_;J$p  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  (5l '?7  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  _&RGhA  
借：应付债券         580000  1l s8h  
贷：长期债权投资       580000  jpkKdQX)  
2） 调整期初未分配利润  .^wBv 'Y  
   借：期初未分配利润  41928.67  5p>rQq 0  
       贷：在建工程      41928.67  f%/6kz  
   U.Fs9F4M#  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Ww0dU_  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  i.0d>G><@  
                            30576  N *,[(q  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  2Mu3]2>  
                       30576+29424  zXW;W$7V4  
                           29424  pD]2.O  
        财务费用  （37500×——————）18390  6t{G{ ]  
                         30576+29424  p+;;01Z+_  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  [M2xF<r6t  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。