[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  uzD{ewR/.y  
（一） 资料：  g9JtWgu  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  d8po`J#nb  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ly@CX((W
  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  _De;SB%V  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  t !GY>u>`  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  /_8V+@im  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  40XI\yE_?  
（二）答案：   i%2K%5{)$D  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  %LyB~X  
1） 2002年1月1日债券发行时  "mA/:8`Q  
   借：银行存款         1040000  vvCGzOv  
       贷：应付债券—面值     1000000  }$ der  
                   —溢价       40000  f63q  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  1+'3{m \5T  
2）2002年12月31日对利息进行处理  BlCKJp{m$  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  hSmM OS{  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  <:w7^m  
C． 利息资本化金额的计算：  L<n_}ucA  
                                                每笔资产占用的月数  JYq} YG=%  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  dhbJ1/z^  
                                                 期间涵盖的月数  y5I7pbe  
               10         3  y-YYDEl  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  "$_ypgRrSR  
12 12  hS  Sq=(S  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  )XFMlSx)  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ,7aqrg  
  2002年资本化率=————————————————————  Up:#Zs2  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  gTT-7  
                  80000-20000  Lfor0-j  
                =——————=5.77%  n~Ix8|S h  
                  1040000-0  |d$aISO`  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  r\zK>GVm_  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  4p]Y`];U  
                        =726666.67×5.77%  )%6v~,'3Y  
                        =41928.67元  RN0Rk 8AC  
   会计分录：  Vufw:}i+^  
        借：在建工程            41928.67  (@ Bw@9  
            财务费用            18071.33  UOyP6ej  
            应付债券—溢价      20000  7^1ikmYY
 
            贷：应付债券—应付利息         80000  lU?"\m  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  w[XW>4xK  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  ,=FYf|Z  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  pR$c<p  
B． 利息费用=80000-20000=60000  4dO>L"  
C． 利息资本化金额的计算  rqIt}(J  
                                   6  ()iJvf>
@  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  S$Wd}2>  
                                  12  1{*x+GC^/  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  fN9hBC@  
                  利息费用  P VPwYmte  
2003年资本化率=——————————————————  C/XOI>  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  -M4#dHR_!  
                  60000  U[ed#9l>  
               =————————  qQb8K+t  
                  1100000-80000  +{s^"M2`  
               =5.88%  >v(Xc/oI
 
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  WJ%b9{<  
 会计分录  借：在建工程        30576  \l`;]cA  
               财务费用        29424  eWFl J;=  
               应付债券—溢价   20000  975KRnj  
               贷：应付债券—应付利息      80000  0 [s1!Cm!i  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  L.5GX 29  
2．乙公司购入债券账务处理  ,?}TSJKC  
1） 2002年1月1日，债券购入时  KP i @wl3  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  t6tqv  
                —债券投资（溢价）          40000  4#o` -vcW  
贷：银行存款                              1040000  }.
Ug`7%G  
2） 2002年12月31日债券利息处理  o,d:{tt  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  F>&8b^v bn  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  \"Np'$4eu  
C． 会计分录：  3cnsJV]  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  {uw]s< 6  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  NIgt"o[I  
                 投资收益                               60000  Gce![<|ph  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  E yNCky  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  >uVG]  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  cD 1p5U  
2003年1—3月利息处理：  9O|m#&wa]  
                       8%  ^Tl|v'   
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  @+xQj.jNC  
                       12  Q5Wb)  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  % $J^dF_0
 
                      40000  ! _QU-  
              =20000- ———×3  wBr0s*1I  
                      2×12 
-1@kt<Es  
              =20000-5000  (|WqOwmoUt  
              =15000  2JbCYCTC  
          C．会计分录：  ~ >6(@~6  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  dfNNCPu]+  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  )!0>2,R1  
           投资收益                                   15000  y+c+/L8  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9Gy1T3y5"  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  a{y;Ub  
借：应付账款        900000  m49)cK?  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  XX+4X*(o  
                —债券投资（应计利息）        50000   RxAZ<8T_  
                —债券投资（溢价）             7500  Er{yQIi0L  
        资本公积—其他资本公积                   342500    G=wJz  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  DlaA-i]l  
4） 2003年12月31日利息处理  M]oaWQu  
                            8%  _- { >e  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  d!>PqPo  
                       12  <FP&1Eg!|  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  rUlXx5f  
               =30000-7500  Zb@PwH4  
               =22500  Nkc=@l{  
C． 会计分录：  %kF6y_h`  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  R+P1 +5  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  1B2>8N  
                  投资收益                              22500  At"@`1n_u'  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  "wdC/  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  <_h  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 
SI-s:%O  
借：应付债券         1100000  O}2;>eH  
贷：长期债权投资      1100000  &)1+WrU  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  E<0Y;tR  
借：投资收益          60000  -_B*~M/vV`  
贷：在建工程         41928.67  h/5.>[VwDh  
    财务费用         18071.33  }s? 9Hnqa  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  mkgDg y  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  iOw'NxmY  
借：应付债券         580000  8^kw  
贷：长期债权投资       580000  h^cM#L^B  
2） 调整期初未分配利润  yH irm|o  
   借：期初未分配利润  41928.67  K;Fy&p^d  
       贷：在建工程      41928.67  _pL:dKfy7  
   I_\j0 5  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  d7A vx  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ttgb"Wb%S  
                            30576  ?m0|>[j  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  FK<1SOE  
                       30576+29424  /alJN`g  
                           29424  &iez{[O  
        财务费用  （37500×——————）18390  ~8Z)e7j  
                         30576+29424  y$'(/iyz  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  'V/+v#V+>  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。