[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  }:1qK6 7S  
（一） 资料：  buWF6LFC  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ]eX(K5 A  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  PWfd<Yf!  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ,S~A]uH'  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  'b+ Tio  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  >feeVk  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  yA`,ns&n  
（二）答案：   #vViEBVeN  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  & yqk96z  
1） 2002年1月1日债券发行时  @[n%q.|VB  
   借：银行存款         1040000  D2io3Lo$ov  
       贷：应付债券—面值     1000000  e'=#G$S?g  
                   —溢价       40000  >R.!Qze\G  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  cCIs~* D  
2）2002年12月31日对利息进行处理  Bma.Uln  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  U;g
y4 rj  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  9Z3Vf[n5\  
C． 利息资本化金额的计算：  t1G2A`  
                                                每笔资产占用的月数  .tK]-f2  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  :z$+leNH\  
                                                 期间涵盖的月数  L_!}R  
               10         3  qVds 2  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  P%<MQg|k`  
12 12  q@Zeu\T,*#  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  +Lo,*  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  Cio(Ptt:  
  2002年资本化率=————————————————————  |voZ0U  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  '2{60t_A  
                  80000-20000  KnK\X>:  
                =——————=5.77%  ffa
MF~+  
                  1040000-0  `|:` yl  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Su'l &]  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  >-(,BfZ  
                        =726666.67×5.77%  5)gC<  
                        =41928.67元  |]?7r?=J9v  
   会计分录：  <V#]3$(S  
        借：在建工程            41928.67  'jKCAU5/0;  
            财务费用            18071.33  2V$YZSw6q  
            应付债券—溢价      20000  0X%#9s~  
            贷：应付债券—应付利息         80000  p,\ ( j  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  <_4'So>  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  y"zZ9HQM  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  CR-2>,*a9  
B． 利息费用=80000-20000=60000  }jg,[jw_"X  
C． 利息资本化金额的计算  Qaiqx"x3  
                                   6  zZ8:>2Ps(  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  Ul:M=8nE%  
                                  12  t\\<+^[%  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  IN"6=2:  
                  利息费用  > }86#^F  
2003年资本化率=——————————————————  :/;;|lGw  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  "}uV=y  
                  60000  o7yvXrpG(U  
               =————————  -V||1@ |  
                  1100000-80000  `V?NS,@$  
               =5.88%  M7neOQHq  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  q)tNH/  
 会计分录  借：在建工程        30576  OL623jQX  
               财务费用        29424  ul\FZT 4  
               应付债券—溢价   20000  z>spRl,dr  
               贷：应付债券—应付利息      80000  kX:8sbZ##4  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  7#9fcfL  
2．乙公司购入债券账务处理  _No<fz8  
1） 2002年1月1日，债券购入时  fc%C!^7  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  Bo/i =/7%  
                —债券投资（溢价）          40000  [ _&z+  
贷：银行存款                              1040000  %v]-:5g'|  
2） 2002年12月31日债券利息处理  :) T#.(mR  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  et`rPK~m  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  EOf*1/Ih  
C． 会计分录：  t;lK=m|  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  4TaHS!9  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  8b+%:eJ  
                 投资收益                               60000  tU>4?`)E  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  KocNJ TB  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ABhQ7 x
|  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  w-``kID  
2003年1—3月利息处理：  *YTv"  
                       8%  .H5^N\V|  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  [uu<aRAg3O  
                       12  3:gF4(.  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  2%j"E{J&  
                      40000  iD:TKB_r  
              =20000- ———×3  aOW$H:b  
                      2×12  qWI8 >my11  
              =20000-5000  .c_qMTm"  
              =15000  "^Vfo$q  
          C．会计分录：  #vT~D>zj  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  *GM.2``e  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  !A"-9OS2  
           投资收益                                   15000  ]#J-itO
  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  xc$jG?83#  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  \p J<@  
借：应付账款        900000  [3(lk_t  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  `w%Qs)2  
                —债券投资（应计利息）        50000   C0'_bTfB
 
                —债券投资（溢价）             7500  Oa7jLz'i  
        资本公积—其他资本公积                   342500  E^V4O l<  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  {7 nz:f  
4） 2003年12月31日利息处理  ImI,q:[67  
                            8%  rd}|^&e!Dy  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  k)S'@>n{u  
                       12  A,%NdM;t=5  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ngH_p>  
               =30000-7500  -2y>X`1Y  
               =22500  6?3\P>`3Y  
C． 会计分录：  c]/&xRd  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  W/<C$T4  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  `HsI)RmX  
                  投资收益                              22500  A)u,Hvn  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  :-1 i1d  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  FeuqqZ\=&  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  MrpT5|t  
借：应付债券         1100000  UQ+!P<>w   
贷：长期债权投资      1100000  !a9/8U_>XF  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  b$eZ>X  
借：投资收益          60000  ]llvG\  
贷：在建工程         41928.67  AJ85[~(lX  
    财务费用         18071.33  b`DPf@p^kc  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  -{S:sK.o  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  EY[J;H_b  
借：应付债券         580000  wnbKUlb  
贷：长期债权投资       580000  Xh"8uJD  
2） 调整期初未分配利润  [xg&`x9,.  
   借：期初未分配利润  41928.67  &13#/  
       贷：在建工程      41928.67  47 9yG/+\  
   +:m'  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  33b 3v\N  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  z<n&P7k5j  
                            30576  <5l!xzvw  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Y+_t50S  
                       30576+29424  UU]a).rz  
                           29424  :H
DU\|{^  
        财务费用  （37500×——————）18390  @ykM98K  
                         30576+29424  M\dZxhQ-l  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ffS]%qa  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。