[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  B_B~Y8=3`  
（一） 资料：  #&hu-gMV  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  m9Z3q ;  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  P]pVYX#m  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  x4HVB  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  L'>t:^QTh  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  (S@H'G"  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  b;[u=9ez  
（二）答案：   <( 0TK5  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  pFu3FUO*;  
1） 2002年1月1日债券发行时  #Moju  
   借：银行存款         1040000  .-:R mYGR  
       贷：应付债券—面值     1000000  Tn# >"Ag  
                   —溢价       40000  qX(sx2TK  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  #hBDOXHPf  
2）2002年12月31日对利息进行处理  D/jS4'$vA  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  *d,u)l :S  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  C7]K9  
C． 利息资本化金额的计算：  xY/ S;dE  
                                                每笔资产占用的月数  CVi3nS5Yl  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  U[S#axak  
                                                 期间涵盖的月数  iCouGd}  
               10         3  ya9V+/i7T_  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  h4xRRyK  
12 12  V0]6F  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  d.7pc P  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  GlDl0P,*r  
  2002年资本化率=————————————————————  !2('Cq_^  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ?hu$  
                  80000-20000  |
Wrf|%p  
                =——————=5.77%  LWb5C{  
                  1040000-0  07T"alXf:A  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  hr8v O"tZN  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  Jmln*,Ol7  
                        =726666.67×5.77%  ~PT(/L  
                        =41928.67元  B=:7N;BT  
   会计分录：  \h%/Cp+p  
        借：在建工程            41928.67  Ny;(1N|&3  
            财务费用            18071.33  X9f!F2x  
            应付债券—溢价      20000  aF:_1.LC  
            贷：应付债券—应付利息         80000  NhxTSyT"t  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ]F@XGJN  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  a&Ti44a[  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  89>U Koc?  
B． 利息费用=80000-20000=60000  gE/O29Y  
C． 利息资本化金额的计算  +_8*;k@F'  
                                   6  ]-$0?/`p8  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  zY<=r.m4  
                                  12  Ojx1IL  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  3|Q:tt'|#  
                  利息费用  05zBB  
2003年资本化率=——————————————————  ;a/Gs^W  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  r^?Qo  
                  60000  :QnN7&j|(w  
               =————————  h Znq\p~  
                  1100000-80000  AepAlnI@  
               =5.88%  \c&%F=1+*  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  9PA\Eo|Yb  
 会计分录  借：在建工程        30576  -<gGNj.x-  
               财务费用        29424  ]7C=.'Y  
               应付债券—溢价   20000  -.|V S|y  
               贷：应付债券—应付利息      80000  aC lXg-  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  C@ ` eYi  
2．乙公司购入债券账务处理  'H<0:bQ=I  
1） 2002年1月1日，债券购入时  !"2nL%PW~  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  *5k" v"NM(  
                —债券投资（溢价）          40000  G"bItdb  
贷：银行存款                              1040000  SU.T0>w  
2） 2002年12月31日债券利息处理  P1b5=/}:V  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  2*6b{}yJH  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  :, $:@  
C． 会计分录：  (gQ^jmZPG  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  \4q% n  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  p4;A[2Ot`:  
                 投资收益                               60000  K@P5]}'#  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  $UMxO`F  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ~3Y)o|D3  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  nz:I\yA  
2003年1—3月利息处理：  oagxTFh8~  
                       8%  /sf:.TpVh  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ~^QL"p:5|  
                       12  n$Z@7r  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  cB U,!  
                      40000  g&y'#,'Q~,  
              =20000- ———×3  k=2]@K$%  
                      2×12  j?ihUNY!+  
              =20000-5000  [Y _6PR  
              =15000  |:SBkM,  
          C．会计分录：  %  (R10G  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  W is_N3M  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  C`c;I7  
           投资收益                                   15000  L+7j4:$B8  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9WsPBzi"T  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  Qi',[Xmf  
借：应付账款        900000  rxu 6 #v F  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  HDUtLUd  
                —债券投资（应计利息）        50000   ;aKdRhDo  
                —债券投资（溢价）             7500  !8^:19+  
        资本公积—其他资本公积                   342500  TJ3CXyRq  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  JnCp'`  
4） 2003年12月31日利息处理  $Scb8<  
                            8%  sw{,l"]<  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  AAjsb<P  
                       12  3!M;Z7qF]  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  [ $_d|Z  
               =30000-7500  |'WaBy1  
               =22500  "Zd4e2>{M\  
C． 会计分录：  T_bk%  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  K^bzZa+a  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  6/@"K HHVe  
                  投资收益                              22500  Bi9 b"*LN  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  Fx2z lM&  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  hc}dS$=C  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  AK\X{>$a!  
借：应付债券         1100000  keNPlK%>  
贷：长期债权投资      1100000  (SV(L~T_  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  qt5CoxeJ  
借：投资收益          60000  @BWroNg{  
贷：在建工程         41928.67  '+1<7jl&I  
    财务费用         18071.33  l$D]*_ jc,  
     编制甲公司2003年合并抵消分录   K*Y.mM)  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ItGi2'}  
借：应付债券         580000  :Xc%_&)  
贷：长期债权投资       580000  !4cR&@[  
2） 调整期初未分配利润  1TbY,3W  
   借：期初未分配利润  41928.67  K0RY2Hiw  
       贷：在建工程      41928.67  :IDD(<^9  
   w(pLU$6X  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Mw2?U>h1  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ~TCz1UWV  
                            30576  XYIZ^_My  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  \D(6
t!Ox  
                       30576+29424  +L1%mVq]y  
                           29424  B Jp\a7`;  
        财务费用  （37500×——————）18390  <
@xp. Y  
                         30576+29424  WUx}+3eWv  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  _hyboQi  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。