[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  q17c)]<"  
（一） 资料：  _KC)f'Cx  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  5j
1}?0v_  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  Z+)R%Z'aL  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  KOGbC`TN<  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  4.7OX&L'G  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  v'Gqdd-#)  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  s/UIo^m  
（二）答案：   Ji4c8*&Jpc  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  MBRRzq%F  
1） 2002年1月1日债券发行时  Q^/66"Z:Z  
   借：银行存款         1040000  jFpXTy[>  
       贷：应付债券—面值     1000000  `o yz"07m  
                   —溢价       40000  1w'iD X  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  mZ3i#a4  
2）2002年12月31日对利息进行处理  [t5:4 Iq  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  048BQ  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  xi8RE
@gm  
C． 利息资本化金额的计算：  qlD+[`=b  
                                                每笔资产占用的月数  F=yrqRS=  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  "2(lgxhj  
                                                 期间涵盖的月数  Pc C9)x  
               10         3  @FIR9XJ  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  e*jt(p[Ge  
12 12  LF* 7;a  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  =\`g<0  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  He^+>XIam  
  2002年资本化率=————————————————————  EC$wi|i  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  *5]fjh{  
                  80000-20000  YOwo\'|=  
                =——————=5.77%  J/8aDr(+  
                  1040000-0  OsPx-|f S~  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） 
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[}?  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  HT)b3Ws~M8  
                        =726666.67×5.77%  ==`K$rM  
                        =41928.67元  I \zM\^S>]  
   会计分录：  &^FCp'J-  
        借：在建工程            41928.67  2;r(?ebw  
            财务费用            18071.33  ?~uTbNR  
            应付债券—溢价      20000  a{^[<  
            贷：应付债券—应付利息         80000  %YG ~ql  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  8:0QIkqk  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Xg?hh 0s  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ]S<eO 6z  
B． 利息费用=80000-20000=60000  db`xlvrCY  
C． 利息资本化金额的计算  5_ -YF~  
                                   6  7'Y 3T[  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  CdlE"Ye  
                                  12  o$oW-U  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  z g+78  
                  利息费用  qEPvV  
2003年资本化率=—————————————————— 
/1ooOq]  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  lHv;C*(_=  
                  60000  .x5Yfe  
               =————————  &!]$#  
                  1100000-80000  xCFk1%qf  
               =5.88%  wO&`3Q3~$  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  h2ewYe<87`  
 会计分录  借：在建工程        30576  :&}(?=<R}L  
               财务费用        29424  _O2},9L n  
               应付债券—溢价   20000  \~d|MP}"F:  
               贷：应付债券—应付利息      80000  wv<D%nF2|  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  *Uie{^p?  
2．乙公司购入债券账务处理  I!&|L0Qq  
1） 2002年1月1日，债券购入时  kLQPa[u4  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  /R^Moj<  
                —债券投资（溢价）          40000  ;E>5<[aa  
贷：银行存款                              1040000  uQazUFw  
2） 2002年12月31日债券利息处理  Iq0_X7:{QI  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ?r0#{x~  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  JO\Tf."a\  
C． 会计分录：  Pj>r(Cv  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  U*`7   
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  Er^ijh,  
                 投资收益                               60000 
0ohpJh61Q  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  >Lp^QP1gU  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  9%WUh-|'p  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ce th)Xm  
2003年1—3月利息处理：  ojU:RRr4l$  
                       8%  "- S2${  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  A|1 TE$  
                       12  +gqtW86  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  -FV$Sne  
                      40000  2%U)y;$m2  
              =20000- ———×3  #-dfG
.*  
                      2×12  6Ae<W7  
              =20000-5000  DKgwi'R  
              =15000  MEMD8:['  
          C．会计分录：  a c"Pn? q  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  j9Ptd$Uj  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  #7I,.DUy[  
           投资收益                                   15000  Yh) yp?  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  SO%x=W  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  y E-H-r~I  
借：应付账款        900000  L9nv05B  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  {Ak{ ct\t  
                —债券投资（应计利息）        50000   *c4uCI:0t  
                —债券投资（溢价）             7500  yG|^
-O}L  
        资本公积—其他资本公积                   342500  WV}<6r$e  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  Qg;A (\z  
4） 2003年12月31日利息处理  __r]@hY   
                            8%  BV,P;T0"D  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  </F@5*  
                       12  sG`||Kb;n  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  vKN"o* q  
               =30000-7500  P/snzm|@  
               =22500  uH[d%y/  
C． 会计分录：  B2t.;uz(,  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  qawb9Iud0  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  >y)(M(o  
                  投资收益                              22500  k<RJ SK8  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ON#\W>MK?  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  `RDlk  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ',j'Hf  
借：应付债券         1100000  B5h-JON]-  
贷：长期债权投资      1100000  v9R#=m/
=  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  #A<|&#hh  
借：投资收益          60000  hV|pH)Nu{  
贷：在建工程         41928.67  =S/$h}Vi  
    财务费用         18071.33  Jv1igA21_h  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  6z v
+Av:  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  k_%2Ok   
借：应付债券         580000  v( D{_  
贷：长期债权投资       580000  Gc2sY 0  
2） 调整期初未分配利润  ^]c /hb|X  
   借：期初未分配利润  41928.67  sW!p
Mkd_  
       贷：在建工程      41928.67  @/h_v# W  
   f"t\-ux.b  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  wjh[}rTV*  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ` W
$  
                            30576  2`>/y  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ?hUC#{  
                       30576+29424  g+Vfd(e  
                           29424  y;A<R[|Ve  
        财务费用  （37500×——————）18390  KtzoL#CT  
                         30576+29424  TP'   
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  wuE]ju<  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。