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[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  MZ;"J82p  
(一) 资料:  [?Mc4uT{  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。  gJ<@;O8zu0  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  6T R8D\  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ,k4z;  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  73'U#@g6  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。  MV Hz$hyB  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  y%{*uH}SL  
(二)答案:   ~AEqfIx*^&  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理  d9`3EP)n  
1) 2002年1月1日债券发行时  g4~X#}:z$O  
   借:银行存款         1040000  l9M#]*{  
       贷:应付债券—面值     1000000  0C lX  
                   —溢价       40000  %E4$ZPSW  
  (年初应付债券账面价值为1040000)  Kj~>&WU  
2)2002年12月31日对利息进行处理  DQ}_9?3  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Rel(bA-[N  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  I>A^5nk  
C. 利息资本化金额的计算:  w/lXZg  
                                                每笔资产占用的月数  `ENlV9  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)  8+*g4=ws  
                                                 期间涵盖的月数  *%ed;>6:Q  
               10         3  t!J";l  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)  7bgnZ]r8t  
12 12  dAu^{1+2  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)  30sC4}   
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ^q4l4)8jX  
  2002年资本化率=————————————————————  ?)A]q' O  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  NYSj^k;^(z  
                  80000-20000  3Eb nZb  
                =——————=5.77%  2 ||KP|5@  
                  1040000-0  ;']vY  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)  9s;!iDFn  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  m NUN6qVP~  
                        =726666.67×5.77%  U6/m_`nc  
                        =41928.67元  [JX}1%NA  
   会计分录:  0Zc*Yd H  
        借:在建工程            41928.67  ROJ'-Vde9  
            财务费用            18071.33  "Cb.cO$i;  
            应付债券—溢价      20000  A^T~@AO  
            贷:应付债券—应付利息         80000  k#8S`W8^  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)  Y(#d8o}}#  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理  $Nt=gSWw5  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  *@-q@5r}!  
B. 利息费用=80000-20000=60000  eZ8Y"i\!y  
C. 利息资本化金额的计算  !7O=<  
                                   6  NPB,q& Th  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  7|h3.  
                                  12  N=O+X~  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)  H#1*'e>  
                  利息费用  c~^]jqid]  
2003年资本化率=——————————————————  bMK#^ZoH  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  Vz7w{HY  
                  60000  :=iM$_tp'  
               =————————  C*W.9  
                  1100000-80000  5CH-:|(;=  
               =5.88%  '- nuH;r  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  -7Aw s)  
 会计分录  借:在建工程        30576  r|JiGj^om  
               财务费用        29424  v$.JmL0^J  
               应付债券—溢价   20000  i(&6ys5  
               贷:应付债券—应付利息      80000  H}jK3;8E  
(年末应付债券账面余额为1160000元)  0%A(dJA6  
2.乙公司购入债券账务处理  ~n8*@9[  
1) 2002年1月1日,债券购入时   H3/Y  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000  vUo.BA#;.b  
                —债券投资(溢价)          40000  :o.x=c B  
贷:银行存款                              1040000  ReHd~G9  
2) 2002年12月31日债券利息处理  s0`|G|.}  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  bG?WB,1  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Mu_mm/U_  
C. 会计分录:  PtPGi^  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000  V(' 'p{  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000  iS:PRa1  
                 投资收益                               60000  Y1Gg (z  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)  5KC\1pe i  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:  NU)`js  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:  Fl#VKU3h  
2003年1—3月利息处理:  ard3yNQt  
                       8%  fo!Lp*'0  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000  i)ES;b4  
                       12  RIVL 0Ig  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销  g'}`FvADi  
                      40000  lE2wkY9^/  
              =20000- ———×3  -NflaV~  
                      2×12  z`xz~9a<  
              =20000-5000  (Qh7bfd  
              =15000  ;)= z vr17  
          C.会计分录:  njwR~aL`|  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000  ?;.1fJU>  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000  >jrz;r  
           投资收益                                   15000  z!1/_]WJ,  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)  9 .&Or4>  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:  b W C~Hv  
借:应付账款        900000  . tH35/r  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000   'QekQ];  
                —债券投资(应计利息)        50000   ;@7 #w  
                —债券投资(溢价)             7500  iRj x];:Vu  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ,Z cx3C:#  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)  }ygbgyLa  
4) 2003年12月31日利息处理  v_@#hf3  
                            8%  P^_d$  
A. 应计利息=500000×——×9=30000  Z:B Y*#B  
                       12  4|@FO}rK[l  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销  -MHX1`P:Sn  
               =30000-7500  iM\ Z J6  
               =22500  C5s N[  
C. 会计分录:  o+)LcoP u  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000  I 3zitI;  
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500  P=SxiXsr$  
                  投资收益                              22500  -B3w RAEt  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)  (g )lv)4P  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录  C!/8e (!N  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销  sNk>0 X[  
借:应付债券         1100000  &PQ{e8w  
贷:长期债权投资      1100000  ;5oH6{7_Z  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销  k+Ma_H`  
借:投资收益          60000  [[66[;  
贷:在建工程         41928.67  RP@idz  
    财务费用         18071.33  X$9D0;L  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  T`'3Cp$q  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销  ;cm{4%=Iqe  
借:应付债券         580000  pqQdr-aR=  
贷:长期债权投资       580000  l~6SR  
2) 调整期初未分配利润  1:{O RX[;  
   借:期初未分配利润  41928.67  WfjUJw5x"s  
       贷:在建工程      41928.67  <T.3ZZ%  
   4Tzu"y  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销  (krG0S:0Q  
借:投资收益  (15000+22500)   37500  IrwF B  
                            30576  J*lYH]s  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110  x]d"|jmVZ  
                       30576+29424  : .w'gU_  
                           29424  f N*4(yw  
        财务费用  (37500×——————)18390  | C2.Zay  
                         30576+29424  rW%'M#! =  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)  Y'a(J7  
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
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