九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 ^,qi` Tk
（一） 资料： ?V3e ;n
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 0ERA(=w5
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 =E,^ +`M
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 Z~CL|=
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 S2'./!3yv
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 &
82Za %
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 QJ\
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（二）答案： -J[*fv@
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 FI
DV5Y/f
1） 2002年1月1日债券发行时 gDa}8!+i
借：银行存款 1040000 jTH,GF
贷：应付债券—面值 1000000 9{]U6A*K0w
—溢价 40000 TF jb1 a,)
（年初应付债券账面价值为1040000） buu~#m 1z
2）2002年12月31日对利息进行处理 8m\* ~IX=
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 8G gZAu'X
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 KLrxlD4\
C． 利息资本化金额的计算： Lk9X>`b#B
每笔资产占用的月数 |
U )
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————） w3WBgH
期间涵盖的月数 aEM2xrhy,
10 3 -<h4I
aM
=800000×——+240000×——=726666.67（元） =dSH 8C"
12 12 ).0kl
wfV
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） ^{lcj
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 3copJS
2002年资本化率=———————————————————— 4i|yEf
债券期初账面价值-前期已计未付利息 E<] O,z;F
80000-20000 +twl`Z3 n
=——————=5.77% LX2rg\a+%
1040000-0 gqJSz}'
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） Au~l
O
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 jfF
=726666.67×5.77% %38HGjS
=41928.67元 ]-]K 4*{
会计分录： H\H4AAP5F$
借：在建工程 41928.67 $P
r ji
财务费用 18071.33 WR,MqM20
应付债券—溢价 20000 |C"(
K-do
贷：应付债券—应付利息 80000 |qTvy,U[
（年末应付债券账面价值为1100000元） &8$Gy u
3）2003年12月31日对借款利息的处理 X?whyD)vE@
A． 应计利息=1000000×8%=80000 [QwEidX|
B． 利息费用=80000-20000=60000 VZF;
C． 利息资本化金额的计算 |iS d<
6 |I \&r[J
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 GWd71ZtFO
12 NhJ]X cfP8
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） { 02$pO
利息费用 fSc)PqLP
2003年资本化率=—————————————————— % ]G'u
债券期初账面价值-前期已计未付利息 6)=`&>9
60000 w]1hoYuV
=———————— 3ScOJo
1100000-80000 pY.R?\
=5.88% ./5 LV)_`
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 # `L?24%
会计分录 借：在建工程 30576 PzF>yG[
财务费用 29424 (-S\%,hO
应付债券—溢价 20000 k4T`{s}e
贷：应付债券—应付利息 80000 ^cRAtoa
（年末应付债券账面余额为1160000元） 9!} ?}`'_
2．乙公司购入债券账务处理 -So$ f-y
1） 2002年1月1日，债券购入时 ;Qn)~b~
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000000 m4\e `nl
—债券投资（溢价） 40000 _ \&v A5-
贷：银行存款 1040000 Wdk]>w
'L
2） 2002年12月31日债券利息处理 da ' 1 H
A． 应计利息=1000000×8%=80000 qkXnpv
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 /
td RUX
C． 会计分录： A4{14Y;?
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 80000 O, .c gX
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 20000 C*X=nezq
投资收益 60000 Q l#y7HW
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） B<$(Nb5<
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： iH a:6
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： )x5t' ]w`K
2003年1—3月利息处理： M:M"7>:
8% )B*D\9\Z
A． 应计利息=1000000×———×3=20000 WU$l@:Yo
12 E4N /or
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销 w`YN#G
40000 o[^nmHrM2
=20000- ———×3 1R.|j_HYy
2×12 XgI;2Be+&a
=20000-5000 ~`97?6*Ra
=15000 '2z1$zst,#
C．会计分录： 3-/F]}0y6
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 20000 +7 \"^D
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 5000 lxsn(- j
投资收益 15000 ;~,)6UX 7
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） s3-TBhAv
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： sEymwpm9
借：应付账款 900000 3p1U,B}
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 500000 WhT5N E9t
—债券投资（应计利息） 50000 U3**x 5F_
—债券投资（溢价） 7500 0fJz[;dV>n
资本公积—其他资本公积 342500 0gRm LX
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） 1K#%mV _
4） 2003年12月31日利息处理 8|L;y[v
8% Y{d-k1?s5
A． 应计利息=500000×——×9=30000 BaVooN~C
12 #=V\WQb
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 8,@0~2fz#
=30000-7500 Hk
f<.U
=22500 }Y"vUl_I2
C． 会计分录： ;&dMtYb
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 30000 6$)FQ
U
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 7500 oT J^WePZQ
投资收益 22500 <KX fh
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） 0Ke2%+yqJ
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 {TX fi'\
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 ,! H `@Kl
借：应付债券 1100000 BgT( ~8'
贷：长期债权投资 1100000 ~ <36vs k
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 '=0l{hv@
借：投资收益 60000 8 =oUE$9
贷：在建工程 41928.67 EQ tY b"_
财务费用 18071.33 JU#m?4g
编制甲公司2003年合并抵消分录 [sNvCE$\]
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 |%oI,d=ycv
借：应付债券 580000 <0!<T+ JQ
贷：长期债权投资 580000 Wl7S<>hg4
2） 调整期初未分配利润 U 7''; w
借：期初未分配利润 41928.67 II SdC(5
贷：在建工程 41928.67 ^
z`d 2it
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3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 |>RNIJ]
借：投资收益 （15000+22500） 37500 4,0 8`5{
30576 ?bPW*A82{q
贷：在建工程 （37500×——————）19110 6e S
~*
30576+29424 nAC>']K4$
29424 iR"6VO
财务费用 （37500×——————）18390 ~h:(9q8NLC
30576+29424 ejia4(Cd
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） U[? f@.&
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
