[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  MZ;"J82p  
（一） 资料：  [?Mc4uT{  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  gJ<@;O8zu0  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  6T R8D\  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ,k4z;  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  73'U#@g6  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  MV Hz$hy
B  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  y%{*uH}SL  
（二）答案：   ~AEqfIx*^&  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  d9`3EP)n  
1） 2002年1月1日债券发行时  g4~X#}:z$O  
   借：银行存款         1040000  l9M#]*{  
       贷：应付债券—面值     1000000  0ClX  
                   —溢价       40000  %E4$ZPSW  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Kj~>&WU  
2）2002年12月31日对利息进行处理  DQ}_9?3  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Rel(bA-[N  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  I>A^5nk  
C． 利息资本化金额的计算：  w/lXZg  
                                                每笔资产占用的月数  `ENlV9  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  8+*g4=ws  
                                                 期间涵盖的月数  *%ed;>6:Q  
               10         3  t!J";l  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  7bgnZ]r8t  
12 12  dAu^{1+2  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  30sC4}   
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ^q4l4)8jX  
  2002年资本化率=————————————————————  ?)A]q' O  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  NYSj^k;^(z  
                  80000-20000  3EbnZb  
                =——————=5.77%  2 ||KP|5@  
                  1040000-0  ;']vY  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  9s;!iDFn  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  m NUN6qVP~  
                        =726666.67×5.77%  U6/m_`nc  
                        =41928.67元  [JX}1%NA  
   会计分录：  0Zc*Yd H  
        借：在建工程            41928.67  RO
J'-Vde9  
            财务费用            18071.33  "Cb.cO$i;  
            应付债券—溢价      20000  A^T~@AO
 
            贷：应付债券—应付利息         80000  k#8S`W8^  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  Y(#d8o}}#  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  $Nt=gSWw5  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  *@-q@5r}
!  
B． 利息费用=80000-20000=60000  eZ8Y"i\!y  
C． 利息资本化金额的计算  !7O=<  
                                   6  NPB,q& Th  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  7|h3.  
                                  12  N=O+X~  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  H#1*'e>  
                  利息费用  c~^]jqid]  
2003年资本化率=——————————————————  bMK#^ZoH  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  Vz7w{HY  
                  60000  :=iM$_tp'  
               =————————  C*W
.9  
                  1100000-80000  5CH-:|(;=  
               =5.88%  '- nuH;r  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  -7Aw s)  
 会计分录  借：在建工程        30576  r|JiGj^om  
               财务费用        29424  v$.JmL0^J  
               应付债券—溢价   20000  i(&6ys5  
               贷：应付债券—应付利息      80000  H}jK3;8
E  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  0%A(dJA6  
2．乙公司购入债券账务处理  ~n8*@9[  
1） 2002年1月1日，债券购入时   H3/Y  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  vUo.BA#;.b  
                —债券投资（溢价）          40000  :o.x=c B  
贷：银行存款                              1040000  ReHd~G9  
2） 2002年12月31日债券利息处理  s0`|G|.}  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  bG?WB,1  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Mu_mm/U_  
C． 会计分录：  PtPGi^
 
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  V(''p{  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  iS:PRa1  
                 投资收益                               60000  Y1Gg (z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  5KC\1pei  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  NU)`js  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  Fl#VKU3h  
2003年1—3月利息处理：  ard3yNQt  
                       8%  fo!Lp*'0  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  i)ES;b4  
                       12  RIVL 0Ig  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  g'}`FvADi  
                      40000  lE2wkY9^/  
              =20000- ———×3  -NflaV~  
                      2×12  z`xz~9a<  
              =20000-5000  (Qh7bfd  
              =15000  ;)=z vr17  
          C．会计分录：  njwR~aL`|  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ?;.1fJU>  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  >jrz;r  
           投资收益                                   15000  z!1/_]WJ,  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9 .&Or4>  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  bWC~Hv  
借：应付账款        900000  . tH35/r  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000   'QekQ];  
                —债券投资（应计利息）        50000   ;@7#w  
                —债券投资（溢价）             7500  iRj x];:Vu  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ,Z cx3C:#  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  }ygb
gyLa  
4） 2003年12月31日利息处理  v_@#hf3  
                            8%  P^_d$  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  Z:B Y*#B  
                       12  4|@FO}rK[l  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  -MHX1`P:Sn  
               =30000-7500  iM\ZJ6  
               =22500  C5s N[  
C． 会计分录：  o+)LcoPu  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  I3zitI;  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  P=SxiXsr$  
                  投资收益                              22500  -B3wRAEt  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  (g)lv)4P  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  C!/8e (!N  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  sNk>0 X[  
借：应付债券         1100000  &PQ{e8w  
贷：长期债权投资      1100000  ;5oH6{7_Z  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  k+Ma_H`  
借：投资收益          60000  [[66[;  
贷：在建工程         41928.67  RP@idz  
    财务费用         18071.33  X$9D0;L  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  T`'
3Cp$q  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ;cm{4%=Iqe  
借：应付债券         580000  pqQdr-aR
=  
贷：长期债权投资       580000  l~6SR  
2） 调整期初未分配利润  1:{O RX[;  
   借：期初未分配利润  41928.67  WfjUJw5x"s  
       贷：在建工程      41928.67  <T.3ZZ%  
   4Tzu"y  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  (krG0S:0Q  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  IrwF B  
                            30576  J*lYH]s  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  x]d"|jmVZ  
                       30576+29424 
: .w'gU_  
                           29424  f N*4(yw  
        财务费用  （37500×——————）18390  |C2.Zay  
                         30576+29424  rW%'M#! =  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  Y'a(J7
  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。