[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  >"<Wjr8W!$  
（一） 资料：  EZ`{
Wnbq  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  8KNZ](Dj  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  A+)`ZTuO  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  cFWc<55aX6  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  V470C@  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  DFTyMB1H  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  j8`BdKg  
（二）答案：   5 u0HI  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  E+JqWR5  
1） 2002年1月1日债券发行时  Oc; G(l(  
   借：银行存款         1040000  !?gKqx'T$  
       贷：应付债券—面值     1000000  ]g&TKm  
                   —溢价       40000  !v0LBe4  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  b%5f&N  
2）2002年12月31日对利息进行处理  V$?SR44>nH  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  alvrh'51  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 
OydwE  
C． 利息资本化金额的计算： 
eGHaY4|  
                                                每笔资产占用的月数  Ub!(H^zu  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  "w.3Q96r  
                                                 期间涵盖的月数  r0gJpttDl  
               10         3  >e"#'K0?\  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  jalg5`PU0  
12 12  ;d9QAN&0}  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  W#sU`T   
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  8ITdS
g  
  2002年资本化率=————————————————————  {Dmjm{   
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息 
Z)aUt Srf  
                  80000-20000  e) O4^#i  
                =——————=5.77%  0_t`%l=  
                  1040000-0  %|i`kYsy  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  :[!j?)%>  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  aAAU{EWW  
                        =726666.67×5.77%  xK\
d4"  
                        =41928.67元  xUistwq  
   会计分录：  (*)hD(C5  
        借：在建工程            41928.67  9p2&)kb6  
            财务费用            18071.33  %1$,Vs<RH  
            应付债券—溢价      20000  tC9n k5~  
            贷：应付债券—应付利息         80000  }~e%J(  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  %-0t?/>  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  2('HvH]k  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  t1y4 7fX6  
B． 利息费用=80000-20000=60000  sp*v?5lW  
C． 利息资本化金额的计算  KMjhZap %  
                                   6  J~UuS+Ufv  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  EJNU761  
                                  12  X*Prll(  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  `lt"[K<  
                  利息费用  P(z++A&  
2003年资本化率=——————————————————  :A'y+MnK<  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ;VO:ph4Aj  
                  60000  %Qdn  
               =————————  V% 6I\G2/:  
                  1100000-80000  M1iS(x  
               =5.88%  5,6"&vU,  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  }@+:\   
 会计分录  借：在建工程        30576  V /V9B2.$  
               财务费用        29424  $@"g^,n  
               应付债券—溢价   20000  _t #k,;  
               贷：应付债券—应付利息      80000  r #cGop]  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  lv+TD!b   
2．乙公司购入债券账务处理  &@Be2!%'9K  
1） 2002年1月1日，债券购入时  'u |c  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  C={Y;C1  
                —债券投资（溢价）          40000  "mvt>X  
贷：银行存款                              1040000  zuy4G9P  
2） 2002年12月31日债券利息处理  &AbNWtCV+G  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  !N vI:C_4|  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Y^EcQzLw  
C． 会计分录：  4 VW[E1
<  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  SmSH2m-  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  y ~!Zg}o  
                 投资收益                               60000  Q:k}Jl  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  FZslv"F  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ;P%1j|7  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  )"aV* "  
2003年1—3月利息处理：  .MoU1n{Yc  
                       8%  |_aa&v~  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  0*D$R`$  
                       12  D (?DW}Rqs  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  '=8d?aeF  
                      40000  *VhL\IjN]  
              =20000- ———×3  V7fq4O^:  
                      2×12  DKJmTH]rUg  
              =20000-5000  ieCEo|b  
              =15000  
Oso#+  
          C．会计分录：  !0LWa"  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  dufu|BL|}  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  JL }_72gs  
           投资收益                                   15000  8_B4?` k  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9} M?
P  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  tm RXgTS  
借：应付账款        900000  EGU 0)<  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  8ek@:
Mw  
                —债券投资（应计利息）        50000   _ y8Wn}19f  
                —债券投资（溢价）             7500  Tc`=f'pP)4  
        资本公积—其他资本公积                   342500  3/e.38m|  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  nIy}#MUd|q  
4） 2003年12月31日利息处理  k(7&N0V%zz  
                            8%  ca*DZG/  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  PB`Y g  
                       12  :L@?2),  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  q"sed]  
               =30000-7500  =O_4|7Zl  
               =22500  D_^ nI:  
C． 会计分录：  gANuBWh8T  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  }DfshZ0QM  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  [KaAXv .X  
                  投资收益                              22500  Yz"#^j}Kg  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  j8{i#;s!"  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  =I;ZMJR  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  Pz|> "'  
借：应付债券         1100000  u^bidd6JRn  
贷：长期债权投资      1100000  sF?TmBQ*  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  4n g]\ituS  
借：投资收益          60000  ~{B7 k:  
贷：在建工程         41928.67  =llvuUd\n  
    财务费用         18071.33  >xYpNtEs  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  6/Xk
7B  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  \[_t]'p  
借：应付债券         580000  yyRiP|hJ  
贷：长期债权投资       580000  lN?qp'%H`  
2） 调整期初未分配利润  }mq6]ZrK  
   借：期初未分配利润  41928.67  E}Z/*lX  
       贷：在建工程      41928.67  (\hx` Yh=>  
   [{<`o5qR  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  #9}D4i.`}  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ~f1%8z  
                            30576  xH(lm2kvT  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  D4-ifsP  
                       30576+29424  wb5baY9  
                           29424  8Pn#+IvCE  
        财务费用  （37500×——————）18390  mD0f<gJ1  
                         30576+29424  YYl4"l  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  K'Tm_"[u  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。