[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  d8jH?P-"  
（一） 资料：  ( uD^_N]3  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  bT2G G  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  S5TVfV5LI  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ~>=.^  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  '_ .qhsS  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  s~ 8g  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  _`\!+qGq  
（二）答案：   YQG l8E'  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  bGeIb-|(  
1） 2002年1月1日债券发行时  ")uKDq  
   借：银行存款         1040000  0!dNW,NfJ  
       贷：应付债券—面值     1000000  MBA?, |9Q#  
                   —溢价       40000  <6 Rec^QF  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Zhfg  
2）2002年12月31日对利息进行处理  [//i "Nm  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  aHW34e@ebL  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  `K.B`  
C． 利息资本化金额的计算：  2'S&%UyP  
                                                每笔资产占用的月数  {ac$4#Bp[B  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  |@JTSz*Or  
                                                 期间涵盖的月数  )f:i4.M  
               10         3  JnBc@qnP6  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  {HEWU<5  
12 12  z fSE7i0  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  c HFW"g78  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  *GE6zGdN  
  2002年资本化率=————————————————————  d[3me{Rs  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  3i!a\N4 K  
                  80000-20000  =exCpW>  
                =——————=5.77%  C][hH?.  
                  1040000-0  C+s/KA%  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  6;'[v}O^^  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  a4^hC[a  
                        =726666.67×5.77%  apa&'%7  
                        =41928.67元  0@"'SKq  
   会计分录：  AEyD?^?  
        借：在建工程            41928.67  -@w,tbc$  
            财务费用            18071.33  (t@)`N{  
            应付债券—溢价      20000  o[!o+M  
            贷：应付债券—应付利息         80000  u$%C`v
>  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  N+c|0  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Cst1nGPL  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  L!Y|`P#Yr  
B． 利息费用=80000-20000=60000  u9S*2'  
C． 利息资本化金额的计算  # atq7tX  
                                   6  [#gm[@d,  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  *>=tmW;%  
                                  12  /r~2KZE  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  }VJ>}i*  
                  利息费用  2PSExK57  
2003年资本化率=——————————————————  GCN-T1HvA2  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  )?[7}(4jI  
                  60000  s|<n7 =J  
               =————————  _9lMa7i  
                  1100000-80000  g.9C>>tj  
               =5.88%  ek]JzD~w$  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  /(s |'"6  
 会计分录  借：在建工程        30576  #1J,!seJ  
               财务费用        29424  PxrT@.T$  
               应付债券—溢价   20000  @QmN= X5  
               贷：应付债券—应付利息      80000  0<`qz |_h  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  }
XBF#BN  
2．乙公司购入债券账务处理  L%v@|COQ3  
1） 2002年1月1日，债券购入时  o4FHR+u<M  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  @3c'4O   
                —债券投资（溢价）          40000  ]"V_`i7Z  
贷：银行存款                              1040000  b_ZvI\H  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ( 9%?ik  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  rogy`mh\r2  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  SzpUCr"  
C． 会计分录：  akbB=:M,x  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Fc`IRPW<  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  ~>>_`;B  
                 投资收益                               60000  9)tb=  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） 
NHyUHFY  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  Gn 9oInY1  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  j%'2^C8  
2003年1—3月利息处理：  [x{$f7CEh  
                       8% 
i.6b%  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  ASy?^Jrs5  
                       12  %^lD  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  +C!GV.q[  
                      40000  )KFxtM-  
              =20000- ———×3  ^O7sQ7V"f=  
                      2×12  ~|=D.}#$  
              =20000-5000  K9xvog  
              =15000  ZJs~,Q  
          C．会计分录：  u $-&Im<  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  Gz{%Z$A~o  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  {ax]t-ZwJ5  
           投资收益                                   15000  I=&i &6v8G  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  m@kLZimD  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  ddN(L`nd  
借：应付账款        900000  F,S)P`?  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  Ich^*z(F$  
                —债券投资（应计利息）        50000   Wx-0Ip'9  
                —债券投资（溢价）             7500  hGD@v{/  
        资本公积—其他资本公积                   342500  5OWyxO3{  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  }6a}8EyFP  
4） 2003年12月31日利息处理  %( 7##f_  
                            8%  %7mGMa/  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  P,pC Z+H  
                       12  5T.U=_ag  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ShC$ue?Q  
               =30000-7500  h'em?fN(  
               =22500  +:^l|6%}  
C． 会计分录：  |1CX?8)b=  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  QErdjjgE  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  A^).i_&#  
                  投资收益                              22500  d%k7n+ICQ4  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  AcuZ?LYzK  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  >Du=(pB  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  fWJpy#/^*K  
借：应付债券         1100000  b|.Cqsb  
贷：长期债权投资      1100000  rtAPkXJFM  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  2Pm}wD^`  
借：投资收益          60000  Y)/|C7~W  
贷：在建工程         41928.67  X>`03?L  
    财务费用         18071.33  vW eg1  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  w.58=Pr  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  O'(Us!aq  
借：应付债券         580000  RgV3,z  
贷：长期债权投资       580000  }kQ{T:q4  
2） 调整期初未分配利润   mhrF9&s  
   借：期初未分配利润  41928.67  ?l%4 P5  
       贷：在建工程      41928.67  !0lk}Uzkh  
   +0U=UV)U  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  LQk^l`  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  jC[
_uG  
                            30576  !y XGAg,  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  nG4ZOx.*1g  
                       30576+29424  IH=$ wc  
                           29424  +pG+ xI  
        财务费用  （37500×——————）18390  D|(\5]:R  
                         30576+29424  P^"RH&ZQJ  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ZMlBd}H  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。