[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  P'W} ]mCD  
（一） 资料：  c!6D{(sfh  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  . ~]|gg~  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  8w0~2-v.?V  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  o@:"3s  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  CFtQPTw  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  Sc<dxY@w7-  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  [|(|"dh@^H  
（二）答案：   -,J<X\  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  2dn^K3  
1） 2002年1月1日债券发行时  .t8)`MU6.  
   借：银行存款         1040000  :/5m D  
       贷：应付债券—面值     1000000  qE
)FQeN  
                   —溢价       40000  Y ;Ym= n'  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  >*- %:ub  
2）2002年12月31日对利息进行处理  &W<7!U:2m  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  q W(@p`  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  r4yz{^G  
C． 利息资本化金额的计算：  t~Q9}+  
                                                每笔资产占用的月数  fM=o?w6v  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ":
]Xr!e  
                                                 期间涵盖的月数  aKI"<%PNn  
               10         3  NRRJlY S  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  cx\"r  
12 12  O. * 0;5  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  +f3Rzx]  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  [|]J8o@u^  
  2002年资本化率=————————————————————  o E+'@  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  G%W9?4_K  
                  80000-20000  }lZEdF9GhG  
                =——————=5.77%  ",#.?vT`  
                  1040000-0  9CDei~   
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  oi #B7  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  AWO)]rM  
                        =726666.67×5.77%  bWe2z~dP  
                        =41928.67元  u6|C3,!z"  
   会计分录：  ;n&95t1$  
        借：在建工程            41928.67  T7[@ lMa?  
            财务费用            18071.33  te@m#`p9  
            应付债券—溢价      20000  h
RkCB  
            贷：应付债券—应付利息         80000  &Vlno*  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  5KCQvv\  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  b
?~p/[  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  MAa9JA8kw)  
B． 利息费用=80000-20000=60000  5P,&VB8L  
C． 利息资本化金额的计算  >* -IIo  
                                   6  4I4m4^  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  K
@.5   
                                  12  w-|Rb~XT h  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  v\xl?F  
                  利息费用  l}nVWuD  
2003年资本化率=——————————————————  oW^b,{~V  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  XC<fNK  
                  60000  zJDHDr  
               =————————  QV|6"4\  
                  1100000-80000  PGTEIptX7  
               =5.88%  g~U
(w  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  C5~#lNC  
 会计分录  借：在建工程        30576  k+QGvgP[4@  
               财务费用        29424  `z!AjAT-G  
               应付债券—溢价   20000  Z-@nXt  
               贷：应付债券—应付利息      80000  Aztrq  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  \@Wv{0a(  
2．乙公司购入债券账务处理  ~Ztn(1N  
1） 2002年1月1日，债券购入时  6-U_TV  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  d4y#n=HnnV  
                —债券投资（溢价）          40000  :H}iL*  
贷：银行存款                              1040000  8JLf @C:  
2） 2002年12月31日债券利息处理  -]3K#M)s  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  o/AG9|()4  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  e!u]l  
C． 会计分录：  :6Ri%  Nb  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  |rx5O5p  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  {&1L &f<  
                 投资收益                               60000  Wa;N(zw0h  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  }7.A~h  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  M9"Bx/  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ]E9iaq6Z  
2003年1—3月利息处理：  +d, ~h_7!  
                       8%  sI,cX#h&Y  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  gawY{Jr8I  
                       12  196aYLE  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  k+J3Kl09hM  
                      40000  f)sy-o!  
              =20000- ———×3  @A[)\E1  
                      2×12  yfl?\X{  
              =20000-5000  ((M,6Q}  
              =15000  P(T-2Ux6  
          C．会计分录：  .@H:P  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  gT}H B.  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  Bii'^^I;?  
           投资收益                                   15000  @IG's-  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  #`Su3~T=S  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  WwmYJl0  
借：应付账款        900000  rm-d),Zt  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  1/$PxQ  
                —债券投资（应计利息）        50000   :Xw|v2z%3  
                —债券投资（溢价）             7500  ! ._q8q\  
        资本公积—其他资本公积                   342500  zTng]Mvx  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  a`wjZ"}'[  
4） 2003年12月31日利息处理  kpgvAKyx  
                            8%  UyGo0POW  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  LOUP  
                       12  #A)V  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  CCTU-Xz/  
               =30000-7500  Q<sqlh!h  
               =22500  -Y_, .'ex  
C． 会计分录：  a>j}@8[J  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  t<rIg1  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ^4sfVpD2!  
                  投资收益                              22500  :qm\FsO  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  J3yK^@&&  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  'z} t= ?  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  !Fl'?Kz  
借：应付债券         1100000  f-~Y  
贷：长期债权投资      1100000  O84]J:b  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  7xnj\9$m  
借：投资收益          60000  \%7*@&  
贷：在建工程         41928.67  KVZ B`c$<t  
    财务费用         18071.33  +Tum K.  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  /A9RmTb  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  5>}$]d/o  
借：应付债券         580000  %`]+sg[i  
贷：长期债权投资       580000  x/,;:S  
2） 调整期初未分配利润  7I3_$uF  
   借：期初未分配利润  41928.67  %+*=Vr  
       贷：在建工程      41928.67  |~Dl<#58  
   NK|UeL7ght  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  =Jm[1Mgt  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  P~ObxY|  
                            30576  u=:f%l  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  DI\=udN  
                       30576+29424  xsa`R^5/c  
                           29424  kjYM&q  
        财务费用  （37500×——————）18390  0B.Gt&Oal  
                         30576+29424  F`g(vD>  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  U[wx){[|  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。