九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 MZ;"J82p
(一) 资料: [?Mc4uT{
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 gJ<@;O8zu0
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 6T R8D\
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 ,k4z;
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 73'U#@g6
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 MV
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3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 y%{*uH}SL
(二)答案: ~AEqfIx*^&
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 d9`3EP)n
1) 2002年1月1日债券发行时 g4~X#}:z$O
借:银行存款 1040000 l9M#]*{
贷:应付债券—面值 1000000 0ClX
—溢价 40000 %E4$ZPSW
(年初应付债券账面价值为1040000) Kj~>&WU
2)2002年12月31日对利息进行处理 DQ}_9?3
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 Rel(bA-[N
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000
I>A^5nk
C. 利息资本化金额的计算: w/lXZg
每笔资产占用的月数 `ENlV9
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) 8+*g4=ws
期间涵盖的月数 *%ed;>6:Q
10 3 t!J";l
=800000×——+240000×——=726666.67(元) 7bgnZ]r8t
12 12 dAu^{1+2
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) 30sC4}
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 ^q4l4)8jX
2002年资本化率=———————————————————— ?)A]q'
O
债券期初账面价值-前期已计未付利息 NYSj^k;^(z
80000-20000 3EbnZb
=——————=5.77% 2 ||KP|5@
1040000-0 ;']vY
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) 9s;!iDFn
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 m NUN6qVP~
=726666.67×5.77% U6/m_`nc
=41928.67元 [JX}1%NA
会计分录: 0Zc*Yd
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借:在建工程 41928.67 ROJ'-Vde9
财务费用 18071.33 "Cb.cO$i;
应付债券—溢价 20000 A^T~@AO
贷:应付债券—应付利息 80000 k#8S`W8^
(年末应付债券账面价值为1100000元) Y(#d8o}}#
3)2003年12月31日对借款利息的处理 $Nt=gSWw5
A. 应计利息=1000000×8%=80000 *@-q@5r}!
B. 利息费用=80000-20000=60000 eZ8Y"i\!y
C. 利息资本化金额的计算 !7O=<