[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ,H,[)8
 
（一） 资料：  Y?7GFkIP$  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  J Eo;Fx]  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  #NGtba  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  @t1pB]O:  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  a#i|)[  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  64mD%URT  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  3 yb]d5:U  
（二）答案：   vu.?@k@  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  y!}XlllV  
1） 2002年1月1日债券发行时  Vy[xu$y  
   借：银行存款         1040000  D29Lu(f  
       贷：应付债券—面值     1000000  KS$"Re$  
                   —溢价       40000  ti6X=@ P:  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  8@(?E[&O>  
2）2002年12月31日对利息进行处理  e1E_$oJP  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  r- xP6
  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  42tZBz&  
C． 利息资本化金额的计算：  (!N2,1|  
                                                每笔资产占用的月数   ,dK)I1"C  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  xP9h$!  
                                                 期间涵盖的月数  4
e eh+T  
               10         3  cN?/YkW?]  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  j<~T:Tk  
12 12  <%%)C>l  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  wd<{%qK`{  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  _->+Hjj ^  
  2002年资本化率=————————————————————  *c=vEQn-  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  CadIux^  
                  80000-20000  4r~K`)/S'  
                =——————=5.77%  _izjvg  
                  1040000-0  ^VG].6  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  z,E`+a;  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  f.^|2T I1g  
                        =726666.67×5.77%  EK[J!~  
                        =41928.67元  f~Pce||e  
   会计分录：  ^xNzppz`]C  
        借：在建工程            41928.67  "+7E9m6I  
            财务费用            18071.33  9_jiUZFje  
            应付债券—溢价      20000  #\}FQl6  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ];6955I!  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  $57Q g1 v  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  U_izKvEh  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Hd\oV^>  
B． 利息费用=80000-20000=60000  .N.RpRz{f  
C． 利息资本化金额的计算  (>ze{T|  
                                   6  ~&RrlFh  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  X])iQyN  
                                  12  dL'oKh,  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Q4LPi;{\  
                  利息费用  tN\I2wm  
2003年资本化率=——————————————————  [pmIQ228  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  'N CqI  
                  60000  Dqc GzTz  
               =————————  W!O/t^H>  
                  1100000-80000  dm=?o  
               =5.88%  umq6X8K  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ]>Z9K@  
 会计分录  借：在建工程        30576  ! M CV@5$  
               财务费用        29424  Nj2l>[L;  
               应付债券—溢价   20000  %CvVu)tc  
               贷：应付债券—应付利息      80000  n YUFRV$  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  zT6nC5E  
2．乙公司购入债券账务处理  bfoTGi  
1） 2002年1月1日，债券购入时  !DSm[Z 1  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  CR9wp]-Vd  
                —债券投资（溢价）          40000  ^W:a7cMw  
贷：银行存款                              1040000  ]4[%Sv6]G  
2） 2002年12月31日债券利息处理  =<Sn&uL  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ]*mUc`  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  RnRUJNlaG  
C． 会计分录：  'fb\t,  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  k;t G-~\d  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  yn]Sc<uK  
                 投资收益                               60000  V-go?b`  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  wn.6l `  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ,'`yh|}G\  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  bsU$$;  
2003年1—3月利息处理：  P)f8lU^z  
                       8%  K`9~#Zx$  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  E%D.a=UX,  
                       12  C^4,L \E  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  I2i'  
                      40000  vw3[(_MV3_  
              =20000- ———×3  *aM7d>nG5  
                      2×12  ^c}3o|1m(  
              =20000-5000  AQQa6Ce*  
              =15000  #CI0 G  
          C．会计分录：  H9ES|ZJs  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  !\1)?&y9j  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  O9By5j 4  
           投资收益                                   15000  >]ux3F3\  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  
.4"BN<9  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  IaSPwsvt'  
借：应付账款        900000  #\Y`?
 
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  JHm Pa  
                —债券投资（应计利息）        50000   q|]CA  
                —债券投资（溢价）             7500  H3R{+7  
        资本公积—其他资本公积                   342500  XtZd% #2},  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  8[X"XThj  
4） 2003年12月31日利息处理  3]JJCaf  
                            8% 
NnHaHX  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  )b]wpEFl  
                       12   [efU)O&  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  jG{?>^
 
               =30000-7500  8VQ!&^9!U#  
               =22500  svEe@Kt`  
C． 会计分录：  :nb|WgEc  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Ty{ SZUJ  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  |?^qsnB  
                  投资收益                              22500  l"dXL"h  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  &XcPHZy'  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ?K2E
K'-q  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  H#YI7l2  
借：应付债券         1100000  viYrPh
H+z  
贷：长期债权投资      1100000  T>(X`(  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  Tb2#y]27  
借：投资收益          60000  9<3}zwJ  
贷：在建工程         41928.67  ~:Z|\a58j  
    财务费用         18071.33  0Mn|Yb4p  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  Pb T2- F_  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  mUP!jTF  
借：应付债券         580000  &W<9#RPK'  
贷：长期债权投资       580000  Q~wS2f`)  
2） 调整期初未分配利润  u5rvrn ]  
   借：期初未分配利润  41928.67  ]C"?xy  
       贷：在建工程      41928.67  R8lja%+0$  
   p>?(uGV  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  #=y)Wuo=  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ](s5;ta   
                            30576  7z3t
DE[#  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ALF21e*n  
                       30576+29424  \l3z<\  
                           29424  @UdF6:T  
        财务费用  （37500×——————）18390  F?a 63,r  
                         30576+29424  5p~5-_JX  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  =EYgck;)  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。