[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  i:OK8Q{VI  
（一） 资料：  AMyIAZnYq)  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  j,"@?Wt7  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  GJoS#s  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  d~1gMz+)  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  {M^3m5.^  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  _s .G  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  .O0+H+  
（二）答案：   K>DRJz  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理   q)^Jj?W  
1） 2002年1月1日债券发行时  }MH0L#Tu  
   借：银行存款         1040000  @CZ T  
       贷：应付债券—面值     1000000  3%(N[&LU  
                   —溢价       40000  g.zEn/SM  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  fR*q?,  
2）2002年12月31日对利息进行处理  JNJ=e,O,  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  k[:bQ)H  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  R'!   
C． 利息资本化金额的计算：  $**r(HV  
                                                每笔资产占用的月数  5a hVeY  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  )~HUo9K9  
                                                 期间涵盖的月数  B #.L  
               10         3  +i@y@<l:+  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  T<55a6NoK  
12 12  98uV6b~g  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  \ywXi~+kUv  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  n8".XS  
  2002年资本化率=————————————————————  Zf65 `K3  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  !>zo_fP  
                  80000-20000  ]y1OFKYv  
                =——————=5.77%  !AKg m'Nw  
                  1040000-0  ~e+\k>^eN  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  urMG*7i <c  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  \\u<
S=G  
                        =726666.67×5.77%  =A!@6Nw  
                        =41928.67元  =Q+= f  
   会计分录：   ng_^  
        借：在建工程            41928.67  w(/aiV  
            财务费用            18071.33  CkdP#}f  
            应付债券—溢价      20000  %0,#ADCqOe  
            贷：应付债券—应付利息         80000  -8j+s}Q  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  s3R(v d  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  [g:$K5\64  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  n1VaLD  
B． 利息费用=80000-20000=60000  nysUZB  
C． 利息资本化金额的计算  O"c;|zCc>  
                                   6  r?Wk<>%>  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  X@LRsg  
                                  12  <F`>,Pm  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  V9dF1Hj  
                  利息费用  oIb|*gX^  
2003年资本化率=——————————————————  znaUBv_  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  .tz G_  
                  60000  o8-^cP1  
               =————————  a+!tT!g&I  
                  1100000-80000  :=\Hoz  
               =5.88%  Te}8!_ohyC  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ] 0B2# d  
 会计分录  借：在建工程        30576  /5:bvg+  
               财务费用        29424  i-6F:\;  
               应付债券—溢价   20000  I.94v #r  
               贷：应付债券—应付利息      80000   .5y+fL  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  h >s!K9  
2．乙公司购入债券账务处理  )XzI #iQ  
1） 2002年1月1日，债券购入时  h9Y%{v  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  % <qw  
                —债券投资（溢价）          40000  Y#lk
6  
贷：银行存款                              1040000  jg\Z;_!W  
2） 2002年12月31日债券利息处理  @)4]b+8Z  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  I| b2acW  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  m|:_]/*qE  
C． 会计分录：  <F=xtyl7  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  +i2}/s@JJ  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  B3 5E8/  
                 投资收益                               60000  6DuEL=C  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  NwG= <U*  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ek}a}.3 {  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  a 8 mVFm  
2003年1—3月利息处理：  _G.>+!"2/  
                       8%  <-D0u?8  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  OSf}Q=BL  
                       12  J_v$YwE  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ~ ArP9 K"  
                      40000  }C>{uXv  
              =20000- ———×3  0 SNIYkGE  
                      2×12  fIwV\,s  
              =20000-5000  dOoKLry  
              =15000  MvWaB  
          C．会计分录：  }=8B*  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  66I"=:  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  CCWg{*og  
           投资收益                                   15000  4W)B'+ZK8  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  ##V5-ZG{:  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  yzLpK;  
借：应付账款        900000 
XoCC/  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  9J>&29@us0  
                —债券投资（应计利息）        50000   j;fpQ_KL  
                —债券投资（溢价）             7500  c(n&A~*AJ%  
        资本公积—其他资本公积                   342500  W034N[9  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  }c}| $h^Y  
4） 2003年12月31日利息处理  ulkJR-""&  
                            8%  Xp8]qH|K  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  NX/;+{  
                       12  TT4./R:  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  h0g:@ae%&  
               =30000-7500  R%qGPO5Z\c  
               =22500  [I$BmGQ  
C． 会计分录：  8qu2iPOcZ  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  5i1>I=N  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  :xh?eN&  
                  投资收益                              22500  }c`fW&  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  krC{ed  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  LjUy*mxw  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  =|%Cu&  
借：应付债券         1100000  $n+w$CI)  
贷：长期债权投资      1100000  5c^Z/ Jl$c  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  3`B6w$z>(  
借：投资收益          60000  MV\|e1B}  
贷：在建工程         41928.67  vpld*TL*  
    财务费用         18071.33  }f8Uc+  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  J]G? Rc  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  { Q`QX`#  
借：应付债券         580000  `(f!*Ru@/z  
贷：长期债权投资       580000  '`XX "_k3  
2） 调整期初未分配利润  -R%<.]fJ  
   借：期初未分配利润  41928.67  q|v(Edt|_[  
       贷：在建工程      41928.67  t0nI('LX,  
   0em#-*|2"  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  +S R+x/?z  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  _%B^9Yl3(  
                            30576  q*7zx_ o  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  P '>SmQ  
                       30576+29424  h|h>u ^@  
                           29424  PB/IFsJ  
        财务费用  （37500×——————）18390  sp5eVAd  
                         30576+29424  gOr%!QaF  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  P4F3D
c  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。