[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  tmI2BBv  
（一） 资料：  y|@=j~}Zq  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  - '5OX/Szq  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  Zcn,_b7  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  onj:+zl  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  )7Ed}6%  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  -!]dU`:(X  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  $?u ^hMU=  
（二）答案：   (PN!k0Y  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  slKL(-D{  
1） 2002年1月1日债券发行时  !]k$a  
   借：银行存款         1040000  H A(e  
       贷：应付债券—面值     1000000  pJE317 p'  
                   —溢价       40000  Ng3MfbFG  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  O{9h'JU  
2）2002年12月31日对利息进行处理  -*EK-j  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 
$dLP vN  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  hOSkxdi*^  
C． 利息资本化金额的计算：  RT)*H>|  
                                                每笔资产占用的月数  Y@Kp'+t(!  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  N5=; PZub  
                                                 期间涵盖的月数  ZrFC#wJb  
               10         3  }]H_|V*f  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  \ oIVE+L/P  
12 12  X|7Y|0o  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ToN$x^M w  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  4yH=dl4=44  
  2002年资本化率=————————————————————  /*bS~7f1  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  ?b~Vuo  
                  80000-20000  n(b(H`1n  
                =——————=5.77%  "oYyeT ,?  
                  1040000-0  )vK %LmP  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ccJ@jpXI  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  \S@;>A<J  
                        =726666.67×5.77%  5"5D(  
                        =41928.67元  !RnO {FL  
   会计分录：  2c <Qh=  
        借：在建工程            41928.67  *Ki ],>_~  
            财务费用            18071.33  gHC -Y 0_  
            应付债券—溢价      20000  o~F @1  
            贷：应付债券—应付利息         80000  |Y!#`  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  Q+[e)YO)  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  4cql?W(D  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Eq9TJt'3y  
B． 利息费用=80000-20000=60000  z1ltc{~Z  
C． 利息资本化金额的计算  xaWmwsym  
                                   6  #"a?3!wr  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  RvYH(!pQ  
                                  12  _{o=I?+]  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  _gB`;zo  
                  利息费用  5[M?O4
mi  
2003年资本化率=——————————————————  .foM>UOY  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  [BHf>  
                  60000  qDO4&NO  
               =————————  9 I> 3p4]  
                  1100000-80000  F t%f"Z  
               =5.88%  QH6Lb%]/  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  02} &h  
 会计分录  借：在建工程        30576  tqIz$84G  
               财务费用        29424  AyKaazm]9  
               应付债券—溢价   20000  Te~"\`omJ3  
               贷：应付债券—应付利息      80000  %,GY&hTw  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  u7&r'rZ1_!  
2．乙公司购入债券账务处理  lkV% k1w  
1） 2002年1月1日，债券购入时  tgDmHxB]0  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  mk1;22o{TX  
                —债券投资（溢价）          40000  5f7;pS<  
贷：银行存款                              1040000  oq=D9  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ?MuM _6  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  EW$ Je  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  b1jh2
pG(V  
C． 会计分录：  LKG],1n-  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  E)>~0jv  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  UnZ*"%  
                 投资收益                               60000  rB|D^@mG  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  
Va06(C
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3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  2s;/*<WM  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  0b=OK0n!%  
2003年1—3月利息处理：  8<k0j&~J  
                       8%  VY@uQ#&A  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  *"0
Yr`)S  
                       12  5B .+>u"e  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  7[QU *1bk  
                      40000  XZA3TZ  
              =20000- ———×3  X",fp  
                      2×12  !'B.ad  
              =20000-5000  J}TS-j0  
              =15000  0^|)[2m!  
          C．会计分录：  \CB{Ut+s  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  tsU.c"^n  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  GdR>S('  
           投资收益                                   15000  ,v$gQU2  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  ?{$Q'c_I  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  LDW"
:k|  
借：应付账款        900000  =+97VO(w]G  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  KSuP'.l  
                —债券投资（应计利息）        50000   0[xu m  
                —债券投资（溢价）             7500  xzy7I6X  
        资本公积—其他资本公积                   342500  D*`|MzlQ  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  WYwsTsG{_  
4） 2003年12月31日利息处理  { LY$  
                            8%  Et%s,zeA{2  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  gCgMmD=AZ  
                       12  oGly|L>  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  d37l/I  
               =30000-7500  _+%-WFS|  
               =22500  $uawQf+S  
C． 会计分录：  tk<dp7y7  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ]}8<h5h)  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  CY0|.x  
                  投资收益                              22500  t'_Hp},  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  AGn:I??  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ,2[laJ  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  <dD}4c+/t  
借：应付债券         1100000  RERum  
贷：长期债权投资      1100000  85m[^WGyh  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  #DwTm~V0"  
借：投资收益          60000  EkEM|<GNd  
贷：在建工程         41928.67  2JYyvJ>  
    财务费用         18071.33  22`W*e@6h  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  2K!3+D"  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  q0.+F4  
借：应付债券         580000  wS <d8gw  
贷：长期债权投资       580000  s,"<+80%  
2） 调整期初未分配利润  PNd]Xmv)  
   借：期初未分配利润  41928.67  @xmO\  
       贷：在建工程      41928.67  bAeC=?U  
   +e`f|OQ  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 
3@J0-w  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  C&,&~^_F  
                            30576  o  <0f  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  )~T)$TS  
                       30576+29424  )(9>r/bq  
                           29424  {%9)l,  
        财务费用  （37500×——————）18390  \kvd;T#t6  
                         30576+29424  LgjL+w19  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  2Auhv!xV  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。