[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  5VU 2[ \  
（一） 资料：  nZYBE030  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  </*6wpN  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  kMN~Y  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  P( 8OQL:  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  {9q4)R}G  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  |aq"#Ml)  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  nb%6X82Q  
（二）答案：   BLD gt~h#  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  9p(.A$  
1） 2002年1月1日债券发行时  7J<5f)  
   借：银行存款         1040000  RPRBmb940  
       贷：应付债券—面值     1000000  P+/e2Y  
                   —溢价       40000  o!A+&{  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ;u)I\3`*!  
2）2002年12月31日对利息进行处理  yD}B%\45  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  s!$7(Q86R  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  #S"nF@   
C． 利息资本化金额的计算：  cyz3,3\e  
                                                每笔资产占用的月数  1p=]hC  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  F7#J
LE=  
                                                 期间涵盖的月数  :"/d|i`T  
               10         3  }&D32\  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  #AQV(;r7@  
12 12  8bld3p"^  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  rFL;'C j@  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  pFjK}JOF  
  2002年资本化率=———————————————————— 
o?\?@H  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  %1+4_g9  
                  80000-20000  II,8O  
                =——————=5.77%  Qzw;i8n{  
                  1040000-0  4'=y:v2  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  <wD-qTW  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  {I't]Qj_e  
                        =726666.67×5.77%  e$rZ5X  
                        =41928.67元  qUb&   
   会计分录：  d/~9&wLSb  
        借：在建工程            41928.67  _X x/(.O  
            财务费用            18071.33  \,0oX!<YY  
            应付债券—溢价      20000  I%KYtv~`  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Otn1wBI  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  m ~$v;?i  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  K]w'&Qm8W  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  lL0APT;  
B． 利息费用=80000-20000=60000  QoT;WM Z  
C． 利息资本化金额的计算  Slc\&Eb  
                                   6  - 1gVeT&  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  uQKT  
                                  12  63IM]J  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Pa:|_IXA  
                  利息费用  {E|$8)58i  
2003年资本化率=——————————————————  ^} >w<'0  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  5\VWCI  
                  60000  iDqoa\  
               =————————  [ub e6  
                  1100000-80000  (CWtLi"z  
               =5.88%  l+0oS'`V*L  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  =[7Av>  
 会计分录  借：在建工程        30576  &wDs6xq  
               财务费用        29424  X%x*
f3[  
               应付债券—溢价   20000  H3-hcx54T  
               贷：应付债券—应付利息      80000  ~})e ?q;b  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  G$('-3@i`w  
2．乙公司购入债券账务处理  xr^LFn)  
1） 2002年1月1日，债券购入时   _;\_l  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  *.w9c  
                —债券投资（溢价）          40000  E}Uc7G  
贷：银行存款                              1040000  J\=*#*rJ1  
2） 2002年12月31日债券利息处理  'i|YlMFIg  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  R[]Mdt<  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  h^P#{ W!e\  
C． 会计分录：  {
(Es(Sb}c  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ^E>3|du]O  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  2=!RQv~%  
                 投资收益                               60000  Xne1gms  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  vo{--+{ky!  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  +k R4E23:  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  N?`' /e  
2003年1—3月利息处理：  >9Vn.S  
                       8%  }4X0epPp;:  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  R[+<^s}p/  
                       12  w7 &A0M  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ZXPX,~ 5o  
                      40000  A?OQE9'  
              =20000- ———×3  FW DNpr  
                      2×12  {R{=+2K!|k  
              =20000-5000  [0("Q;Ec[j  
              =15000  |CbikE}kL  
          C．会计分录：  7tCw*t $  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  4E}Yt$|  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  vtJJ#8a]  
           投资收益                                   15000  "_?nN" A7  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  VuZr:-K/  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  E2+`4g@{8<  
借：应付账款        900000  cPQiUU~W@  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ;8 lfOMf  
                —债券投资（应计利息）        50000   M X]n&  
                —债券投资（溢价）             7500  9} .z;prz  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ;}p  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） 
Ab;.5O$y  
4） 2003年12月31日利息处理  #,'kX
j  
                            8%  }c:M^Ff  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  _DEjF)S  
                       12  ~pky@O#b  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  uCB=u[]y4  
               =30000-7500  'dc#F3  
               =22500  |;{6&S  
C． 会计分录：  e&>2 n  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  f* wx<  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  >/6 _ ^  
                  投资收益                              22500  dqcL]e  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  K)iF>y|{*q  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Y}KNKO;  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  MiX43Pk]  
借：应付债券         1100000  :b!s2n!u  
贷：长期债权投资      1100000  l;E(I_ i)  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ZYNsHcTY  
借：投资收益          60000  Z4bNV?OH  
贷：在建工程         41928.67  "$vRM
pW:  
    财务费用         18071.33  #Bw0,\  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  U #0Cx-E  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  (**oRwr%  
借：应付债券         580000  1=v*O.XW`  
贷：长期债权投资       580000  NwfVL4Xg  
2） 调整期初未分配利润  tO&^>&;5  
   借：期初未分配利润  41928.67  pTuS*MYz  
       贷：在建工程      41928.67  :rP=t ,  
   PZzMHK?hP  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  f%8C!W]Dm  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  yWf`rF{  
                            30576  tQ601H>o  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  )O6>*wq  
                       30576+29424  )LCHy^'  
                           29424  V]?R>qhgu  
        财务费用  （37500×——————）18390  &xExyz~`  
                         30576+29424  tT._VK]o&R  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  Rk8P ax/JK  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。