[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  [T4 pgt'H  
（一） 资料：  chO'Q+pw  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ~TG39*m  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  $!F&>=o  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  Kunle~Ro  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  (L y%{ Y  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  jy!f{dsC  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  f^!11/Wv  
（二）答案：   ApG'jN  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  $v:gBlj%"  
1） 2002年1月1日债券发行时  >G<\ 1R  
   借：银行存款         1040000  dv^e9b|  
       贷：应付债券—面值     1000000  (F,(]71Z +  
                   —溢价       40000  m|[\F#+C  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  P?q G  
2）2002年12月31日对利息进行处理  -_2Dy1  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Nt zq"ces)  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  66~e~F}z  
C． 利息资本化金额的计算：  ZI58XS+  
                                                每笔资产占用的月数  yX7CN5vVl  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  [|a( y6Q  
                                                 期间涵盖的月数  W>Mse[6`c  
               10         3  wTTTrk  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  C~ZE95g  
12 12  7.Ml9{M/i  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  *CeQY M  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  OgEUq''  
  2002年资本化率=————————————————————  BgJkrv7~  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  K08 iP IkQ  
                  80000-20000  0rku4T  
                =——————=5.77%  w~<FG4@LU  
                  1040000-0  g|ql 5jW  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  b A)b`1lI  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  n 5~=qQK2  
                        =726666.67×5.77%  j:HH#U  
                        =41928.67元  *nYB o\@g  
   会计分录：  %<aImR]  
        借：在建工程            41928.67  h'B9|Cm  
            财务费用            18071.33  DUZQO{V  
            应付债券—溢价      20000  I:F 'S#  
            贷：应付债券—应付利息         80000  \|4 Ca't  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  k(zs>kiP  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  [#7y[<.P  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  `GvA241  
B． 利息费用=80000-20000=60000  x8 f6,  
C． 利息资本化金额的计算  iY0,WT}&n  
                                   6  L3B8IDq  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  QjQ4Z'.r>  
                                  12  4JGE2ArR  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  ':,>eL#+uV  
                  利息费用  rW:iBq  
2003年资本化率=——————————————————  qPsyqn?Y|  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  {B@*DQv  
                  60000  so}l#  
               =————————  OYBotk]{1  
                  1100000-80000  &nQRa?3,   
               =5.88%  1 h<fJzh  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ;xSRwSNDi(  
 会计分录  借：在建工程        30576  8dc538:q}  
               财务费用        29424  XDHLEG-u(  
               应付债券—溢价   20000  &c20x+   
               贷：应付债券—应付利息      80000  7k3p'FeS  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  f4R1$(<  
2．乙公司购入债券账务处理  [FB&4>V/  
1） 2002年1月1日，债券购入时  PT mf  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  7.%f01/i  
                —债券投资（溢价）          40000  wOjv[@d  
贷：银行存款                              1040000  !loO%3_)  
2） 2002年12月31日债券利息处理  LlU'
_}>  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  F b1 EMVu  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  M6\7FP6G  
C． 会计分录：  e d_m +NM  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  YjFWC!Qj$  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  (%i!%{!]  
                 投资收益                               60000  >5c]
aNcv  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  !2(.$}E  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  3KtAK9PT  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  1x{XE*%;  
2003年1—3月利息处理：  P!5Z]+B#  
                       8%  9 >%+bA(  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  R3$@N  
                       12  *h2`^Z  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  #`vVgGZ&  
                      40000  0X.TF  
              =20000- ———×3  "rVU4F)  
                      2×12  }bp.OV-+  
              =20000-5000  4*iHw+%mq  
              =15000  l7ZB3'  
          C．会计分录：  0k%hY{  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  GN0duV  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  6zuze0ud  
           投资收益                                   15000  9MT3T?IS  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  z=B< `}@3  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  2pz4rc  
借：应付账款        900000  =m~ruZ/  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  'v\j.j/i  
                —债券投资（应计利息）        50000   Oohq9f#!  
                —债券投资（溢价）             7500  Uh*@BmDA  
        资本公积—其他资本公积                   342500  )PwQ^||{  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  M</Wd{.g"  
4） 2003年12月31日利息处理  xLZbU4  
                            8%  w m19T7*L  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  lO[E[c G  
                       12  a/34WFC  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  dKb ^x^  
               =30000-7500  r( M[8@Nz  
               =22500  cg{Gc]'1#  
C． 会计分录：  nz[ m3]  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  n6/fan;  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  @O'I)(To  
                  投资收益                              22500  hl**zF  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  W=3? x  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  } #qQ2NCH  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  g**5z'7  
借：应付债券         1100000  %uua_&#)  
贷：长期债权投资      1100000  1#]B^D  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  &5d\~{;  
借：投资收益          60000  7x(v
?  
贷：在建工程         41928.67  BR3wX4i\  
    财务费用         18071.33  gn^!"MN+g  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  6(>WGR
 
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  C;ptir1G;  
借：应付债券         580000  _\UIc;3Gl  
贷：长期债权投资       580000  ZB$NVY  
2） 调整期初未分配利润  ^iuo^
2+  
   借：期初未分配利润  41928.67  fQO ""qh  
       贷：在建工程      41928.67  ]hL:33  
   Iqx 84  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  mVt3W
Za  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  }Bi@?Sb  
                            30576  UG #X/%p  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  j$mz3Yk  
                       30576+29424  B2Z0  
                           29424  2 ZK%)vq0  
        财务费用  （37500×——————）18390  me:iQ.g
 
                         30576+29424  +X[8wUm|^  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  hVkO%]?  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。