[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  .k:heN2-x  
（一） 资料：  @)\4 $#+-  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  NSa6\.W)  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  fB80&G9  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  [#=IKsO'R6  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  ({ O~O5k  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  gw!d[{#  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  cJMi`PQ ;  
（二）答案：   i;rcgd  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  h;@c%Vm  
1） 2002年1月1日债券发行时  ?K+q~DzNSD  
   借：银行存款         1040000  \TZSn1isZX  
       贷：应付债券—面值     1000000  {dXTj7  
                   —溢价       40000  [~PR\qm  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  :YQI1 q[6  
2）2002年12月31日对利息进行处理  It7R}0Smg  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  7Db}bDU1 |  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  $xT9e  
C． 利息资本化金额的计算： 
HfZ^ED"}  
                                                每笔资产占用的月数  c]h@<wnv  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  %s497'  
                                                 期间涵盖的月数  /GVjesN  
               10         3  PB *v45  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  d~AL4~}  
12 12  8>@JW]  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  lb$_$+@Vr  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  h%U}Y5Ps~  
  2002年资本化率=————————————————————  /ej[oR  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  j+fib} 8}  
                  80000-20000  2}=@n*8*d  
                =——————=5.77%  RC}m]!Uz  
                  1040000-0  dB6['z)2  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  * |<T@BXn  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  4(*PM&'R  
                        =726666.67×5.77%  C{,^4Eh3r  
                        =41928.67元  ufCpX>lNF  
   会计分录：  J/fnSy  
        借：在建工程            41928.67  d<+hQ\BF,  
            财务费用            18071.33  ~4pP( JP  
            应付债券—溢价      20000  S)g:+P  
            贷：应付债券—应付利息         80000  jQxhR  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  9/!1J  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  m~ 5"q%;  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  m% 3 D  
B． 利息费用=80000-20000=60000  Ml$<x"Q  
C． 利息资本化金额的计算  k_{?{:X;y  
                                   6  }tw+8YWkz  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  `!t-$i  
                                  12  m";..V  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  JOpH Z?  
                  利息费用  V y$*v  
2003年资本化率=——————————————————  #bBh. ^  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ) [?xT  
                  60000  r<vy6   
               =————————  q8&l%-d`  
                  1100000-80000  d|oO2yzWv  
               =5.88%  2,
dWD<h  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  y+T[="W  
 会计分录  借：在建工程        30576  WPkKbF  
               财务费用        29424  g0bYO!gCr  
               应付债券—溢价   20000  ^~I@]5Pq  
               贷：应付债券—应付利息      80000  8 eK8-R$  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  #GLW3}  
2．乙公司购入债券账务处理  |ZE^'e*k  
1） 2002年1月1日，债券购入时  f+Acs*.GQ  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  }^iqhUvT F  
                —债券投资（溢价）          40000  9sT5l"?g  
贷：银行存款                              1040000  ;:j1FOj  
2） 2002年12月31日债券利息处理  ;xe.0j0h  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  z4:<?K  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  y/y~<-|<@  
C． 会计分录：  hiBsksZRnk  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  u1 L^INo/  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  3ZI7;Gw  
                 投资收益                               60000  3r,~-6  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  ('SId@  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  :u./"[G  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  n Syq}Y3  
2003年1—3月利息处理：  R?O)vLmd  
                       8%  }a$.ngP  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  '
Zp{  
                       12  BH1h2OEe#  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  y7M{L8{0  
                      40000  sa4w.9O1GS  
              =20000- ———×3  >P:X\5Oj  
                      2×12  ~<f[7dBv  
              =20000-5000  l@Vv%w9H  
              =15000  7n6g;8xE  
          C．会计分录：  q6)fP4MQ]  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  m<hP"j   
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000 
o(oOB  
           投资收益                                   15000  J _;H  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  P2a5<#_|  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  I7oA7@zv  
借：应付账款        900000  /O}<e TR
 
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  `,-mXxTNT  
                —债券投资（应计利息）        50000   *$g!/,  
                —债券投资（溢价）             7500  0mujf  
        资本公积—其他资本公积                   342500   d(o=)!p  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  o]4\Geg$  
4） 2003年12月31日利息处理  &jHsFS  
                            8%  Ztg_='n  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  Os@b8V 8,A  
                       12 
i CF},W+  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销   Sy|GM~  
               =30000-7500  ^~;ia7V&2  
               =22500  ? +L,  
C． 会计分录：  iyl i/3|  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Q!;syJBb.  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  P[WkW#  
                  投资收益                              22500  ]a4U\yr  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  aX^T[  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Bi:lC5d5?  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ;"Kgg:K>W  
借：应付债券         1100000  4u6 FvN  
贷：长期债权投资      1100000  &.,K@OFE}  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销   f\<r1  
借：投资收益          60000  a)JXxst  
贷：在建工程         41928.67  i=aR~
  
    财务费用         18071.33  Nnl3r@  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  {siOa%;*  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  v 49o$s4J  
借：应付债券         580000  eo0-aHs  
贷：长期债权投资       580000  $V(]z`b&  
2） 调整期初未分配利润  T+v*@#iJ_  
   借：期初未分配利润  41928.67  iPTQqx-m$7  
       贷：在建工程      41928.67  xmv%O&0^}  
   AU$~Ap*rsa  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  Dcvul4Q  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  \b"rf697,  
                            30576  ?8-!hU@QC  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  =\oH= f  
                       30576+29424  A)&FcMO*z  
                           29424  eBrNhE-[G]  
        财务费用  （37500×——————）18390  J
pC'(N  
                         30576+29424  [s>3xWZ+a  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  w(Z?j%b  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。