[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  *
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（一） 资料：  ,E]u[7A  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  %|(~k*s4  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  PV?XpT  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  )^+v*=Dc-i  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  pdnkHR$  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  +MG(YP/l  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  )A]
E:]2  
（二）答案：   "hRw_<  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  .lMIJN&/  
1） 2002年1月1日债券发行时  =>ooB/  
   借：银行存款         1040000  Jhbkp?Zli  
       贷：应付债券—面值     1000000  MpbH!2J  
                   —溢价       40000  'L#qR)t  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ^H'zS3S  
2）2002年12月31日对利息进行处理  u@SE)qg  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  ]A}'jP
 
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  w7Nb+/,sg  
C． 利息资本化金额的计算：  fo])=KM  
                                                每笔资产占用的月数  1gp3A
 
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  7p""5hw  
                                                 期间涵盖的月数  EK:!.Fl  
               10         3  lhm=(7Y  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  c1
j)  
12 12  b&uo^G,  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ;EP]A3  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  Va"_.8n|+  
  2002年资本化率=————————————————————  ~ei\~;n\@  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  [V`j@dV  
                  80000-20000  ^n5[pF}Gw  
                =——————=5.77%  =~YmM<
L  
                  1040000-0  E?|"?R,,,  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  i][7S mN  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  Mf0g)X}1  
                        =726666.67×5.77%  X&._<2  
                        =41928.67元  ['pk/h  
   会计分录：  ocwRU0+j  
        借：在建工程            41928.67  iqCKVo7:M  
            财务费用            18071.33  _5Q?]-M  
            应付债券—溢价      20000  jnFCtCB  
            贷：应付债券—应付利息         80000 
X#mm Z;P  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  }zVPdBRfm  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  !
pI)i*V|  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  -A}*Aa'\  
B． 利息费用=80000-20000=60000  ~o`I[-g)  
C． 利息资本化金额的计算  }fw;{&s{z  
                                   6  5,!,mor$]  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  yTw0\yiO  
                                  12  UJkg|eu  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  d
,au&WZ;_  
                  利息费用  ]X +3"  
2003年资本化率=——————————————————  #ej^K |Qx  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  JDVMq=ui  
                  60000  Q[i /]  
               =————————  {Q8DPkW  
                  1100000-80000  "HFS5Bj'  
               =5.88%  6~\z]LZ  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  -}k'a{sj=  
 会计分录  借：在建工程        30576  D3yG@lIP3  
               财务费用        29424  XtfO;`  
               应付债券—溢价   20000  p~ M1}mE  
               贷：应付债券—应付利息      80000  e47JLW&b  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  %7BVJJp2  
2．乙公司购入债券账务处理  \sFdp!M}2  
1） 2002年1月1日，债券购入时  Y?hC/6$7  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  D1bS=> ;,"  
                —债券投资（溢价）          40000  V%&t'H{  
贷：银行存款                              1040000  FQ?,&s$Bmd  
2） 2002年12月31日债券利息处理  z<rdxn,9  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  k;:v~7VF  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  xd8UdQ,lt  
C． 会计分录：  F?'=iY<h  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ByeyUw  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  N)A?*s'v~  
                 投资收益                               60000  (5?5? <  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  94r8DkI  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  7\d{F)7E  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  >x)YdgJ*  
2003年1—3月利息处理：  xI'<4lo7Z  
                       8%  { 'Hi_b3  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  N]: "3?%  
                       12  Ojp)OeF\  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  W<TW6_*e  
                      40000  1(M0C[P  
              =20000- ———×3  IjN3 jU  
                      2×12  Ea1{9>S  
              =20000-5000  ME~ga,|K  
              =15000  :7p0JG d  
          C．会计分录：  "!XeK|Wi  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  _Jj/"?  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  1d!7GrD F  
           投资收益                                   15000  4vTO  #F  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  'nI2RX  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  2
;%DE<Z  
借：应付账款        900000  Z$0r+phQk=  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  rq9{m (
  
                —债券投资（应计利息）        50000   ?GU/Rf!H#  
                —债券投资（溢价）             7500  #(
h~l> r  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ?UQVmE&  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  Mm-FdP m  
4） 2003年12月31日利息处理  n1o/-UY  
                            8%  &/R@cS6}'  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  NUb^!E"  
                       12  c&)
H  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  X`]-)(UX  
               =30000-7500  MQE=8\  
               =22500  `LH!"M  
C． 会计分录：  tC\x9&:  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ;_K+b,  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  ?AP2Opsl  
                  投资收益                              22500  b$[_(QUw  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  [y}/QPR  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  wq_c^Ioy  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  'T7JXV5  
借：应付债券         1100000  Gk,{{:M:5  
贷：长期债权投资      1100000  QL}5vSl  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  shxr^  
借：投资收益          60000  xq=+M!V  
贷：在建工程         41928.67  c a_N76o!  
    财务费用         18071.33  p+;Re2Uyg  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  0~A<AF*t  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  2*n2!7jZ*  
借：应付债券         580000  [6 wI22  
贷：长期债权投资       580000  nFW^^v<  
2） 调整期初未分配利润  u_@%}zo?5*  
   借：期初未分配利润  41928.67  ,oIZ5u{#,  
       贷：在建工程      41928.67  F^_d8=67 h  
   l7aGo1TcIh  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  mW1Sd#0  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  = I i@-C  
                            30576  f1=BBQY >  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  <.
$<d  
                       30576+29424  J:f>/  
                           29424  {d}-SoxH  
        财务费用  （37500×——————）18390  :tdx:  
                         30576+29424  52m^jT Sx  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  r4JXbh6Tt  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。