[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ?P"ht  
（一） 资料：  vcV=9q8P1  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  1*>a  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  nSd?P'PFg  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  o^DiIoor  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  v]_{oj_(-  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  We9C9)0  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  EkXns%][L  
（二）答案：   ?bN8h)>QQ8  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  $lV0TCgba8  
1） 2002年1月1日债券发行时  sVh!5fby&  
   借：银行存款         1040000  ,JV D ;u  
       贷：应付债券—面值     1000000  C(W?)6?  
                   —溢价       40000  N'2u`br4KP  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  tYmWze.
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2）2002年12月31日对利息进行处理  rBgLj,/`U/  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Fnll&TF  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  q;B-np?U  
C． 利息资本化金额的计算：  299; N  
                                                每笔资产占用的月数  <M+ZlF-`  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  !7 *X{D v  
                                                 期间涵盖的月数  LZ\}Kgi(!T  
               10         3 
E;-R<X5n  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  UXIq>[2Z1  
12 12  WOgbz&S?J  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  .&}}ro48
  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  +-8uIqZ  
  2002年资本化率=————————————————————  M[TgNWl/[  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  vK2L"e  
                  80000-20000  v?d~H`L  
                =——————=5.77%  (A(d]l  
                  1040000-0  Oo=}j  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Z;??j+`Eo  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  k[G?22t  
                        =726666.67×5.77%  !;iySRZr  
                        =41928.67元  Z8nNZ<k  
   会计分录：  >cSc   
        借：在建工程            41928.67   S ._9  
            财务费用            18071.33  Ij{{Z;o3  
            应付债券—溢价      20000  O`|'2x{[O  
            贷：应付债券—应付利息         80000  -Ux/ Ug@  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  pD`7N<F 3  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  +s_@964  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Hyq|%\A  
B． 利息费用=80000-20000=60000  MdEZ839J  
C． 利息资本化金额的计算  = #ocp  
                                   6  &t%ICz&3  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  GH^i,88  
                                  12  9\Yj`,i
5  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  WR~uy|mX  
                  利息费用  bk#u0N  
2003年资本化率=——————————————————  fqvA0"tv  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  j:]/AReOL  
                  60000   lR;<6  
               =————————  R.> /%o  
                  1100000-80000  bO^%#<7  
               =5.88%  l+YpRx/T\  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  s u![ST(  
 会计分录  借：在建工程        30576  wm@1jLjrQ  
               财务费用        29424  #i:p,5~")  
               应付债券—溢价   20000  <\Y>y+$3  
               贷：应付债券—应付利息      80000  cWh Aj>?_Q  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  !;fkc0&!  
2．乙公司购入债券账务处理  f9OVylm  
1） 2002年1月1日，债券购入时  _!w# {5~  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  @c7 On)sy  
                —债券投资（溢价）          40000  T<p>:$vo  
贷：银行存款                              1040000  m,*t}j0 7  
2） 2002年12月31日债券利息处理  8]2S'mxE  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  }5DyNfZ]+0  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  > -k$:[l  
C． 会计分录： 
jd(=? !_  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  #T !YFMh;  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  C"hc.A&4  
                 投资收益                               60000  TKj9
s'/  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  SU H^]4>  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  5l{_E:.1  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ilzR/DJMa  
2003年1—3月利息处理：  KX`MX5?x  
                       8%  ^#gGA_H  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  |$6GpAq!  
                       12  0/-[k  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ?uh7m2l0D  
                      40000  xa!@$w=U&  
              =20000- ———×3  uXK$5"  
                      2×12  :/ "qNPJ  
              =20000-5000  lc[\S4  
              =15000  '4N[bRCn  
          C．会计分录：  U .e Urzu  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  #(XP=PUj  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  I /> .P  
           投资收益                                   15000  ^"*r'  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  %H%>6z x  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  &z%7Nu  
借：应付账款        900000  ~-'nEATE  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000 
q#MAA_  
                —债券投资（应计利息）        50000   V{c n1Af  
                —债券投资（溢价）             7500  .,tf[w 71  
        资本公积—其他资本公积                   342500  NV*
t  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  5 _] i==M  
4） 2003年12月31日利息处理  =BNmuAY7  
                            8%  RHE< QG  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  U'Vz   
                       12  97<Y. 0  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  Y}e$5  
               =30000-7500  CX\# |Q8q  
               =22500  O:k@'&  
C． 会计分录：  &({X9  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  b\6w[52m  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  3osAWSCEL  
                  投资收益                              22500  DQ~+\  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） 
coU`2n/  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  !k%Vw18  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  O+z-6:`  
借：应付债券         1100000  |)GE7y0Q  
贷：长期债权投资      1100000  qmJFXnf  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  fa"eyBO50  
借：投资收益          60000  !K6:W1  
贷：在建工程         41928.67  ]Alu~Dw  
    财务费用         18071.33  =}_c=z?UY  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  VYlg+MlT0  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  [ub,&j^  
借：应付债券         580000  Ne eymyW  
贷：长期债权投资       580000  d4A}BTs1  
2） 调整期初未分配利润  "f5u2=7 }  
   借：期初未分配利润  41928.67  fZXd<Fg+  
       贷：在建工程      41928.67  #YjV3O5<  
   p2w/jJMD  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  #YhKAG@|  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  Z`< +8e  
                            30576  TC J\@|yw  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110   Q_M2!qj  
                       30576+29424  h`Y t4 -Y  
                           29424  Nb(se*Y#  
        财务费用  （37500×——————）18390  vC+mC4~/(  
                         30576+29424  G}] ZZ  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ,>"1'i&@  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。