[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  N U
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（一） 资料：  n[Y~]  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  .jjG( L  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  A*547=M/(j  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  fHd#u%63K  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  E92KP?i  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  K^<BW
(s  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  ]K,Tnyp  
（二）答案：   #fn)k1  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  <k'h:KB?`  
1） 2002年1月1日债券发行时  P P33i@G  
   借：银行存款         1040000  R)s:rJQ=p  
       贷：应付债券—面值     1000000  K} X&AJ5A  
                   —溢价       40000  \\B(r  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  )W _v:?A9  
2）2002年12月31日对利息进行处理  68C%B9.b'  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  30 T)!y  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  _H7x9 y=  
C． 利息资本化金额的计算：  A0 C,tVd  
                                                每笔资产占用的月数  4yA+h2  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ^'{Fh"5  
                                                 期间涵盖的月数  l L@XM2"  
               10         3  M\Ye<Tk  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  v\%HPMlh  
12 12  [MM~H0=s  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  O23k:=Av  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  L2i_X@/  
  2002年资本化率=————————————————————  4yr'W8X_  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  w;:*P  
                  80000-20000  IDriGZZ<)6  
                =——————=5.77%  E,x+JeKV  
                  1040000-0  `%9 uE(  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  bI9~jWgGp  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ~H<6gN<j(.  
                        =726666.67×5.77%  oDAXiY$u  
                        =41928.67元  9`X\6s  
   会计分录：  ?_9  
        借：在建工程            41928.67  2E)-M9ds  
            财务费用            18071.33  x,pjpx  
            应付债券—溢价      20000  Q1I6$8:7  
            贷：应付债券—应付利息         80000  a:OQGhc=  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  :zke %Yx  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  \aUC(K~o\;  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  CXx*_@}MU  
B． 利息费用=80000-20000=60000  K+K#+RBK  
C． 利息资本化金额的计算  u$Jz~:=,  
                                   6  }I6veagK  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  `V)8 QRN(  
                                  12  x,@B(9No  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  nuMD!qu!nZ  
                  利息费用  tOd&!HYL  
2003年资本化率=——————————————————  +YKi,  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ;LPfXpR  
                  60000  &4x}ppX  
               =————————  UapC"XYJ  
                  1100000-80000  S8 wLmd>  
               =5.88%  g<;q.ZylT  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  U!?_W=?  
 会计分录  借：在建工程        30576  Val|n *%  
               财务费用        29424  /}fHt^2H  
               应付债券—溢价   20000  v,{ :Ez(H  
               贷：应付债券—应付利息      80000  r|fL&dtr  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Ls$D$/:q?  
2．乙公司购入债券账务处理  U}e!Wjrc  
1） 2002年1月1日，债券购入时  PI:4m%[  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  .*?wF  
                —债券投资（溢价）          40000  FQ7T'G![  
贷：银行存款                              1040000  SpLzm A  
2） 2002年12月31日债券利息处理  BB!THj69a6  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  ,,&*:<Q  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  .B]MpmpK  
C． 会计分录：  bz2ztH9 n  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  n,V[eW#m'L  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  p{Yv3dNl  
                 投资收益                               60000  ^Y>F|;M#  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  L~rBAIdD  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  %Ycy{`  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  gx8ouOh  
2003年1—3月利息处理：  oWim}Er=  
                       8%  wOEj)fp.  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  r6MMCJ|G  
                       12  P}y +G|  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Yz/md1T$  
                      40000  5j<mbt}  
              =20000- ———×3  rb2S7k0{  
                      2×12  mzaWST]  
              =20000-5000  n.`($yR_  
              =15000  6ryak!|[  
          C．会计分录：  qo90t{|c  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  mPtZO*Fc  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  ,.83m%i  
           投资收益                                   15000  ['X]R:3h  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  <EB+1GFuI  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  B:;pvW]  
借：应付账款        900000  U0 Yll4E  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  b8`)y<7  
                —债券投资（应计利息）        50000   M=.n7RY-  
                —债券投资（溢价）             7500  7a=gH2]&  
        资本公积—其他资本公积                   342500  zl>nSndRE  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  
3nIU1e  
4） 2003年12月31日利息处理  fo*2:?K&  
                            8%  SO|NaqWa  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  [fya)}  
                       12  Xtq_y'I  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  c)TPM/>(p  
               =30000-7500  (>UZ<2GPL  
               =22500  BOb">6C  
C． 会计分录：  53;}Nt#R  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  -LoZs ru  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  xaq-.IQAM$  
                  投资收益                              22500  }{K) 4M  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  $<dH?%!7  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  k$z_:X  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ^e2VE_8L  
借：应付债券         1100000  Zw 26  
贷：长期债权投资      1100000  k2omJ$?v  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  VuhGx:Xl  
借：投资收益          60000  \%JgH=@ :=  
贷：在建工程         41928.67  ?yrX)3hyH  
    财务费用         18071.33  DbBc Q%  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  'NXN& {  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  v}}F,c(f  
借：应付债券         580000  Uu10)/.LC  
贷：长期债权投资       580000  \+oQd=K@  
2） 调整期初未分配利润  i^X] j  
   借：期初未分配利润  41928.67  9N#_(uwt  
       贷：在建工程      41928.67  >\-hO&%_  
   |B?m,U$A!  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  APn
|\  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  >Eyt17_H"n  
                            30576  Go`vfm"S  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  j78i#}e  
                       30576+29424  VZp5)-!\  
                           29424  guq{#?}  
        财务费用  （37500×——————）18390  oA7tEu   
                         30576+29424  :;RMo2Tl  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  @
wGPqg  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。