九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 ]j0/.pG
(一) 资料: ]d~2WX Y
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 g OK
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 &%`WXe-`R
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 &B\ sG=
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 R PdFLC/
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 e'MW"uCP}
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 Wv||9[Rd
(二)答案:
b|-S;cw
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 [\qclW;L
1) 2002年1月1日债券发行时 [2PPa9F
借:银行存款 1040000 xp}M5|
贷:应付债券—面值 1000000 =~>g--^U
—溢价 40000 i1ScXKO
(年初应付债券账面价值为1040000) ;I?x;lH
2)2002年12月31日对利息进行处理 ,KCxNdg^#-
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 .C` YO2,
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 [RF 6mWQ
C. 利息资本化金额的计算: -3u ;U,}
每笔资产占用的月数 nH<#MGBS
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) >a&IFi,j
期间涵盖的月数 >Ptu-*
10 3
S
c]G7_
=800000×——+240000×——=726666.67(元) e%EO/ 2"
12 12 Y,Lx6kU
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) _F5*\tQ
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 GVhy
}0|
2002年资本化率=———————————————————— Y]tbwOle
债券期初账面价值-前期已计未付利息 S=j
pn
80000-20000 }3_>
=——————=5.77% L5'?.9]
1040000-0 p| ?FA@ 3
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) l0U23i
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 "n_X4e+18P
=726666.67×5.77% I1Otu~%d
=41928.67元 bObsj]
会计分录: >g m
借:在建工程 41928.67 FA+"t^q
财务费用 18071.33 [X91nUz#
应付债券—溢价 20000 \!xCmQ
贷:应付债券—应付利息 80000 eC94rcb}i{
(年末应付债券账面价值为1100000元) <PiO %w{
3)2003年12月31日对借款利息的处理 >7PNl\=gG
A. 应计利息=1000000×8%=80000 f>bL
}L
B. 利息费用=80000-20000=60000 w2 r
C. 利息资本化金额的计算 U(LLIyZv
6 9VanR
::XX
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 a|j
Zg
12 )*`h)`\y
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) \2]_NU5.
利息费用 ITg<u?z_
2003年资本化率=—————————————————— 91]sO%3
债券期初账面价值-前期已计未付利息 &36SX<vZ
60000 T2 S fBs
=———————— 050,S`%<g8
1100000-80000 2WTOu x*
=5.88% r?IBmatK/
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 XMiu}w!
会计分录 借:在建工程 30576 Y%eq2%
财务费用 29424 ^,#my<{
应付债券—溢价 20000 .T)wG;+
贷:应付债券—应付利息 80000 lj UdsU w
(年末应付债券账面余额为1160000元) gq"d$Xh$x7
2.乙公司购入债券账务处理 [h
8s0
1) 2002年1月1日,债券购入时 `<7!Rh,tS^
借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000 PfZS"yk
—债券投资(溢价) 40000 Io
|Du
贷:银行存款 1040000 9?8PMh.
2) 2002年12月31日债券利息处理 V$sY3,J7A%
A. 应计利息=1000000×8%=80000 @Ns[qn;9
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 X^Z!!KTH
C. 会计分录: s*s~yH6
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 80000 7YR|6{@
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000 :W5W
@8Y
投资收益 60000 5mC"8N1)
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) Xjkg7p,HD@
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: L,[Q{:C S
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: I/%v`[
2003年1—3月利息处理:
?C#E_
8% N0.|Mb"?t
A. 应计利息=1000000×———×3=20000 g;v;xlY`N
12
B6Eu."T
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销 76wNZv)9
40000 '3Lu_]I-
=20000- ———×3 7/
?QZN
2×12 7jgj;%
=20000-5000 t*=[RS*
=15000 '*`#xNu[
C.会计分录: Y}1c>5{bE
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000 bh
<;px-
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000 \ l#eW
x
投资收益 15000 n{FjFlX2=
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) %/"n(?$W
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: ;Mup@)!j
借:应付账款 900000 sVK?sBs]
贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000 USEb} M`
—债券投资(应计利息) 50000 MDU#V
—债券投资(溢价) 7500 oojl"j4
资本公积—其他资本公积 342500 lI 4tW=
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) pL5cw=
4) 2003年12月31日利息处理 mAtqF
%V
8% Aj)Q#Fd[
A. 应计利息=500000×——×9=30000 )63
$,y-;$
12 +yp:douERi
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销 $2Whb!7Z(
=30000-7500 {]< G=]'
=22500 !g9k9 l
C. 会计分录: k~^4
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000 a:fP
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 7500 BVw2skOT
投资收益 22500 0RT 8N=B83
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) { aUnOyX_
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 N-\N\uN
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 z*EV>Y[
借:应付债券 1100000 s*ZE`/SM3
贷:长期债权投资 1100000 XP:A"WK"
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 <qwf"Ey
借:投资收益 60000 Dz(\ ?
贷:在建工程 41928.67 -GAF>
财务费用 18071.33 (Jk&U8y
编制甲公司2003年合并抵消分录 AJ bCC
1) 将2003年年末内部债权债务抵销 4|=>gdW)KN
借:应付债券 580000 @ph!3<(In,
贷:长期债权投资 580000 gSz<K.
CT
2) 调整期初未分配利润 }IyF|[
借:期初未分配利润 41928.67 YQn<CjZ8af
贷:在建工程 41928.67 Yv5H41o"
X0VSa{
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销 %.Ma_4o
Z
借:投资收益 (15000+22500) 37500 q(?+01
30576 QQM:[1;RT
贷:在建工程 (37500×——————)19110 ,~1'L6Ri?
30576+29424 R}ki%i5|
29424 5To@d|{
财务费用 (37500×——————)18390 9 {&g.+
30576+29424 5#,H&ui\
(注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。) ;=Ma+d#
点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。