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[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ,# "(Z  
(一) 资料:  j|'R$|  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。  E5x]zX y4  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  NoW!xLI  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  r*cjOrvI  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  \K`jCsT  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。  l`rC0kJ]  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  PvOC5b  
(二)答案:   !7` [i  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理  m<fA|9 F#  
1) 2002年1月1日债券发行时  <NQyP{p  
   借:银行存款         1040000  {fG|_+tl3o  
       贷:应付债券—面值     1000000  _5\AS+[x  
                   —溢价       40000  Lb q_~   
  (年初应付债券账面价值为1040000)  $j`<SxJ>  
2)2002年12月31日对利息进行处理  Fd !iQ  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  2lz {_9  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  1~qm+n ET\  
C. 利息资本化金额的计算:  {,V$ *  
                                                每笔资产占用的月数  q,,j',8kq/  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)  T]2U fi.  
                                                 期间涵盖的月数  @6%gIsj<H  
               10         3  F X 1C e  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)  2NR7V*A  
12 12  (@?eLJlT  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)  6:RMU  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  u`p_.n:5)  
  2002年资本化率=————————————————————  /oDpgOn  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  g5T kD ~w"  
                  80000-20000  W8.j /K:  
                =——————=5.77%  j#o3  
                  1040000-0  .v7`$(T  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)  8m7eaZ  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  X<K9L7/*  
                        =726666.67×5.77%  z+6QZQk  
                        =41928.67元  Kfd_uXL>  
   会计分录:  Riq|w+Q  
        借:在建工程            41928.67  fIEw(k<*  
            财务费用            18071.33  r9 ;`  
            应付债券—溢价      20000  3B"7VBK{  
            贷:应付债券—应付利息         80000  !c_u-&b)  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)  WJcVQM s  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理  '8Qw:fh  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  f#mx:Q.7I  
B. 利息费用=80000-20000=60000  d q pgf@  
C. 利息资本化金额的计算  O" QHb|j  
                                   6  5h(jeT8"  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  fn?VNZ`J  
                                  12  =WjJN Q  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)  Ge~,[If+  
                  利息费用  ioWJj .%  
2003年资本化率=——————————————————  /.2u.G  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  zze z~bv7:  
                  60000  :R3P 58>  
               =————————  ~%KM3Vap  
                  1100000-80000  -=>U =|  
               =5.88%  Lv3XYZgW~  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  p Dm K  
 会计分录  借:在建工程        30576  O$(c. (_$  
               财务费用        29424  $"1pw s?d  
               应付债券—溢价   20000  Za9$Hh/X  
               贷:应付债券—应付利息      80000  vh{9'vd3el  
(年末应付债券账面余额为1160000元)  a G@nErdW  
2.乙公司购入债券账务处理  !(yT7#?hP  
1) 2002年1月1日,债券购入时  9 c6'  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000  @bY?$fj_u  
                —债券投资(溢价)          40000  $ {@q?iol  
贷:银行存款                              1040000  7 {nl.. `  
2) 2002年12月31日债券利息处理  E{I) ]h  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  t,1in4sN  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  e|~C?Ow'J  
C. 会计分录:  B MY>a  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000  k~R{Y~W!!  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000  EM=xd~H  
                 投资收益                               60000  !+=Zjm4L  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)  QjqBO+  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:  {Evcc+E q  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:  d<_NB]V&F  
2003年1—3月利息处理:  99a \MH`^  
                       8%  }D Z)W0RDe  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000  lD-V9   
                       12  Jxn3$  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销  PE|PwqX  
                      40000  d4% `e&K]'  
              =20000- ———×3  /Ht/F)&P  
                      2×12  )7k&`?Mh  
              =20000-5000  CJm.K  
              =15000  / =-6:L  
          C.会计分录:  au,jAk  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000  U>in 2u 9  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000  .hc|t-7f  
           投资收益                                   15000  Rnzqw,q  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)  %N>\:8 5?  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:  MSK'2+1T@g  
借:应付账款        900000   . uBO  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000  di-- :h/  
                —债券投资(应计利息)        50000   }'DC Q  
                —债券投资(溢价)             7500  & &6*ez  
        资本公积—其他资本公积                   342500  |>Z&S=\I)  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)  m$,cH>E  
4) 2003年12月31日利息处理  !O 4<I_EY{  
                            8%  AvyQ4xim+  
A. 应计利息=500000×——×9=30000  5GaoJ v  
                       12  Zd8drT'@#  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销  Sf=F cb  
               =30000-7500  ^Wif!u/HM  
               =22500  `bzr_fJ  
C. 会计分录:  IF5sqv  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000  Ap% d<\,Z  
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500  \Bt =bu>Z  
                  投资收益                              22500  l<W*/}3  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)  J6eJIKK  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录  kkT3 wP  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销  ;CA ?eI  
借:应付债券         1100000  P@2tR5<R  
贷:长期债权投资      1100000  @+iC/  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销  ,GP!fsK  
借:投资收益          60000  {d^Q7A:`  
贷:在建工程         41928.67  `b#/[3  
    财务费用         18071.33  .F4oo=  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  c[&d @  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销  }i D$4\ L  
借:应付债券         580000  kNRyOUy  
贷:长期债权投资       580000  Vu_&~z7h  
2) 调整期初未分配利润  ;&If9O 1  
   借:期初未分配利润  41928.67  ('T4Db  
       贷:在建工程      41928.67  l8er$8S}  
   RV( w%g  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销  `E{;85bDH  
借:投资收益  (15000+22500)   37500  ==nYe { 2  
                            30576  9!5b2!JL  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110  TP~( r  
                       30576+29424  XI]OA7Zis  
                           29424  I0I_vu  
        财务费用  (37500×——————)18390  y>@v>S  
                         30576+29424  r4 9UJE  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)  h0T< :X   
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
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