[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ,# "(Z  
（一） 资料：  j|'R$|  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  E5x]zX y4  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  NoW!xLI  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  r*cjOrvI  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  \K`jCsT  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  l`rC0kJ]  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  PvOC5b  
（二）答案：   !7` [i  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  m<fA|9 F#  
1） 2002年1月1日债券发行时  <NQyP{p  
   借：银行存款         1040000  {fG|_+tl3o  
       贷：应付债券—面值     1000000  _5\AS+[x  
                   —溢价       40000  Lbq_~   
  （年初应付债券账面价值为1040000）  $j`<SxJ>  
2）2002年12月31日对利息进行处理  Fd!iQ  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  2lz {_9  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  1~qm+n ET\  
C． 利息资本化金额的计算：  {,V$ *  
                                                每笔资产占用的月数  q,,j',8kq/  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  T]2U fi.  
                                                 期间涵盖的月数  @6%gIsj<H  
               10         3  FX 1C e  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  2NR7V*A  
12 12  (@?eLJlT  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  6:RMU  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  u`p_.n:5)  
  2002年资本化率=————————————————————  /oDpgOn  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  g5T kD ~w"  
                  80000-20000  W8.j/K:  
                =——————=5.77%  j#o3  
                  1040000-0  .v7`$(T  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  8m7eaZ  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  X<K9L7/*  
                        =726666.67×5.77%  z+6QZQk  
                        =41928.67元  Kfd_uXL>  
   会计分录：  Riq|w+Q  
        借：在建工程            41928.67  fIEw(k<*  
            财务费用            18071.33  r9;`  
            应付债券—溢价      20000  3B"7VBK{  
            贷：应付债券—应付利息         80000  !c_u-&
b)  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  WJcVQMs  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  '8Qw:fh  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  f#mx:Q.7I  
B． 利息费用=80000-20000=60000  d qpgf@  
C． 利息资本化金额的计算  O" QHb|j  
                                   6  5h(jeT8"  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  fn?VNZ`J  
                                  12  =WjJN Q  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  Ge~,[If+  
                  利息费用  ioWJj .%  
2003年资本化率=——————————————————  /.2u.G  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  zze z~bv7:  
                  60000  :R3P 58>  
               =————————  ~%KM3Vap  
                  1100000-80000  -=>U =|  
               =5.88%  Lv3XYZ
gW~  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  pDmK  
 会计分录  借：在建工程        30576  O$(c.(_$  
               财务费用        29424  $"1pw s?d  
               应付债券—溢价   20000  Za9$Hh/X  
               贷：应付债券—应付利息      80000  vh{9'vd3el  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  a G@nErdW  
2．乙公司购入债券账务处理  !(yT7#?hP  
1） 2002年1月1日，债券购入时  9c6'  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  @bY?$fj_u  
                —债券投资（溢价）          40000  ${@q?iol  
贷：银行存款                              1040000  7 {nl.. `  
2） 2002年12月31日债券利息处理  E{I)
]h  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  t,1in4sN  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  e|~C?Ow'J  
C． 会计分录：  BMY>a  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  k~R{Y~W!!  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000 
EM=xd~H  
                 投资收益                               60000  !+=Zjm4L  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  QjqBO+  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  {Evcc+Eq  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  d<_NB]V&F  
2003年1—3月利息处理：  99a\MH`^  
                       8%  }D Z)W0RDe  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  lD-V9   
                       12  Jxn3$  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  PE|PwqX  
                      40000  d4% `e&K]'  
              =20000- ———×3  /Ht/F)&P  
                      2×12  )7k&`?Mh  
              =20000-5000  CJm.K  
              =15000  / =-6:L  
          C．会计分录：  au,jAk  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  U>in 2u9  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  .hc|t-7f

 
           投资收益                                   15000  Rnzqw,q  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  %N>\:85?  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  MSK'2+1T@g  
借：应付账款        900000   . uBO  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  di-- :h/  
                —债券投资（应计利息）        50000   }
'DC Q  
                —债券投资（溢价）             7500  & &6*ez  
        资本公积—其他资本公积                   342500  |>Z&S=\I)  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  m$,cH>E  
4） 2003年12月31日利息处理  !O 4<I_EY{  
                            8%  AvyQ4xim+  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  5GaoJ v  
                       12  Zd8drT'@#  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  Sf=F cb  
               =30000-7500  ^Wif!u/HM  
               =22500  `bzr_fJ  
C． 会计分录：  IF5sqv  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  Ap%d<\,Z  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  \Bt=bu>Z  
                  投资收益                              22500  l<W*/}3  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  J6eJIKK  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  kkT3wP  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ;CA ?eI  
借：应付债券         1100000  P@2tR5<R  
贷：长期债权投资      1100000  @+iC/
  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ,GP!fs
K  
借：投资收益          60000  {d^Q7A:`  
贷：在建工程         41928.67  `b#/[3  
    财务费用         18071.33  .F4oo=
 
     编制甲公司2003年合并抵消分录  c[&d @  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  }i D$4\ L  
借：应付债券         580000  kNRyOUy  
贷：长期债权投资       580000  Vu_&~z7h  
2） 调整期初未分配利润  ;&If9O1  
   借：期初未分配利润  41928.67  ('T4Db  
       贷：在建工程      41928.67  l8er$8S}  
   RV( w%g  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  `E{;85bDH  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ==nYe{2  
                            30576  9!5b2!JL  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  TP~( r  
                       30576+29424  XI]OA7Zis  
                           29424  I0I_vu  
        财务费用  （37500×——————）18390  y>@v>S  
                         30576+29424  r49UJE  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  h0T< :X  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。