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[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ]j0/.pG  
(一) 资料:  ]d~2WX Y  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。  g OK   
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  &%`WXe-`R  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  &B\ sG=  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  RPdFLC/  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。  e'MW"uCP}  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  Wv||9[Rd  
(二)答案:   b|-S;cw  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理  [\qclW;L  
1) 2002年1月1日债券发行时  [ 2PPa9F  
   借:银行存款         1040000  xp}M5|   
       贷:应付债券—面值     1000000  =~>g--^U  
                   —溢价       40000  i1S cXKO  
  (年初应付债券账面价值为1040000)  ;I?x; lH  
2)2002年12月31日对利息进行处理  ,KCxNdg^#-  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  .C` YO2,  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  [RF6mWQ  
C. 利息资本化金额的计算:  -3u ;U,}  
                                                每笔资产占用的月数  nH<#MG BS  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)  >a&IFi,j  
                                                 期间涵盖的月数  >Ptu-*  
               10         3  S c]G7_  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)  e%EO/ 2"  
12 12  Y,Lx6kU  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)  _F5*\tQ  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  GVhy }0|  
  2002年资本化率=————————————————————  Y]tbwOle  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  S=j pn  
                  80000-20000  }3_ >  
                =——————=5.77%  L5'?.9]  
                  1040000-0  p|?FA@ 3  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)  l 0U23i  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  "n_X4e+18P  
                        =726666.67×5.77%  I1 Otu~%d  
                        =41928.67元  bObsj]  
   会计分录:  >g m  
        借:在建工程            41928.67  FA+"t^q  
            财务费用            18071.33  [X91nUz#  
            应付债券—溢价      20000  \!xCmQ  
            贷:应付债券—应付利息         80000  eC94rcb}i{  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)  <PiO %w{  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理  >7PNl\=gG  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  f> bL }L  
B. 利息费用=80000-20000=60000  w2 r  
C. 利息资本化金额的计算  U(LLIyZv  
                                   6  9VanR ::XX  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  a|j Zg  
                                  12  )*`h)`\y  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)  \2]_NU5.  
                  利息费用  ITg<u?z_  
2003年资本化率=——————————————————  91]sO%3  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  &36SX<vZ  
                  60000  T2 S fBs  
               =————————  050,S`%<g8  
                  1100000-80000  2WTOu x*  
               =5.88%  r?IBmatK/  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  XMiu}w!  
 会计分录  借:在建工程        30576  Y%eq2%  
               财务费用        29424  ^,#m y<{  
               应付债券—溢价   20000  .T)wG;+  
               贷:应付债券—应付利息      80000  lj UdsUw  
(年末应付债券账面余额为1160000元)  gq"d$Xh$x7  
2.乙公司购入债券账务处理  [h 8s0  
1) 2002年1月1日,债券购入时  `<7!Rh,tS^  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000  PfZS"yk  
                —债券投资(溢价)          40000  Io |D u  
贷:银行存款                              1040000  9?8PMh.  
2) 2002年12月31日债券利息处理  V$sY3,J7A%  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  @Ns[qn;9  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  X^Z!!KTH  
C. 会计分录:  s*s~yH6  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000  7Y R|6{@  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000  :W5W @8Y  
                 投资收益                               60000  5 mC"8N1)  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)  Xjkg7p,HD@  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:  L,[Q{:CS  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:  I/%v`[  
2003年1—3月利息处理:    ?C#E_  
                       8%  N0.|Mb"?t  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000  g;v;xlY`N  
                       12  B6Eu."T  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销  76wNZv) 9  
                      40000  '3Lu_]I-  
              =20000- ———×3  7/ ?QZN  
                      2×12  7jgj;%  
              =20000-5000  t* =[RS*  
              =15000  '*`#xNu[  
          C.会计分录:  Y}1c>5{bE  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000  bh <;px-  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000  \ l#eW x  
           投资收益                                   15000  n{FjFlX2=  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)  % /"n(?$ W  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:  ;Mup@)!j  
借:应付账款        900000  sVK?sBs]  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000  USEb} M`  
                —债券投资(应计利息)        50000   MDU#V  
                —债券投资(溢价)             7500  oojl"j4  
        资本公积—其他资本公积                   342500  lI 4tW=  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)  pL5cw=  
4) 2003年12月31日利息处理  mAtqF %V  
                            8%  Aj)Q#Fd[  
A. 应计利息=500000×——×9=30000  )63 $,y-;$  
                       12  +yp:douERi  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销  $2Whb!7Z(  
               =30000-7500  {]< G=]'  
               =22500  !g9k9 l  
C. 会计分录:   k~ ^4  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000  a:fP  
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500  BVw2skOT  
                  投资收益                              22500  0RT8N=B83  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)  {aUnOyX_  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录  N-\N\uN  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销  z* EV>Y[  
借:应付债券         1100000  s*ZE`/SM3  
贷:长期债权投资      1100000  XP:A"WK"  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销  <qwf"Ey  
借:投资收益          60000  Dz(\ ?  
贷:在建工程         41928.67  -GA F>  
    财务费用         18071.33  ( Jk& U8y  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  AJbCC  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销  4|=>gdW)KN  
借:应付债券         580000  @ph!3<(In,  
贷:长期债权投资       580000  gSz<K. CT  
2) 调整期初未分配利润  }IyF |[  
   借:期初未分配利润  41928.67  YQn<CjZ8af  
       贷:在建工程      41928.67  Yv5H41o"  
    X0VS a{  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销  %.Ma_4o Z  
借:投资收益  (15000+22500)   37500  q(?+01  
                            30576  QQM:[1;RT  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110  ,~1'L6Ri?  
                       30576+29424  R}ki%i5|  
                           29424  5To@d|{  
        财务费用  (37500×——————)18390  9 {&g.+  
                         30576+29424  5#,H&ui\  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)  ;=Ma+d#  
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
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