[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  5c]}G.
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（一） 资料：  9k\)tWe  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  3^\?>C7  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  PEW4J{(W  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  7$ =Y\P  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  PUP"ky^q"  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  KZF0rW  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  3
82*  
（二）答案：   jC%35bi  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  C
GC-"A/W  
1） 2002年1月1日债券发行时  W|25t)cJ8h  
   借：银行存款         1040000  h(@R]GUX  
       贷：应付债券—面值     1000000  dn
ZzA  
                   —溢价       40000  @~k5+Z  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Q(510)  
2）2002年12月31日对利息进行处理  vZ$U^>":  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  gB>imr#e&  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  }bf=Ntk  
C． 利息资本化金额的计算：  UvxSMD:A  
                                                每笔资产占用的月数  4M}|/?<Br  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  <nWKR ,  
                                                 期间涵盖的月数  ?;|@T ty%  
               10         3  IKi{Xh]\  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  M{?.hq  
12 12  O' +"d%2'  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  qoj^_s6  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  S!;LF4VA  
  2002年资本化率=————————————————————  q,B3ru.?d  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  e74zR6  
                  80000-20000  t;8\fIW5  
                =——————=5.77%  l|YT[LR7  
                  1040000-0  &{%MjKJ._  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  X^}A*4j  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  7J9l .cM3  
                        =726666.67×5.77%  RU2c*q$^X  
                        =41928.67元  Jyj0Gco  
   会计分录：  'LVn^TB_f&  
        借：在建工程            41928.67  c$0_R;4/  
            财务费用            18071.33  bfgz1 `u  
            应付债券—溢价      20000  C
jZZm^O  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Q%ruQ#  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ~>V-*NT8  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  pDu{e>S|:  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  'p%=<0vrr  
B． 利息费用=80000-20000=60000  CqqXVF3  
C． 利息资本化金额的计算  RMoJz6^>  
                                   6  q-3]jHChh  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  xXX/]x>  
                                  12  2-++i:, g  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  `Da+75 f6v  
                  利息费用  #(C/Cx54  
2003年资本化率=——————————————————  3{"byfO#%  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  XCDSmZ  
                  60000  _%Bz,C8  
               =————————  ?O??cjiA@  
                  1100000-80000  ncv7t|ZN  
               =5.88%  4qhWm"&CM  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Y\xUT>(J7  
 会计分录  借：在建工程        30576  W>B^S  
               财务费用        29424  #EbGL])F}  
               应付债券—溢价   20000  YOyp|%!  
               贷：应付债券—应付利息      80000  #'@ilk/.  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  *8bK')W  
2．乙公司购入债券账务处理  mEFw|M{  
1） 2002年1月1日，债券购入时  e+'% !w"B  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  I&Jt> O4  
                —债券投资（溢价）          40000  A\z`c e!  
贷：银行存款                              1040000  c'Z:9?#5  
2） 2002年12月31日债券利息处理  brh=NAzt  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  fc@'9-pt  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  a2`%ghW3  
C． 会计分录：  j!\dn!Xwt  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ju|]Qlek  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  ! :WW  
                 投资收益                               60000  @o>EBZ7MS  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  F8<"AI  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  a+`D'?z  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  pMR,#[U<  
2003年1—3月利息处理：  ~6`iY@)  
                       8%  -/ +#5.`1  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  w(U:U-MNe  
                       12  lCJ6Ur;  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  A%u_&a}  
                      40000  qP3q  
              =20000- ———×3  wpXgPVZT  
                      2×12  yb2}_k.JG  
              =20000-5000  ZF6c{ ~D  
              =15000  7"4z+w  
          C．会计分录：  nv0#~UgE#a  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  qnChM;)  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  >oGiIYq  
           投资收益                                   15000  H4:&%"j7  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  .@#A|fgv  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  OcmRZ  
借：应付账款        900000  D3D}DaEYj  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  kGHQ`h  
                —债券投资（应计利息）        50000   8|@9{  
                —债券投资（溢价）             7500  /vxm"CJR  
        资本公积—其他资本公积                   342500  NBYH;h P  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  8)L*AdDAW!  
4） 2003年12月31日利息处理  D:"{g|nW}  
                            8%  ] y#3@  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ~g6 3qs  
                       12  i
Em ?  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  u0QzLi,  
               =30000-7500  q_V0+
qH  
               =22500  MSw$_d  
C． 会计分录：  |kJ%`j(7R  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  W/fuKGZi_  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  B07v^!Z>  
                  投资收益                              22500  wSEWwU[  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  S<`I Jpkv  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  ?'s6Xmd  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  K/L;8a  
借：应付债券         1100000  Y}s@WJ  
贷：长期债权投资      1100000  h6~$/`&]b  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  i/H+xrCK  
借：投资收益          60000  `R
"~v/x  
贷：在建工程         41928.67  &V7M}@  
    财务费用         18071.33  ? *>]")[>  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  bq>_qpr  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  rV6/Tdy  
借：应付债券         580000  UC HZ2&  
贷：长期债权投资       580000  3
^?ZG^V  
2） 调整期初未分配利润  1vzb8.  
   借：期初未分配利润  41928.67  -=`#fDvBn  
       贷：在建工程      41928.67  Q GZyL)Q  
   2ZcKK8X;7  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  S35~Cp  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  vi.w8>CE  
                            30576  <-'$~G j  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  ZJPmR/OV_  
                       30576+29424  ziPR>iz-  
                           29424  Gg Jf7ie4  
        财务费用  （37500×——————）18390  br-]fE.be  
                         30576+29424  a.N{-2ptH  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  _g%TSumvq<  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。