[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  %y!  
（一） 资料：  01UqDdoj  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  o&*1U"6D  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  $Cut  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  (4E.Li<O  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  |~Htj4K/  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  B6^w{eXN  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  \E>%W  
（二）答案：   HFpjNR  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  M^ 0w/  
1） 2002年1月1日债券发行时  ^p'D<!6sK  
   借：银行存款         1040000  mNGb} lR  
       贷：应付债券—面值     1000000  4UkP:Vz:  
                   —溢价       40000  v GulM<YY  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  c4FOfH|  
2）2002年12月31日对利息进行处理  hCSRsk3  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Oc
t\He\.  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000   -fx(H+  
C． 利息资本化金额的计算：  KzxW?Ji$S  
                                                每笔资产占用的月数  oaH+c9v  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  Q-H=wJ4R  
                                                 期间涵盖的月数  hqwz~Ky}  
               10         3  :*^(OnIe  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  >Rx8 0  
12 12  ]l9,t5Y  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  x`/m>~_  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ,.1&Ff
)S  
  2002年资本化率=————————————————————  N9fUlXhR  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  vV\/pu8  
                  80000-20000  FE^?U%:u@  
                =——————=5.77%  WVB E>TB  
                  1040000-0  |
hZ|+7  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  #!K~_DL  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  H>@JfYZ0  
                        =726666.67×5.77%  >TH-Q[  
                        =41928.67元  b[QCM/  
   会计分录：  ^mQ;CMV  
        借：在建工程            41928.67 
{HE.mHy  
            财务费用            18071.33  YGZAtSf3z  
            应付债券—溢价      20000  q?gQ  
            贷：应付债券—应付利息         80000  }(f,~?CP]  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  p~k`Z^xY$  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  C {H'  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  tZ*f~
yW  
B． 利息费用=80000-20000=60000  7csl1|U  
C． 利息资本化金额的计算  oeRYyJ  
                                   6  10QNV=yK7s  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ^$Me#ls!  
                                  12  ).O\O)K  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  0t/z"  
                  利息费用  HY %6eUhj  
2003年资本化率=——————————————————  ?U2g8D nFY  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  cfO^CC  
                  60000  7J)Hwl  
               =————————  b5iJm-  
                  1100000-80000  :\ON+LQr  
               =5.88%  &<[]X@ bY  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  e[|p0 ,Q  
 会计分录  借：在建工程        30576  hVQ+ J!qD  
               财务费用        29424  `G:qtHn"Q<  
               应付债券—溢价   20000  l
D+y,";  
               贷：应付债券—应付利息      80000  XV0<pV>  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  6A{s%v H  
2．乙公司购入债券账务处理  z;z
'`A  
1） 2002年1月1日，债券购入时  )H=[NB6J8  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  Qnu&GBM  
                —债券投资（溢价）          40000  V!
aC#^  
贷：银行存款                              1040000  G~mB=]  
2） 2002年12月31日债券利息处理  SgQmYaa &  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  SE7 (+ r  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ]#Z$jq{,  
C． 会计分录：  QKuc21  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  >GF(.:7  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  /F  
                 投资收益                               60000  UmHJ/DI@  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  75BO
iX  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  hH@o|!y  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  e]L3=R;  
2003年1—3月利息处理：  "e!$=;5  
                       8%  ^.$r1/U  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  %lq7; emtp  
                       12  .L5T4)  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  p<^/T,&I  
                      40000  KE|u}M@v6  
              =20000- ———×3  &,gryB N  
                      2×12  ',xsUgk  
              =20000-5000  xhoLQD  
              =15000  5|B(K @<  
          C．会计分录：  36Fa9P FCc  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ?PU(<A+  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  5a/ A_..+I  
           投资收益                                   15000  <`VJU2  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  9.w3VF_C  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  &>^Ympr  
借：应付账款        900000  "%@=?X8  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  1'._SMP  
                —债券投资（应计利息）        50000   _xZb;PbFE  
                —债券投资（溢价）             7500  sN \}Q#:8  
        资本公积—其他资本公积                   342500  y0y;1N'KK  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  UOL%tT  
4） 2003年12月31日利息处理  3@WI*PMc  
                            8%  ."@a1_F|  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  sMpC4E  
                       12  1:l& &/Wy  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  #(wzl  
               =30000-7500  /JY ph^3][  
               =22500  j$i8@]  
C． 会计分录：  ^Y*.Ktp,o  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  1*`JcUn,>  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  {]^%?]e  
                  投资收益                              22500  [q|Q]O0  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） 
VlXy&oZ  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  a9q ?9
X  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  yA) +-  
借：应付债券         1100000  +OuG!3+w  
贷：长期债权投资      1100000  \\pyu]z  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  {_gj>n(1  
借：投资收益          60000  {(:)  
贷：在建工程         41928.67  N#-\JlJ)  
    财务费用         18071.33  vWU4ZBT8G  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  U=?"j-wN  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  t;PnjCD<`  
借：应付债券         580000  U=1`. Ove  
贷：长期债权投资       580000  3ncvM>~g  
2） 调整期初未分配利润  +o70:UF%  
   借：期初未分配利润  41928.67  v7I*W/  
       贷：在建工程      41928.67  dM;WG;8e  
   JM4`k8mM  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  K`83C`w.  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  T%#P??k  
                            30576  R$,iDv.jI  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  & 7nfTc  
                       30576+29424  XA^:n+Yo  
                           29424  D`@U[`Sw  
        财务费用  （37500×——————）18390  SPm5tU  
                         30576+29424  0r&9AnnWu+  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  FQ ^^6Rl  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。