[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  %A82{  
（一） 资料：  &]#D`u  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  AqN(htGvx  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  Onot<}K  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  -(:BkA  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  _9L2JN$R6  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  5n(p1OM2q  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  r\Man'h$  
（二）答案：   .>}we ~O  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  uO"@YX/  
1） 2002年1月1日债券发行时  "G`)x+<~Z8  
   借：银行存款         1040000  R?l>
Vr  
       贷：应付债券—面值     1000000  >S
t  
                   —溢价       40000  3*8#cSQ/6o  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  PicO3m  
2）2002年12月31日对利息进行处理  uX.Aq@j  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  VJ;'$SY
x  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  S;|%'Sn|j9  
C． 利息资本化金额的计算：  &mY<e4  
                                                每笔资产占用的月数  X_%78$N-a`  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  &=02.E@  
                                                 期间涵盖的月数  Y ciZU  
               10         3  k U3] eh\I  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  ,{E'k
+  
12 12  Qz<v. _  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  ](T*f'LN  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  xhimRi  
  2002年资本化率=————————————————————  C}+(L3Z  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  j4G,Z4  
                  80000-20000  _Z8zD[l  
                =——————=5.77%  "h:xdaIE/p  
                  1040000-0  /jS  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  DVpqm6$Q  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  c-s ~q/  
                        =726666.67×5.77%  0'L+9T5  
                        =41928.67元  > ]6Eb`v  
   会计分录：  ^[qmELW#7  
        借：在建工程            41928.67  @x{;a9y  
            财务费用            18071.33  XqJ@NgsY  
            应付债券—溢价      20000  (_-zm)F7  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Cu/w><h)  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  ,Hj=]e2?  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  T}4RlIZF  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  4|Z3;;%+  
B． 利息费用=80000-20000=60000  ZYL]|/"J9  
C． 利息资本化金额的计算  ;PLby]=O  
                                   6  IClnh1=  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  bNc=}^  
                                  12  U)c,ZxE  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  /u#uC(Uwl  
                  利息费用 
$vc:u6I[  
2003年资本化率=——————————————————  BJ{mX>I(  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ?rr%uXQjH  
                  60000  tWc!!Hf2j  
               =————————  \UK  9  
                  1100000-80000  (( t8  
               =5.88%  [>6:xGSe9X  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Soop)e   
 会计分录  借：在建工程        30576  ]1p&*xX:Bj  
               财务费用        29424  Kb4u)~S:  
               应付债券—溢价   20000  vT[%*)
`  
               贷：应付债券—应付利息      80000  T.&^1qWWA  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  3YRhqp"E  
2．乙公司购入债券账务处理  ot,<iE#za  
1） 2002年1月1日，债券购入时  >B~p[wh0  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  8 Z#)Xb4  
                —债券投资（溢价）          40000  ^
*R rx  
贷：银行存款                              1040000  Zx`h
utCv  
2） 2002年12月31日债券利息处理  BH%eu 7`t  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  B23R9.FK  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  =zI eZ7  
C． 会计分录：  j7uiZU;3Rx  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  yNI}=Z  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  !&19%C4  
                 投资收益                               60000  IURi90Ir  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  m: w/[|_  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  ?M\3n5;  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ]M= 3Sn8}  
2003年1—3月利息处理：  /<y-pFTg  
                       8%  Pk*EnA)  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  HfmTk5|/  
                       12  M [Ls:\1a  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  a"hlPJlG  
                      40000  2:2rwH }e  
              =20000- ———×3  =|uX?  
                      2×12  [h,T.zpa  
              =20000-5000  &AlVJEI +  
              =15000  b/ur!2y
r  
          C．会计分录：  =;c? 6{<1  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  kGX`y.-[  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  JNk ]$ xz  
           投资收益                                   15000  B4&x?-0
ZC  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  &.Yh_  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  K3 "co1]u  
借：应付账款        900000  1LcQ*d  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  %'t~+_  
                —债券投资（应计利息）        50000   :^?ZVi59j  
                —债券投资（溢价）             7500  dkRJ^~  
        资本公积—其他资本公积                   342500  [O(78n$$  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  H VG'v>s@  
4） 2003年12月31日利息处理  .$S`J2Y  
                            8%  e 0!a &w  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  7
uxy<#Ar  
                       12  GQ)hZt0  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  \+S~N:@><k  
               =30000-7500  %VSST?aUvX  
               =22500  H}JH339  
C． 会计分录：  Bz!ddAvlK  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  RQ9T<t42  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  hIP
DJ1a  
                  投资收益                              22500  d) G7U$z~  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  mKWA-h+f  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  R}Z"Yxx  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  aI+:rk^  
借：应付债券         1100000  I@ }:} 8t  
贷：长期债权投资      1100000  ~eqX<0hf@  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  h^34{pKDn  
借：投资收益          60000  >iWl-hI-  
贷：在建工程         41928.67  Q_LPLmM  
    财务费用         18071.33  WihOGdUS6  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  l0[jepmpiT  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  Lj({ T'f(  
借：应付债券         580000  c?b?x 6 2  
贷：长期债权投资       580000  u[PO'6Kzd  
2） 调整期初未分配利润  PS(9?rX#+  
   借：期初未分配利润  41928.67  t'0r4&\  
       贷：在建工程      41928.67  -twIF49  
   )N`ia%p_]  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  mNm 8I8  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  op&, &  
                            30576  3"!2C,3c#  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  &=t$ AIu  
                       30576+29424  ]#))#-&1  
                           29424  (/Z~0hA[Q  
        财务费用  （37500×——————）18390  :3{@LOil^  
                         30576+29424  =@V4V} ?  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  u.8vXc  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。