[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  0A~UuH0.  
（一） 资料：  j$XaO%y)  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  0gW{6BtPWm  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  sR83e|4I  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  &Wb"/Hn2  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 
}2e s"  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  &fWC-|  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  :aaX Y:<  
（二）答案：   m%[/w wL  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  4v N:Kj  
1） 2002年1月1日债券发行时  U9^1
A*  
   借：银行存款         1040000  Iy4%,8C]g  
       贷：应付债券—面值     1000000  B0)|sH  
                   —溢价       40000  9kF0H a}J  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  hgW 1g#
  
2）2002年12月31日对利息进行处理  Cd=$XJ-b  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  0L8fpGJ  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  [
wm0a4fg  
C． 利息资本化金额的计算：  ENr#3+m$;  
                                                每笔资产占用的月数  .;Gx.}ITG6  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  N[\J#x!U  
                                                 期间涵盖的月数 
pg7~%E4  
               10         3  pU !:  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  z#PaQ
p5F  
12 12  ,.V<
rDwN&  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  #|(>UM
\  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  w:deQ:k  
  2002年资本化率=————————————————————  YZ8[h`z  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Fp@>(M#3  
                  80000-20000  .* 9u_2<  
                =——————=5.77%  MI(#~\Y~P  
                  1040000-0  cUG^^3 !  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Q8h0.(#-  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  }i^|.VZZ  
                        =726666.67×5.77%  +"BJjxG  
                        =41928.67元  ,<#Rk'y$  
   会计分录：  Keo<#C c?  
        借：在建工程            41928.67  0(f+a_2^Q  
            财务费用            18071.33 
:*|Ua% L_  
            应付债券—溢价      20000  0k16f3uI   
            贷：应付债券—应付利息         80000  aN 07\  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  C,eP!_O  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  uHZ4 @w:  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  <7rj,O1=  
B． 利息费用=80000-20000=60000  #|Lsi`]+  
C． 利息资本化金额的计算  1Hr1Ir<KR  
                                   6  snfFRc(RE  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  e/:?9  
                                  12  =Hd#"9-  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） 
ElB[k<  
                  利息费用  XL aD#J  
2003年资本化率=——————————————————  ~D|,$E tX4  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ,C><n kx  
                  60000  2P8wvNDG  
               =————————  1`L.$T,1!  
                  1100000-80000  6  12,J  
               =5.88%  SZ[?2z  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  Y ? n4#J<  
 会计分录  借：在建工程        30576  5j]!r  
               财务费用        29424  u1y>7,Z6W  
               应付债券—溢价   20000  G93V=Bk=  
               贷：应付债券—应付利息      80000  0wVM%Dng  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  y3 N[F  
2．乙公司购入债券账务处理  @M<qz\ [  
1） 2002年1月1日，债券购入时  3ddw'b'aQ  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000   \SQ4yc  
                —债券投资（溢价）          40000  G]k[A=dg  
贷：银行存款                              1040000  +CdUr~6  
2） 2002年12月31日债券利息处理  8+gp"!E  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  rYdNn0mhk  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  fUWrR1  
C． 会计分录：  )mwwceN  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  Q0jg(=9wP  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  [@VzpVhXz  
                 投资收益                               60000  JHm Pa  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  q|]CA  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  A_U=`M=-  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  NI,>$@{  
2003年1—3月利息处理：  ,qp 8Rg|3j  
                       8%  w{[
^  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  B1~`*~@  
                       12  /LWk>[
Z;  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  d-Z2-89K  
                      40000  {vW0O&[  
              =20000- ———×3  Pi?G:IF  
                      2×12  t(roj@!x_o  
              =20000-5000  )=K8mt0qob  
              =15000  E+XS7':I  
          C．会计分录：  Et}%)M  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  ,|VLOY^  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000   :^{KY(3  
           投资收益                                   15000  }UGS
E2^1  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  t~K[`=G\ex  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  OZf@cOTWK  
借：应付账款        900000  Y(1?uVYW\d  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  aL&egM*  
                —债券投资（应计利息）        50000   3zKeN:w  
                —债券投资（溢价）             7500  ~:Z|\a58j  
        资本公积—其他资本公积                   342500  0Mn|Yb4p  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  H6K8.  
4） 2003年12月31日利息处理  ;Krs*3 s  
                            8%  "wZvr}xk  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  QbHX
.:C  
                       12  DN=W2MEfc  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  4l*cX1!  
               =30000-7500  ZoJqJWsd  
               =22500  GQYn |vm  
C． 会计分录：  ESoC7d&.K{  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  .K4)#oC  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  zJ}abo6rVw  
                  投资收益                              22500  N& F.hi$_  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ZEDvY=@a   
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  F?a 63,r  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  5p~5-_JX  
借：应付债券         1100000  (:E@kpK  
贷：长期债权投资      1100000  -U$;\1--  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  )XSHKPTQ1  
借：投资收益          60000  kGnT4R*E  
贷：在建工程         41928.67  "eTALRL'o  
    财务费用         18071.33  N\tFK*U^I  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  ,jz~Np_2  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  Ue;Z)}  
借：应付债券         580000  a;; Es  
贷：长期债权投资       580000  yI d1J  
2） 调整期初未分配利润  85dC6wI4K  
   借：期初未分配利润  41928.67  W-r^ME  
       贷：在建工程      41928.67  6l4=  
   |dHt
v6I  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  vdUKIP =|_  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  5$:9nPAH  
                            30576  n ei0LAD  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  G!C }ULq  
                       30576+29424  7uw-1F5x7  
                           29424  KfVsnL_  
        财务费用  （37500×——————）18390  p]y.N) a  
                         30576+29424  JBc*m  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  =w!9:I&a0  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。