[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  Li$k<AM  
（一） 资料：  Mi-9sW  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  }+3~y'k  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  +6E<+-N  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  K?eo)|4)DB  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  nXW1:  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  8)ol6Mi{  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  f 8U;T$)  
（二）答案：   '*.};t~;"d  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  2l%iXK[  
1） 2002年1月1日债券发行时  5n#&Hjb*F0  
   借：银行存款         1040000  0']M,iC/  
       贷：应付债券—面值     1000000  7:<>#  
                   —溢价       40000  nJw1Sl5  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  EFOQ;q  
2）2002年12月31日对利息进行处理  I[C.iILL  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  K|!)<6ZsG7  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  2AE|N_v8W  
C． 利息资本化金额的计算：  [a6lE"yr  
                                                每笔资产占用的月数  Jc6 D^=  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  %%u4('=  
                                                 期间涵盖的月数  +fmZ&9hFNJ  
               10         3  6P$q7G  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  %
QkvBg*  
12 12  QY!A[!6h  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  5Ep  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  7%WI  
  2002年资本化率=————————————————————  ymqhI\>y#  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Ric$Xmu
  
                  80000-20000  }= )"uv  
                =——————=5.77%  g9.hR8X  
                  1040000-0  O#k+.LU  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  v]sGdZ(6-  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  :W55JD'  
                        =726666.67×5.77%  5$w1[}UUd  
                        =41928.67元  -z94>}Z=  
   会计分录：  z""
(M4  
        借：在建工程            41928.67  ~A( Pa-  
            财务费用            18071.33  !Zx>)V6.  
            应付债券—溢价      20000  )/w2]d/9  
            贷：应付债券—应付利息         80000  n9ih^H  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  v4zARE9#  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  z@}~2K  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  VI{1SIhfa  
B． 利息费用=80000-20000=60000  B7C6Ma u  
C． 利息资本化金额的计算  XO>Y*7rO  
                                   6  &bNj /n/  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  0&@6NW&Mu  
                                  12  cQ%HwYn  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  v%w]Q B  
                  利息费用  )c_ll;%  
2003年资本化率=——————————————————  c{0?gt.  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  L M[<?`%p  
                  60000  hCrgN ?Mz  
               =————————  yDrJn* r^  
                  1100000-80000  K(Nk|gQ  
               =5.88%  =>U~ligu  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ~Hf,MLMdTf  
 会计分录  借：在建工程        30576  uq_SF.a'v  
               财务费用        29424  jTJ[2WaS  
               应付债券—溢价   20000  NgQl;$  
               贷：应付债券—应付利息      80000  > im4'-  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  Hqk2W*UTl  
2．乙公司购入债券账务处理  Z'~FZRF  
1） 2002年1月1日，债券购入时  -_dgd:or  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  78"W ~`8  
                —债券投资（溢价）          40000  'S\H% -  
贷：银行存款                              1040000  SE1 tlP  
2） 2002年12月31日债券利息处理  fr7/%{s  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  6 9Cxh  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  :0l(L l KD  
C． 会计分录：  \v <}{\.|$  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ( KrIMZ  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  gkjZX wp  
                 投资收益                               60000  I <7K^j+5:  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  DX|kO  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  r_",E=e  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  +y2*[  
2003年1—3月利息处理：  $n) w4p_  
                       8%  c}lgWu~  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  J&?kezs  
                       12  Ok
M>  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  K':f!sZ&2  
                      40000  ??Lxb% 7R  
              =20000- ———×3  Lv"83$^S9  
                      2×12  aVlHY E  
              =20000-5000  3y!CkJKv  
              =15000  y\:2Re/*Jt  
          C．会计分录：  'nul{RE*  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  T &1sfS,  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  -p1arA  
           投资收益                                   15000  #'[ f^xgJ  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  N=
kACEo  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  F^f]*MhT"  
借：应付账款        900000  hf'3yEm  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  sr\MQ?\fB  
                —债券投资（应计利息）        50000   9D@Ez
"xv  
                —债券投资（溢价）             7500  P%.5xYn  
        资本公积—其他资本公积                   342500  _i&\G}mrC  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  Oj2[(7mO/  
4） 2003年12月31日利息处理  W*)>Tr)o  
                            8%  l/]P6 @N  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  hN.#ui5 $  
                       12  SaNx;xgi  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  sTb/l!=o  
               =30000-7500  a36<S0R  
               =22500  &HE8O}<>  
C． 会计分录： 
nL$tXm-x  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  `4o;Lz~  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  9H<:\-:  
                  投资收益                              22500  LRs{nN.N  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  H/ b(db s  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  |(/"IS]  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  uGv+c.~[j  
借：应付债券         1100000  $
?GF]BT  
贷：长期债权投资      1100000  1osI~oNZ  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  QMIQy  
借：投资收益          60000  :KFhryN  
贷：在建工程         41928.67  D@Q|QY5qic  
    财务费用         18071.33  @U&|38  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  cc>h=%s`  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  k";;Snk  
借：应付债券         580000  eRf8'-"#-  
贷：长期债权投资       580000  2XE4w# [j  
2） 调整期初未分配利润  Qcw/>LaL:  
   借：期初未分配利润  41928.67  3RD Q{
&J:  
       贷：在建工程      41928.67  9(C Ke,  
   @=9QV3D  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  27MgwX NQ  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  wxoBq{r;  
                            30576  d&fENnt?h  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  Pvtf_Qo^  
                       30576+29424  .
VI2V-Q  
                           29424  8z+ CYeV  
        财务费用  （37500×——————）18390  -Ju!2by  
                         30576+29424  `aJ[ !O  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  KT8F n+  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。