[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  8KxBN)fO;  
（一） 资料：  />wM#)o2  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  zWN/>~}U\  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  x2q6y  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ll]MBq  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  0F"W~OQ6  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  s^atBqw,  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  'Vgd Qp$L$  
（二）答案：   Vrwy+o>:X  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  Iq76JJuCb  
1） 2002年1月1日债券发行时  Qqp_(5S|>  
   借：银行存款         1040000  Se0!-NUK0  
       贷：应付债券—面值     1000000  79DzrLu  
                   —溢价       40000  @D?KS;#  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  sj;n1t}$S  
2）2002年12月31日对利息进行处理  )K=%s%3h<  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  FU{$oCh/5  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  JbV\eE#KrC  
C． 利息资本化金额的计算：  4trP*u,4  
                                                每笔资产占用的月数  74[wZDW|(  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  'H19@b5rx  
                                                 期间涵盖的月数  xj6@85^  
               10         3  O\3 Lx  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Dd:TFZo  
12 12  M
2pe*z  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  IE)$.%q;)  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  E{LLxGAEZ  
  2002年资本化率=————————————————————  GnX+.uQL|  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  5%qq#;[n  
                  80000-20000  L|?$F*bs  
                =——————=5.77%  u-8b,$@Z>'  
                  1040000-0  fwkklg^  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  )bd)noZi  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  $;4y2?E  
                        =726666.67×5.77%  1*x;jO>Hk  
                        =41928.67元  m;_gNh8Ee  
   会计分录：  _u[2R=h  
        借：在建工程            41928.67  n7|8`?R^  
            财务费用            18071.33  uW%(ySbq  
            应付债券—溢价      20000  D(E3{\*R  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ax.;IU  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  S7B7'[ru  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  GiZv0>*
x  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  C`J>Gm  
B． 利息费用=80000-20000=60000  kFRl+,bi~  
C． 利息资本化金额的计算  d@0p<at>~  
                                   6 
EJCf[#Sf  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  +jEtu[ ;  
                                  12  jkQ%b.a  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  7J[DD5
  
                  利息费用  Q[vQT?J7  
2003年资本化率=——————————————————  Jbv[Ql#  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  s~z~9#G(6  
                  60000  a-cLy*W,~  
               =————————  Kl Kk?6>  
                  1100000-80000  [%uj+?}6O  
               =5.88%  /wR,P  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  )Ja&Y  
 会计分录  借：在建工程        30576  +HXR ))X  
               财务费用        29424  d3[O!4<T
  
               应付债券—溢价   20000  F3?PlH:Y  
               贷：应付债券—应付利息      80000  } SNZl`>  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  *=2sXH1j  
2．乙公司购入债券账务处理  |zkZF|-  
1） 2002年1月1日，债券购入时  {^T_m)|n  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  }fV+Kd$CB  
                —债券投资（溢价）          40000  m8T< x>  
贷：银行存款                              1040000  sTSNu+  
2） 2002年12月31日债券利息处理  8ofKj:W]  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  NimW=X;c  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  d:L|BkQ7*  
C． 会计分录：  t:O"t G  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  0|}]=XN^  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  NQmd
EsK  
                 投资收益                               60000  tKX+eA]  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  QVR8b3T@  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  W{is2s  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  zR!p- 7_w  
2003年1—3月利息处理：  4lF(..Ix  
                       8%  4Zn"K}q  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  \-W|)H  
                       12  MS~+P'  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  }0oVIr  
                      40000  c+:XaDS-  
              =20000- ———×3  @2;/-,4O  
                      2×12  Q H57[Yg  
              =20000-5000  Wb%t6N?  
              =15000  "g%=FH3e  
          C．会计分录：  #]kO/Mr  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  =j~v
L`d2]  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  '* eeup  
           投资收益                                   15000  Bln($lOz  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  $X_A74(  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  UOa n  
借：应付账款        900000  vveL|j  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  0,]m.)ws  
                —债券投资（应计利息）        50000   XCd[<\l
 
                —债券投资（溢价）             7500  =#>F' A  
        资本公积—其他资本公积                   342500  U~GQ JR  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  n)uck5  
4） 2003年12月31日利息处理  mHF?t.y  
                            8%  Tl!}Rw~Pg  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  P;U(2;9 N  
                       12  7t3ps  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ]2 
 
               =30000-7500  P^57a?[`  
               =22500  #oD;?Mi  
C． 会计分录：  i@L_[d^|j`  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  -d4|EtN  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  mX
OY,g2w  
                  投资收益                              22500  ZZ324UuATX  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  IwVdx^9  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  Pk{%2\%&2  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ^oMdx2Ow#  
借：应付债券         1100000  6qd?&.=r  
贷：长期债权投资      1100000  I&9Itn p$  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  UBWUq  
借：投资收益          60000  O^~Z-;FA  
贷：在建工程         41928.67  s4[PwD  
    财务费用         18071.33  WNS
Y
@q  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  n+57# pS7  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  7V2xg h!W  
借：应付债券         580000  (H6Mi.uZ
 
贷：长期债权投资       580000  85_Qb2<'r  
2） 调整期初未分配利润  aP[oLk$'Z  
   借：期初未分配利润  41928.67  x K ;#C  
       贷：在建工程      41928.67  J3Xrl
Sc  
   wE 3fKG.  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  g`(3r  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  }u]7x:l
h  
                            30576  -BC`p 8  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  6E{(_i  
                       30576+29424  9UCA&n  
                           29424  1<;VD0XX  
        财务费用  （37500×——————）18390  7d^ ~.F  
                         30576+29424  I+/fX0-Lib  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  $'n?V=4  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。