[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  xVyUUzXs  
（一） 资料：  kt#W~n  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  w3Ohm7N[  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  ,H?p9L; qp  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  t_
rDXhM  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  -DnK)u\@  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  @^%_ir(  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  iFA"m;$  
（二）答案：   YeLOd  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  K
IFx& A  
1） 2002年1月1日债券发行时  [VW;L l  
   借：银行存款         1040000  TH!8G,(w  
       贷：应付债券—面值     1000000  g4X,*H  
                   —溢价       40000  wVOL7vh  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  t>2^!vl  
2）2002年12月31日对利息进行处理  3>" h*U#  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Snu;5:R  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  }A7qIys$4  
C． 利息资本化金额的计算：  A%1=6  
                                                每笔资产占用的月数  SEIu4 l$E  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  Y(zN  
                                                 期间涵盖的月数  c1J)yv1y  
               10         3  ([-=NT}Aq  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  `W n5 .V  
12 12  u&XkbPZ%4c  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  v`BG1&/|  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  H|U/t
U-  
  2002年资本化率=————————————————————  &>l8SlC?  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  B?yt%f1  
                  80000-20000  77d`N  
                =——————=5.77%  8$kXC+  
                  1040000-0  n;-r W;ZO  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  1>VS/H`  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  0Zh _Q  
                        =726666.67×5.77%  dt+ 4$  
                        =41928.67元  5 ]l7Z35  
   会计分录：  O + & xb  
        借：在建工程            41928.67  J*!:ar  
            财务费用            18071.33  ~!F4JRf  
            应付债券—溢价      20000  WnzPPh3PJ  
            贷：应付债券—应付利息         80000 
MK"  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）   ,nR8l  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  vfUfrk@D~  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Lu39eO6  
B． 利息费用=80000-20000=60000  &vX!7Y  
C． 利息资本化金额的计算  KR(} A"  
                                   6  /^3oq]  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  $3.vVnc  
                                  12  H#6^-6;/  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  hO.G'q$V  
                  利息费用  B8AzN9v&"N  
2003年资本化率=——————————————————  )? &kQ^@v  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  NJf(,Mr*|  
                  60000  -5v.1y=!L  
               =————————  uQ]]]Z(H'  
                  1100000-80000   7EP|X.  
               =5.88%  zWs*kTtA  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ]Y&)98  
 会计分录  借：在建工程        30576  ,i?!3oLT  
               财务费用        29424  Y\e]2  
               应付债券—溢价   20000  SWjQ.aM  
               贷：应付债券—应付利息      80000  :LiDJF  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  C%
_  
2．乙公司购入债券账务处理  2HGD{;6>v{  
1） 2002年1月1日，债券购入时  NTXL>Q*e  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  O+p-1 C$\  
                —债券投资（溢价）          40000  eSX[J6  
贷：银行存款                              1040000  MJK
l]&  
2） 2002年12月31日债券利息处理  cia-OVX  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  Cz@FZb8  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  /;NE]{K  
C． 会计分录：  f\);HJbg  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  #} ~p^ 0  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  iSr`fQw#  
                 投资收益                               60000  4m~7 ~-h  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  RmWfV  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  /witDu7  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  3 $N %iE
6  
2003年1—3月利息处理：  *e3L4 7"G  
                       8%  P%+or*  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  .pIR/2U\F  
                       12  .D,?u"fk|  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  x, Vh  
                      40000  +*_fN ]M  
              =20000- ———×3  Z-t}6c'Kg  
                      2×12  K@jSr*\'  
              =20000-5000  z/0yO@_D/q  
              =15000  P,/13tZ#3  
          C．会计分录：  ";_K x={  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  5B>Q6  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  oB0 8  
           投资收益                                   15000  974eY  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  3aO;@GNJ  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  6c2ThtL  
借：应付账款        900000  y Tw',N{  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  j!S1Y0CV  
                —债券投资（应计利息）        50000   umm\r&]A  
                —债券投资（溢价）             7500  X"k^89y$  
        资本公积—其他资本公积                   342500  ByhOK}u;P4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  =s0g2Zv"\  
4） 2003年12月31日利息处理  Q)G!Y (g\  
                            8%  B9LSxB  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  mX@j  
                       12  oE!hF}O  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  ]HyHz9QkL  
               =30000-7500  .>kccLr:z  
               =22500  m)@Q_{=6M  
C． 会计分录：  @1<omsl  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  dv^e9b|  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  (F,(]71Z +  
                  投资收益                              22500  m|[\F#+C  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  } %!FMXe  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  hGed/Yr  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  qSEB}1  
借：应付债券         1100000  N b3I%r  
贷：长期债权投资      1100000  ~VqFZasV  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  NV8]#b  
借：投资收益          60000  V<i<0E  
贷：在建工程         41928.67  5ys#L&q'Z  
    财务费用         18071.33  ^e?$ ]JiA!  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  _x\-!&[p  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  \|eJJC  
借：应付债券         580000  DC|xilP1O  
贷：长期债权投资       580000  $yDW.pt  
2） 调整期初未分配利润  ,VKQRmd  
   借：期初未分配利润  41928.67  # #k #q=4  
       贷：在建工程      41928.67  M'cJ)-G  
   _YH<YOrMh  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  c8# T:HM|`  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  <G\ <QV8W  
                            30576  >.J'L5 x$  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  fDU+3b  
                       30576+29424  hz<|W5  
                           29424  *nYB o\@g  
        财务费用  （37500×——————）18390  %<aImR]  
                         30576+29424  ?_VRfeztw  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  a?zR
8$t|  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。