[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  (D>y6r>r  
（一） 资料：  $89ea*k  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  J-tq8
   
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  n</k/Mk}  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  s~LZOPN  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  B6ed,($&  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  7a:*Y"f,~  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  f2 ydL/M,  
（二）答案：   X
LZ j  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  j,=*WG  
1） 2002年1月1日债券发行时  )WVItqQKV  
   借：银行存款         1040000  \5Vp6^  
       贷：应付债券—面值     1000000  z1f^p7$M?  
                   —溢价       40000  uNe}
"h
s  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  ,@Fgr(?'`>  
2）2002年12月31日对利息进行处理  _{e&@d  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  0R @g(  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  8 "_Bq  
C． 利息资本化金额的计算：  +urS5c* j  
                                                每笔资产占用的月数  tw'hh@7-Y  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  )W8L91-  
                                                 期间涵盖的月数  %2Epgh4?  
               10         3  'Aj(i/CM  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  vuR5}/Ev  
12 12  (Qk&g"I  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  gX @nPZjg  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  IXZ(]&w e
 
  2002年资本化率=————————————————————  # 0GGc.  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  {sC@N
![  
                  80000-20000  d"
H<e}D  
                =——————=5.77%  ;TL(w7vK  
                  1040000-0  'e.q 7Jpd  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  vWU%
ST  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  $%g\YdC  
                        =726666.67×5.77%  908ayfV I  
                        =41928.67元  7qP4B9S  
   会计分录：  8jy-z"jc  
        借：在建工程            41928.67  rIeM+h7Wn  
            财务费用            18071.33  K??1,I  
            应付债券—溢价      20000  ,b<9?PM  
            贷：应付债券—应付利息         80000  w]};0v&\~s  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  m[Z6VHn  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Z-(} l2\  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  })@tA<+  
B． 利息费用=80000-20000=60000  \Okc5;kB2  
C． 利息资本化金额的计算  v9%nau4  
                                   6   ,b4):{  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  "r8EC  
                                  12  +0]'| tF>  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  7p)N_cJ D  
                  利息费用  9nn>O?  
2003年资本化率=——————————————————  $ZQ"({<w<g  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  X[V?T>jsM  
                  60000  'pan9PW  
               =————————  1g1?zk8zO  
                  1100000-80000  ~xS@]3n=  
               =5.88%  (cvh3',  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  &yE1U#J(  
 会计分录  借：在建工程        30576  (lb6]MtTHY  
               财务费用        29424  !:(C"}5wM  
               应付债券—溢价   20000   bRN
K.[|  
               贷：应付债券—应付利息      80000  6sPk:5  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  rO0ZtC{K  
2．乙公司购入债券账务处理  \a"i7Caa  
1） 2002年1月1日，债券购入时  0Cl,8P  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  tpXa*6  
                —债券投资（溢价）          40000  *4t-e0]j@w  
贷：银行存款                              1040000  zI:(33 )  
2） 2002年12月31日债券利息处理  *B1x`=  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  V1<ow'^i  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  bFg*l$`5  
C． 会计分录：  F\5X7ditD  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  {>@QJlE0  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  7i8eg*Gl  
                 投资收益                               60000  D?^540,b  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  LfEvc2 v=g  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  =p]mX)I_  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  S?L#N  
2003年1—3月利息处理：  AH^e]<2-  
                       8%  eO t%xTx  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  Z==!C=SBv  
                       12  id^|\hDR  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  \eQla8s  
                      40000  L\YKdUL  
              =20000- ———×3  e8,{|a  
                      2×12  2{-!E ^g  
              =20000-5000  7{pIPmJ  
              =15000  Z`Ax pTl  
          C．会计分录：  # :#M{1I  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  :[xvlW29  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  vt.P*Z5  
           投资收益                                   15000  f ba&`  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  pz7H To;p  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  `FZF2.N  
借：应付账款        900000  r| f-_D  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ["a"x>X&  
                —债券投资（应计利息）        50000   1"?]= j:  
                —债券投资（溢价）             7500  ;1 |x  
        资本公积—其他资本公积                   342500  .n`( X#,*l  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  C/G]v*MBQ  
4） 2003年12月31日利息处理  &~ *.CQa  
                            8%  N5?IpE  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  Q".g.k  
                       12  O$qtq(Q%  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  H<`\bej,  
               =30000-7500  wiJRCH  
               =22500  %X>FVlPm  
C． 会计分录：  BC! 6O/
kr  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  $W&:(&  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  R_1qn  
                  投资收益                              22500  H_w%'v&  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  E ]B7  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  %
<}<'V0  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  @vRwzc\  
借：应付债券         1100000  lpy: 3`ti  
贷：长期债权投资      1100000  byG
n,m  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  XA<ozq'  
借：投资收益          60000  ZyI$M3{J  
贷：在建工程         41928.67  0C$8g Y*  
    财务费用         18071.33  \\:|Odd  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  +;Cr];b3  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  7 Wl-n  
借：应付债券         580000  B+] D5K  
贷：长期债权投资       580000  sI,W%I':d  
2） 调整期初未分配利润  [A5W+pDm  
   借：期初未分配利润  41928.67  Vr=OYI'A  
       贷：在建工程      41928.67  E]I$}>k  
   c8ZA5|  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  2&he($HIzg  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  m%QSapV  
                            30576  E{y1S\7K  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  6L9,'Bg  
                       30576+29424  5\ hd4  
                           29424  #HAC*n  
        财务费用  （37500×——————）18390  Y$<D9fs3  
                         30576+29424  h
|bT)!|  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  tY+$$GSQj  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。