[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  T90O.]S  
（一） 资料：  z3i`O La  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  K
BtqtE'(L  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  !9 kNL  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  WLXt@dK*u  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  g]L8Jli  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  lhYJectJa  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  I\6C0x  
（二）答案：   k 6[   
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  5}hQIO&^%  
1） 2002年1月1日债券发行时  A4@z+ebb l  
   借：银行存款         1040000  {z_cczJ-  
       贷：应付债券—面值     1000000  w}l^B>Zz  
                   —溢价       40000  faRQj:R8  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  G`%rnu  
2）2002年12月31日对利息进行处理  A'jL+dI.  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  1
8%$Z$K,  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  Z72%Bv  
C． 利息资本化金额的计算：  =@4,szLO  
                                                每笔资产占用的月数  -{OJM|W+  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ,)xtl`fc  
                                                 期间涵盖的月数  TDR|*Cs  
               10         3  &2 Yo  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  Z1q<) O1QX  
12 12  }rm r0Bh  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  <Nrtkf4-O  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  cD`?"n  
  2002年资本化率=————————————————————  b*h:e.q  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  {= &&J@:  
                  80000-20000  z.
hq2v  
                =——————=5.77%  h!(# /  
                  1040000-0  .$cX:"_Mk  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  &&<l}E  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  TxQsi"0c  
                        =726666.67×5.77%  @*xP A  
                        =41928.67元  ',[AKXJ  
   会计分录：  IxWi>8  
        借：在建工程            41928.67  ,/p+#|>C=  
            财务费用            18071.33  7CR#\&h`  
            应付债券—溢价      20000  +7
6ao7d.  
            贷：应付债券—应付利息         80000  jNX6Ct?  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  /!Ag/SmS!9  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  Z:h'kgG&  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  [AFR \{  
B． 利息费用=80000-20000=60000  a+v.(mCG  
C． 利息资本化金额的计算  |qQ6>IZ  
                                   6  GL0P&$h  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  r\fkx>  
                                  12  qm_ r~j  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  m=h/A xW  
                  利息费用  s7}-j2riq  
2003年资本化率=——————————————————  mvpcRe <  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  ?Mo)&, __  
                  60000  b(@GKH"W  
               =————————  MX#LtCG#V  
                  1100000-80000  %F150$(D  
               =5.88%  J(]b1
e  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  M*T!nwb  
 会计分录  借：在建工程        30576  voRb>xF  
               财务费用        29424  t 4M-;y  
               应付债券—溢价   20000  a|y'-r90  
               贷：应付债券—应付利息      80000  nvQX)Xf  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  X^&--@l}T!  
2．乙公司购入债券账务处理 
'tMD=MH  
1） 2002年1月1日，债券购入时  fA1{-JzV<4  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  Y<Ae_yLa  
                —债券投资（溢价）          40000  45-x$o  
贷：银行存款                              1040000  be-HF;lZe'  
2） 2002年12月31日债券利息处理  1jzu-s,F  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  $rQ7"w J  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  TT;ls<(Lg  
C． 会计分录：  Zonn  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  "-:g.x*d  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  QaE!?R  
                 投资收益                               60000  '"Uh w$#t  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  \O~/^ Y3U!  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  @6!Myez'  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  a|]deJU^  
2003年1—3月利息处理：  2V; Dn$q  
                       8%  SCn)j:gH;  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  :>ca).cjac  
                       12  R$dNdd9m  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  Fku<|1}&y  
                      40000  @+Nf@LJ  
              =20000- ———×3  "ig)7X+Wz|  
                      2×12  !%(kMN  
              =20000-5000  fWIWRsy%  
              =15000  o)b-fAd@$  
          C．会计分录：  -~J5aG[@~>  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  !YO'u'4<aK  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  inq {" 6  
           投资收益                                   15000  e1V 1Ae  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  'O2/
PU2_  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  `{IL.9M!f  
借：应付账款        900000  Wzffp}V  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  ][//G|9  
                —债券投资（应计利息）        50000   Hd-g|'^K  
                —债券投资（溢价）             7500  I^n,v) 8  
        资本公积—其他资本公积                   342500  8090+ (U  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  >s.y1Vg~C  
4） 2003年12月31日利息处理  K2v[_a~@  
                            8%  .Tw:Y,G  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  y> T>  
                       12  Cd6t
h F)  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  @S5HMJ2=  
               =30000-7500  bl10kI:F  
               =22500  QWt3KW8)  
C． 会计分录：  :7Uv)@iUk  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  jWvi%Iqi  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  XW
2ZQMos1  
                  投资收益                              22500  23'<R i  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  @li/Y6Wh  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  w|0
:0Rc~u  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  sS4V(:3s  
借：应付债券         1100000  (m2_Eh;  
贷：长期债权投资      1100000  A|U0e`Iw  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  S  {+Z.P  
借：投资收益          60000  M*Q}^<E*  
贷：在建工程         41928.67  a>d`g
 
    财务费用         18071.33  =CdrhP_  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  :}#j-ZCC"  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  GlC(uhCpV  
借：应付债券         580000   %(K}1[  
贷：长期债权投资       580000  ~oK0k_{~  
2） 调整期初未分配利润  G-:7,9  
   借：期初未分配利润  41928.67  2BT +[  
       贷：在建工程      41928.67  JnqP`kYbTE  
   ;"RyHow  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  +n%8
*F&  
借：投资收益  （15000+22500）   37500 
NMC0y|G  
                            30576  s%~Nx3,  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  <7L-25 =  
                       30576+29424  >r}?v3QW  
                           29424  B*tQ0`  
        财务费用  （37500×——————）18390  b J6 H6D>  
                         30576+29424  WyM2h  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  '*
@
=SM  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。