[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  /MOnNnV  
（一） 资料：  ".~{:=  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  ~L+]n0*  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  e^$j5jV  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  IGAz E(  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  p11G#.0  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  zSjgx_#U  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  \`xkp[C  
（二）答案：   UlQQP^Na  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  tO.$+4a  
1） 2002年1月1日债券发行时  $rG<uO  
   借：银行存款         1040000  YJ2r
o-X  
       贷：应付债券—面值     1000000  pyW u9  
                   —溢价       40000  ]5v:5:H  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  `HX3|w6W;  
2）2002年12月31日对利息进行处理  s([Wn)I  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  twk&-:'  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  /axTh  
C． 利息资本化金额的计算：  f e $Wu  
                                                每笔资产占用的月数  <5Mrp"C[i  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  I/UQ'xx  
                                                 期间涵盖的月数  xT F=Y_
 
               10         3  Y&'8VdW  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  =V^@%YIn  
12 12  
&(&  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  }&G]0hCT!  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  mT_GrIl[  
  2002年资本化率=————————————————————  U 0ZB^`  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  Y~"9L|`f/  
                  80000-20000  Eqphd!\#6  
                =——————=5.77%  )XVh&'(r  
                  1040000-0  X_70]^XL  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  zd`=Ih2Wx  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  5iWe-xQ>  
                        =726666.67×5.77%  Qm);6X   
                        =41928.67元  $+:(f{Va*  
   会计分录：  D&[Z;,CHMA  
        借：在建工程            41928.67  ?TuI:dC  
            财务费用            18071.33  T#iU+)-\%  
            应付债券—溢价      20000  O2H/rFx4  
            贷：应付债券—应付利息         80000  bx(w:]2  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  _F8T\f|  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  K~>jApZ%  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  d~[UXQC  
B． 利息费用=80000-20000=60000  _9 h.Gt  
C． 利息资本化金额的计算  cztS]dcf>~  
                                   6  b
c}dYK3$q  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  qB JRS'6'9  
                                  12  E8tD)=1  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  v'nHFC+p  
                  利息费用  cjg=nTsBA  
2003年资本化率=——————————————————  H%Y%fQ~^  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  m,NMTyJoz  
                  60000  A ^B@VuK  
               =————————  w<d*#$[,*  
                  1100000-80000  98<zCSe\]  
               =5.88%  2xmT#m  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  >RR<eYu7m  
 会计分录  借：在建工程        30576  ~R!gJTO9  
               财务费用        29424  &"j@79Ym1~  
               应付债券—溢价   20000  )Z:m)k>r;  
               贷：应付债券—应付利息      80000  zPQ$\$7xB  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  z]>9nv`b  
2．乙公司购入债券账务处理  mG}k 3e-  
1） 2002年1月1日，债券购入时  U,3d) ]Zy&  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  sfC@*Y2XT  
                —债券投资（溢价）          40000  P|N?OocE  
贷：银行存款                              1040000  Z1]"[U[;  
2） 2002年12月31日债券利息处理  &PWf:y{R`  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  B,0+HoP  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  |!5@xs*T  
C． 会计分录：  Mw|SH;nM  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  \DyKtrnm%  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  $SF3odpt  
                 投资收益                               60000  fMB4xbpD  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  kv%)K'fU4  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  V~c(]K)-  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  em
/Xu  
2003年1—3月利息处理：  td/5Bmj  
                       8%  R`7n^,  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  5V rcR=?O  
                       12  ;@'0T4Z&l  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  v|To+P6b  
                      40000  auA.6DQ  
              =20000- ———×3  G4"lZM  
                      2×12  feg`( R2  
              =20000-5000  *cy.*@d  
              =15000  7NUenCdc  
          C．会计分录：  s'AQUUrb<  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  j@V$Mbv  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  GFY-IC+fc  
           投资收益                                   15000  < [w++F~  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  cqHw^{'8  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  *p"O*zj  
借：应付账款        900000  rUvwpP"k  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  |3|wdzV  
                —债券投资（应计利息）        50000   ^~*8 @v""  
                —债券投资（溢价）             7500  5EfY9}dl  
        资本公积—其他资本公积                   342500  }9FD/  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  m^c%]5$  
4） 2003年12月31日利息处理  iGyVG41U  
                            8%  @6[x%j/!bt  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  =*[, *A  
                       12  9$EHK  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  _jk|}IB;X  
               =30000-7500  Q+/R JM?3@  
               =22500  5GUH;o1m  
C． 会计分录：  Cea"qNq=k  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  |/2LWc?  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  `lvh\[ 3^  
                  投资收益                              22500  4Z],+?.[  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  }P16Xb)p  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  4KZSL:A  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  e8 v; D  
借：应付债券         1100000  0ZFB4GL  
贷：长期债权投资      1100000  ,$o-C&nC  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  KdS eCeddW  
借：投资收益          60000  I_K[!4~Kn  
贷：在建工程         41928.67  a'm!M:w  
    财务费用         18071.33  cy9N:MR(c  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  T?ZOHH8  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  V~JBZ}`TG<  
借：应付债券         580000  ^]KIgGv\  
贷：长期债权投资       580000  M'b:B*>6  
2） 调整期初未分配利润  YlG;A\]k  
   借：期初未分配利润  41928.67  nO-d"S*  
       贷：在建工程      41928.67  AK%=DVkM  
   =tLU]  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  IOn`cbV:  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  W6hNJb  
                            30576  EP/&m|o|G  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  +|)zwe  
                       30576+29424  Q1K"%   
                           29424  W&WB@)ie  
        财务费用  （37500×——————）18390  9#s,K! !3{  
                         30576+29424  d4[poi ~  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  (tgEa{rPAP  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。