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[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  %y!   
(一) 资料:  01UqDdoj  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。  o&*1U"6D  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  $Cut  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  (4E.Li<O  
   要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  |~Htj4K/  
         2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。  B6^w{eXN  
         3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  \E>%W  
(二)答案:   HFpjNR  
 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理  M ^ 0w/  
1) 2002年1月1日债券发行时  ^p'D<!6sK  
   借:银行存款         1040000  mNGb} lR  
       贷:应付债券—面值     1000000  4UkP:Vz:  
                   —溢价       40000  v GulM<YY  
  (年初应付债券账面价值为1040000)  c4FOfH|  
2)2002年12月31日对利息进行处理  hCSR sk3  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  Oct\He\.  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000   -fx(H+  
C. 利息资本化金额的计算:  KzxW?Ji$S  
                                                每笔资产占用的月数   oaH+c9v  
 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)  Q-H =wJ4R  
                                                 期间涵盖的月数  hqwz~Ky}  
               10         3  :*^(OnIe  
       =800000×——+240000×——=726666.67(元)  >Rx8 0  
12 12  ]l9,t5Y  
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)  x`/m>~_  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ,.1&Ff)S  
  2002年资本化率=————————————————————  N9fUlXhR  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  vV\/pu8  
                  80000-20000  FE^?U%:u@  
                =——————=5.77%  WVB E>TB  
                  1040000-0  |hZ|+7  
      (注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)  #! K~_DL  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  H >@JfYZ0  
                        =726666.67×5.77%  >TH-Q[  
                        =41928.67元  b[QCM/  
   会计分录:  ^mQ;CMV  
        借:在建工程            41928.67  {HE.mHy  
            财务费用            18071.33  YGZAtSf3z  
            应付债券—溢价      20000  q? gQ  
            贷:应付债券—应付利息         80000  }(f,~?CP]  
       (年末应付债券账面价值为1100000元)  p~k`Z^ xY$  
     3)2003年12月31日对借款利息的处理  C {H'  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  tZ*f~yW  
B. 利息费用=80000-20000=60000  7csl1|U  
C. 利息资本化金额的计算  oeRYyJ  
                                   6  10QNV=yK7s  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ^$Me#ls!  
                                  12  ).O\O)K  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)  0t/z "  
                  利息费用  HY %6eUhj  
2003年资本化率=——————————————————  ?U2g8D nFY  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  cfO^CC  
                  60000  7J)Hwl  
               =————————  b5iJ m-  
                  1100000-80000  :\ON+LQr  
               =5.88%  &<[]X@ bY  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  e[|p0 ,Q  
 会计分录  借:在建工程        30576  hVQ+ J!qD  
               财务费用        29424  `G:qtHn"Q<  
               应付债券—溢价   20000  lD+y, ";  
               贷:应付债券—应付利息      80000  XV0<pV>  
(年末应付债券账面余额为1160000元)  6A{s%v H  
2.乙公司购入债券账务处理  z; z'`A  
1) 2002年1月1日,债券购入时  )H=[NB6J8  
借:长期债权投资—债券投资(面值)        1000000  Qnu&GBM  
                —债券投资(溢价)          40000  V!aC#^  
贷:银行存款                              1040000  G~mB=]  
2) 2002年12月31日债券利息处理  SgQmYaa &  
A. 应计利息=1000000×8%=80000  SE7 (+ r  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  ]#Z$jq{,  
C. 会计分录:  QKuc21  
         借:长期债权投资—债券投资(应计利息)      80000  >GF(.:7  
             贷:长期债权投资—债券投资(溢价)         20000  / F  
                 投资收益                               60000  UmHJ/DI@  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)  75BOiX  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:  hH@o|!y  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:  e]L3=R;  
2003年1—3月利息处理:  "e!$=;5  
                       8%  ^.$r1/U  
A. 应计利息=1000000×———×3=20000  %lq7; emtp  
                       12  .L 5T4)  
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销  p<^/T,&I  
                      40000  KE|u}M@v6  
              =20000- ———×3  & ,gryB N  
                      2×12  ', xs Ugk  
              =20000-5000  xhoLQD  
              =15000  5|B(K @<  
          C.会计分录:  36Fa9P FCc  
   借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     20000  ?PU(<A+  
       贷:长期债权投资—债券投资(溢价)              5000  5a/ A_..+I  
           投资收益                                   15000  <` VJU2  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)  9.w3VF_C  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:  &>^Ympr  
借:应付账款        900000   "%@=?X8  
贷:长期债权投资—债券投资(面值)           500000  1'._SMP  
                —债券投资(应计利息)        50000   _xZb;PbFE  
                —债券投资(溢价)             7500  sN \}Q#:8  
        资本公积—其他资本公积                   342500  y0y;1N'KK  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)  UOL%tT  
4) 2003年12月31日利息处理  3@WI*PMc  
                            8%  ."@a1_F|  
A. 应计利息=500000×——×9=30000  sMpC4E  
                       12  1:l& &/Wy  
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销  #(wz l  
               =30000-7500  /JY ph^3][  
               =22500  j$i8@]  
C. 会计分录:  ^Y*.Ktp,o  
          借:长期债权投资—债券投资(应计利息)     30000  1*`JcUn,>  
              贷:长期债权投资—债券投资(溢价)       7500  {]^%?]e  
                  投资收益                              22500  [q|Q]O0  
  (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)  VlXy&oZ  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录  a9q ?9X  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销  yA) +-  
借:应付债券         1100000  +OuG!3+w  
贷:长期债权投资      1100000  \\pyu]z  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销  {_gj>n(1  
借:投资收益          60000  {(:)  
贷:在建工程         41928.67  N#-\JlJ)  
    财务费用         18071.33  vWU4ZBT8G  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  U=?"j-wN  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销  t;PnjCD<`  
借:应付债券         580000  U=1`. Ove  
贷:长期债权投资       580000  3ncvM>~g  
2) 调整期初未分配利润  +o70: UF%  
   借:期初未分配利润  41928.67  v7I*W/  
       贷:在建工程      41928.67  dM;WG;8e  
   JM4`k8mM  
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销  K`83C`w.  
借:投资收益  (15000+22500)   37500  T%#P??k  
                            30576  R$,iDv.jI  
    贷:在建工程  (37500×——————)19110  & 7nfTc  
                       30576+29424  XA^:n+Yo  
                           29424  D`@U[`Sw  
        财务费用  (37500×——————)18390  SPm5tU  
                         30576+29424  0r&9AnnWu+  
  (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)  FQ ^^6Rl  
    点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
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