[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  kHw_ S-  
（一） 资料：  k@ZLg9  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  z4M9M7)"  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  U8qtwA9t  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ,to+oSZE  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  D(-yjY8aG  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  ]$b[`g&  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  +6wiOHB`  
（二）答案：   Mi'8 ~J  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  &nBa
=Enf  
1） 2002年1月1日债券发行时  ib{-A&  
   借：银行存款         1040000  Q'_ z<V  
       贷：应付债券—面值     1000000  {:@tQdM:i8  
                   —溢价       40000  ^P151*=D  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  9z)5Mdf1j  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ;22oY>w  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  >D201&*G%  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ok|qyN+  
C． 利息资本化金额的计算：  Za
NQpH.  
                                                每笔资产占用的月数  !,V{zTR
 
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  cuy1DDl  
                                                 期间涵盖的月数  <! )**  
               10         3  C4TE-OM8  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  V3 ~~  
12 12  (Jz;W<E  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  UG=K|O XWJ  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价   V<k8N^  
  2002年资本化率=————————————————————  P#=`2a#G  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  >4t+:Ut:  
                  80000-20000  xhcK~5C  
                =——————=5.77%  Kq i4hK  
                  1040000-0  (}}S9K  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  ^Q+g({  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  qucq,Yw  
                        =726666.67×5.77%  yj^+G  
                        =41928.67元  ~NW32 O)/  
   会计分录：  {%_L=2n6  
        借：在建工程            41928.67  bw\@W{a%q  
            财务费用            18071.33  OpHsob~  
            应付债券—溢价      20000  %2v4<icvq  
            贷：应付债券—应付利息         80000  LD!Q8"  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  uu`G 2[t  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  g)-bW+]q  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  qvPtyc^fN  
B． 利息费用=80000-20000=60000  ~6p[El#tS  
C． 利息资本化金额的计算  5LOo8xN  
                                   6 
hP15qKy  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  '3uVkp 6tF  
                                  12  t .;LnrY  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  T?X_c"{8M  
                  利息费用  D-c`F G'  
2003年资本化率=——————————————————  yj\Nk
h  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  I'LnI*  
                  60000  X7rMeu  
               =————————  Hro- d1J7  
                  1100000-80000  ?!+MM&c-n  
               =5.88%  )rC6*eR  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  '*3h!lW1.  
 会计分录  借：在建工程        30576  (SvWvm  
               财务费用        29424  @ta7"6p-i@  
               应付债券—溢价   20000  #"B\UN  
               贷：应付债券—应付利息      80000  d QqK^#  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ^0 -:G6H  
2．乙公司购入债券账务处理  .X;3,D[w  
1） 2002年1月1日，债券购入时  4T ~
}  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  `E>1>'  
                —债券投资（溢价）          40000  ;5)P6S.D  
贷：银行存款                              1040000  Om5Y|v"*  
2） 2002年12月31日债券利息处理  o7$'cn  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  .nVa[B|.  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  Fx2bwut.K  
C． 会计分录：  _WRFsDZ'  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  1]p ZrBh"E  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  aJ>65RJ^=  
                 投资收益                               60000  sr{a(4*\  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  X"fb;sGT  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  e7sp =I,  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  2%_vXo=I  
2003年1—3月利息处理：  LA}Syt\F  
                       8%  oaIi2=Tf  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  Jt}Bpg!J  
                       12  fSokm4]vg  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  &__es{;
P  
                      40000  uo@n(>}EL  
              =20000- ———×3  N u<_}  
                      2×12  I+tb[*X+  
              =20000-5000  6;ixa hZV  
              =15000  *=V~YF:Qb  
          C．会计分录：  JPoN&BTCj  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  =ACVE;L?  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  gMzcTmbc8  
           投资收益                                   15000  )mF5Vw"  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  `ojoOB^L  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  2h5nMI]'  
借：应付账款        900000  xe^Gs]fm  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  X\bOz[\  
                —债券投资（应计利息）        50000   `)T13Xv  
                —债券投资（溢价）             7500  rustMs2p  
        资本公积—其他资本公积                   342500  NTYg[VTr  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  "eB$k40-  
4） 2003年12月31日利息处理  8Djc c z  
                            8%  VHIOwzC  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  {y=j ?lD  
                       12  cj$[E]B3V*  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  @$[?z9ck"  
               =30000-7500  ]~'5\58sP  
               =22500  2AT5  
C． 会计分录：  ^")Q YE  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  `erV$( M  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  l1BtI_7p  
                  投资收益                              22500  1H6<[iHW  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  fSK]|"c  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  pKpUXfQu  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  TJK[ev};S  
借：应付债券         1100000  >0ow7Uw;  
贷：长期债权投资      1100000  |)(VsVG&  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  
/_I]H  
借：投资收益          60000  1Q<^8N)pf  
贷：在建工程         41928.67  nn@-W]  
    财务费用         18071.33  0IBhb(X  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  I|
gB@|_~  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  p@xf^[50k  
借：应付债券         580000  gOSJM1Mr3  
贷：长期债权投资       580000  3@dL /x4A  
2） 调整期初未分配利润  gG<~-8uQ  
   借：期初未分配利润  41928.67  Z X9TYN  
       贷：在建工程      41928.67  VVac:  
   2^h27A  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  ON=@O  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  JTSlWq4  
                            30576  6jE|  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  [j=yMP38!:  
                       30576+29424  I>]oS(GNT  
                           29424  ^o3"#r{:+  
        财务费用  （37500×——————）18390  a{^m-fSaR"  
                         30576+29424  j*
so9M6|c  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  #U! _U+K  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。