[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  cF_`QRtO  
（一） 资料：  dz^b(q  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  UM`{V5NG#  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  O c.fvP^ZD  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  puLgc$?  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  B &7NF}CF2  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  9|3sNFGX  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  V;W{pd-I  
（二）答案：   6Xz d> 5x  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  cU-A1W  
1） 2002年1月1日债券发行时  #.!#"8{0_  
   借：银行存款         1040000  'oK oF  
       贷：应付债券—面值     1000000  r{B28'f[  
                   —溢价       40000  WNZYs  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  4l{$dtKbI  
2）2002年12月31日对利息进行处理  j0j!oj)7I  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  ^BM !TQ%!  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  9^9-\DG  
C． 利息资本化金额的计算：  V1,/qd_  
                                                每笔资产占用的月数  icX4n  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  {bADMj1  
                                                 期间涵盖的月数  a]Pw:lT  
               10         3  a#
{"3Z2|  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  b;{"@b,Y  
12 12  6)p8BUft  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  F

,A+O+  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  vcsSi%M\U  
  2002年资本化率=————————————————————  Te[v+jgLY,  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  :8]8
[  
                  80000-20000  K a& 2>F  
                =——————=5.77%  ;c>"gW8  
                  1040000-0  fm@Pa} ,  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  a5R. \a<q  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  I`*5z;Q!%@  
                        =726666.67×5.77%  8zpzVizDG  
                        =41928.67元  C #iZAR  
   会计分录：  BW
vM~no  
        借：在建工程            41928.67  nu7 R  
            财务费用            18071.33  J <;xkT1x  
            应付债券—溢价      20000  E N%{ $  
            贷：应付债券—应付利息         80000  G<=I\T'g;  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  c|JQ0] K  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  LT Pr8^  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  k*n~&y:O  
B． 利息费用=80000-20000=60000  0O,;[l  
C． 利息资本化金额的计算  7K "1^   
                                   6  K#N9N@WjR  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  bhGRD{=  
                                  12  FZn1$_Svr  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  "?F[]8F.b  
                  利息费用  ;l~a|KW0  
2003年资本化率=——————————————————  _@y uaMoW=  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  CuH4~6  
                  60000  38T]qz[Sn  
               =————————  1U#W=Fg'  
                  1100000-80000  ;y. ;U#O  
               =5.88%  Sir1>YEm  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  tM
;cvc`/  
 会计分录  借：在建工程        30576  u6F>o+Td)  
               财务费用        29424  wn?oHz*  
               应付债券—溢价   20000  >\^oCbqF}~  
               贷：应付债券—应付利息      80000  [8UZ5_1WL  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  R.*;] R>M  
2．乙公司购入债券账务处理  |'1.ajxw  
1） 2002年1月1日，债券购入时  Q-V
8=.  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  .%{B=_7  
                —债券投资（溢价）          40000  xjiV9{w  
贷：银行存款                              1040000  Dka8[z7  
2） 2002年12月31日债券利息处理  OblHN*  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  vD9\i*\2  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  wW p7N  
C． 会计分录：  0RtZTCGO  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  \XmplG:  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  JZ`SV}\`  
                 投资收益                               60000  $.pCoS]i  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  n}F$kyI  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  p<H_]|7$7U  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  b9vudr  
2003年1—3月利息处理：  2F
`#df  
                       8%  TK18U*z7J  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  kJJiDDL0;*  
                       12 
t`E5bWG  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  [n
| }>  
                      40000  i_Q1\_m!  
              =20000- ———×3  5I2 h(Td  
                      2×12  $3l#eKZA  
              =20000-5000  e-P{)L<s5  
              =15000  2<5LQr  
          C．会计分录：  ?_d>-NC  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  :AFW=e@<  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  I+;e#v,%U  
           投资收益                                   15000  ;Us6:}s  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  o.NU"$\?  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  MYvz%7  
借：应付账款        900000  .<>t2,Af  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  D((/fT)eD  
                —债券投资（应计利息）        50000   ~y"R{-%uS  
                —债券投资（溢价）             7500  Yb5@W/'  
        资本公积—其他资本公积                   342500  l<uI-RX"  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  BM:p)%Pv#P  
4） 2003年12月31日利息处理  zeQ~'ao<  
                            8%  O0z-jZ,])  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  Z0zEX?2mb  
                       12  yN{**?b  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  {$[0YRNk u  
               =30000-7500  QxE%C  
               =22500  i^jM9MAi  
C． 会计分录：  xj
U0&  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ";(m,if-  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  @HMH>;haE  
                  投资收益                              22500  okRt^qe  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  EeQ8Uxb7  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  G@D;_$a  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  lshSRir  
借：应付债券         1100000  nt|n[-}  
贷：长期债权投资      1100000  Z"Hq{?l9  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  ,e1c,}  
借：投资收益          60000  KYB3n85 1  
贷：在建工程         41928.67  ,/Gp>Yqx  
    财务费用         18071.33  J+ :3==,  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  UdkNb}L  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  XS@iu,uO  
借：应付债券         580000  "gI-S[  
贷：长期债权投资       580000  V?JmIor  
2） 调整期初未分配利润  UV;I6]$}A7  
   借：期初未分配利润  41928.67  ( zm!_~1  
       贷：在建工程      41928.67  tQ;Fgv8Y!  
   bHSoQ \  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  @]X!#&2>  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  hOLlZP+  
                            30576  Q_,!(N  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  sOWP0xY  
                       30576+29424  F'{T[MA  
                           29424  ^8oN~HLZ  
        财务费用  （37500×——————）18390  LL3| U  
                         30576+29424  N|>MqH,Bt  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  ,:}VbQ:3I  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。