九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 %y!
(一) 资料: 01UqDdoj
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 o&*1U"6D
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 $Cut
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 (4E.Li<O
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 |~Htj4K/
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 B6^w{eXN
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 \E>%W
(二)答案: HFpjNR
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 M^
0w/
1) 2002年1月1日债券发行时 ^p'D <!6sK
借:银行存款 1040000 mNGb}
lR
贷:应付债券—面值 1000000 4UkP:Vz:
—溢价 40000 v GulM<YY
(年初应付债券账面价值为1040000) c4FOfH|
2)2002年12月31日对利息进行处理 hCSRsk3
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 Oct\He\.
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 -fx(H+
C. 利息资本化金额的计算: KzxW?Ji$S
每笔资产占用的月数 oaH+c9v
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) Q-H=wJ4R
期间涵盖的月数 hqwz~Ky}
10 3 :*^(OnIe
=800000×——+240000×——=726666.67(元) >Rx8 0
12 12 ]l9,t5Y
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) x`/m>~_
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 ,.1&Ff)S
2002年资本化率=———————————————————— N9fUlXhR
债券期初账面价值-前期已计未付利息 vV\/pu8
80000-20000 FE^?U%:u@
=——————=5.77% WVB
E>TB
1040000-0 |hZ|+7
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) #!K~_DL
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 H>@JfYZ0
=726666.67×5.77% >TH-Q[
=41928.67元 b[QCM/
会计分录: ^ mQ;CMV
借:在建工程 41928.67 {HE.mHy
财务费用 18071.33 YGZAtSf3z
应付债券—溢价 20000 q?gQ
贷:应付债券—应付利息 80000 }(f,~?CP]
(年末应付债券账面价值为1100000元) p~k`Z^xY$
3)2003年12月31日对借款利息的处理 C {H'
A. 应计利息=1000000×8%=80000 tZ*f~yW
B. 利息费用=80000-20000=60000 7csl1|U
C. 利息资本化金额的计算 oeRYyJ
6 10QNV=yK7s
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 ^$Me#ls!
12 ).O\O)K
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) 0t/z"
利息费用 HY
%6eUhj
2003年资本化率=—————————————————— ?U2g8D nFY
债券期初账面价值-前期已计未付利息 cfO^CC
60000 7J)Hwl
=———————— b5iJm-
1100000-80000 : \ON+LQr
=5.88% &<[]X@ bY
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 e[|p0 ,Q
会计分录 借:在建工程 30576 hVQ+
J!qD
财务费用 29424 `G:qtHn"Q<
应付债券—溢价 20000 lD+y,";
贷:应付债券—应付利息 80000 XV0<pV>
(年末应付债券账面余额为1160000元) 6A{s%v H
2.乙公司购入债券账务处理 z;z'`A
1) 2002年1月1日,债券购入时 )H=[NB6J8
借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000 Qnu&GBM
—债券投资(溢价) 40000 V!aC#^
贷:银行存款 1040000 G~mB=]
2) 2002年12月31日债券利息处理 SgQmYaa
&
A. 应计利息=1000000×8%=80000 SE7 (+
r
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 ]#Z$jq{,
C. 会计分录: Q Kuc21
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 80000 >GF(.:7
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000 /F
投资收益 60000 UmHJ/DI@
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) 75BOiX
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: hH@o|!y
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: e]L3=R;
2003年1—3月利息处理: "e!$=;5
8% ^.$r1/U
A. 应计利息=1000000×———×3=20000 %lq7; emtp
12 .L5T4)
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销 p<^/T,&I
40000 KE|u}M@v6
=20000- ———×3 &,gryB
N
2×12 ',xsUgk
=20000-5000 xhoLQD
=15000 5|B(K @<
C.会计分录: 36Fa9P FCc
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000 ?PU(<A+
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000 5a/
A_..+I
投资收益 15000 <`VJU2
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) 9.w3VF_C
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: &>^Ympr
借:应付账款 900000 "%@=?X8
贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000 1'._SMP
—债券投资(应计利息) 50000 _xZb;PbFE
—债券投资(溢价) 7500 sN \}Q#:8
资本公积—其他资本公积 342500 y0y;1N'KK
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) UOL%tT
4) 2003年12月31日利息处理 3@WI*PMc
8% ."@a1_F|
A. 应计利息=500000×——×9=30000 sMpC4E
12 1:l&
&/Wy
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销 #(wzl
=30000-7500 /JY ph^3][
=22500 j$ i8@]
C. 会计分录: ^Y*.Ktp,o
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000 1*`JcUn,>
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 7500 {]^%?]e
投资收益 22500 [q|Q]O0
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) VlXy&oZ
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 a9q
?9X
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 yA )
+-
借:应付债券 1100000 +OuG!3+w
贷:长期债权投资 1100000 \\pyu]z
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 {_gj>n (1
借:投资收益 60000 {(:)
贷:在建工程 41928.67 N#-\JlJ)
财务费用 18071.33 vWU4ZBT8G
编制甲公司2003年合并抵消分录 U=?"j-wN
1) 将2003年年末内部债权债务抵销 t;PnjCD<`
借:应付债券 580000 U=1`. Ove
贷:长期债权投资 580000
3ncvM>~g
2) 调整期初未分配利润 +o70:UF %
借:期初未分配利润 41928.67 v7I*W/
贷:在建工程 41928.67 dM;WG;8e
JM4`k8mM
3) 将内部利息收入、内部利息费用抵销 K`83C`w.
借:投资收益 (15000+22500) 37500 T%#P??k
30576 R$,iDv.jI
贷:在建工程 (37500×——————)19110 &
7nfTc
30576+29424 XA^:n+Yo
29424 D`@U[ `Sw
财务费用 (37500×——————)18390 SPm5tU
30576+29424 0r&9AnnWu+
(注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。) FQ ^^6Rl
点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。