[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  )#`&[
9d-  
（一） 资料：  vskp1Wi(  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  /a6i`  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  SzfMQ@~  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  q0NToVo@  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  ksUF(lYk  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  t >.=q:  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  "^Y zHq6  
（二）答案：   Q8.LlE999  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  bL+}n8B  
1） 2002年1月1日债券发行时  o%0To{MAF-  
   借：银行存款         1040000  @Qp#Tg<'  
       贷：应付债券—面值     1000000  2(Aw  
                   —溢价       40000  s=556  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  x@[6
u  
2）2002年12月31日对利息进行处理  JU)k+:\a  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  $R:Q R?   
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  U"~W3vwJ  
C． 利息资本化金额的计算：  )CgH|z:=b  
                                                每笔资产占用的月数  #Jr4LQ@A9  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  8Dn~U:F/?  
                                                 期间涵盖的月数  SDVnyT  
               10         3  V7cr%tY5  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  @rF|WT  
12 12  Iyb_5 UmpF  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  k+Z2)j"  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  `;j$]  
  2002年资本化率=————————————————————  M5L/3qLh1  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  "b%FkD  
                  80000-20000  & x_ #zN]  
                =——————=5.77%  Ch:EL-L  
                  1040000-0  G^eXJusOv  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  i4XiwjCHN  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  p./0N.  
                        =726666.67×5.77%  aM(x--UR=  
                        =41928.67元  Mz\l C)\B  
   会计分录：  z%\&n0  
        借：在建工程            41928.67  {Byh:-e<  
            财务费用            18071.33  ]b:>7_la  
            应付债券—溢价      20000  'K#ndCGJ$  
            贷：应付债券—应付利息         80000  2gR*]?C*  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  xErb11  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  %.onO0})  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  2(m#WK7>F  
B． 利息费用=80000-20000=60000  `3@?)xa  
C． 利息资本化金额的计算  [+!&iN  
                                   6  -Zp BYX5e_  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ?GW}:'z  
                                  12  sRqecG(n  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  C7DwA/$D  
                  利息费用  n|KYcU#  
2003年资本化率=——————————————————  "M3;>"
`G  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  s[t<2)i  
                  60000  v G9>e&Be  
               =————————  c] t@3m  
                  1100000-80000  a,r B7aD  
               =5.88%  =%c\<<]aV  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  3rj Kwh7  
 会计分录  借：在建工程        30576  1aCpeD4|)  
               财务费用        29424  oYt34@{?  
               应付债券—溢价   20000  =itQ@``r  
               贷：应付债券—应付利息      80000  4I&Mdt<^D  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  =|8hG*D8  
2．乙公司购入债券账务处理  0G0(g,3p  
1） 2002年1月1日，债券购入时  GR4DxlX  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  *ZxurbX#  
                —债券投资（溢价）          40000  /bPs0>5  
贷：银行存款                              1040000  ou-uZ"$,c  
2） 2002年12月31日债券利息处理  %l6E0[  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  euVj,m  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  KHgn  
C． 会计分录：  |(.%
`BTD  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  "/mtuU3rt  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  ._Ww  
                 投资收益                               60000  N"suR}9%  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  3!vzkBr  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  8/&4l,M
5  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  L"n)fe$  
2003年1—3月利息处理：  1hE{(onI  
                       8%  Vu=/<;-N  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  u05Yy&(f  
                       12  fc9@l a  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  PB?2{Cj
 
                      40000  -6~.;M 5  
              =20000- ———×3  v^vi *c  
                      2×12  i^V(LGQF  
              =20000-5000  (<8}un   
              =15000  qmt9J?$k  
          C．会计分录：  y@It#!u0  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  Y]](.\ff  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  4e#$-V   
           投资收益                                   15000  6bLn8 UT  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  P^48]Kj7  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  R&a$w8  
借：应付账款        900000  E)ZL+(  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  qb/}&J7+  
                —债券投资（应计利息）        50000   3?@6QcHl{  
                —债券投资（溢价）             7500  |_>^vW1 f  
        资本公积—其他资本公积                   342500  "H<us?r{  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  f-71`Pyb  
4） 2003年12月31日利息处理  nosD1sS.K8  
                            8%  G\TO]c  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  f'H|K+bO  
                       12  %dv?n#Uf
 
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  l{>j8Ln
 
               =30000-7500  u+KZ. n/  
               =22500  rp{|{>'`.q  
C． 会计分录：  GNe^~  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  K +3=gBU*w  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  9 fYNSr  
                  投资收益                              22500  >m..  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  I "~.p='  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  fe,6YXUf  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  lM{fld  
借：应付债券         1100000  qq]Iy=  
贷：长期债权投资      1100000  y& 1@d+Lf  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  aR/?YKA  
借：投资收益          60000  m<#12#D  
贷：在建工程         41928.67  XW" 0:}`J  
    财务费用         18071.33 
s&(;  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  IhYR4?e  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销   7-!n-  
借：应付债券         580000  5UO+c(T  
贷：长期债权投资       580000  FutS  
2） 调整期初未分配利润  7K:V<vX5  
   借：期初未分配利润  41928.67  %&| uT  
       贷：在建工程      41928.67  @qq"X'3t  
   ~~Ezt*lH  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  MA6 Vy  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  wz*iwd-  
                            30576  @2)nhW/z6  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  mV$ebFco0  
                       30576+29424  6AGZ)gX  
                           29424  b' y*\9Ru  
        财务费用  （37500×——————）18390  x
I{4<m/0N  
                         30576+29424  .t5.(0Xk[A  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  )J}v.8  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。