九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 ,# "(Z
(一) 资料: j|'R$|
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 E5x]zX
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2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 No W!xLI
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 r*cjOrvI
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 \K`jCsT
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 l`rC0kJ]
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 PvOC5b
(二)答案: !7` [i
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 m<fA|9 F#
1) 2002年1月1日债券发行时 <NQyP{p
借:银行存款 1040000 {fG|_+tl3o
贷:应付债券—面值 1000000 _ 5\AS+[x
—溢价 40000 Lbq_~
(年初应付债券账面价值为1040000) $j`<SxJ>
2)2002年12月31日对利息进行处理 Fd!iQ
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 2lz
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B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 1~qm+n
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C. 利息资本化金额的计算: {,V$
*
每笔资产占用的月数 q,,j',8kq/
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) T]2U fi.
期间涵盖的月数 @6%gIsj<H
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=800000×——+240000×——=726666.67(元) 2NR7V*A
12 12 (@?eLJlT
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) 6:RMU
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 u`p_.n:5)
2002年资本化率=———————————————————— /oDpgOn
债券期初账面价值-前期已计未付利息 g5T
kD
~w"
80000-20000 W8.j/K:
=——————=5.77% j#o3
1040000-0 .v7`$(T
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则) 8m7eaZ
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 X<K9L7/*
=726666.67×5.77% z+6QZQk
=41928.67元 Kfd _uXL>
会计分录: Riq|w+Q
借:在建工程 41928.67 fIEw(k<*
财务费用 18071.33 r9;`
应付债券—溢价 20000 3B"7VBK{
贷:应付债券—应付利息 80000 !c_u-&b)
(年末应付债券账面价值为1100000元) WJcVQMs
3)2003年12月31日对借款利息的处理 '8Qw:f h
A. 应计利息=1000000×8%=80000 f#mx:Q.7I
B. 利息费用=80000-20000=60000 d
qpgf@
C. 利息资本化金额的计算 O"
QHb|j
6 5h(jeT8"
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 fn?VNZ`J
12 =WjJN Q
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1040000元,支出数只能在限额内为1040000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) Ge~,[If+
利息费用 ioWJj
.%
2003年资本化率=—————————————————— /.2u.G
债券期初账面价值-前期已计未付利息 zze z~bv7:
60000 :R3P 58>
=———————— ~%KM3Vap
1100000-80000 -=>U
=|
=5.88% Lv3XYZgW~
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 pDmK
会计分录 借:在建工程 30576 O$(c.(_$
财务费用 29424 $"1pw
s?d
应付债券—溢价 20000 Za9$Hh/X
贷:应付债券—应付利息 80000 vh{9'vd3el
(年末应付债券账面余额为1160000元) a G@nErdW
2.乙公司购入债券账务处理 !(yT7#?hP
1) 2002年1月1日,债券购入时 9c6 '
借:长期债权投资—债券投资(面值) 1000000 @bY?$fj_u
—债券投资(溢价) 40000 ${@q?iol
贷:银行存款 1040000 7
{nl..
`
2) 2002年12月31日债券利息处理 E{I)]h
A. 应计利息=1000000×8%=80000 t,1in4sN
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 e|~C?Ow'J
C. 会计分录: BMY>a
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 80000 k~R{Y~W!!
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 20000 EM=xd~H
投资收益 60000 !+=Zjm4L
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) QjqBO+
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: {Evcc+Eq
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: d<_NB]V&F
2003年1—3月利息处理: 99a\MH`^
8% }D Z)W0RDe
A. 应计利息=1000000×———×3=20000
lD-V9
12 Jxn3$
B. 利息收入=应计利息—溢价摊销 PE|PwqX
40000 d4% `e&K]'
=20000- ———×3 /Ht/F)&P
2×12 )7k&`?Mh
=20000-5000 CJm.K
=15000 / =-6:L
C.会计分录: au,jAk
借:长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000 U>in
2u9
贷:长期债权投资—债券投资(溢价) 5000 .hc|t-7f
投资收益 15000 Rnzqw,q
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) %N>\:85?
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: MSK'2+1T@g
借:应付账款 900000
.
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贷:长期债权投资—债券投资(面值) 500000 di--
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—债券投资(应计利息) 50000 }'DC
Q
—债券投资(溢价) 7500 & &