九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 | ]# + v@
（一） 资料： IY)5.E
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1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。 JT)k
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 q 5p e~
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 ZoxS
*Xk
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 /cfHYvnz
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 HN68!v}C|
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 TEWAZVE*
（二）答案： m gVML&^
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 fa{@$ppx
1） 2002年1月1日债券发行时 [))JX"a
借：银行存款 1040000 hk}
t:<
贷：应付债券—面值 1000000 dE [Ol
—溢价 40000 :B.G)M\
（年初应付债券账面价值为1040000） tpo> 1|
2）2002年12月31日对利息进行处理 Q]#
Z9 H
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 x:
~d@
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 Gw{+xz KJ
C． 利息资本化金额的计算： -B 9S}NPo
每笔资产占用的月数 RZh} :
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————） }9CrFTbx;
期间涵盖的月数 >vVw!.fJ
10 3 %S`ik!K"I
=800000×——+240000×——=726666.67（元） ;SY.WfVA7
12 12 Z`s!dV]e9
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） $ X GtS$
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 4SR(->@
2002年资本化率=———————————————————— J
3=BE2L
债券期初账面价值-前期已计未付利息 oZ:{@ =
80000-20000 s .:r;%a
=——————=5.77% s;1e0
n
1040000-0 tD-gc ''H
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则） "8HE^Po/pn
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 gS$A
=726666.67×5.77% DYRE1!
=41928.67元 [Oy >R
会计分录： f xtxu?A>
借：在建工程 41928.67 t`u!]DHv
财务费用 18071.33 Tpzw=bC^
应付债券—溢价 20000 !ZrB^?s O
贷：应付债券—应付利息 80000 /DO'IHC.o
（年末应付债券账面价值为1100000元） Ttv'k*$cP
3）2003年12月31日对借款利息的处理 4seci z0?
A． 应计利息=1000000×8%=80000 0H [L S
B． 利息费用=80000-20000=60000 U$'y _}V
C． 利息资本化金额的计算 u D(t`W"
6 ]XUSqai
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000 J+Bdz6lt
12 e{C6by"j{S
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） +(mL~td01
利息费用 ({ M?Q>s
2003年资本化率=—————————————————— [5Y<7 DS
债券期初账面价值-前期已计未付利息 a)S7}0|R
60000 Y6ben7j%-
=———————— frqJN
1100000-80000 zZ,Yfd |W
=5.88% 7Fl-(Nv`
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576 /s[DI;M$o
会计分录 借：在建工程 30576 ;+`uER
财务费用 29424 $bGD%9
z
应付债券—溢价 20000 ow.j+ <M
贷：应付债券—应付利息 80000 y r{B5z,
（年末应付债券账面余额为1160000元） / Z!i;@Wf
2．乙公司购入债券账务处理 \ e,?r H
1） 2002年1月1日，债券购入时 z+3
9ee
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000000 r7I
B{}>-
—债券投资（溢价） 40000 X/+OF'p
o
贷：银行存款 1040000 F _ljx
2） 2002年12月31日债券利息处理 *{5>XH{
x
A． 应计利息=1000000×8%=80000 6[?}6gQ
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000 d+}k g
C． 会计分录： h\y-L~2E
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 80000 / L~u0 2?
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 20000 wFL3& *
投资收益 60000 .7Kk 2Y
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） <LA^%2jT
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： AyTx' u
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： (~()RkT
2003年1—3月利息处理： rkYjq4Z@
8% &qRJceT(
A． 应计利息=1000000×———×3=20000 DJP 6TFT&G
12 6f
wY$K\X
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销 n}J^6:1
40000 j|K.i/
=20000- ———×3 *^h_z;{,
2×12 HXks_ix )
=20000-5000 >V!LitdJ
=15000 &1Fply7(Ay
C．会计分录： CBHc A'L
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 20000 )|]Z>>%t
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 5000 @ E_zR
投资收益 15000 ,
Oli
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） OD+5q(!"a
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： TnE+[.Qu
借：应付账款 900000 Z2p> n`D
贷：长期债权投资—债券投资（面值） 500000 a$}mWPp+f
—债券投资（应计利息） 50000 _P 5P(^/
—债券投资（溢价） 7500 &
_K* kI:
资本公积—其他资本公积 342500 z[&s5 "
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） qY(:8yC36
4） 2003年12月31日利息处理 cZQu *K^j
8% "=|t ~`
A． 应计利息=500000×——×9=30000 O9]\Q@M.
12 1^{`lK ~2
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销 o&-L0]i|
=30000-7500 \6 sQJ
q
=22500 Ear k )
C． 会计分录： PZM42"[&
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 30000 @@} `hii
贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 7500 L11L23:
投资收益 22500 p|VcMxT
9-
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） F2>%KuM
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 U9ZbVjqv@
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 kx{!b3 "
借：应付债券 1100000
vA -PR&
贷：长期债权投资 1100000 @ajM^L!O
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 +d39f-[
借：投资收益 60000 ^
KH>1!
贷：在建工程 41928.67 QN
G&
财务费用 18071.33 ybvI ?#
编制甲公司2003年合并抵消分录 I@./${o
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 6
= gp :I
借：应付债券 580000 3g'+0tEl
贷：长期债权投资 580000 )HVcG 0H1
2） 调整期初未分配利润
:ba/W&-d
借：期初未分配利润 41928.67 h >3H7n.
贷：在建工程 41928.67 +hH}h ?K
8(A{;9^g
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销 y/R+$h(%
借：投资收益 （15000+22500） 37500 /V^sJ($V$~
30576 g6e uXI
贷：在建工程 （37500×——————）19110 Y @} FL;3
30576+29424 -p8e
29424 J{ ~Rxa
财务费用 （37500×——————）18390 #IX&9 aFB}
30576+29424 hC>wFC
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） < t}? $1
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
