[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  ])?h~  
（一） 资料：  |S<! 'rY  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  *<"{(sAvk  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  eZh F<<Y  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  zqQ[uO]m?  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  ;v.J D7  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  @FF{lK?[  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  P)Oe?z;G?  
（二）答案：   +n%8
*F&  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  /3sX>Rj  
1） 2002年1月1日债券发行时  s%~Nx3,  
   借：银行存款         1040000  <7L-25 =  
       贷：应付债券—面值     1000000  >r}?v3QW  
                   —溢价       40000  ,Qo:]
Mj  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  !\Cu J5U  
2）2002年12月31日对利息进行处理  ,R7j9#D  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  4L97UhLL  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  Z>X]'q03  
C． 利息资本化金额的计算：  \O,yWyU4  
                                                每笔资产占用的月数  6g#E/ {kQw  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ;K4uu<e\  
                                                 期间涵盖的月数  ,K30.E  
               10         3  4v{ Ye,2  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）   b=Ektq  
12 12  ' eWG v  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  n!Y}D:6c6  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  $ )2zz>4  
  2002年资本化率=————————————————————  kK:Wr&X0H  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  :2wT)wz  
                  80000-20000  ![]6| G&  
                =——————=5.77%  q& KNK
 
                  1040000-0  @$%.iQ7A;  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  WYcZ D_  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  y~M6  
                        =726666.67×5.77%  1g$xKe~]4  
                        =41928.67元  T@zp'6\H  
   会计分录：  8f %O
Pcr&  
        借：在建工程            41928.67  Y$./!lVY  
            财务费用            18071.33  :DuEv:;v  
            应付债券—溢价      20000  :w4N*lV-  
            贷：应付债券—应付利息         80000  Z}SqiT  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  X_Pbbx_j  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  IEkbVIA(  
A． 应计利息=1000000×8%=80000   s%5XB
I  
B． 利息费用=80000-20000=60000  \-[ >bsg  
C． 利息资本化金额的计算  r5$!41   
                                   6  MFWkJbZV  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  x[+bLlb  
                                  12  ~~t>;  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  x~D8XN{  
                  利息费用  !#e+!h@  
2003年资本化率=——————————————————  )}_}D+2  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  Li 9$N"2  
                  60000  iHQ$L# 7  
               =————————  txX>z R*)  
                  1100000-80000  k!6m'}v  
               =5.88%  V<PH5'^$j  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  dAOJ: @y  
 会计分录  借：在建工程        30576  8R(l~   
               财务费用        29424  A ;|P
\V  
               应付债券—溢价   20000  Df(+@L5!  
               贷：应付债券—应付利息      80000  3mg:9]X9  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  C?<-`$0  
2．乙公司购入债券账务处理  6 lEv<)cC  
1） 2002年1月1日，债券购入时  M@*Y&(~  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  :n%&  
                —债券投资（溢价）          40000  8"V1h72vcW  
贷：银行存款                              1040000  7l
wFxP5QT  
2） 2002年12月31日债券利息处理  pRjrMS  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  XCXX(8To0=  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  P9q=tC3^  
C． 会计分录：  3+iryW(\  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  *Aug7 HlS  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  /paZJ}Pr.  
                 投资收益                               60000  Wk!<P" nHd  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  VT#`l0I}  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  S5UQ   
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  pXA|'U5]  
2003年1—3月利息处理：  WWOj ck#  
                       8%  G)o:R iq  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  hVd_1|/X  
                       12  ;Uy}(  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  'S&Zq:  
                      40000  E9@Sc>e  
              =20000- ———×3  m6gMVon  
                      2×12  rc"8N<D  
              =20000-5000  D$TpT X\  
              =15000  Cyo:Da A  
          C．会计分录：  { qCFd  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  \ *g3j  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  q[+KQ,  
           投资收益                                   15000  :1]J{,VG  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  tv: mjS  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  }` <DKO/  
借：应付账款        900000  3`NSSS  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  WfTl\Dxw  
                —债券投资（应计利息）        50000   'tX}6wurf  
                —债券投资（溢价）             7500  L2%D$!9  
        资本公积—其他资本公积                   342500  \,lIPA/L  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  ] U}B~Y  
4） 2003年12月31日利息处理  2a 7"~z~  
                            8%  wZKmU
 
A． 应计利息=500000×——×9=30000  W
B `h)  
                       12  T?tZ?!6  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  {)Shc;Qh  
               =30000-7500  w`dSc@ :  
               =22500  6k{gI.
SG  
C． 会计分录：  i#*lK7  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  ]A1'+!1$  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  M(^ e) 7a1  
                  投资收益                              22500  l?Ls=J*  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  |M18/{  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  15Jc PDV  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ,F "P/`i'  
借：应付债券         1100000  4sC)hAx&f  
贷：长期债权投资      1100000  \i<7Lk  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  S?c<Lf~W  
借：投资收益          60000  l701$>>  
贷：在建工程         41928.67  7=qvu&{  
    财务费用         18071.33  10N0?K"  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  6(E
R$  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ;w._/  
借：应付债券         580000  ~4mRm!DP  
贷：长期债权投资       580000  kN 0N18E  
2） 调整期初未分配利润  u0qTP]  
   借：期初未分配利润  41928.67  'rVB2 `z-  
       贷：在建工程      41928.67  X `F>kp1  
   :EH>&vm  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  z>'vS+axV  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ,)VAKrSg  
                            30576  Xc~BHEp  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  i8f+woZL  
                       30576+29424  4RH>i+)pS\  
                           29424  E*s _Y  
        财务费用  （37500×——————）18390  ~c*kS E2X  
                         30576+29424  +Z] }ce u"  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  :z%Zur+n c  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。