[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  g?=|kp  
（一） 资料：  cW*p
}hD  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  }6#u}^gy  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  #V:28[  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  -|aNHZr  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  H% "R _[+  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  E,g5[s@  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  syR +;  
（二）答案：   4kqgZtg.  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  l S m7i  
1） 2002年1月1日债券发行时  ;&8  
   借：银行存款         1040000  xK W`m  
       贷：应付债券—面值     1000000  /ig'p53jL  
                   —溢价       40000  \~bx%VWW4  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  Pe<}kS m4  
2）2002年12月31日对利息进行处理  w,qYT-R  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  }:f \!b  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  C^W9=O
H  
C． 利息资本化金额的计算：  >L{s[pLJ  
                                                每笔资产占用的月数  N5Rda2m  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  %A ^q m  
                                                 期间涵盖的月数  tH\ aHU[  
               10         3  F^bzE5#  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  y%4G[Dz  
12 12  NL76 jF  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  2^.qKY@g@  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ]pi
8%.d  
  2002年资本化率=————————————————————  Z+?V10$  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  c4AkH|  
                  80000-20000  @M!WosRk  
                =——————=5.77%  %e,X7W`'2  
                  1040000-0  S85}&\m&4  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  7UzbS,$x  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  )of?!>'S[  
                        =726666.67×5.77%  7ga|4j3%  
                        =41928.67元  u(92y]3,  
   会计分录：  0>KW94  
        借：在建工程            41928.67  JE$aYs<(TF  
            财务费用            18071.33  qh<h|C]V  
            应付债券—溢价      20000  B}y`E <  
            贷：应付债券—应付利息         80000  fZ)M Dq  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  !f^'-  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  3xU in  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  $Z8=QlG>  
B． 利息费用=80000-20000=60000  TtZ '~cGR  
C． 利息资本化金额的计算  ,b/qcu_|-  
                                   6  A,4 |UA?-  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  paG^W&`;  
                                  12  X\dPQwas M  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  w?LDaSz\t  
                  利息费用  Hve'Z,X  
2003年资本化率=——————————————————  9Nkr=/I"P  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  3TS(il9A  
                  60000  hQT  p&  
               =————————  !qjIhZi  
                  1100000-80000  lNw8eT~2
 
               =5.88%  '@epiF&  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  ![ OKmy  
 会计分录  借：在建工程        30576  6AW{qU6  
               财务费用        29424  Cb5Rr+K=  
               应付债券—溢价   20000  ,( ?q  
               贷：应付债券—应付利息      80000  9]DM HA@  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  @TTB$  
2．乙公司购入债券账务处理  _3lci  
1） 2002年1月1日，债券购入时  $&!i3#FF  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  x?unE@?\S  
                —债券投资（溢价）          40000  bQ3
EBJT{P  
贷：银行存款                              1040000  Q{~WWv  
2） 2002年12月31日债券利息处理  6zGM[2  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  'p{N5eM  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  +oT/ v3,  
C． 会计分录：  :s}6a23  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  tf5h/:  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  y]veqa  
                 投资收益                               60000  !((J-:=  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  _+vE( :T  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  
oJLpFL  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  c9c_7g'q-  
2003年1—3月利息处理：  !ibdw_H  
                       8%  P&s- U6  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  {H5a.+-(bE  
                       12  v9<'nU WVR  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  ky^p\dMh  
                      40000  #9a
\Ab  
              =20000- ———×3  VT; Vm 3\  
                      2×12  nSM8o<)H  
              =20000-5000  ]hPu  
              =15000  /g_cz&luR  
          C．会计分录：  m@z.H;  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  _=wu>h&7  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  
B3j   
           投资收益                                   15000  xxsa x/h  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  <h*r  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  x2m*0D~  
借：应付账款        900000  `k 5'nnyP  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  i Sm .E  
                —债券投资（应计利息）        50000   gNsas:iGM  
                —债券投资（溢价）             7500  f[AN=M"B"s  
        资本公积—其他资本公积                   342500  *K<|E15 ,  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  0Q]ZS  
4） 2003年12月31日利息处理  J*nQ(*e  
                            8%  r?w^#V  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  xejQ!MAB  
                       12  8K]5fkC|  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  /.{q
2]  
               =30000-7500  $mV1K)ege  
               =22500  $ e<108)]  
C． 会计分录：  Cm~Pn"K_]  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000 
/*zngp@  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  wc%Wy|d  
                  投资收益                              22500  #s\HiO$BT  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  %a_ rYrL  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  rW8.bMmM  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  sUCI+)cM3  
借：应付债券         1100000  R7q\^Yzo  
贷：长期债权投资      1100000  Vw^2TRU  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  x?aNK$A~X  
借：投资收益          60000  BkP'b{z|  
贷：在建工程         41928.67  %z0;77[1I  
    财务费用         18071.33  C V{kP8#  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  kXfTNM
b  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  <?Z[X{  
借：应付债券         580000   rkF>c  
贷：长期债权投资       580000  YT*_ vmJV  
2） 调整期初未分配利润  *t)Y@=k3>  
   借：期初未分配利润  41928.67  / bxu{|.  
       贷：在建工程      41928.67  W7F1o[  
   al<;*n{/  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  LXZ0up-B-  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  [eWZ^Eh"I  
                            30576  1&,d,<  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  }f~:>N#  
                       30576+29424  B#|c$s{  
                           29424  bvx ol\7;  
        财务费用  （37500×——————）18390  B#+
0jdF;  
                         30576+29424  P?#I9y7iP  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  (mNNTMe  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。