[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  WNrgqyM  
（一） 资料：  btkD<1{g  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  1#qyD3K  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  #(j'?|2o%  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  ^ b{0|:  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  e[$=5
U~c  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  iOkRBi  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  z2vrV?:  
（二）答案：   s$4!?b$tw
 
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 
(TM1(< j  
1） 2002年1月1日债券发行时  ;+'x_'a  
   借：银行存款         1040000  ^q-]."W]t~  
       贷：应付债券—面值     1000000  o9(:m   
                   —溢价       40000  )s5Q4m !  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  "-C.gqoB  
2）2002年12月31日对利息进行处理  X=USQj\A  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  2 DJs'"8  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  }xcA`w3u2?  
C． 利息资本化金额的计算：  NYA ,  
                                                每笔资产占用的月数  wHq*)7#h#  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  ]dHU  
                                                 期间涵盖的月数  |k1(|)%G  
               10         3  "_WOtJr  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  bCHJLtDQ  
12 12  .aV#W@iyK  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  hm*1w6 =  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  ;9PJ K5>~  
  2002年资本化率=————————————————————  :*u .=^
 
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  \2KwF}[m  
                  80000-20000  Au<NUc 2  
                =——————=5.77%  btoye \rl  
                  1040000-0  FpN>T  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  piIj t  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  \=Rw/[lR  
                        =726666.67×5.77%  L}5nq@Uu)  
                        =41928.67元  P /|
2s  
   会计分录：  -7,xjn  
        借：在建工程            41928.67  eLWD?-v%  
            财务费用            18071.33  OPOL-2<wiy  
            应付债券—溢价      20000  ! eXDN  
            贷：应付债券—应付利息         80000  ]awu7}C9Z  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  !E"&#>r  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  FC[8kq>Hk  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  VN6h:-&iY  
B． 利息费用=80000-20000=60000  1ml>  
C． 利息资本化金额的计算  q ;a"M7  
                                   6  BQ!v\1'C  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  ncZ5r0  
                                  12  qp$Td<'Y  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  }GI8p* ]o=  
                  利息费用  &v9*D`7L  
2003年资本化率=——————————————————  uv,&/,;S  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  LgFF+z  
                  60000  50h?#u6?  
               =————————  ;%wQ
nhg  
                  1100000-80000  +PT/pybA  
               =5.88%  vdA3  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  1~rZka[s  
 会计分录  借：在建工程        30576  /
`$9H|  
               财务费用        29424  Cn+'!?!d,  
               应付债券—溢价   20000  $bSnbU<  
               贷：应付债券—应付利息      80000  W Cz+  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  P5,X,-eG  
2．乙公司购入债券账务处理  %Y!31oC#  
1） 2002年1月1日，债券购入时  h2~b%|Pv  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  t$+[(}@+  
                —债券投资（溢价）          40000  .YOC|\  
贷：银行存款                              1040000  )2
vkaR  
2） 2002年12月31日债券利息处理  $
;~  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  J R
>v  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  gLp7<gx6  
C． 会计分录：  EhJpJb[Z  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  ,Hq*z c
c  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  5}-e9U  
                 投资收益                               60000  @px4[  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  j!m42  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  IbV 7}  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  '1rHvz`B/"  
2003年1—3月利息处理：  lO)-QE+  
                       8%  y*K]z  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  1= NP=ZB  
                       12  Y9^;TQ+#  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  J+IkTq
w  
                      40000  {Ee[rAVGp  
              =20000- ———×3  s,~)5nL  
                      2×12  8"
:O\^i  
              =20000-5000  [OTZ"XQLI  
              =15000  ?-.Qv1hs6p  
          C．会计分录：  [&_c.ti  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  WBOe
bv  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  Fh[Gq  
           投资收益                                   15000  ZV,1IaO  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  q2>dPI;3T  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  (>.+tq }  
借：应付账款        900000  GJLe733o  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  *21foBfqh  
                —债券投资（应计利息）        50000   1UyQ``v/  
                —债券投资（溢价）             7500  ;~nz%LJ  
        资本公积—其他资本公积                   342500  .|d2s  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  hlIh(\JZ4s  
4） 2003年12月31日利息处理  IgxZ_2hO  
                            8%  -XcX1_  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ;Nfd  
                       12 
T~Z7kc'  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  4|yZA*Q^  
               =30000-7500  )cF1?2  
               =22500  OsSGVk #Qh  
C． 会计分录：  estDW1i)  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  dF (m!P/R  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  aM2[<m}  
                  投资收益                              22500  >wPMJ> 2  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  ~4MUac^w  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  0qdgt  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  cbHb!Lbg  
借：应付债券         1100000  3jaY\(`%h  
贷：长期债权投资      1100000  Gd=l{
~  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  #"3az8u  
借：投资收益          60000  
Q|3SYJf  
贷：在建工程         41928.67  rEWPVT  
    财务费用         18071.33  3J{hG(5  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  (";{@a %  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  ;Xzay|  
借：应付债券         580000 
kVG]z t2  
贷：长期债权投资       580000  N=?! ~n9Q-  
2） 调整期初未分配利润  wlY6h4c  
   借：期初未分配利润  41928.67  @1p,  
       贷：在建工程      41928.67  l>H G|ol  
   IQ9jTkW l  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  [
>pqf  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  MZ/PXY  
                            30576  pbM"tr_A{  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  G iF})e}  
                       30576+29424  C/sDyv$  
                           29424  vW\|% @hW,  
        财务费用  （37500×——————）18390  @Z50S 8  
                         30576+29424  RR8Z 9D;  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  0xNlO9b/  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。