五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. B$TChc3B
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： XL
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 DwmU fZp
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 BCUt`;q ]B
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 ) HX:U0
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 c|}K _~l_
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 +6hl@F
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 \D U^idp#
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 p&sK\
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. r}0C8(o q
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. Va@6=U7c
答案： ur<eew@8@i
1． B公司会计分录： ^@`e
（1） 3月5日B公司分配利润 % 7 v@n+Q
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 6L,lq;
—提取法定公益金 60万元 9Ue7
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—提取任意盈余公积 50万元 l^ 0_> R
贷：盈余公积 230万元 yw.~trF&%
借：利润分配—应付股利 150万元 3p3WDL7
贷：应付股利 150万元 O5 qW
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借：利润分配—未分配利润 380万元 ^0~c 7`k`V
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 )?B~64N,+
—提取法定公益金 60万元 B3 dA%\'
—提取任意盈余公积 50万元 o)#q9Vk%b
—应付股利 150万元 & &" 'dL
（2） 4月15日B公司支付现金股利 nx-1*
借：应付股利 150万元 uKbHFF
贷：银行存款 150万元 Q^lQi\[
（3） 7月5日B公司接受捐赠 x*h `VS(?6
借：固定资产 20万元 _}zo
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 s[3![
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 J1tzHa6
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 cZe'!CQS
a． 补提折旧： 7a:*Y"f,~
借：以前年度损益调整 240万元 ,](v?v.[4
贷：累计折旧 240万元 "
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b.调整应交税金： _,_8X7
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 <AMb!?Obh
贷：以前年度损益调整 79.20万元 4|6&59?pnc
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 L1 9 MP
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 6Z(*cf/s
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ik2-
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d.调减盈余公积 QB/7/PW{H\
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 $N;"}G z
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 $ZI~ 8rI~
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 h4aygc
借：财务费用 160万元 \E$1l c
贷：银行存款 160万元 x d^&_P$=
（6） B公司2002年实现净利润 .pM
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a. 将所有的收入转入本年利润 h
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借：主营业务收入等（未提供数据，略）
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贷：本年利润 jCTy:q]
b. 将所有的费用转入本年利润
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借：本年利润 Z|ZBKcmg
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） I9}+(6
c. 将净利润转入未分配利润 T-9k <,>?
借：本年利润 800万元 ^:4L6
贷：利润分配—未分配利润 800万元 'e. q
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2． A公司的会计分录 Nush`?]J"_
（1） 2002年1月1日投资时 )=jT_?9b
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 \6 \hnP
贷：银行存款 3000万元 #PPR "w2g
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 q
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 zmf"I[)
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ;/@?6 T"
（2） 3月5日B公司分配股利 h? 0F-6z
借：应收股利（150万*40%） 60万元 !2} rt DE
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 hZAG (Z
（3） 4月15日收到现金股利 ^^ G-kg
借：银行存款 60万元 },DyU
贷：应收股利 60万元 \O kc5;kB2
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 w` L~ #yu
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 QXdaMc+Ck
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Dd| "iA
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： dh&W; zs
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 tC&f A E:S
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 $
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（6） 8月1日收到资金占用费 Z ^s+ vi
借：银行存款 160万元 sFLcOPj -%
贷：财务费用 130万元 EdEoXY-2
资本公积—关联交易差价 30万元 0 Tc z[$?
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） NEA_Plt
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 BwC<rOU
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 su&t7rJ
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 )ZH c$+fU
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（8） 12月31日计提减值准备 "H>.':c"+3
2002年12月31日长期投资账面余额 {3hqp*xl
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Mx8Gu^FW.d
=3061.04（万元） n O~b=qO
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： -b
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借：投资收益 101.04万元 h$70H ^r
贷：长期投资减值准备 101.04万元 VCjq3/[_
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
