五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. i+Ob1B@w
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： g%1!YvS3v
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 N;Hrc6nin^
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 4 h :Oo
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 V*U "OJ%
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 6:Z qS~-
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Uu>YE0/)
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 !ny; Y V
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 1K0 9iB
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. J U}XSb
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. D#W{:_f
答案： Ud`V"X
1． B公司会计分录： ZV_mP'1*
（1） 3月5日B公司分配利润 {BY`Wu:w
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 H6b omp"
—提取法定公益金 60万元 <u u1e@P
—提取任意盈余公积 50万元 =qCVy: RL4
贷：盈余公积 230万元 N!9DZEcm
借：利润分配—应付股利 150万元 Ny\iRU)fN
贷：应付股利 150万元 Qn[4 &nUD
借：利润分配—未分配利润 380万元 TjgX ' j
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 s-k~_C>Fw
—提取法定公益金 60万元 Q%o
—提取任意盈余公积 50万元 IC92lPM }
—应付股利 150万元 im*QaO%a4
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ]$y "|xqR
借：应付股利 150万元 *=~
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贷：银行存款 150万元 \EUc1 7
（3） 7月5日B公司接受捐赠 f!xIMIl)+
借：固定资产 20万元 }I#;~|v~<
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 i3rvD ch
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 P,_GTs3/G
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ( .<Gde#
a． 补提折旧： rTDx|pvYx
借：以前年度损益调整 240万元 T>kJB.V:oQ
贷：累计折旧 240万元 } I; =IYrN
b.调整应交税金： 7bQ#M )}
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 xqmJP bA
贷：以前年度损益调整 79.20万元 #++MoW}'g
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 isQ{Xt~K
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 YAC=V?U-#
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Fr/8q:m &
d.调减盈余公积 h"#^0$f
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 oopTo51,a
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 czdNqk.kh
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ; vQ7[Pv.j
借：财务费用 160万元 04WKAP'c
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贷：银行存款 160万元 <4rF3 aB-
（6） B公司2002年实现净利润 pc^(@eD
a. 将所有的收入转入本年利润 e_ \4(4x
借：主营业务收入等（未提供数据，略） Ndx.SOj
贷：本年利润 XHlPjw
b. 将所有的费用转入本年利润 [<`xAh_,
借：本年利润 m#grtmyMrI
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） |Wi$@sWO
c. 将净利润转入未分配利润 '`/1?,=
借：本年利润 800万元 9);a 0}*5
贷：利润分配—未分配利润 800万元 YOP =gvZq
2． A公司的会计分录 >6r&VZu*n
（1） 2002年1月1日投资时 D
GOc!
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ^0~ ?3t5
贷：银行存款 3000万元 :* A6Ba
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 wEKm3mY;
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 YU M%3
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） \8{C$"F
（2） 3月5日B公司分配股利 x8b w#
借：应收股利（150万*40%） 60万元 t#6gjfIi
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 hb_YdnG
（3） 4月15日收到现金股利 {B\ar+ 9>
借：银行存款 60万元 3$(1L N
贷：应收股利 60万元 uH65 DI<
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 WASs'Gx
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ~?[%uGI0h
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 tA}O'x
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： o LuGW5wzj
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 j9x}D;? n
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 y?CEV-3+
（6） 8月1日收到资金占用费 1UyI.U]
借：银行存款 160万元 )Qp?N<&'
贷：财务费用 130万元 _d %H;<_
资本公积—关联交易差价 30万元 l4L&hY^
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） $N+a 4
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 /3'-+bp^=
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 [KV
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Z3~$"V*ZB{
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（8） 12月31日计提减值准备 ,%v
2002年12月31日长期投资账面余额 "eZN ci
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 oBifESJ
=3061.04（万元） MFiX8zwhx+
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： P]j{JL/g&
借：投资收益 101.04万元 xwTN\7f>
贷：长期投资减值准备 101.04万元 |a3)U%rUEQ
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
