五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. )f_"`FH0d
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： tjc5>T[Es8
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 8B% O%*5`
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 h P6fTZ=Ln
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 P(W \aLp
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 55jY` b .
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 lD+y, ";
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 FB^dp
}
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 R'$ T6FB5
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. z; z'`A
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. )H=[NB6J8
答案： Qnu&GB M
1． B公司会计分录： -
KoA[UJ
（1） 3月5日B公司分配利润 !x!L&p
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 P PIG?fK)
—提取法定公益金 60万元 .k?hb]2N
—提取任意盈余公积 50万元 1 _:1/~R1
贷：盈余公积 230万元 Q Kuc2 1
借：利润分配—应付股利 150万元 > GF(.:7
贷：应付股利 150万元 l1.Aw |'D
借：利润分配—未分配利润 380万元 @'G ( k;
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 !WVabdt
—提取法定公益金 60万元 jP{]LJ2.6\
—提取任意盈余公积 50万元 #Z3I%bkw H
—应付股利 150万元 B39PD J]hu
（2） 4月15日B公司支付现金股利 \T#(rt\j
借：应付股利 150万元 bNPjefBF
贷：银行存款 150万元 e"&9G}.f
（3） 7月5日B公司接受捐赠 Fw8X$SE"
借：固定资产 20万元 D}
< o<Dk
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ^9m]KEucd7
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 JKu6+V jO
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 (>@syF%PB
a． 补提折旧： D;;o
借：以前年度损益调整 240万元 oXZ@*
贷：累计折旧 240万元 '-1jWw:8
b.调整应交税金： l Ib
>t
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 H]n0JG9K
贷：以前年度损益调整 79.20万元 CSg5i&A=
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 k=q%FlE
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ;@;ie8H
贷：以前年度损益调整 160.80万元 AK\g
-]8
d.调减盈余公积 !j\&BAxTEk
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 5]O LV1Xt
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 -*{(#k$
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 tS.b5 $Q
借：财务费用 160万元 t2%bHIG}
贷：银行存款 160万元 yl;$#aZB
（6） B公司2002年实现净利润 z@S8H6jM)S
a. 将所有的收入转入本年利润 ;>x1)|n5
借：主营业务收入等（未提供数据，略） +sq, !6#G
贷：本年利润 tFP;CW!E
b. 将所有的费用转入本年利润 z_iyuLRdb
借：本年利润 . R8W<
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） @42lp reT
c. 将净利润转入未分配利润 4lo}-@j
借：本年利润 800万元 !z6/.>QJ~
贷：利润分配—未分配利润 800万元 l\l]9Z6%
2． A公司的会计分录 u$`x]K=Zsm
（1） 2002年1月1日投资时 LYo7?rp
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 q8yJW-GA
贷：银行存款 3000万元 P`Wf'C^h
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 L\'qAfR Z
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 % !/liS
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） c 3 ]^f6)?
（2） 3月5日B公司分配股利 -tdON
借：应收股利（150万*40%） 60万元 BE@H~<E J
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 *gMP_I
（3） 4月15日收到现金股利 \YF !< 2|[
借：银行存款 60万元 (Y@|h%1W
贷：应收股利 60万元 G5@fq h6ws
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 .`8,$"`4)
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 9'L 0Al~L
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Tqh
Rs
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： |N3 Co B
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 s*U& [7P
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Vy"^]5
（6） 8月1日收到资金占用费 8Nq Iz
借：银行存款 160万元 6L% R@r
贷：财务费用 130万元 UD q KF85H
资本公积—关联交易差价 30万元 ^R DXX+
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） YVV $g-D}
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整
l e/#J
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 TVh7h`E g
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 L |G k}n
^)]*10
（8） 12月31日计提减值准备 Z8_gI[Zn
2002年12月31日长期投资账面余额 e:D9;`C
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 [ES s?v$
=3061.04（万元） r*xw\
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： nU#q@p)Xg
借：投资收益 101.04万元 |>V>6%>vK6
贷：长期投资减值准备 101.04万元 49kia!FR
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
