五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. qoBm!|q
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： YMG{xGPtM
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 #F5O>9hA
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 uXuMt
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 >2 gemTy
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 $4`RJ{ZJw]
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 WlVC0&
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 `j088<?j
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 Vtm5&-
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. g 2 uc+p
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. A%n
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答案： xW{_c[oA
1． B公司会计分录： +/q%29-k
（1） 3月5日B公司分配利润 H~+D2A
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 hq/k}Y
—提取法定公益金 60万元 5AR\
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—提取任意盈余公积 50万元 *
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贷：盈余公积 230万元 4YkH;!M>ji
借：利润分配—应付股利 150万元 @R >4b
贷：应付股利 150万元 3Juhn5&N
借：利润分配—未分配利润 380万元 FqiC zP4
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 pB{QO4q n
—提取法定公益金 60万元 L <Q1acoZm
—提取任意盈余公积 50万元 6a P
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—应付股利 150万元 tv)x(MX
（2） 4月15日B公司支付现金股利 *J@2A)ZDv0
借：应付股利 150万元 ):eX*
贷：银行存款 150万元 FsZF>vaV
（3） 7月5日B公司接受捐赠 0@1AH<
借：固定资产 20万元 +Ij>\;vM"
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ;Gxp'y
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 _ Onsfv
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 uk_?2?>-5
a． 补提折旧： RX: \@c&
借：以前年度损益调整 240万元 zt!mx{l'
贷：累计折旧 240万元 m.-l&@I2/<
b.调整应交税金： = LuH:VM&
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 [ V() 7
贷：以前年度损益调整 79.20万元 =35^k-V S
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 UNq !|
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 `!5 ZF@Q>e
贷：以前年度损益调整 160.80万元 InMeD[*^
d.调减盈余公积 ~.mn xn
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 F Jo N"X
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 lRnst-inlI
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 q~.\NKc
借：财务费用 160万元 :*#A JV)
贷：银行存款 160万元 o87. (
（6） B公司2002年实现净利润 BBnbXhxZ
a. 将所有的收入转入本年利润 V;ZyAp
借：主营业务收入等（未提供数据，略） /<s' @!W
贷：本年利润 E=GC
q=Uw
b. 将所有的费用转入本年利润 #\iQ`Q<B
借：本年利润 sN 1x|pkN
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） -DhF> 4f
c. 将净利润转入未分配利润 aDR<5_Y b
借：本年利润 800万元 ^]^Y~$u
贷：利润分配—未分配利润 800万元 Jg3}U j2By
2． A公司的会计分录 Nqp%Z7G
（1） 2002年1月1日投资时 x$ I~y D
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 Z T95g
贷：银行存款 3000万元 8$
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 4VSIE"8e
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 =El.uBz{
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） q
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（2） 3月5日B公司分配股利 ItHKpTe r
借：应收股利（150万*40%） 60万元 f8_5.vlw
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ,*a8]
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（3） 4月15日收到现金股利 ]K?z|&N|HK
借：银行存款 60万元 `,Q
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贷：应收股利 60万元 T
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 @~'c (+<3
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 2X;,s`)
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 .
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： oHB51< }
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 i0Qg[%{9#
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 AF ZHS\
（6） 8月1日收到资金占用费 ]pl g@
借：银行存款 160万元 -7TT6+H)
贷：财务费用 130万元 7EOn4I2@[
资本公积—关联交易差价 30万元 SC74r?N FA
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） {l.) *#O
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 :)t1 >y>3
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 V /$qD
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 bw9a@X
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（8） 12月31日计提减值准备 U:c!9uhp
2002年12月31日长期投资账面余额 BQ,]]}e43z
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 [G+M94[A
=3061.04（万元） }:5r# Cd
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Sb> ;k(;`:
借：投资收益 101.04万元 KR%p*Nh+C
贷：长期投资减值准备 101.04万元 %A`f>v.7 c
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
