五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. bcH_V| 5}
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： fvqd '2 t
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 I4=Xb^Ux
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ^A9 M;q
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 !l 6dg&
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 /Vww?9U;
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ? mv:neh
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ~aTKG|74
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 h/)_)
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. n lGHT
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. j}f [W [2
答案： (=u'sn:s
1． B公司会计分录： 3@<zg1.9-
（1） 3月5日B公司分配利润 )OP){ /
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 )C~9E 5E
—提取法定公益金 60万元 !wE}(0B Tx
—提取任意盈余公积 50万元 Z>P*@S,6G
贷：盈余公积 230万元 skg|>R,kE
借：利润分配—应付股利 150万元 :TalW~r |
贷：应付股利 150万元 wTc)S6%7
借：利润分配—未分配利润 380万元 ny
*i+4Mb
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 "rhYCZ B
—提取法定公益金 60万元 B&0; 4
—提取任意盈余公积 50万元 B^v8,;jZT
—应付股利 150万元 nZk +
（2） 4月15日B公司支付现金股利 :"1|
AJo)
借：应付股利 150万元 G~,:2
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贷：银行存款 150万元 5B4Ssrs5W~
（3） 7月5日B公司接受捐赠 wT,R0~V0
借：固定资产 20万元 !t#F/C
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 (
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 pG3k
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正
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a． 补提折旧： %aRT>_6"
借：以前年度损益调整 240万元 -NJ!g/ >mM
贷：累计折旧 240万元 (s<s@`
b.调整应交税金： 1q7tiMvV-
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 p@
NaD=9
贷：以前年度损益调整 79.20万元 i3$$,W!
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 O`[aU%4b
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 TrS8h^C
贷：以前年度损益调整 160.80万元 O+q/ 4
d.调减盈余公积 \ 0W!4D
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 49H+(*@v@
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 p4!:]0c
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 IxZb$h[
借：财务费用 160万元 $g0+,ll[6
贷：银行存款 160万元 Vq Sc;w
（6） B公司2002年实现净利润 =c.5874A `
a. 将所有的收入转入本年利润 Fh$slow4!
借：主营业务收入等（未提供数据，略） c2nKPEX&5
贷：本年利润 "R>FqX6FB
b. 将所有的费用转入本年利润 co8" sz0(U
借：本年利润 dt@ P>rel
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 2 _^aw[ -
c. 将净利润转入未分配利润 *cuuz
i&
借：本年利润 800万元
I#F!N
6;
贷：利润分配—未分配利润 800万元 hj% ye~|~
2． A公司的会计分录 Pz*_)N}j >
（1） 2002年1月1日投资时 s$ENFp7P
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 /D&%v *~E
贷：银行存款 3000万元 Z<[<n0o1
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 bNs4 5hDP
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 '7^M{y/dU
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） N["W I r
（2） 3月5日B公司分配股利 a 8k; (/
借：应收股利（150万*40%） 60万元 b//B8^Eong
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 *a
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（3） 4月15日收到现金股利 H %J
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借：银行存款 60万元 "5R~(+~<@
贷：应收股利 60万元 D"(L5jR8m@
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 }/tf>?c
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Q/ uwQ o/
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 U4f5xUY0)
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
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借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 nRL. ppUI
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 M>9-=$
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（6） 8月1日收到资金占用费 Un`^jw#_
借：银行存款 160万元 (wIzat
贷：财务费用 130万元 #} ~qqJ G2
资本公积—关联交易差价 30万元 c 0B|F
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） c\B|KhDk
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 &, A64y
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 N{
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 gb
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（8） 12月31日计提减值准备 |(5W86C,ju
2002年12月31日长期投资账面余额 *n" /a{6>
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ?0?
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=3061.04（万元） j
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： - p3Re9
借：投资收益 101.04万元 @KX
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 T c8 un.
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
