五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. q[#2`
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： w:P$ S
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 }U K<t UO
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 2XubM+6
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 U)%gzXTZ%
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 j'#M'W3@
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Nh7 +Vl
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 KPI c?|o/6
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 !fXw X3B
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. )54;YK
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. s)ymm7?
答案： !N- -
1． B公司会计分录： Ai &-W
（1） 3月5日B公司分配利润 fJ_d ,4
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 M [N$N`9
—提取法定公益金 60万元 E(F<shT#
—提取任意盈余公积 50万元 A` x_M! m
贷：盈余公积 230万元 fX=o,=-f
借：利润分配—应付股利 150万元 Z&gM7Zo8
贷：应付股利 150万元 -z9-f \
借：利润分配—未分配利润 380万元 | X/ QSL
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 vs-%J 6}G
—提取法定公益金 60万元 $
gU6=vN1#
—提取任意盈余公积 50万元 #;59THdtPk
—应付股利 150万元 1@*qz\ YY
（2） 4月15日B公司支付现金股利 og<mFbqkq7
借：应付股利 150万元 ;*K@8G nU
贷：银行存款 150万元 =c
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 e"9 u}-Q@
借：固定资产 20万元 !e?g"5r{Bv
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 WV]%llj^
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 <u2 rb6
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 [EUp 4%Z #
a． 补提折旧： SXfuPM
借：以前年度损益调整 240万元 .:?X<=!S&t
贷：累计折旧 240万元 @C]]
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b.调整应交税金： tJ >|t hk
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 bjvpYZC\5
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Enu/Nj 2
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 b i`{ k\3A
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 '|mVY; i[
贷：以前年度损益调整 160.80万元 G9y
0;br
d.调减盈余公积 xxWrSl`fB
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 dLb9p"EE#
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 0'T*l 2Z`2
借：财务费用 160万元 #w\Bc \
贷：银行存款 160万元 T=6fZ;
7
（6） B公司2002年实现净利润 /[Oo*}Dc=F
a. 将所有的收入转入本年利润 o G5 :]/F
借：主营业务收入等（未提供数据，略） $^|I? 5xD
贷：本年利润 %Q9
i R5?
b. 将所有的费用转入本年利润 _&!%yW@
借：本年利润 bqjj6bf'o
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） P70\ |M0~y
c. 将净利润转入未分配利润 IR ; DdF
借：本年利润 800万元 zrD];DP
贷：利润分配—未分配利润 800万元 z8W@N8IqC
2． A公司的会计分录 LgN\%5f-
（1） 2002年1月1日投资时 ] .Mr&@
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 wf r+-
贷：银行存款 3000万元 |3\$ \qa
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ?M'_L']N[
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Q
"UWh~
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） )aY^k|I
（2） 3月5日B公司分配股利 cR.[4rG'
借：应收股利（150万*40%） 60万元 TG ,T>'
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 'Oyx
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（3） 4月15日收到现金股利 L`E^B
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借：银行存款 60万元 ,0ZkE}<=w
贷：应收股利 60万元 uYW9kw> $
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 hZ_0lX}
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 )U4h?J
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Ta ;'f7Oz
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： lLD-QO}/
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 @o&.]FZs
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 UO%Vu C5B
（6） 8月1日收到资金占用费 !Gwf"-TQ
借：银行存款 160万元 Fa]fSqy@;
贷：财务费用 130万元 ;DWtCtD
资本公积—关联交易差价 30万元 7bBOV(/s
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） GtZkzVqLd
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 BzFD_A>j;_
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 yl63VX8w}
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 ('1k%`R%
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（8） 12月31日计提减值准备 z:PH _N~
2002年12月31日长期投资账面余额 0:K4 ,
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 { bjK
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=3061.04（万元） ,>-Q
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： YL
c 2:9
借：投资收益 101.04万元 rTJv>Jjld
贷：长期投资减值准备 101.04万元 4 {2)ZI#
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
