五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. #1fT\aP
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： $yxwB/ O(
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 cmG*"
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 FW*
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 /}+VH_N1
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Y'-@ O"pK
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 4 WCWu}
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 <u "xHl8Io
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 f_A'.oq+
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. $ 9bIUJ
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. "#zSk=52z
答案： Do1 Ip&X
1． B公司会计分录： U9w0kcUw#J
（1） 3月5日B公司分配利润 8<V6W F`e
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 JX4uH>6
—提取法定公益金 60万元 7{jB!Xj
—提取任意盈余公积 50万元 h-r\ 1{Q1]
贷：盈余公积 230万元 s<3 cv
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借：利润分配—应付股利 150万元 t
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贷：应付股利 150万元 \"=4)Huv
借：利润分配—未分配利润 380万元 BK>3rjXi>a
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 a)L\+$@*
—提取法定公益金 60万元 wf*G+&b d2
—提取任意盈余公积 50万元 z[Sq7bbYO
—应付股利 150万元 h8 Wv t's
（2） 4月15日B公司支付现金股利 p;8I@~dh
借：应付股利 150万元
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贷：银行存款 150万元 R1't W=
（3） 7月5日B公司接受捐赠 Qm9r>m6p@N
借：固定资产 20万元 m~ 7[fgN2
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 n^}M*#
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Ot,_=PP
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 DX3 xWdnr
a． 补提折旧： $z1W0
借：以前年度损益调整 240万元 Nf@-
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贷：累计折旧 240万元 !9 7U2L4
b.调整应交税金： .` w[A
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ,_SE!iL
贷：以前年度损益调整 79.20万元 87&BF )]
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 aT i2=HL=S
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 @34Z/%A
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ^7b[s pq E
d.调减盈余公积 [\i0@
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 -@*[
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 r0MUv}p#|L
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 jV W .=FK
借：财务费用 160万元 Z\1*g k
贷：银行存款 160万元 M:[rH
（6） B公司2002年实现净利润 XFj\H(D
a. 将所有的收入转入本年利润 B!P T|
借：主营业务收入等（未提供数据，略） o<1a]M|
贷：本年利润 K!AW8FnHkZ
b. 将所有的费用转入本年利润 %P3|#0yg0
借：本年利润 ;i;2cq
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） *yx5G-#?
c. 将净利润转入未分配利润 cx+w_D9b!
借：本年利润 800万元 rN$U%\.I
贷：利润分配—未分配利润 800万元 .~3s~y*s
2． A公司的会计分录 LgG7|\(-
（1） 2002年1月1日投资时 .$ o0$`}
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 %#AM }MWIa
贷：银行存款 3000万元 l g0 'qH8
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 !U zMuGj
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 s)dL^lj;
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） eT!*_.' e
（2） 3月5日B公司分配股利 cA,`!dG2,
借：应收股利（150万*40%） 60万元 DJWm7 t
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 k 4HE'WY
（3） 4月15日收到现金股利 to2#PXf]y
借：银行存款 60万元 vk:k ~
贷：应收股利 60万元 jH 5VrN*Q
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 1\t# *N
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Y5dt/8Jo
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ~8oti 4
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： s%cfJe _k
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 (u_?#Pj
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 #
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（6） 8月1日收到资金占用费 hXAgT!ZD
借：银行存款 160万元 ) 2pOCAjL2
贷：财务费用 130万元
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资本公积—关联交易差价 30万元 ]J '#KT{
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） W5)R{w0`GD
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 Bd++G'F Z
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 YK {E=<:
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 tyI !y~-z
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（8） 12月31日计提减值准备 _N @ h
2002年12月31日长期投资账面余额 ^CBc~um2
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 c>$PLO^
=3061.04（万元） %&Fsk]T%:
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 8h?):e
借：投资收益 101.04万元 ,P>xpfdK
贷：长期投资减值准备 101.04万元
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
