五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. m# S ZI}
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： XSxya .1
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 -[7.VP
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 G 6J3F
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 _rR.Y3N
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ZU@V]+ww
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 $jzk4V
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 UG!&n@R
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 D=OU 61AA
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. A%2!Hr
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. AVJF[t ,
答案： WkO .
1． B公司会计分录： \ agC Q&
（1） 3月5日B公司分配利润 Z g'[.wov
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 C9nNziws
—提取法定公益金 60万元 j=gbUXv/
—提取任意盈余公积 50万元 \UC4ai2MK
贷：盈余公积 230万元 t^[{8,N
借：利润分配—应付股利 150万元 asJYGqdF
贷：应付股利 150万元 m2}& 5vD8-
借：利润分配—未分配利润 380万元 *PI3L/*
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 JBYQ7SsAS0
—提取法定公益金 60万元 E?zp?t:a
—提取任意盈余公积 50万元 YW 'Y=*
—应付股利 150万元 'v,W
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 LNg1q1 P3
借：应付股利 150万元 dqkkA/1
贷：银行存款 150万元 'Oc8[8
（3） 7月5日B公司接受捐赠 K
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借：固定资产 20万元 MVj
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Iq5F^rH`[
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Oh^X^*I$@
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正
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a． 补提折旧： 4R0_%x6vG
借：以前年度损益调整 240万元 p!691LI
贷：累计折旧 240万元 cn#a/Hx
b.调整应交税金： p<+]+,|\~:
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 *dQRs6
贷：以前年度损益调整 79.20万元 q+DH2&E'
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 e,x@?L*
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 OYzJE@r^
贷：以前年度损益调整 160.80万元 A1@-;/H3
d.调减盈余公积 jmb\eOq+~V
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 WDX?|q9rCt
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ::R^ w"
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 %MIu;u FR
借：财务费用 160万元 ]@f6O *&=
贷：银行存款 160万元 m<yA]
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（6） B公司2002年实现净利润 ! Q#b4 f
a. 将所有的收入转入本年利润 3xe8DD
借：主营业务收入等（未提供数据，略） }iC~B }
贷：本年利润 01 dx}L@hz
b. 将所有的费用转入本年利润 /X:lt^?%I
借：本年利润 5 [3hw 4
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） }n.h)Oz
c. 将净利润转入未分配利润 .x x#>Y-\
借：本年利润 800万元 G^R;~J*TDE
贷：利润分配—未分配利润 800万元 *Z]|
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2． A公司的会计分录 oY ] VP+b!
（1） 2002年1月1日投资时 08f~vw"
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ^AM_A>HnG
贷：银行存款 3000万元 1t0F J@)*
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ELPJ}moWZ
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 {,
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 9t[278B6
（2） 3月5日B公司分配股利 N!v@!z9 Mu
借：应收股利（150万*40%） 60万元 fH.W
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 =?lT&|"
（3） 4月15日收到现金股利 BuYDw*.
借：银行存款 60万元 I> xB. $A
贷：应收股利 60万元 "tar k'
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 E, |n'
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 t2:c@)
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 SQ!lgm1bA
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： KH7]`CU
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 |:?.-tq
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 D 6]$P%t9
（6） 8月1日收到资金占用费 iF0 a
借：银行存款 160万元 ?
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贷：财务费用 130万元 $O>@ (K
资本公积—关联交易差价 30万元 IX(yajc[~M
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） I5A^/=bf &
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ]~zJ7I
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 8. ^U6xA
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 z]YhQIU4n8
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（8） 12月31日计提减值准备 z|<oxF.
2002年12月31日长期投资账面余额 7`/qL "
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 c 2@@Rd~M
=3061.04（万元） vw]n qS~N
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： M;Rw]M
借：投资收益 101.04万元 ) T1 oDk
贷：长期投资减值准备 101.04万元 * \WI!%
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
