五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. Xk:OL,c
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: rJd,Rd
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(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 9Q
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(2) 4月15日B公司支付现金股利。 KMt`XaC9e
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 t^VwR=i
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 :KH g&ZX7
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 9 ^o-EC!_
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 ImCe K
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 sJ\BF
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. RFKtr
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ~Xr=4V:a+
答案: "vA}FV%tRq
1. B公司会计分录: O[# 27_dH
(1) 3月5日B公司分配利润 M-\Y"]sW
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 XV!6dh!
—提取法定公益金 60万元 ;g
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—提取任意盈余公积 50万元 z+x\(/
贷:盈余公积 230万元 :#2Bw]z&z
借:利润分配—应付股利 150万元 :s=NUw_^
贷:应付股利 150万元 mrTlXXz
借:利润分配—未分配利润 380万元 dL:-Y.?0M
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 k")R[)92b?
—提取法定公益金 60万元 7}1~%:6
—提取任意盈余公积 50万元 u,F nAh?"
—应付股利 150万元 >d~WH@o`G
(2) 4月15日B公司支付现金股利 +nUy,S?43
借:应付股利 150万元 3WN`y8l
贷:银行存款 150万元 k-Q%.o
(3) 7月5日B公司接受捐赠 avjpA?Vz
借:固定资产 20万元 &
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贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Yj%U
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递延税款(20万元*33%) 6.6万元 INUG*JC6
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 [N1hWcfvd
a. 补提折旧: mt
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借:以前年度损益调整 240万元 `/_o!(Z`
贷:累计折旧 240万元 `(T,+T4C5k
b.调整应交税金: Ok>gh2e[c
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 2#o>Z4 r{
贷:以前年度损益调整 79.20万元 j0Bu-s
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c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 "~E[)^ANxD
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 a-y+@#;2_
贷:以前年度损益调整 160.80万元 yPM3a7-Bm
d.调减盈余公积 `{,Dy!rL
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 XX
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贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 ]e>RK'
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 V7#Ff i
借:财务费用 160万元 ?/TSi0R
贷:银行存款 160万元 -r#X~2tPzD
(6) B公司2002年实现净利润 ^?$WVB
a. 将所有的收入转入本年利润 `IOs-%s
借:主营业务收入等(未提供数据,略) 5pU2|Bk /
贷:本年利润 (E/lIou
b. 将所有的费用转入本年利润 FSU ttg"
借:本年利润 |\_^B
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) HN_d{ 3
c. 将净利润转入未分配利润 x2@U.r"zo
借:本年利润 800万元 dX\.t<
贷:利润分配—未分配利润 800万元 x? ?pBhJH
2. A公司的会计分录 GGe,fb<k
(1) 2002年1月1日投资时 Mb"J@5P[4
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 6}75iIKi
贷:银行存款 3000万元 iY`%SmB
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元
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贷:资本公积——股权投资准备 400万元 c;{Q,"9U
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) {x:ZF_wbb
(2) 3月5日B公司分配股利 :q
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借:应收股利(150万*40%) 60万元 >a"Z\\dF
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 Q
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(3) 4月15日收到现金股利 z?>D_NLX6
借:银行存款 60万元 uqM yoIc
贷:应收股利 60万元 7uT:b!^f[
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 PN0VQ/..
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 _nD$b={g
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 {D!6%`HKV+
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: eFBeJZuE|
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 Qhs/E`k4
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 m.px>v-
(6) 8月1日收到资金占用费 DjI3?NN
借:银行存款 160万元 PGYXhwOI
贷:财务费用 130万元 I<Ksi~*i
资本公积—关联交易差价 30万元 o HMo>*?
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) jAy^J(+
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 fq5_G~c=
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 IGS1|
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 )foq),2
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(8) 12月31日计提减值准备 WJNl5^
2002年12月31日长期投资账面余额 DVah
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 5~Cakd]>
=3061.04(万元) 9Q(+ZG=JkV
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: MS>t_C(
借:投资收益 101.04万元 a^Tmu
贷:长期投资减值准备 101.04万元 90|7ArM_[
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。