五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. - I1cAt
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： v3=&{}+j.
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Fv5x
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 #VP-T; Ahe
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 {PP ^Rb)
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 O?+tY
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ~5XL@j I^
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 . x\/XlM
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 %Q>~
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. "^e}
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. {7j6$.7J$&
答案： ZEXj |w C
1． B公司会计分录： yS PlyhGF
（1） 3月5日B公司分配利润 G gZEg
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 D]LFX/hlH
—提取法定公益金 60万元 sM);gI14
—提取任意盈余公积 50万元 T<9 dW?'|
贷：盈余公积 230万元 u(TgWp5WF
借：利润分配—应付股利 150万元 YFC 0KU
贷：应付股利 150万元 5Xq.=/ eX
借：利润分配—未分配利润 380万元 ImT+8p a
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 4F1.D9u
—提取法定公益金 60万元 tro y^H
—提取任意盈余公积 50万元 `% #zMS
—应付股利 150万元 |zRoXO`]-*
（2） 4月15日B公司支付现金股利 6@,' m
借：应付股利 150万元 TV[6+i*#
贷：银行存款 150万元 d=.n|rS4
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 =F!",a~
借：固定资产 20万元 f0HV*%8
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ~Q{[fy=
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 o0-f UCmC
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 (<g;-pZH%
a． 补提折旧： gpO_0U4lQ]
借：以前年度损益调整 240万元 o q'J*6r
贷：累计折旧 240万元 f"Vm'0r
b.调整应交税金： ?*MV
^IY
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 k7Be'E
BKG
贷：以前年度损益调整 79.20万元 eaZ)1od
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 1 ,*Z_ F=y
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 >uqS
贷：以前年度损益调整 160.80万元 k8t Na@H
d.调减盈余公积 [/#k
$-
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 66Cj=n5
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 I,`D
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 Ej {eq^n
借：财务费用 160万元 eiNk]KXAYX
贷：银行存款 160万元 VU g~[
（6） B公司2002年实现净利润 ngH~4H
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a. 将所有的收入转入本年利润 V]CK'
借：主营业务收入等（未提供数据，略） GQ8D j!8
贷：本年利润 41+E U Mc
b. 将所有的费用转入本年利润 [gg 7Z|Hu
借：本年利润 | WwFE|<
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） U
K]{ ]-
c. 将净利润转入未分配利润
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借：本年利润 800万元 59% f|.Z)
贷：利润分配—未分配利润 800万元 f4\p1MYQ
2． A公司的会计分录 OrKT~JQVC&
（1） 2002年1月1日投资时 v2uS 6
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 4'4s EjyA
贷：银行存款 3000万元 `QyALcO
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 O ]4
x;`)
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 $/U^/ 2)
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） =LeVJGF
（2） 3月5日B公司分配股利 @gVyLefS6g
借：应收股利（150万*40%） 60万元 KohQ6q
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 %>*0.)wG
（3） 4月15日收到现金股利 _-yF9g"I
借：银行存款 60万元 6w`}+3
贷：应收股利 60万元 pmpn^ZR
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 .WPR}v,.Z
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 %` uRUex
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 NtP.)
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： owS@dbO
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 >|o9ggL`J5
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 0f}Q~d=QL
（6） 8月1日收到资金占用费 tEs[zo+DR-
借：银行存款 160万元 5Z>pa`_$2
贷：财务费用 130万元 c%,6L <[
资本公积—关联交易差价 30万元 HZQ3Ht 3Vh
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） @xM !:
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 F8r455_W"
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 #o |&MV_j
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 r(xlokpnb6
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（8） 12月31日计提减值准备 `F`'b)
2002年12月31日长期投资账面余额 F SZoT!
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 1#X = &N
=3061.04（万元） uJ5%JB("E
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： r+. 4|u
借：投资收益 101.04万元 QRG )~
贷：长期投资减值准备 101.04万元 u:u 7|\q
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
