五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Dm 'Q&
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： O " {o
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Em4TEv
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 :+E>Uz T
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 j:<E=[Kl
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 QZh8l-!#5
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 3kKXzIh
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 3c9v~5og4
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. CuuHRvU8
答案： +pf 7
1． B公司会计分录： z2"2Xqy<U
（1） 3月5日B公司分配利润 @Ki`g(],P
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 {jk {K6 }
—提取法定公益金 60万元 6 _7 3
—提取任意盈余公积 50万元 i&
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贷：盈余公积 230万元 DCw ldkdJN
借：利润分配—应付股利 150万元 r43dnwX
贷：应付股利 150万元 W9eR3q
借：利润分配—未分配利润 380万元 _ZR2?y-M
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Oh8 ;YE-%
—提取法定公益金 60万元 #lJF$
—提取任意盈余公积 50万元 Ui? t@.
—应付股利 150万元 (/qY*
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 xss D2*
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借：应付股利 150万元 tM@TT@.t~
贷：银行存款 150万元 k)S7SbQ
（3） 7月5日B公司接受捐赠 WBC' ~ h<@
借：固定资产 20万元
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Y t|{l
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ia?8 Z"&lK
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 3!Be kn]
a． 补提折旧： [$] JvF
借：以前年度损益调整 240万元 N b B`6@ r
贷：累计折旧 240万元 Cs*u{O
b.调整应交税金： y# x]?
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ->93.sge
贷：以前年度损益调整 79.20万元 JY
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c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 V2. MZ9
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 DM>j@(uWF
贷：以前年度损益调整 160.80万元 0|4XV{\qT$
d.调减盈余公积 s
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 @Vb -BC,
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 2Db[dk( ]
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 "J[Cr m
借：财务费用 160万元 =&}dP%3LC)
贷：银行存款 160万元 DoImWNLo
（6） B公司2002年实现净利润 )9@Ftz g|
a. 将所有的收入转入本年利润 :L\@+}{( c
借：主营业务收入等（未提供数据，略） $e<3z6
贷：本年利润 2+ 9" >a@
b. 将所有的费用转入本年利润 Kq .)5%~>
借：本年利润 q l8CgL
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） }dB01Jl
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c. 将净利润转入未分配利润
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借：本年利润 800万元 \idg[&}l}
贷：利润分配—未分配利润 800万元 53l9s <bOQ
2． A公司的会计分录 @-u/('vpB
（1） 2002年1月1日投资时 L {\B9b2
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ((
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贷：银行存款 3000万元 r! #a.
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 V1"+4&R^T_
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 >i`'e~%
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） AZtZa'hbkQ
（2） 3月5日B公司分配股利 !@*Ac$J>$
借：应收股利（150万*40%） 60万元 .O lq_wuH
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 /4=O^;
（3） 4月15日收到现金股利 8| i&Gbw+
借：银行存款 60万元 4}?Yp e-
贷：应收股利 60万元 JO1c9NyKr
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 8 Z#)Xb4
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ^*R
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Zx`hutCv
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
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借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 8HTV"60hTs
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 nc l-VN
（6） 8月1日收到资金占用费 5N '
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借：银行存款 160万元 v( (fRX.`
贷：财务费用 130万元 xJZbax[
资本公积—关联交易差价 30万元 2&5"m;<
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 9~>;sjJk
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 [n66ZY#U]
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Pm;"Y!S<
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 )e{~x
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（8） 12月31日计提减值准备 rEZa%)XJ
2002年12月31日长期投资账面余额 +B*ygv:
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 j7O7P+DmS
=3061.04（万元） WO_cT26Y
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： dr:)+R
借：投资收益 101.04万元 HH[ ?LKd<
贷：长期投资减值准备 101.04万元 g!aM-B^C
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
