五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. B+Q+0tw*i
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: J" bD\%
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 bp Ml =_
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 a*Jn#Mx<M
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 DVzssPg
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 /:Y9sz uW`
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 !
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(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 U"B.:C2
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。
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要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. &
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2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. =43d%N
答案: ~BQV]BJ7
1. B公司会计分录: 0h:G4
(1) 3月5日B公司分配利润 !u%9;>T7
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 a hwy_\
—提取法定公益金 60万元 #gI&lO*\gr
—提取任意盈余公积 50万元 /u?9S/
贷:盈余公积 230万元 &<=e_0zT
借:利润分配—应付股利 150万元 +',^((o
贷:应付股利 150万元 fD(7FN8
借:利润分配—未分配利润 380万元 #
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贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 w^U}|h"
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元
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—应付股利 150万元 -s89)lUkS
(2) 4月15日B公司支付现金股利 TC@bL<1
借:应付股利 150万元 wlL8X7+:
贷:银行存款 150万元 7g-$oO
(3) 7月5日B公司接受捐赠 \2Xx%SX
借:固定资产 20万元 &PSTwZd
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Dh?vU~v(6
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 r!~(R+,c
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 Lb^(E-
a. 补提折旧: ,wlbIl~
借:以前年度损益调整 240万元 Hy;901( %
贷:累计折旧 240万元 g#Mv&tU
b.调整应交税金: K@*rVor{
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 ~z>BfL
贷:以前年度损益调整 79.20万元 HlF}
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 :Dt\:`(r'
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 U81;7L8
贷:以前年度损益调整 160.80万元 @?Fx
d.调减盈余公积 ru DP529;
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 M`bL
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贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 h*G
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(5) 8月1日B公司支付资金使用费 RE*WM3QK~
借:财务费用 160万元 mw
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贷:银行存款 160万元 ;*.(.
(6) B公司2002年实现净利润 2mSD"[%
a. 将所有的收入转入本年利润 srsK:%`
借:主营业务收入等(未提供数据,略) ZXh~79
贷:本年利润 BL0|\&*1
b. 将所有的费用转入本年利润 n'ehB%"
借:本年利润 ;hkro$
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) Ogd8!
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c. 将净利润转入未分配利润 [\88@B=jXP
借:本年利润 800万元 &7fY_~ )B
贷:利润分配—未分配利润 800万元 m,=)qex
2. A公司的会计分录 tnN'V
(1) 2002年1月1日投资时 -!i;7
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借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 ^t`f1rGR
贷:银行存款 3000万元 E3LBPXK
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 U%h7h`=F?
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 A"0wvk)UcY
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) g%X &f_@
(2) 3月5日B公司分配股利 >/8ru*Oc
借:应收股利(150万*40%) 60万元 <8g=BWA
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 ^g70AqUc
(3) 4月15日收到现金股利 L>0!B8X2
借:银行存款 60万元 ZU)BJ!L,s
贷:应收股利 60万元 ;x,+*%
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 <Kh?Ad>N
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 (LRNU)vD7$
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 &3WkH W
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: N4A&"1d&
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 &K+
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 +O&RBEa[
(6) 8月1日收到资金占用费 `}[VwQ
借:银行存款 160万元 G
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贷:财务费用 130万元
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资本公积—关联交易差价 30万元 #"hJpyW 4V
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) kV_#9z7%
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ZGA)r0]
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借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 B%TXw#|
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元
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(8) 12月31日计提减值准备 yI3Q |731)
2002年12月31日长期投资账面余额 Fq vQk
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 A*rZQh
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=3061.04(万元) S@9w'upd
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: txj wZ_p
借:投资收益 101.04万元 ;R/k2^uF
贷:长期投资减值准备 101.04万元 >_&~!Y.Z=
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。