五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. \21!NPXH2
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2h=RNU|
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 +mJAIjH
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 Fq8Z: ;C8
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 {?8rvAj Y
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 vQ;Z 0_
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 \?j(U8mB>
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 e*tOXXY1
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 5q\]] LV>
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. DD1S]m
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. HkrNt/]
答案： ,q 4 Y
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1． B公司会计分录： #u~8
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（1） 3月5日B公司分配利润 '>Z
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 u URf
—提取法定公益金 60万元 *`kh}
—提取任意盈余公积 50万元 v"j7},P@
贷：盈余公积 230万元 (j(6%U
借：利润分配—应付股利 150万元 [Mx+t3M
贷：应付股利 150万元 2'D2> ^os
借：利润分配—未分配利润 380万元 >">-4L17m
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 hQ9VcS6=gD
—提取法定公益金 60万元 "zugnim
—提取任意盈余公积 50万元 `W5f'RU
—应付股利 150万元 o!Y
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 *p"%cas
借：应付股利 150万元 ;*8$BuD
贷：银行存款 150万元 j*GY YEY
（3） 7月5日B公司接受捐赠 B{44|aq1 |
借：固定资产 20万元 gD-<^Q-
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ZPXxrmq%
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 bFcI\Q{4
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 lyP<&<Y5
a． 补提折旧： p?5zwdX+`
借：以前年度损益调整 240万元 u
BvN*LQ
贷：累计折旧 240万元 /0A}N$?>:
b.调整应交税金： OmsNo0OA
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 0y?bwxkc
贷：以前年度损益调整 79.20万元 YQ]W<0(
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 |1#*`2j\=9
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 Ls( &.
贷：以前年度损益调整 160.80万元 d;K,2
d.调减盈余公积 {a(TT)d
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 y:m Xv<g
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 LBTf}T\
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 F8q|$[nH
借：财务费用 160万元 XOU
9r (
贷：银行存款 160万元 5 ~v({R.
（6） B公司2002年实现净利润 H?PaN)_6-+
a. 将所有的收入转入本年利润 W 5-=,t
借：主营业务收入等（未提供数据，略） |Gz(q4
贷：本年利润 )KG. :BO<
b. 将所有的费用转入本年利润 vLq_l 4l
借：本年利润 @PutUYz
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） s~3"*
,3@
c. 将净利润转入未分配利润 /@:I\&{f'9
借：本年利润 800万元 o^mW`g8[
贷：利润分配—未分配利润 800万元 04o (0 5K
2． A公司的会计分录 qeypa !
（1） 2002年1月1日投资时 29:] cL(5
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 Pa+%H]vB
贷：银行存款 3000万元 nG q{+
G
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 `#R[x7bA1
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 A|7%j0T
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 51xiX90D
（2） 3月5日B公司分配股利 U&GSMjqg
借：应收股利（150万*40%） 60万元 J.$N<.
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 vkp_v1F%+
（3） 4月15日收到现金股利 + JsMYv
借：银行存款 60万元 `f S$@{YI_
贷：应收股利 60万元 0
*2^joUv
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 =A{F&:+a]
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 *jM]:GpyoU
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 h:xvnyaI
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： +87|gC7B
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Phr+L9Eog
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 \(C6|-:GY
（6） 8月1日收到资金占用费 6o6I ]QL
借：银行存款 160万元 1aDx 6Mq
贷：财务费用 130万元 #ozui-u>
资本公积—关联交易差价 30万元 vhvFBx0
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ?L x*MJZ
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 -%,=%FBi~4
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ]jjHIFX
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Q WcQtM
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（8） 12月31日计提减值准备 W[/Txc0$
2002年12月31日长期投资账面余额 3N257]
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ; Nk,bb K
=3061.04（万元） Q`kV|
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： LGB}:;$AL
借：投资收益 101.04万元 >cJix
1
贷：长期投资减值准备 101.04万元 g-? @a
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
