五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Qaiqx "x3
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： jYW -}2L
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 &VVvZ@X ;
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 gyC Xv0*z
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 |(9l_e|
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 SqoO
"(1x
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 "}uV=y
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 Q?dzro4C
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 -V||1@
|
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. `V?NS,@$
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 85+w\KuEY
答案： q)tNH/
1． B公司会计分录： <ol? 9tm
（1） 3月5日B公司分配利润 So#> x5dL
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 AHLXmQl
—提取法定公益金 60万元 U@)WTH6d
—提取任意盈余公积 50万元 8`q"] BQN
贷：盈余公积 230万元 p{w;y 6e
借：利润分配—应付股利 150万元 zB qNE`
贷：应付股利 150万元 CbT ; #0
借：利润分配—未分配利润 380万元 s18
A
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 1xU) nXXb
—提取法定公益金 60万元 4o( Q
+6m
—提取任意盈余公积 50万元 F>5)Clq
—应付股利 150万元 kyUG+ M
（2） 4月15日B公司支付现金股利 WhDNt+uk)
借：应付股利 150万元 1(
]{tF
贷：银行存款 150万元 g=S|lVQm
（3） 7月5日B公司接受捐赠 {JW_ZJx
借：固定资产 20万元 qkq^oHI
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 /qXP \ a
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ,
h.hgyt
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 L>,x G.oG
a． 补提折旧： :tLMh08h
借：以前年度损益调整 240万元 v0+$d\mP4<
贷：累计折旧 240万元 p[D,.0SuC
b.调整应交税金： QH6_nZY
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 -M`+hVs?
贷：以前年度损益调整 79.20万元 5K$d4 KT
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
BU%gXr4Ra
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 Q_|L v&
贷：以前年度损益调整 160.80万元 u:\DqdlU`
d.调减盈余公积 R
"e53 3
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 R%;dt<Dh
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ]#J-itO
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 x c$jG?83#
借：财务费用 160万元 \p J<@
贷：银行存款 160万元 [3( lk_t
（6） B公司2002年实现净利润 'tq 4-11xB
a. 将所有的收入转入本年利润 P".rm0@R
借：主营业务收入等（未提供数据，略） ks<+gL{K|i
贷：本年利润 l`*R !\
b. 将所有的费用转入本年利润 7]8apei|
借：本年利润 6/L34VH
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） q] m$%>
c. 将净利润转入未分配利润
lmB+S
借：本年利润 800万元 FJ O- p
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ?,*KA Gg%
2． A公司的会计分录 bcF Z ~B
（1） 2002年1月1日投资时 ?rgtbiSW-
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ?uqPye1fc
贷：银行存款 3000万元 93y!x}
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 f .Ms3))
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 p}-B>v
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） mbO.Kyfen
（2） 3月5日B公司分配股利 6ieP` bct
借：应收股利（150万*40%） 60万元 uJ L[m(G
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 etH]-S
（3） 4月15日收到现金股利 >6
6v+
借：银行存款 60万元 l%MIna/Tp
贷：应收股利 60万元 t
x#(K# /
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 0 I[3%Q {
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 hx sW9
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 + Scw;gO
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： %x|0<@b7-
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 |ea
}+N
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 k54V
h=p
（6） 8月1日收到资金占用费 O `a4
")R
借：银行存款 160万元 + :m'
贷：财务费用 130万元 3 3b 3v\N
资本公积—关联交易差价 30万元 VAZ6;3@cd
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） <5l!xzvw
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 b)@b63P_
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 G^_fbrZjN
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Dbv
KpM H
_0qp!-l
}
（8） 12月31日计提减值准备 i@STo7=
2002年12月31日长期投资账面余额 )nA fT0()0
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 <>^otb,e$
=3061.04（万元）
.'^
Pg
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： OG}m+K&<
借：投资收益 101.04万元 ER*E t+ >
贷：长期投资减值准备 101.04万元 RJT=K{2x
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
