五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. )eVn1U2*z.
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： [85b+SKW
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 .3CQFbHF
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 +[`
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 EEP&Y?
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 w&>*4=^
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 v[\GhVb
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 (,R \6
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. Rjn%<R2nW
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. y S
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答案： 8I7JsCj
1． B公司会计分录： "#8I &xZK
（1） 3月5日B公司分配利润 (7C$'T-ZK
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 k{
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—提取法定公益金 60万元 s_P[lbHt.
—提取任意盈余公积 50万元 s{:Thgv,9
贷：盈余公积 230万元 XZ"o OE0=
借：利润分配—应付股利 150万元 uBw[|,yn2*
贷：应付股利 150万元 F8&L'@m9>
借：利润分配—未分配利润 380万元 ]Na; b
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 "8
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—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 m A('MS2
—应付股利 150万元 5 R6
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 x@*?~1ai
借：应付股利 150万元 \j4!dOGZ
贷：银行存款 150万元 ~i0>[S3 '
（3） 7月5日B公司接受捐赠 w{riXOjS4
借：固定资产 20万元 USJ4Z
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 C'PHb o:
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 E( *S]Z[
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 \[
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a． 补提折旧： k>=wwP y
借：以前年度损益调整 240万元 G+t zp&G@
贷：累计折旧 240万元 I5 E5,{
b.调整应交税金： .
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 w+{{4<+cd
贷：以前年度损益调整 79.20万元 [
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c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 @h\i <sh!^
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ?lm<)y?I7+
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Z
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d.调减盈余公积 M"foP@
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 1pqYB]*u_
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 PiLLUyQx
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ppu<k N
借：财务费用 160万元 mh F@S@
贷：银行存款 160万元 #fF D|q
（6） B公司2002年实现净利润 eGUe#(I /
a. 将所有的收入转入本年利润 ie/QSte
借：主营业务收入等（未提供数据，略） &{8[I3#@
贷：本年利润 I.
o3Old
b. 将所有的费用转入本年利润 n.A*(@noe
借：本年利润 U+ uIuhz
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） _+gpdQq\p
c. 将净利润转入未分配利润 wKJK!P
借：本年利润 800万元 ]0pI6"
贷：利润分配—未分配利润 800万元 qJ$S3B
2． A公司的会计分录 (A;HB@)[A
（1） 2002年1月1日投资时 T{
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 =|d5V% mK
贷：银行存款 3000万元 Y5TBWcGU%
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 P.~sNd oJ
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 _X)]/A%@
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 4-\4G"4
（2） 3月5日B公司分配股利 YGi_7fTyc=
借：应收股利（150万*40%） 60万元 7 A
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 O>ZJOKe
（3） 4月15日收到现金股利 U}{\qs-z t
借：银行存款 60万元 ?hW(5]p|
贷：应收股利 60万元 aX~'
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 i k0w\*
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 )' 2vUt`_7
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 `~@}f"c`u
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： QY Wl`Yqf
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 S1!_ IK$m
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 *gI9CVfQl
（6） 8月1日收到资金占用费 dTVM
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借：银行存款 160万元 =II
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贷：财务费用 130万元 U zk_
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资本公积—关联交易差价 30万元 OmP(&t7
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） \)PS& Y8n
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 @T-}\AU
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 !" : arK
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 j MA%`*r
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（8） 12月31日计提减值准备 #p=Wt &2
2002年12月31日长期投资账面余额 yAc}4*;T/
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 /h@rL J)o>
=3061.04（万元） Et
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： <JJi
借：投资收益 101.04万元 8\E q(o}7
贷：长期投资减值准备 101.04万元 L^nS%lm
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
