五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. u(b Pdf@kz
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： b]XDfe
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 HP
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 +E8}5pDt
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 ~ s# !\Ye
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 "u.4@^+i
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 g4=6\vg
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ppXt8G3% x
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 |C_sP,W
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. :^ *9E b
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.
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答案： !Q" 3B6
86
1． B公司会计分录： x39
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（1） 3月5日B公司分配利润 -Ka0B={Z
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 oNa*|CSE>
—提取法定公益金 60万元 L;
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—提取任意盈余公积 50万元 v.pj
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贷：盈余公积 230万元 ~ @Au <
借：利润分配—应付股利 150万元 8"2X 8 C8
贷：应付股利 150万元 2 }HS`) /
借：利润分配—未分配利润 380万元 DX)T}V&mP
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 dt=5 Pnf[y
—提取法定公益金 60万元 Q?"-[6[v
—提取任意盈余公积 50万元 3G9AS#-C
—应付股利 150万元 + jIE, N
（2） 4月15日B公司支付现金股利 RBM(> lU:
借：应付股利 150万元 a eo/4
贷：银行存款 150万元 c N^,-~U
（3） 7月5日B公司接受捐赠 6D n[9V
借：固定资产 20万元 G: p!PB>=
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Ne 9R
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 km+}./@
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 8`j;v>2
a． 补提折旧： J
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借：以前年度损益调整 240万元 "Ca?liy
贷：累计折旧 240万元 *q/oS8vavd
b.调整应交税金： JkM f+ !
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 3[E) /~-
贷：以前年度损益调整 79.20万元 <D!\"C
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 b6E,u*)"
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 %}%vey
贷：以前年度损益调整 160.80万元 i'}Z>g5D
d.调减盈余公积 2n`OcXCh/
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 j )[
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贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 "0
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ND|!U#wMNV
借：财务费用 160万元 >kJEa8
贷：银行存款 160万元 qp@:Zqz8
（6） B公司2002年实现净利润 L8zY?v(bG
a. 将所有的收入转入本年利润 ]/y& 5X
借：主营业务收入等（未提供数据，略） SKf[&eP,G
贷：本年利润 RO1xcCp
b. 将所有的费用转入本年利润 (!^(74
借：本年利润 P{!r<N
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 8}0O @ wq
c. 将净利润转入未分配利润 R;*3";+v|:
借：本年利润 800万元 fGD #|a;,
贷：利润分配—未分配利润 800万元 +R_w- NI
2． A公司的会计分录 L*VO2YI
（1） 2002年1月1日投资时 1Lf
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ~+GMn[h
贷：银行存款 3000万元 qq+fUfB2:
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 XNU[\I
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 6jRUkI-!
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） oKJj?%dHK9
（2） 3月5日B公司分配股利 ^BruR gc+
借：应收股利（150万*40%） 60万元 JR
C+>'}Xj
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 W& U
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（3） 4月15日收到现金股利 IaU
借：银行存款 60万元
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贷：应收股利 60万元 Rj|8l K;,
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 6BJPQdqSl
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 fdD?"z
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 `.FvuwP
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： cI O7RD $8
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 GCUzKf&
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 tCk;tu!d
（6） 8月1日收到资金占用费 [kyF |3k~
借：银行存款 160万元 8W]6/st?]
贷：财务费用 130万元 0r?}LWjf
资本公积—关联交易差价 30万元 L{)e1 p]q
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） (
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ~7W?W<
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Ua^'KRSO
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Ew=8"V`C
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（8） 12月31日计提减值准备 .]qj];
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2002年12月31日长期投资账面余额 7J]tc1-re
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 TvE M{
=3061.04（万元） T
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： iR9
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借：投资收益 101.04万元 ag-\(i;K]
贷：长期投资减值准备 101.04万元 dooS|Mq
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
