五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. pXPwn(
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： tpj({
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 $A,fO~
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 S',
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 S/
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 /~V .qisZ
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 O{rgx~lLJt
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 !t BNA
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 F@4XORO;
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ?#ue:O1
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. )vO;=% GQ
答案： |5S/h{gq
1． B公司会计分录：
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（1） 3月5日B公司分配利润 |rkj$s,
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Lzu;"#pw
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 &#aQ mgDF
贷：盈余公积 230万元 3Vj
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借：利润分配—应付股利 150万元 $8h^ R#
贷：应付股利 150万元 ork/:y9*y
借：利润分配—未分配利润 380万元 tmiRv.Mhn<
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Z {RRhJ
—提取法定公益金 60万元 $Z(fPKRN/
—提取任意盈余公积 50万元 % Uybp
—应付股利 150万元 (-Rh%ZHH
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ~f
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借：应付股利 150万元 eW #U<x%P
贷：银行存款 150万元 De,4r(5
（3） 7月5日B公司接受捐赠 K[Bq,nP o
借：固定资产 20万元 Yf
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 DG}YQr.L
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 :#v8K;C
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 VQF!|*#
a． 补提折旧： I`w1I IY?m
借：以前年度损益调整 240万元 {ve86 POY
贷：累计折旧 240万元 FDM&
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b.调整应交税金： Bi2be$nV
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 =SPu Oy8
贷：以前年度损益调整 79.20万元 tyFhp:ZB
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 C -4NiXa
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 BUB#\ v#a
贷：以前年度损益调整 160.80万元 A
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d.调减盈余公积 I9P< !#q>
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 2MwR jh_
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 50%
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 0mo^I==J1
借：财务费用 160万元 2T/C!^iJ)
贷：银行存款 160万元 o.U$\9MNP
（6） B公司2002年实现净利润 HVaWv ].
a. 将所有的收入转入本年利润 f)hs>F
借：主营业务收入等（未提供数据，略） <r]7xsr
贷：本年利润 CL%?K<um
b. 将所有的费用转入本年利润 9{@ #tx
借：本年利润 &RP!9{F<
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） j(/B
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c. 将净利润转入未分配利润 > ^fY`x,
借：本年利润 800万元 ?T-6|vZA
贷：利润分配—未分配利润 800万元 E15"AO
2． A公司的会计分录 #+Z3!VS
（1） 2002年1月1日投资时 z52T "uW
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 Gb +cT
贷：银行存款 3000万元 iOz<n
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 _Ki
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 9frP`4<)
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） [ C d"@!yA
（2） 3月5日B公司分配股利 NfcY30}:
借：应收股利（150万*40%） 60万元 A3ad9?LR[R
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 o<P@:}K
（3） 4月15日收到现金股利 wJ-G7V,)
借：银行存款 60万元 1 Y_e1tgmm
贷：应收股利 60万元 mN3}wJ}J
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 X.< _TBos|
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ?6.vd]oNO
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 9
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 8;9GM^L
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 7 y}b (q=
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 /9dV!u !;
（6） 8月1日收到资金占用费
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借：银行存款 160万元 ,GEMc a,`
贷：财务费用 130万元 pj>b6^TI6C
资本公积—关联交易差价 30万元 > kOc a
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ;:1d< Q|
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 |`T3H5X>
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 :0>wm@qCQ
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 I b.`2@ o&
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（8） 12月31日计提减值准备 fVv#|
2002年12月31日长期投资账面余额 G3&ES3L
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 j{N;2#.u
=3061.04（万元） Nw $io8:d
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 1)
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借：投资收益 101.04万元 hkSpG{;7
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ;SkC[;`J
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
