五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. SHbtWq} T
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： >.'*) @vQi
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 YN2sd G
（2） 4月15日B公司支付现金股利。
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 r>"
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 pUq1| )g
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ,M6 Sy ]Aj
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 %K` % *D
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 LbG _ z =A
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. B}:( z a&
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. }YMy6eW 4
答案： #u"k~La
1． B公司会计分录： fX.>9H[w@~
（1） 3月5日B公司分配利润
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ?~;:jz|9<'
—提取法定公益金 60万元 *R3f{/DK
—提取任意盈余公积 50万元 'u_t< F ]b
贷：盈余公积 230万元 I8/DR z$A
借：利润分配—应付股利 150万元 !n$tr
贷：应付股利 150万元 iz?tu: \v&
借：利润分配—未分配利润 380万元 !+4cqO
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 @t`Xq1
—提取法定公益金 60万元 1_
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—提取任意盈余公积 50万元 C;`XlQG `
—应付股利 150万元 Eam
（2） 4月15日B公司支付现金股利 7#U^Dx\yh
借：应付股利 150万元 ZAUQJS 91E
贷：银行存款 150万元 Yd= a}T
（3） 7月5日B公司接受捐赠 WxJf{=-
借：固定资产 20万元 X
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 $m+sNEA a
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 (85Fv& a
a． 补提折旧： ~J8pnTY
借：以前年度损益调整 240万元 ?( m
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贷：累计折旧 240万元 6{ +{lBm=y
b.调整应交税金： ^;maotHn
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 2aB^WY'tC
贷：以前年度损益调整 79.20万元 iMFgmM|
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 :ORR_f`>
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 CQr<N w
贷：以前年度损益调整 160.80万元 7&"n`@(.!
d.调减盈余公积 < ~!Hx+j
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 R8UYP=Kp
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ^Q ps> A(
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 | ),'9
借：财务费用 160万元 HU-QDp%*r7
贷：银行存款 160万元 {^rs #, W
（6） B公司2002年实现净利润
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a. 将所有的收入转入本年利润 <[J[idY1he
借：主营业务收入等（未提供数据，略） @~"an qT`
贷：本年利润 ?N=m <fn
b. 将所有的费用转入本年利润 |vMpXiMxxT
借：本年利润 ~+
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ND,Kldji
c. 将净利润转入未分配利润 ^/ =#U Q*k
借：本年利润 800万元 P"?FnTbv[
贷：利润分配—未分配利润 800万元 N2$I}q%
2． A公司的会计分录 XfE -fH1j
（1） 2002年1月1日投资时 Q33"u/-v
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 G,<T/f
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贷：银行存款 3000万元 z rv#Xa!O\
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 )VK }m9Ae
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 iy\nio`
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万）
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（2） 3月5日B公司分配股利 o/
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 'K*AV7>E
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元
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（3） 4月15日收到现金股利 @a>2c$%
借：银行存款 60万元 J~ iBB~x.
贷：应收股利 60万元 R@yyur~'_(
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ror|R@;y
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 y}K\%;`[a
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Bo+DJ izu
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： KkMay
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 {[t`j
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Q2];RS3.
（6） 8月1日收到资金占用费 \[>9UC%
借：银行存款 160万元 fiI
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贷：财务费用 130万元 z6~
H:k1G%
资本公积—关联交易差价 30万元
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） mNAY%Wn6k
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 %F9{EX Jy
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 $hVYTy~}
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 L~/qGDXC?
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（8） 12月31日计提减值准备 MfBdNdox7
2002年12月31日长期投资账面余额 CG&`16KN7
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 G02m/8g3
=3061.04（万元） 0g<K [mPr7
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： O:/y A c`
借：投资收益 101.04万元 25|8n feC5
贷：长期投资减值准备 101.04万元 @l
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
