五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. +A3@{ 2
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： x{j|Tf 3,G
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 vc5g 4ud
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 m "h{HgJd
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 p,Qr9p3y
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 IX e[JL:
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 g,r'].Jg
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 >7p?^*&7;
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ehV`@ss
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ^# 9
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 1c8 J
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答案： :B6hYx
1． B公司会计分录： d
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（1） 3月5日B公司分配利润 HSE9-c =
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 LaG./+IP
—提取法定公益金 60万元 bM; ==W
—提取任意盈余公积 50万元 `rN,*kcP
贷：盈余公积 230万元 R6r'[- B2
借：利润分配—应付股利 150万元 pPu E-EDk
贷：应付股利 150万元 DKx8<yEky
借：利润分配—未分配利润 380万元 540- l Me
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 uK2MC?LP
—提取法定公益金 60万元 x$tx!%,)/S
—提取任意盈余公积 50万元 xlZ"F
—应付股利 150万元 -1 ;BwlL
（2） 4月15日B公司支付现金股利 {m.l{<H
借：应付股利 150万元 c,:xm=&
贷：银行存款 150万元 ?
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 B\G? dmo
借：固定资产 20万元 & gnE"
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 [#.E=s+&
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 U R>zL3
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 yZj:Kp+7
a． 补提折旧： @`^+XP K\
借：以前年度损益调整 240万元 3Un
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9
贷：累计折旧 240万元 oi^2Pvauh
b.调整应交税金： me A=lg?
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 AKk6kI8 F
贷：以前年度损益调整 79.20万元 jeXv)}
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 BT.;l I
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 S='AA_jnw
贷：以前年度损益调整 160.80万元 c=p`5sN)
d.调减盈余公积 d! mtS
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 B&ItA76
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 aVNBF`
（5） 8月1日B公司支付资金使用费
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借：财务费用 160万元 UE3(L
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贷：银行存款 160万元 >~8;H x].d
（6） B公司2002年实现净利润 O$%M.C'
a. 将所有的收入转入本年利润 XkLl (uyh
借：主营业务收入等（未提供数据，略） BQu_ )@
贷：本年利润
jT}3Zn
b. 将所有的费用转入本年利润 T[]2]K[&B
借：本年利润 =NMT H[
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） FR &4i" +
c. 将净利润转入未分配利润 mrX 2w
借：本年利润 800万元 GVhO}m
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ACm9H9:Vd
2． A公司的会计分录 ( &HAjB
（1） 2002年1月1日投资时 Q\|72NWS
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ^ m8T$^z>
贷：银行存款 3000万元 WDQtj$e+
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 5N<f\W,
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 `@1y|j:m
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） l$N
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（2） 3月5日B公司分配股利 Ysbd4 rN
借：应收股利（150万*40%） 60万元 <
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 =oQw?,eY
（3） 4月15日收到现金股利 RZ 4xR
借：银行存款 60万元 ;43Ye
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贷：应收股利 60万元 _ZX"gH x
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 r!:W-Y%&#
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 >oSN KE
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： hqr I %%
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 QFt7
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 K;moV| j
（6） 8月1日收到资金占用费 3
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借：银行存款 160万元 uTgBnv(
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贷：财务费用 130万元 acr@erk
资本公积—关联交易差价 30万元 |TM&:4D]^
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ,S[,F0"%
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 =.NZ {G
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 GPlAQk
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 oE@{h$=
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（8） 12月31日计提减值准备 k.= 67L
2002年12月31日长期投资账面余额 ] Ak HNgW
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ^T*^L=L_(
=3061.04（万元） ."b =dkx
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： X{KWBk.1
借：投资收益 101.04万元 =5=D)x~
贷：长期投资减值准备 101.04万元 oz
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
