五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. aP}30E*Y
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： $z[r (a^a
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 3:ELYn
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 L_{gM`UFc
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 3U!#rz"
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 t YST&5Kh~
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 iQ#dWxw4
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 55K(] %t
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 5kdh!qy[$,
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. >Nr~
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. mVVL[z2+
答案： ';iLk[
1． B公司会计分录： Jnl#d0)
-
（1） 3月5日B公司分配利润 ] rM HO
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 h4geoC_W2
—提取法定公益金 60万元 %RD%AliO}K
—提取任意盈余公积 50万元 [ Zj6v a
贷：盈余公积 230万元 *h)|K s
借：利润分配—应付股利 150万元 DN mP> ~
贷：应付股利 150万元 !'f.g|a
借：利润分配—未分配利润 380万元 W)
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 kB3@ ;z:
—提取法定公益金 60万元 OkfnxknZ|
—提取任意盈余公积 50万元 w3E#v&"=Y
—应付股利 150万元 f*E#E=j
（2） 4月15日B公司支付现金股利 8;G uJP\
借：应付股利 150万元 \l71Q/y6u`
贷：银行存款 150万元 d*tn&d~k,
（3） 7月5日B公司接受捐赠 gv}J"anD
借：固定资产 20万元 GS&iSjw
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 a=&{B'^G
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 W0;MGBfb
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 &{z RuF
a． 补提折旧： i/{`rv*K[
借：以前年度损益调整 240万元 nz_1Fu>g|
贷：累计折旧 240万元 kpLx?zW--q
b.调整应交税金： ;!Q}g1 9C
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 vH)V\V
贷：以前年度损益调整 79.20万元 rPXy(d1<`S
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 *9)yN[w
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 - v &
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ,
]H2F']4Z
d.调减盈余公积 }
3JOC!;;
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 vHM,_I{
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 Q 1^kU0M }
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 hyVBQhk
借：财务费用 160万元 e763 yd
贷：银行存款 160万元 z 8
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（6） B公司2002年实现净利润 *EllE+M{n
a. 将所有的收入转入本年利润 V 8-*d E
借：主营业务收入等（未提供数据，略） }zy h!
贷：本年利润 =kDh: &u%
b. 将所有的费用转入本年利润 :`<ME/"YE
借：本年利润 \SyG#.$
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） Pt\GVWi_t
c. 将净利润转入未分配利润 GB8>R
借：本年利润 800万元 X6G 2$|
贷：利润分配—未分配利润 800万元 FfpP<(
4
2． A公司的会计分录 j:P(,M[
（1） 2002年1月1日投资时 m
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 H*E4+3 y
贷：银行存款 3000万元 Ac8t>;=&
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 $9rQ w1#e
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 ~jDf ,a2
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） cg).b?g
（2） 3月5日B公司分配股利 f`bRg8v
借：应收股利（150万*40%） 60万元 Kw87 0n<
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 |}D5q| d@n
（3） 4月15日收到现金股利 'h3yxf}\
借：银行存款 60万元 ]CGH )4Pe
贷：应收股利 60万元 +V9<ug6 T
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 YlJ_$Q[
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 RhD
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 !~ fy".|x
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： {pz7ADK<
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 't n-o
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 f?W" ^6Df
（6） 8月1日收到资金占用费 *_H^]wNJG
借：银行存款 160万元 | H&&80I
贷：财务费用 130万元 MwTouEGGgA
资本公积—关联交易差价 30万元 s7"5NU-
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） X1 FKcWv
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ; fxrOfb
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ^7i
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 NEW0dF&)
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（8） 12月31日计提减值准备 OCv,EZ
2002年12月31日长期投资账面余额 P 9?I]a)G
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 +O!4~k^
=3061.04（万元） N?><%fra
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 1a_;(T
借：投资收益 101.04万元 ;uN&yj<}a
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ]/{iIS_
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
