五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. CsS p=(
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2r ];V'r
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 sXl ??UGe
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 8o)L,{yl
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 )%du@a8
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ke/_k/
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 @XOi62(
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 wVi%oSfM
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 =hw
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. `HUf v@5
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. {TZE/A3D,
答案： b2h":G|s
1． B公司会计分录： OoP @-D"e
（1） 3月5日B公司分配利润 za,
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 j"<Y!Y3
—提取法定公益金 60万元 LCQkgRs}~{
—提取任意盈余公积 50万元 yBz >0I3
贷：盈余公积 230万元 Z|^MGyn
借：利润分配—应付股利 150万元 2H&{1f\Bf
贷：应付股利 150万元 Sb^
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借：利润分配—未分配利润 380万元
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 9y"TDo
—提取法定公益金 60万元 "@/ba!L+
—提取任意盈余公积 50万元 PW_`
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—应付股利 150万元 FU@uH
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 (Cj,\r
借：应付股利 150万元 Um
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贷：银行存款 150万元 X9'xn 0n;
（3） 7月5日B公司接受捐赠 ,0T)Oc|HL/
借：固定资产 20万元 fkW ( Dt,
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 r`]7S_t5T
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 R}J-nJlb
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 b*9e1/]
a． 补提折旧： umDtp\
借：以前年度损益调整 240万元 Js}tZ\+P75
贷：累计折旧 240万元 n0 .8)=;2
b.调整应交税金： WbzA Jx 5
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 y< r44a_!
贷：以前年度损益调整 79.20万元 v _-ls"l
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 -fM1$/
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 \r]('x3S
贷：以前年度损益调整 160.80万元 q<}PM
d.调减盈余公积 ~'f8L #[ M
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ,cQ)c Y[
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 v,\93mNp[
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 A;%kl`~iyz
借：财务费用 160万元 r"]Oe$[#
贷：银行存款 160万元 \|! gPc%s
（6） B公司2002年实现净利润 2nx8i A
a. 将所有的收入转入本年利润 OQ| ,-
借：主营业务收入等（未提供数据，略） zMU68vwM
贷：本年利润 =[(%n94
b. 将所有的费用转入本年利润 3ExVZu$
借：本年利润 xL&PJ /'
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） YnxU
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c. 将净利润转入未分配利润 Fhi5LhWe+.
借：本年利润 800万元 ZPYH#gC& T
贷：利润分配—未分配利润 800万元 u.&|CF-
2． A公司的会计分录 ,$i<@2/=m
（1） 2002年1月1日投资时 E<a.LW @
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 <"a e4
贷：银行存款 3000万元 ZX] A )5G
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ;7
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 -t b;igv
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） q/J3cXa{K
（2） 3月5日B公司分配股利 q5gP~*?
借：应收股利（150万*40%） 60万元 lDU#7\5.
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 % 9YA^ri
（3） 4月15日收到现金股利 ]84YvpfW
借：银行存款 60万元 Gavk il
贷：应收股利 60万元 {9:hg9;E*
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 %((cFQ9
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 \"bLE0~
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 eb7UoZw
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： _pW 'n=}R
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 &0h=4i=6r
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 HqDa 2q4
（6） 8月1日收到资金占用费 +ks$UvtY
借：银行存款 160万元 DUPmq!A
贷：财务费用 130万元 " V/k<HRw
资本公积—关联交易差价 30万元 tQ6 | PV
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） k#-[ M.i
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 gTyW#verh$
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 }(rzH}X@
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（8） 12月31日计提减值准备 rOhA*_ EG
2002年12月31日长期投资账面余额 vy:6
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 !?Tzk&'
=3061.04（万元） ;q^,[(8
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： b_ _n~\q_
借：投资收益 101.04万元 J
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 5\5~L
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
