五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. af;~<o a
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： R(cM4T.a
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 uY$BZEuAZ
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 JQ"w{O
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 =b l6:
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 H1kx Y]_/
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 S5xum_Dq
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 @6z]Xb
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ]w9\q*S]
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. &-M}:'
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. kmF@u@
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答案： ~BD 80s:f
1． B公司会计分录： 20k@!BNq
（1） 3月5日B公司分配利润 ;=E!xfp5U
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 }*M>gvPo
—提取法定公益金 60万元 _(J/
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—提取任意盈余公积 50万元 }E](N vCq
贷：盈余公积 230万元 Jz6zJKcA
借：利润分配—应付股利 150万元 IO]%AL( .;
贷：应付股利 150万元 |q X[Dk
借：利润分配—未分配利润 380万元 0fQMOTpOp
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 u(g0Ob
—提取法定公益金 60万元 nkTu/)or
—提取任意盈余公积 50万元 -_
"6jU
—应付股利 150万元 je^=g nq
（2） 4月15日B公司支付现金股利 3!0~/8!f@
借：应付股利 150万元
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贷：银行存款 150万元 ^+'\
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 #u<n .
借：固定资产 20万元 zDx*R3%
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 H
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 kF29~
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 l5esx#([*R
a． 补提折旧： %XAF "J
借：以前年度损益调整 240万元 ;ax%H @o
贷：累计折旧 240万元 S{F'k;x/ 5
b.调整应交税金： a\?-uJ+
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 { x/~gp
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Ym5ji$ !2
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 <WRrB
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 S[ 5e,E w
贷：以前年度损益调整 160.80万元 i*ErxWzu
d.调减盈余公积 G[M{TS3&Ds
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 |?/,ED+|>D
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 El:
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 =E10j.r
借：财务费用 160万元 AI\|8[kf0
贷：银行存款 160万元 KBkS>0;X
（6） B公司2002年实现净利润 < maY S2
a. 将所有的收入转入本年利润 -
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） f15f)P
贷：本年利润 R8![
$ mkU
b. 将所有的费用转入本年利润 TG@ W:>N(
借：本年利润 lD\ vq 2
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） y=spD^tM8
c. 将净利润转入未分配利润 t,vj)|:
借：本年利润 800万元 #Z>EX?VS:
贷：利润分配—未分配利润 800万元 1O@
D
2． A公司的会计分录 mx;1'! 'fr
（1） 2002年1月1日投资时 + tza]r:
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 U9eb&nd
贷：银行存款 3000万元 }6!*H!
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 =#|K-X0d=
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 T? Y/0znB*
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） J2d 3&6
（2） 3月5日B公司分配股利 &D*22R4{CX
借：应收股利（150万*40%） 60万元 ?'I pR
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ^7>k:|7-t
（3） 4月15日收到现金股利 5}MjS$2og
借：银行存款 60万元 >0Gdxj]\
贷：应收股利 60万元 /<-@8CC<
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 qGrUS_~q*
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元
$ =GnoS
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 LOf)D7T
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Dj(!i1eQNZ
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 1'Y7h;\~\
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 uA~T.b\
（6） 8月1日收到资金占用费 pRrokYM
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借：银行存款 160万元 1}Mdo &:t
贷：财务费用 130万元 C6ry]R@
资本公积—关联交易差价 30万元 1K&l}/zUl
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ? vr9l7VOi
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 b]cnTR2E
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 gOL-b9W
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 5 w#7B
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（8） 12月31日计提减值准备 nkii0YB!
2002年12月31日长期投资账面余额 Bq4^n DK
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 CP"
=3061.04（万元） NUp,In_
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元：
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借：投资收益 101.04万元 ZtPnHs.x
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ywj'S7~A
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
