五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. @??u})^EL
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： kM,@[V
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 5e
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 q{[1fE"[K4
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 g(1"GKg
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 y%JF8R ;n
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 *0lt$F$~b
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ;
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 +<z7ds{Z
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. aw]8V:)$J
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. YN$`y1V
答案： w gmWo8
1． B公司会计分录： 0:jsV|5B8
（1） 3月5日B公司分配利润 :bI,rEW#_
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 RZ<.\N
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—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 K[n<+e;G
贷：盈余公积 230万元 )G mb? !/^
借：利润分配—应付股利 150万元 X"wF Qa
贷：应付股利 150万元 $4sA nu]
借：利润分配—未分配利润 380万元 ]bf'
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 2UQN*_
—提取法定公益金 60万元 >}mN i:6xq
—提取任意盈余公积 50万元 6<#Sl w [
—应付股利 150万元 xJ$R s/9C
（2） 4月15日B公司支付现金股利 C" (_mW{@
借：应付股利 150万元 xNn >+J
贷：银行存款 150万元 <. ezw4ju
（3） 7月5日B公司接受捐赠 IcRM4Ib))Q
借：固定资产 20万元 HhzkMJR8
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 6V+V
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 .[#xQ=9`
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 B$@1QG
a． 补提折旧： gfV ]^v
借：以前年度损益调整 240万元 ]Qh[%GD
贷：累计折旧 240万元 6Q?BwD+>
b.调整应交税金： w 7Cne%J8
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 u<x[5xH+
贷：以前年度损益调整 79.20万元 {`($Q$Q1
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 }5QZ6i#
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ^tQPJ
贷：以前年度损益调整 160.80万元
b$PT_!d
d.调减盈余公积 \dC.%#
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 !Jk(&.
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 N'htc C
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 8}Fw%;Cb
借：财务费用 160万元 ~GAlNIv]
贷：银行存款 160万元 0~Um^q*'3
（6） B公司2002年实现净利润 >hH J
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a. 将所有的收入转入本年利润
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） Q@PJ)f
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贷：本年利润 SJso'6 g
b. 将所有的费用转入本年利润 ' m
借：本年利润 "bv,I-\
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） NEjPU#@c
c. 将净利润转入未分配利润 Y:DN u 9
借：本年利润 800万元 d;;>4}XJ]
贷：利润分配—未分配利润 800万元 Np|:dP9#}
2． A公司的会计分录 A@9U;8k
（1） 2002年1月1日投资时 |Ba4 G`
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 >1#DPU(g
贷：银行存款 3000万元
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 |! ?2OTY
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 tI/mE[W
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） j< ` I\Pmv
（2） 3月5日B公司分配股利 "`gf y
借：应收股利（150万*40%） 60万元 _ C7abw-
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 )^*9
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（3） 4月15日收到现金股利 Q
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借：银行存款 60万元 <Tj"GVZAEO
贷：应收股利 60万元 s!8J.hD'I
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 (mD-FR@#
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 WZ-4^WM=!
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ;oN{I@}k
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： wgSR*d>y*9
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 clPZ d
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 *7:u-}c!
（6） 8月1日收到资金占用费 7
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借：银行存款 160万元 MEdIw#P.}{
贷：财务费用 130万元 y9l#;<b
资本公积—关联交易差价 30万元 3&drof\{
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Im0+`9Jw
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 UUdu;3E=5
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Thht_3_C,f
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（8） 12月31日计提减值准备 r|
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2002年12月31日长期投资账面余额 G# 9o?
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 'O\d<F.c$2
=3061.04（万元） f)u*Q!BDD
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： u8{@PlS
借：投资收益 101.04万元
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 X:xC>4]gG'
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
