五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Rh|9F yN
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 4 k@n5JNa
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。
m","m
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 J'|=J
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 4BCe;Q^6
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ^ZQMRNP{r
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 HS{Vohy >
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 b|Emu!9U
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 IoL i7NKw
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. oC>J{z
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. v
f{{z%3T
答案： zG6l8%q'UE
1． B公司会计分录： e !jy6 t
（1） 3月5日B公司分配利润 N~8H \
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 `hj,r F+4
—提取法定公益金 60万元 mW%8`$rVEO
—提取任意盈余公积 50万元 196a~xNV
贷：盈余公积 230万元 1l#46?]
~
借：利润分配—应付股利 150万元 " Esl I
贷：应付股利 150万元 dz([GP'-*
借：利润分配—未分配利润 380万元 /Rq\Mgb
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 >pfeP"[(3
—提取法定公益金 60万元 "UMaZg I
—提取任意盈余公积 50万元 H575W"53
—应付股利 150万元 T{C;bf:Q
（2） 4月15日B公司支付现金股利 0d_)C>gcF
借：应付股利 150万元 b`#YJpA
贷：银行存款 150万元 /o;L,mcx*
（3） 7月5日B公司接受捐赠 9hIKx: XCg
借：固定资产 20万元 >[;@
[4}
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 3 ?*d v14
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Ie.
on )
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 <3B^5p\/
a． 补提折旧： !\7`I}:
借：以前年度损益调整 240万元 }b(h D|e
贷：累计折旧 240万元 c}qpmW F
b.调整应交税金： /
\ /^= j
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 (WT\H R
贷：以前年度损益调整 79.20万元 _k2R^/9Ct%
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ML12
&E>
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 gt}Atr6>_
贷：以前年度损益调整 160.80万元 SF:98#pg
d.调减盈余公积 ;\0|1Eem`
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ..8t1+S6]
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 <\^o
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 z[c8W@OJ
借：财务费用 160万元 ':4<[Vk
贷：银行存款 160万元
Pw<?Dw]m
（6） B公司2002年实现净利润 ~JL
qh
a. 将所有的收入转入本年利润 .4CDQ&B0K
借：主营业务收入等（未提供数据，略） ]2@(^x'=
贷：本年利润 Mgw#4LU
b. 将所有的费用转入本年利润 "mJo<i}
借：本年利润 Z?o0Q\ }1
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） lm4A%4- db
c. 将净利润转入未分配利润 8?nn4]P
借：本年利润 800万元 n>v 1<^
贷：利润分配—未分配利润 800万元 mKe6rEUs|
2． A公司的会计分录 1yE',9?
（1） 2002年1月1日投资时 ,"`20.Lv
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 -NwG'
U~
贷：银行存款 3000万元 (10 t,n$
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ]"T157F
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 UJ}}H}{
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） _;PQt" ]
（2） 3月5日B公司分配股利 v)du]
借：应收股利（150万*40%） 60万元 u<:uL
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 eQ[akVM
k
（3） 4月15日收到现金股利 Eg`~mE+a
借：银行存款 60万元 LG,? ,%_s
贷：应收股利 60万元 aE 07#
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 )jL@ GW
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 PL = v,NB
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 K` N$nOw
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： P}Ig6^[m\
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ZvF#J_%gE5
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 B1}
i0pV,,
（6） 8月1日收到资金占用费 > V(C>^%->
借：银行存款 160万元 w@-G_-6W
贷：财务费用 130万元 _K9PA[m5 ~
资本公积—关联交易差价 30万元 ELwXp|L
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） !hQ-i3?qm
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 7%"|6dw
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 lD$s, hp
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 zRjbEL
t_Eivm-,B
（8） 12月31日计提减值准备 ]#M"|iTR
2002年12月31日长期投资账面余额 GcRH$,<XG
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 z!6_u@^-
=3061.04（万元） I '0[
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： _]*[T Gap
借：投资收益 101.04万元 \xS X '/G
贷：长期投资减值准备 101.04万元 LBG`DYR@
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
