五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. _Q>
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A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： >J.Qm0TY(
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 R |-6o)$
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 !I
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 Ah*wQow
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Y=9q J`q
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 h iAxh
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 b9 `i Z
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 zkd3Z$Ce
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. :]yg
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. Jff 79)f
答案： %?Rs*-F.~1
1． B公司会计分录： {wcO[bN
（1） 3月5日B公司分配利润
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ' m[6v}
—提取法定公益金 60万元 3!>/smb !
—提取任意盈余公积 50万元 #^Ys{
贷：盈余公积 230万元 c!mG1lwD.
借：利润分配—应付股利 150万元 F%Kp9I*
贷：应付股利 150万元 }~ rcrm.
借：利润分配—未分配利润 380万元 Z{} n8 b*
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 J,RDTXqn
—提取法定公益金 60万元 )AJ=an||5
—提取任意盈余公积 50万元 cI3 y
—应付股利 150万元 W,DZ ;). %
（2） 4月15日B公司支付现金股利 un6cD$cHr
借：应付股利 150万元 ]Dh1~k.Kp
贷：银行存款 150万元 ^x t9pa$f
（3） 7月5日B公司接受捐赠
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借：固定资产 20万元 wra byRjK
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 (|dPeix|
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 JIMWMk;ot
a． 补提折旧： jP+ pA e
借：以前年度损益调整 240万元 Lbsr_*4t
贷：累计折旧 240万元 L@ nebT;\'
b.调整应交税金： G,=F<TnI'
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 .A(i=!{q
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Z2#`}GI_m
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 #sZIDn J#
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 0Qp[\ia
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Rjq a_hxrS
d.调减盈余公积 q4k.f_{
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 0aogBg_@K
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 >ukQ, CE~
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 PyFj@n
借：财务费用 160万元 &+G; R
贷：银行存款 160万元 k1#5nYN.
（6） B公司2002年实现净利润 '#W_boN
a. 将所有的收入转入本年利润 HxZ.OZbR
借：主营业务收入等（未提供数据，略） qU -!7=}7
贷：本年利润 L<=) @7
b. 将所有的费用转入本年利润 N
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借：本年利润 4%J|D cY2
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） g8l5.Mpx
c. 将净利润转入未分配利润 GD&htob(
借：本年利润 800万元 =JW[pRI5a
贷：利润分配—未分配利润 800万元 f?^S bp
2． A公司的会计分录 6{.J:S9n
（1） 2002年1月1日投资时 iDw.i"b
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 t.)AggXj#
贷：银行存款 3000万元 RLHYw@-j@
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ;Xu22f Kh
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 3cixQzb}u
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） _=EZ `!%
（2） 3月5日B公司分配股利 @1g&Z}L
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 Xpl?g=
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 (' 4wXD]C
（3） 4月15日收到现金股利 8_a3'o%5
借：银行存款 60万元 8teJ*sz
贷：应收股利 60万元
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 \ha-"Aqze3
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Rh<N);Sl7
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 #tDW!Xv?
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： ne*#+Q{E
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 =X@o@1
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ^N- 'xy
（6） 8月1日收到资金占用费 |dk[cX>
借：银行存款 160万元
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贷：财务费用 130万元 ^A!$i$NON
资本公积—关联交易差价 30万元 ="'- &
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 6t7fa<
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 oH X$k{6
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 S-!=NX&C
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 \$pkk6Q3,w
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（8） 12月31日计提减值准备 V!& P(YO:
2002年12月31日长期投资账面余额 ehT% s+aUw
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 6 P*O&1
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=3061.04（万元） /:p8I6;
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： {G*OR,HN
借：投资收益 101.04万元 $ r79n-
贷：长期投资减值准备 101.04万元 %4,?kh``D
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
