五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. |P{K\;-
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： Gw3H1:yo
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 qd@x #"qT
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 :JBvCyj4PE
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 (DzV3/+p^
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 n9.` 5BH7/
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 K)m\xzT/
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 *h=|KOS
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 "c[ D 0{\{
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. i
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. L
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答案： y'ZRoakz)
1． B公司会计分录： h?f)B t}ry
（1） 3月5日B公司分配利润 &X 0qH8W
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 < I}O_:%
—提取法定公益金 60万元 !!NVx\a
—提取任意盈余公积 50万元 x.Sq2rw]V
贷：盈余公积 230万元 bERYC |
借：利润分配—应付股利 150万元 4%h@K(iN
贷：应付股利 150万元 m2!y;)F0
借：利润分配—未分配利润 380万元 5ZG-3qj
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 %G~ f >
—提取法定公益金 60万元 J|k~e,C
—提取任意盈余公积 50万元 yqdh LX|Mk
—应付股利 150万元 4~<
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 V~rF `1+5N
借：应付股利 150万元 sq6|J])GgU
贷：银行存款 150万元 ?S9!;x<
（3） 7月5日B公司接受捐赠 Jf<+VJ>t
借：固定资产 20万元 Zj )B d* a
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 %]/O0#E3Kz
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 C
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 6qs
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a． 补提折旧： -rYOx9P4
借：以前年度损益调整 240万元 *KF-q?PBb
贷：累计折旧 240万元 Mz}yf 5{f
b.调整应交税金： J%ym1A9
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 S
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 zY@|KV"^r
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 sxq'uF(K
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 n:c)R8X]
贷：以前年度损益调整 160.80万元 }nrl2yp:%
d.调减盈余公积 92}UP=RW!
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 \ "193CW!
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 'Wv=mBEf Z
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 9p
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借：财务费用 160万元 RIXUzKLO
贷：银行存款 160万元 -3 }
（6） B公司2002年实现净利润 tlo"tl_]
a. 将所有的收入转入本年利润 &r \pQ};
借：主营业务收入等（未提供数据，略） h#K8 63
贷：本年利润 b[<Q_7~2
b. 将所有的费用转入本年利润 !^ko"^p
借：本年利润 8 Zy`Z
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ]V!q"|
c. 将净利润转入未分配利润 4zyy
借：本年利润 800万元 a =LjFpv/]
贷：利润分配—未分配利润 800万元 &M$s@FUY
2． A公司的会计分录 '2+Rb7
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（1） 2002年1月1日投资时 \wY? 6#;
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 HbWl: y U
贷：银行存款 3000万元 SWujj,-[
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 > <WR]`G
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 2J;h}/!H
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） MqXN,n +`k
（2） 3月5日B公司分配股利 wp w~[xd
借：应收股利（150万*40%） 60万元 [eV!ho*r
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 S?.2V@Ic
（3） 4月15日收到现金股利 31b9p i}nf
借：银行存款 60万元 bg$df 0
贷：应收股利 60万元 0*?~I;.2m$
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 *Q bPz4,"
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 \D8d!gr
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 !2oe;q2X[G
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
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借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 mgeNH~%m@*
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ]Y!$HT7\
（6） 8月1日收到资金占用费 2lw0'
借：银行存款 160万元 WZ}c)r*R
贷：财务费用 130万元 Lx &2)
资本公积—关联交易差价 30万元 Q>s> @hw
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） F5
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 #&vP(4p
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 kb>:M.
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 %h;~@- $
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（8） 12月31日计提减值准备
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2002年12月31日长期投资账面余额 <6k5nE h
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 BR5r K
=3061.04（万元） $Oa} U3
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： /YYI
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借：投资收益 101.04万元 8 /Z
贷：长期投资减值准备 101.04万元 o $I% 1
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
