五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. 3~{:`[0Q
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: By4<2u38u
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 !M1"b;
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 qqY"*uJ'
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 Wt-GjxGi
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 0IBSRFt$g&
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 Y\8)OBZ
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 vXZOy%$o
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 )F]]m#`
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. +\
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2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. :':s@gqr
答案: e6$W Qd`O
1. B公司会计分录: fr6fj
(1) 3月5日B公司分配利润 &}B|"s[
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 [waIi3Dv\
—提取法定公益金 60万元 "@0]G<H
—提取任意盈余公积 50万元 m&&m,6`
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贷:盈余公积 230万元 . 3T3EX|G
借:利润分配—应付股利 150万元 A$0fKko
贷:应付股利 150万元 V {ddr:]4
借:利润分配—未分配利润 380万元 3;]H1
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贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 #.)0xfGW)n
—提取法定公益金 60万元 'I6i,+D/q
—提取任意盈余公积 50万元 ,w4V?>l
—应付股利 150万元 -gX1-,dE
(2) 4月15日B公司支付现金股利 E{P|)`,V
借:应付股利 150万元 Txb#C[`
贷:银行存款 150万元 1K50Z.o&@
(3) 7月5日B公司接受捐赠 GH$ pKB
借:固定资产 20万元 R(G7m@@{
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
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递延税款(20万元*33%) 6.6万元 ~dTrf>R8M
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 jasy<IqT!{
a. 补提折旧: ?J>
借:以前年度损益调整 240万元 $}<e|3_
贷:累计折旧 240万元 MeZf*'
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b.调整应交税金: 5MJS
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借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 *_\_'@1|J)
贷:以前年度损益调整 79.20万元 Q K<"2p?
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 T%*D~=fQ'
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 uiR8,H9*M
贷:以前年度损益调整 160.80万元 PtiOz
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d.调减盈余公积 t&e{_|i#+
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 kVLS
贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 @*KZ}i@._
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 LG#t<5y~
借:财务费用 160万元 suDQ~\n
贷:银行存款 160万元 V+9 MoT?8
(6) B公司2002年实现净利润 SSMHoJGm
a. 将所有的收入转入本年利润 /R wjCUf
借:主营业务收入等(未提供数据,略) AFE~
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贷:本年利润 hZt!/?dc
b. 将所有的费用转入本年利润 6?c7$Y
借:本年利润 >(t6.=
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) or}[h09qA
c. 将净利润转入未分配利润 L$M9w
借:本年利润 800万元 v0.#Sl-
贷:利润分配—未分配利润 800万元 )bscBj@
2. A公司的会计分录 smo~7;
(1) 2002年1月1日投资时 4~Q/"hMSkO
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 draN0vf
贷:银行存款 3000万元 V)N%WXG
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 ePo}y])2
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 FVJGL
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) YT(AUS5n
(2) 3月5日B公司分配股利 aAUvlb
借:应收股利(150万*40%) 60万元 -e:`|(Mo
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 >pe.oxY
(3) 4月15日收到现金股利 tK\~A,=
借:银行存款 60万元 0flRh)[J
贷:应收股利 60万元 $*fMR,~t&
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 \
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借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 #S"nF@
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 *gWwALGo5
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: 1p=]hC
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 xU`p|(SS-
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 &
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(6) 8月1日收到资金占用费 Btcy)LRk
借:银行存款 160万元 -nV9:opD
贷:财务费用 130万元 t1x1,SL
资本公积—关联交易差价 30万元 }*]-jWt1J\
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) (SAs-
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 c{w2Gt!
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 i=2N;sAl
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元
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(8) 12月31日计提减值准备 },-H"Qs
2002年12月31日长期投资账面余额 }@d @3
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 }k.Z~1y
=3061.04(万元) e+fN6v5pU
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: =@~Y12o?%
借:投资收益 101.04万元
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贷:长期投资减值准备 101.04万元 $
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点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。