五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. 3{{Ew}kZm
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： Zq "
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 v
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 mO0}Go8
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 Oq[YbQ'GE
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ZkmY pi[
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 !-~sxa280r
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 7srq~;j3
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 > zV
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ]-{A"tJ
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. #: xv]qb`k
答案： sP@7%p>wt
1． B公司会计分录：
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（1） 3月5日B公司分配利润 s-Qq#T
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ld[BiP`B2V
—提取法定公益金 60万元 9P&{Xhs7
—提取任意盈余公积 50万元 5I&Dk4v
贷：盈余公积 230万元 & R,QJ4L
借：利润分配—应付股利 150万元 M-/2{F[
贷：应付股利 150万元 T_ga?G<
借：利润分配—未分配利润 380万元 }q=tg9
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 FnC Mr_
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 3a0% J'
—应付股利 150万元 #b@ sV$
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ddwokXx
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借：应付股利 150万元 (g3DI*
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贷：银行存款 150万元 ]VoJ7LoCZ'
（3） 7月5日B公司接受捐赠 Xu7lV
借：固定资产 20万元 p?O6| q
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 JOo+RA5d
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ,!QtViA7
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 3
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a． 补提折旧： 8 Y))/]R
借：以前年度损益调整 240万元 3'!*/UnU
贷：累计折旧 240万元 tR<L9h
b.调整应交税金： +R',$YzD
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 w"q^8"j!
贷：以前年度损益调整 79.20万元 KT0Pmpp5
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 :KI0j%>2y
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 y]}N
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 `k -|G2
d.调减盈余公积 W?yGV{#V(=
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 5l]qhi3f
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 Ga\kvMtr
借：财务费用 160万元 t[:G45].-k
贷：银行存款 160万元 Xb.#
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（6） B公司2002年实现净利润 ({mlA`d]
a. 将所有的收入转入本年利润 xTy)qN]P
借：主营业务收入等（未提供数据，略） km2 9]V=}
贷：本年利润 0Om<+]).R
b. 将所有的费用转入本年利润 )v %tyU
借：本年利润 <
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） bd&N f2
c. 将净利润转入未分配利润 fv:&?gc
借：本年利润 800万元 ?~X^YxWsY
贷：利润分配—未分配利润 800万元 :'sMrf_EA
2． A公司的会计分录 |XJ|vQGU
（1） 2002年1月1日投资时 =a 6e* f
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 0Vj!'=Ntv
贷：银行存款 3000万元 hw1J <Pl*
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 @@& ? ,3
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 d5'4RYfkQ
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 3K%_wCZ
（2） 3月5日B公司分配股利 X<d`!,bn@
借：应收股利（150万*40%） 60万元 OBf$ 0
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ~b})=7 n.
（3） 4月15日收到现金股利 OE2r2ad
借：银行存款 60万元 z
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贷：应收股利 60万元 WQv`%%G2>
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 O+=C8
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 r[P+F
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 o) M<^b3KO
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： lL*"N|Y
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 x zBUm
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元
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（6） 8月1日收到资金占用费 s'$3bLcb
借：银行存款 160万元 _f@nUv*
贷：财务费用 130万元 1SG^X-(GM/
资本公积—关联交易差价 30万元 oG=4&SQ
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Is>~ P*2Y=
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 YXDuhrs}
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 fz<GPw
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Hu "TEhW(2
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（8） 12月31日计提减值准备 #,;Q|)AD:e
2002年12月31日长期投资账面余额 \ Z_29L w=
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 /|8/C40aY
=3061.04（万元） c Q q78Lo
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： MLN+ BuS
借：投资收益 101.04万元 !f G}<6&i
贷：长期投资减值准备 101.04万元 Y``]66\Fp
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
