五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Jy#2
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A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 4d
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 m-
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 n0@ \x=9
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 oIY @xuj
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 [/eRc
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 _s NJU
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 'y: +w{I2o
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 rt!Uix&
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. l*4_
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. [- x]%
答案： q+Qrc]>-f
1． B公司会计分录： JclG*/Wjg4
（1） 3月5日B公司分配利润 3l''
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 lJXi hr
—提取法定公益金 60万元 GH6 ozWA
—提取任意盈余公积 50万元 C'//(gjQ-G
贷：盈余公积 230万元 {
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借：利润分配—应付股利 150万元 `n`aA)|<
贷：应付股利 150万元 4>8'.8S
借：利润分配—未分配利润 380万元 F$&{@hd
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 dpcFS0
—提取法定公益金 60万元 wWUt44:0O
—提取任意盈余公积 50万元 J@ pCF@'
—应付股利 150万元 km# Rh^
（2） 4月15日B公司支付现金股利 x4bj ?=+
借：应付股利 150万元 r081.<
贷：银行存款 150万元 ;AK@K b
（3） 7月5日B公司接受捐赠 o;
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借：固定资产 20万元 >c 5V VA8
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 {nlqQ.jO
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ;b1*2 -
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 <gc\ ,P<ru
a． 补提折旧： sa>}wz<o
借：以前年度损益调整 240万元 lip1wR7
贷：累计折旧 240万元 /\1MG>#K
b.调整应交税金： WscNjWQ^TD
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 Hb{G
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 X DrNc!XN
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 YF<;s^&@u
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 d|(@#*{T]
贷：以前年度损益调整 160.80万元 LZG ~1tf
d.调减盈余公积 00 )=3@D
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Epf[8La
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 Yy:Q/zw o
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 %?[H=v(b
借：财务费用 160万元 $s-HG[lX[
贷：银行存款 160万元 j I9Kn41
（6） B公司2002年实现净利润 c|^#v8x^/
a. 将所有的收入转入本年利润 $x %VUms
借：主营业务收入等（未提供数据，略） !@[@ xdV
贷：本年利润 ROB/#Td
b. 将所有的费用转入本年利润 89{@ 2TXR
借：本年利润 a\m@I_r.N
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ;/phZ$ l
c. 将净利润转入未分配利润 `CXAE0Fx
借：本年利润 800万元 /_G^d1T1?L
贷：利润分配—未分配利润 800万元 *q.qO )X}3
2． A公司的会计分录 w;p!~o &
（1） 2002年1月1日投资时 =9ISsI\Y6
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 5U^
贷：银行存款 3000万元 }6V` U9 ^g
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 WhHnF*I
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 'YcoF;&[C
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） $'
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（2） 3月5日B公司分配股利 |
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 `II/nv0jn
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 <U ?_-0
（3） 4月15日收到现金股利 J0vCi}L
借：银行存款 60万元 !@x'?+
贷：应收股利 60万元 ]7`) |PJ
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 s-He
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 elBmF#,j 7
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 >=_Z\ wA
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： _DK%- ,Spu
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 3K57xJzK
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 aT %A<'O!
（6） 8月1日收到资金占用费 StP7t
借：银行存款 160万元 >dW~o_u'QN
贷：财务费用 130万元 6(`Bl $M9
资本公积—关联交易差价 30万元 )` ZTu -|
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ; *Cu >f7
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 P'4 jz&4
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 k-b0Eogp]
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 X Y;cz
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（8） 12月31日计提减值准备 /k(KA [bS
2002年12月31日长期投资账面余额 d|9B3I*I
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 tC=`J%Ik
=3061.04（万元） l 6;}nG
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： m};Qng]
借：投资收益 101.04万元 CR-6}T
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ]oN:MS4r
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
