五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. &.kg8|s{
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： =Cs$0aA
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 z1!ya#,$
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 &g,K5at
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 I>/`W
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 } 3:TPW5S
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 eJ{"\c(
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 T'XAcH
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 k;zb q
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. g/+M&k$
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. aC3\Hs
答案： )2YU|
1． B公司会计分录： =i%2/kdi0b
（1） 3月5日B公司分配利润 6z%3l7#7Yi
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 y gpC1nN
—提取法定公益金 60万元 9ciL<'H\
—提取任意盈余公积 50万元 l[
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贷：盈余公积 230万元 c}Z,xop<P{
借：利润分配—应付股利 150万元 1I3u~J3]/
贷：应付股利 150万元 b,T=0W
借：利润分配—未分配利润 380万元 >jl"Yr#
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Xki/5roCQ|
—提取法定公益金 60万元 q(.%f3(
—提取任意盈余公积 50万元 EUuMS Dp
—应付股利 150万元 idO3/>R
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 +\Q6Onqr
借：应付股利 150万元 86%weU/*
贷：银行存款 150万元 qx0o,oZN!
（3） 7月5日B公司接受捐赠 8GlH)J+kq
借：固定资产 20万元 gK)B3dH*&
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ,eUMSg~P.7
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 mSQ!<1PM
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 =Bo0O ei
a． 补提折旧： 5 jNBt>.0
借：以前年度损益调整 240万元 Ur&: Rr
贷：累计折旧 240万元 S"3g 1yU^_
b.调整应交税金： ;SC|VcbyH
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 3}twWnQZJ
贷：以前年度损益调整 79.20万元 L6 _Sc-sU
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 6w 1:3~a
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 Tg:NeAN7(
贷：以前年度损益调整 160.80万元 k}T~N.0
d.调减盈余公积 (OG@]|-
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 KAsS= `
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 u ]dpA
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 kI[EG<N1k
借：财务费用 160万元 5,Q('t# J
贷：银行存款 160万元 K=(&iq!VO
（6） B公司2002年实现净利润 _4E+7+
a. 将所有的收入转入本年利润 ^Ws~h\{%
借：主营业务收入等（未提供数据，略） > %Y#(_~a
贷：本年利润 "R
9kF-
b. 将所有的费用转入本年利润 IBF>4q m"
借：本年利润 xq~=T:>/A
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） uo%O\} #u9
c. 将净利润转入未分配利润 [e^i".
借：本年利润 800万元 4P:vo $Cy
贷：利润分配—未分配利润 800万元 J| DWT+$#Z
2． A公司的会计分录 I
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（1） 2002年1月1日投资时 n--`zx -['
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 *@BBlkcx
贷：银行存款 3000万元 fV5#k@,")
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 "R30oA#m
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 6)bfd^JYn
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） A23 Z)`
（2） 3月5日B公司分配股利 Bk z
借：应收股利（150万*40%） 60万元 XqwdJND
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 l{pF^?K
（3） 4月15日收到现金股利 \@F{Q-
借：银行存款 60万元 QB @*/Le
贷：应收股利 60万元 < kM%z {p
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 x NC>m& T
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 vcSS+
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 g,W#3b6>j
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： d
z\b]H]
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 { U<h tl4
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 oz0-' _
（6） 8月1日收到资金占用费 D@ lJ^
+
借：银行存款 160万元 1%:A9%O)t
贷：财务费用 130万元 y \ )w#
资本公积—关联交易差价 30万元 [{c8:)ar
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） w'e enIX^^
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 9"aTF,'F/
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 b Q4 }no0
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 JH5])i 0
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（8） 12月31日计提减值准备 [
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2002年12月31日长期投资账面余额 UM]wDFn'E
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 g ` {0I[
=3061.04（万元） tsa6: D
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： u, ]yd*
借：投资收益 101.04万元 oy'+n-
贷：长期投资减值准备 101.04万元 H9Z3.F( 2
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
