五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. wdTjJf
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A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： Tj za3M
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 ,.&y -?
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 :sXn*k4v
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 w&^_2<a2
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Kq2,J&Ca3
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 N?krlR
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 rP 7f~"L
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 q~*>
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. v6`TbIq%
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. )
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答案： $oU40HA)W]
1． B公司会计分录： W=@]
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（1） 3月5日B公司分配利润 0*}%v:uN9
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 %(y 0,?*
—提取法定公益金 60万元 mu}T,+9\
—提取任意盈余公积 50万元 {%Q &CQG_
贷：盈余公积 230万元 l9Sx'<
借：利润分配—应付股利 150万元 0NMekVi
贷：应付股利 150万元 +Q6}kbDI
借：利润分配—未分配利润 380万元 |] 8Hh>
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 eW^_YG%(
—提取法定公益金 60万元 f|X./ J4Bl
—提取任意盈余公积 50万元 V8{5 y
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—应付股利 150万元 -<Zs7
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 l2LUcI$ x
借：应付股利 150万元 (r+#}z}
贷：银行存款 150万元 rYYAZ(\8
（3） 7月5日B公司接受捐赠 yDW$v/j.|
借：固定资产 20万元 7BDRA},o
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 bI?YNt,
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 J}UG{RttI
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 bhWH
a． 补提折旧： `$odxo+
借：以前年度损益调整 240万元 {@8TGHKv
贷：累计折旧 240万元 %d/Pc4gfc
b.调整应交税金： 4#^?- 6
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 i-`n5,
贷：以前年度损益调整 79.20万元 }^ n p
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 kLw07&H
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 io{uN/!X_J
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ) ]x/3J@
d.调减盈余公积 *.]M1
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 _H+|Ic
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 -1 Ok_h"
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 EgT2
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借：财务费用 160万元 s]z-d! G
贷：银行存款 160万元 )|?s !rw +
（6） B公司2002年实现净利润 6*n<emP
a. 将所有的收入转入本年利润 bEJz>oyW"
借：主营业务收入等（未提供数据，略） *>a+`|[1*
贷：本年利润 v8>?,N#
b. 将所有的费用转入本年利润 oSOO5dk:z
借：本年利润 u'BuZF
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） s;'j n_,0
c. 将净利润转入未分配利润 |*+f N8
借：本年利润 800万元 D+ )R_
贷：利润分配—未分配利润 800万元 XH?} 0D(
2． A公司的会计分录 x!08FL)
（1） 2002年1月1日投资时 bo J
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ^6E+l#
贷：银行存款 3000万元 DFKumw>!
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 g5
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 cJnAwIs_e`
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） Gw/imXL
（2） 3月5日B公司分配股利 [8o!X)
借：应收股利（150万*40%） 60万元 DKG%z~R*
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 nCz_gYcIx
（3） 4月15日收到现金股利 t'@qb~sf
借：银行存款 60万元 B4 cm_YGE
贷：应收股利 60万元 QKAo} 1Pq
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 u&!QP4$"z
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 q@}eYQ=P|e
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 pS3TD"p
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： =D2jJk?AX
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 zdoJ+zRtK
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Tjfg[Z/x
（6） 8月1日收到资金占用费 oTPPYi[r
借：银行存款 160万元 FOFZ/q
贷：财务费用 130万元 #Tjv (O[&
资本公积—关联交易差价 30万元 5jTBPct
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） LvsNU0x
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 i9q n_/<c
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 us2X:X)
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 0
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（8） 12月31日计提减值准备 GtC bzNY
2002年12月31日长期投资账面余额 QeK@ ++EVc
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 xMAfa>]{n
=3061.04（万元） 4+Sq[Rv0
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： thYG1Cs
借：投资收益 101.04万元 B} %B4&Ij
贷：长期投资减值准备 101.04万元 fI5]ed eS
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
