五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. TJpD{p}
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： GT!M[*[
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 }DE g-j,F
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ooL!TS GD
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 mpEK (p
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 SSg8}m5)Q
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Ae^~Cz1qz
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 -M~:lK]n
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. i2A81>68<
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. @* jz
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答案： i2U{GV<K-r
1． B公司会计分录： Y3 cMC)
（1） 3月5日B公司分配利润 o&zJ=k [4
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 N1S{ suic
—提取法定公益金 60万元 R'`qK c
—提取任意盈余公积 50万元 eKLZt%=
贷：盈余公积 230万元 [nG<[<0 G;
借：利润分配—应付股利 150万元 9y8&9<#
贷：应付股利 150万元 S6M}WR^,
借：利润分配—未分配利润 380万元 mPK:R^RjG&
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 4 Y9`IgQ
—提取法定公益金 60万元 $Sx'sA2
—提取任意盈余公积 50万元 k&q;JyUi
—应付股利 150万元 V)-+Fd,=
（2） 4月15日B公司支付现金股利 V`d,qn)i
借：应付股利 150万元 _L UhZlw
贷：银行存款 150万元 @R"JW\bd
（3） 7月5日B公司接受捐赠 sPQQ"|wU
借：固定资产 20万元 ]^ 'Kd*x
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 4Zddw0|2
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 GL0L!
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 fS:&Ak
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a． 补提折旧： y`5
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借：以前年度损益调整 240万元 @|m/djN5x
贷：累计折旧 240万元 #ut
b.调整应交税金： 1 ~*7 f>
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 )Y0!~#
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 8oseYH
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 rjAn@!| :+
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 vY}g<*
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ,vawzq[oSy
d.调减盈余公积 El".I?E*
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 9Cp-qA%t
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 *3FKt&v 0
（5） 8月1日B公司支付资金使用费
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借：财务费用 160万元 ] t ,BMu=%
贷：银行存款 160万元 be Ga#JH,
（6） B公司2002年实现净利润 tBWrL{xLe
a. 将所有的收入转入本年利润 \<>ih)J@tt
借：主营业务收入等（未提供数据，略） hJ? O],4J
贷：本年利润 XS{Qnx_#
b. 将所有的费用转入本年利润 TnA-;Ha
借：本年利润 ,0Hr2*p
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） t+ G#
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c. 将净利润转入未分配利润 mb3 "U"ohs
借：本年利润 800万元 c )g\ /
贷：利润分配—未分配利润 800万元 )
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2． A公司的会计分录 .bg~>T+<
（1） 2002年1月1日投资时 F 6|]4H.3Q
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 $dC?Tl|B0
贷：银行存款 3000万元 /NFj(+&g+
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 :#ik. D
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） D%Sl AzZ3
（2） 3月5日B公司分配股利 ]Sz:|%JP1
借：应收股利（150万*40%） 60万元 ~&{S<Wl
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 <w9JRpFY
（3） 4月15日收到现金股利 9 YyLf ;
借：银行存款 60万元 @ioJ] $o7
贷：应收股利 60万元 )m)-o4c
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 iB yf{ I>+
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ,V m
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ]^7@}Ce_
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： ]7BvvQ
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 #L;dI@7C
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 N!=v4f
（6） 8月1日收到资金占用费 UnV.~ u~
借：银行存款 160万元
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贷：财务费用 130万元 WDD%Q8ejV&
资本公积—关联交易差价 30万元 2- h{N
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） lNh70G8^p
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 'KL0@l
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 $GcqBg-Hi
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 HM1Fz\Sf
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（8） 12月31日计提减值准备 tw/dD +
2002年12月31日长期投资账面余额 ,^< R{{{-A
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 P |E| $)m
=3061.04（万元） "Gzz4D
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： v{N`.~,^
借：投资收益 101.04万元 `HSKQ52
贷：长期投资减值准备 101.04万元 _6hQ %hv8
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
