五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. A+3SLB
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： kw
E2V+2
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 s^K2,D]P
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 -J w4z# /-
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 T6QRr}8`/J
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 H2+b3y-1a]
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 cqSXX++CS,
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 tRZ4\Bu
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. :mW<
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. m(*rMO>_
答案： 6uT*Fg-G
1． B公司会计分录： ixS r*+
（1） 3月5日B公司分配利润 kwL|gO1L
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 |`t 6lVO,Z
—提取法定公益金 60万元 o +7)cI
—提取任意盈余公积 50万元 I kw@B)0}
贷：盈余公积 230万元 GEA1y^b6"
借：利润分配—应付股利 150万元 oQO
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贷：应付股利 150万元 OF+4M q
借：利润分配—未分配利润 380万元 ~ > Q9
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 _OyQ:>M6P
—提取法定公益金 60万元 8-Y*b89
—提取任意盈余公积 50万元 -z0;4O (K]
—应付股利 150万元 =$fz</S=J
（2） 4月15日B公司支付现金股利 \~" Ub"~I
借：应付股利 150万元 -5 D<zP/
贷：银行存款 150万元
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 @uldD"MJ<]
借：固定资产 20万元 <|jh3Hlp
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 yCvtglAJ4
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 d?T!)w
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 xcU!bDV
a． 补提折旧： sQac%.H;`U
借：以前年度损益调整 240万元 KE@+I.x
贷：累计折旧 240万元 f? 51sr
b.调整应交税金： [&P F ;)i
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 6Eu(C]nC(
贷：以前年度损益调整 79.20万元 7XK0vKmW3
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 yV )fJ_
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 } b&lHr'Uw
贷：以前年度损益调整 160.80万元 & U OxS W
d.调减盈余公积 0B7G: X0
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 (8)9S6
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 _eOC,J<-~
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 "`V@?+3
借：财务费用 160万元 tVEe) QX
贷：银行存款 160万元 2&>t,
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（6） B公司2002年实现净利润 Y~8 5Z0l
a. 将所有的收入转入本年利润 +t
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） d \l{tmte
贷：本年利润 XPO-u]< W
b. 将所有的费用转入本年利润 O5 73AA
借：本年利润 e;"J,7@
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） .R)P
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c. 将净利润转入未分配利润 } 7[]d7
借：本年利润 800万元 "TZY)\{L
贷：利润分配—未分配利润 800万元 + w^,!gA&
2． A公司的会计分录 8qg%>ZU4d
（1） 2002年1月1日投资时 jts0ZFHc-
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 gVfFEF.
贷：银行存款 3000万元 mn?F;= qE
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 y>aO90wJ
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 _ &h M6 N
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） k`8O/J
（2） 3月5日B公司分配股利 _d5:Y
借：应收股利（150万*40%） 60万元 )|xu5.F
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ,<t.Iz%
（3） 4月15日收到现金股利 #0aBQ+_8H
借：银行存款 60万元 OW4j!W
贷：应收股利 60万元 = wdh# {
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 W_ `]7RO8
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 S
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ,%*UF6B
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： N7_eLhPt*8
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 v
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 {x_.QWe5
（6） 8月1日收到资金占用费 E=ijt3
借：银行存款 160万元 /B@{w-N
贷：财务费用 130万元 LBCH7@V1yR
资本公积—关联交易差价 30万元 ey D V911
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ?f"5yQ-B
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 C! *!n^qA
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 @F< {/|P
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 i"0Bc{cQ
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（8） 12月31日计提减值准备 0vm> *M*p
2002年12月31日长期投资账面余额 V2Vr7v=Y"
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 O@T,!_Z f
=3061.04（万元） K> $f#^
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： uGMzU&+
借：投资收益 101.04万元 OB(o OPH
贷：长期投资减值准备 101.04万元 eut2x7Z(c
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
