五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. tW"s^r=95
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： & hv@ &
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 YL9Tsw
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 A4f;ftB
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 o 5< w2(
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 CzG/=#IU
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ?/^{sW'
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 )KcY<K
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 06>+loBG
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. F{F SmUxzK
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. xZ>@wBQ
答案： qHC/)M#L
1． B公司会计分录： 1ow e'7\J
（1） 3月5日B公司分配利润 $QJ,V~
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 b0yNc:
—提取法定公益金 60万元 (V# *}eGy
—提取任意盈余公积 50万元 y.?Q
贷：盈余公积 230万元 1-?TjR
借：利润分配—应付股利 150万元 rwY{QBSf
贷：应付股利 150万元 u Av'%/
借：利润分配—未分配利润 380万元
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 1L<X+,]@
—提取法定公益金 60万元 |eH*Q%M
—提取任意盈余公积 50万元 Cp^%;(@
—应付股利 150万元 _>i< ` k
（2） 4月15日B公司支付现金股利 SO QR(UT
借：应付股利 150万元 b h UghHT
贷：银行存款 150万元 B}npom\tC
（3） 7月5日B公司接受捐赠 Zksow} %
借：固定资产 20万元 n /Dk~Q)
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 !k=~a]
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 },vVc
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 K] yUPx
a． 补提折旧： Pc=:j(
借：以前年度损益调整 240万元 `(pe#Xxn
贷：累计折旧 240万元 4Q^i"jT
b.调整应交税金： S")*~)N@
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 }BLT2]
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 Oy~X@A
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 x <h-F
借：利润分配—未分配利润 160.80万元
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 q{RT~,%
d.调减盈余公积 e(Ub7L#
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 {y==8fCJ
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 L+TM3* a*
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 CB>O%m[1
借：财务费用 160万元 gcl w>((5
贷：银行存款 160万元 21.N
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（6） B公司2002年实现净利润 7G9o%! D5
a. 将所有的收入转入本年利润 ZIvP? :=!
借：主营业务收入等（未提供数据，略） BxHfL8$1[$
贷：本年利润 Wup%.yT~Ds
b. 将所有的费用转入本年利润 F=8gtk| U
借：本年利润 <!I^ xo [
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） vAo|o *
c. 将净利润转入未分配利润 ]|)M /U *
借：本年利润 800万元 P>;u S
贷：利润分配—未分配利润 800万元 5.FAuzz
2． A公司的会计分录 7g&<ZZo
（1） 2002年1月1日投资时 >;O wBzB
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 t7b\ #o
贷：银行存款 3000万元 4@* `V
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 XyytO;X M-
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 $ Y_v X
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） @-5V~i tW
（2） 3月5日B公司分配股利 ^%2S,3*0
借：应收股利（150万*40%） 60万元 OQa;EBO
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 WU<C7
（3） 4月15日收到现金股利 <[<]+r&*
借：银行存款 60万元 ]>k>Z#8E*
贷：应收股利 60万元 }[8Nr+
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 3 (R]QO`%'
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 %<
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Q>[GD(8k
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： ro*$OLc/
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 o9L$ B
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 y|[YEY U)
（6） 8月1日收到资金占用费 O5 ?3 nYHa
借：银行存款 160万元 _#rE6./@q
贷：财务费用 130万元 &P3ep[]j
资本公积—关联交易差价 30万元 !
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Yeb-u+23
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 34Z$a{
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 NlV,]
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 pG9qD2C f
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（8） 12月31日计提减值准备 t A6x
2002年12月31日长期投资账面余额 0xe *\CAo
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ECEDNib
=3061.04（万元） f+j -M|A
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： #ZvDf5A
借：投资收益 101.04万元 3 tIno!|
贷：长期投资减值准备 101.04万元 [d/uy>z,
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
