五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. T_ [
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务：
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 o: `^1
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 PLq]\y
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 M[ P1hFuna
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Ml6}47
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 w5=<}1`St
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 kRV]`'u,
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 . |@ 2Uf
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. q);oO\<
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. Wr`<bLq1vs
答案： : -$TD('F
1． B公司会计分录： x> +sqFd\
（1） 3月5日B公司分配利润 #'.
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 GJ:oUi
—提取法定公益金 60万元 m[v%Qe|~
—提取任意盈余公积 50万元 8X/SNRk6p
贷：盈余公积 230万元 h+w1 D} *
借：利润分配—应付股利 150万元 ?
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贷：应付股利 150万元 *ZIX76y<!A
借：利润分配—未分配利润 380万元 S <z 8
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 )5fly%-r)
—提取法定公益金 60万元 WR_B:%W.
—提取任意盈余公积 50万元 SNf~%B?`L
—应付股利 150万元 Oj8D+sC{
（2） 4月15日B公司支付现金股利 :lu "14
借：应付股利 150万元 #mD_<@@
贷：银行存款 150万元 }{mS "
（3） 7月5日B公司接受捐赠 _+Z5qUm Q
借：固定资产 20万元 /T 2 v`Li
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 h@J3+ u<
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 l ;@bs
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 C3~O6<,Jh
a． 补提折旧： b5? k gY
借：以前年度损益调整 240万元 h-x~:$Z,
贷：累计折旧 240万元 &da:{
b.调整应交税金： ]W5p\(1g
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 "~ KT Lf
贷：以前年度损益调整 79.20万元 [zSt+K ;
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 :ci D!Ly
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 uo ;m
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Bn.5ivF3
d.调减盈余公积 ]@~%i=. 7
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ;w
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贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 tKds|0,j|
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 X&Sah}0V&
借：财务费用 160万元 |:,`dQfw
贷：银行存款 160万元 4J?\JcGs
（6） B公司2002年实现净利润 .v-2A );I
a. 将所有的收入转入本年利润 tI5*0
借：主营业务收入等（未提供数据，略） ZE1${QFkG
贷：本年利润 hjhZ": I.
b. 将所有的费用转入本年利润 43 <i3O
借：本年利润 8k+k\V{
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） #K iqV6E
c. 将净利润转入未分配利润 p#3G=FV
借：本年利润 800万元 IkxoW:L
贷：利润分配—未分配利润 800万元 qE VpkvEq
2． A公司的会计分录 ):A.A,skf
（1） 2002年1月1日投资时 B\qy:nr j
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 R <%{I)
贷：银行存款 3000万元 m=Mk@xfQ#
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 RD ;A
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 ;jO+<~YP!
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） lR mV
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（2） 3月5日B公司分配股利 K<%8
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 Y kvEQ=
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 rq\<zx]au
（3） 4月15日收到现金股利 1^ go)(Mx
借：银行存款 60万元 ]24]id
贷：应收股利 60万元 Vr
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ed`7GZB
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 .[s6PzQy
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 1]vDM&9
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： ; 7QG]JX
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 :LC3>x`:
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 x?od_M;*8;
（6） 8月1日收到资金占用费 WP=
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借：银行存款 160万元 _1WA:7$C
贷：财务费用 130万元 +ZF N8
资本公积—关联交易差价 30万元 YPO24_B
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） c0w1
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 lhf5[Rp
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 z
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 L"0?g(
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（8） 12月31日计提减值准备 l-x-
2002年12月31日长期投资账面余额 u D[T l
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 E b CK9
=3061.04（万元） $Il
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： @=Dc(5`[
借：投资收益 101.04万元 FP Pl^
贷：长期投资减值准备 101.04万元 L :Mjd47L
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
