五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点.
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A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： / .W w6a~
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 6~1|qEe6I
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 !f&Kf,#b`
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 D"ND+*Q [X
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 )u/yF*:n
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 E )5E$
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 >(?9?
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ]3K hgK%c8
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 5 [*
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ,PWgH$+
答案： w8S
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1． B公司会计分录： @8;W \L$~1
（1） 3月5日B公司分配利润 Q
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 2@%$;.
—提取法定公益金 60万元 -Xxqm%([71
—提取任意盈余公积 50万元 Axe8n1*y
贷：盈余公积 230万元 $`z)~6'
借：利润分配—应付股利 150万元 ML(
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贷：应付股利 150万元 L"{JR bh[
借：利润分配—未分配利润 380万元 ;K!]4tfJ
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 f"u%J/e &
—提取法定公益金 60万元 RV5n,J
—提取任意盈余公积 50万元 Cb9;QzBVA#
—应付股利 150万元 ~:3QBMk::
（2） 4月15日B公司支付现金股利 WC.t_"@
借：应付股利 150万元 ~ ; -! n;
贷：银行存款 150万元 YEj8S5"Su\
（3） 7月5日B公司接受捐赠 =y/8 ^^
借：固定资产 20万元 q.2ykL
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 IF DZf x
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ? P(
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ~wJFa'2
a． 补提折旧： TW[_Ko86
借：以前年度损益调整 240万元 \>7^f
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贷：累计折旧 240万元 WnGGo ' Z
b.调整应交税金： _g~qu
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 sI K;x]Q)
贷：以前年度损益调整 79.20万元 1$%V{4bJ
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 Ee3hG2d`
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 br
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 "87gh
j_}
d.调减盈余公积 [BT/~6ovrZ
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Zxbo^W[[
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 + j W1V}h
（5） 8月1日B公司支付资金使用费
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借：财务费用 160万元 zJ)*Z,7
贷：银行存款 160万元 h o0@ l
（6） B公司2002年实现净利润 Um: Hr jw
a. 将所有的收入转入本年利润 nSkPM 5\TI
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 6Qx#%,U^ J
贷：本年利润 `~ * @q!
b. 将所有的费用转入本年利润
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借：本年利润 HH@ qz2
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） r?*NhLG ;
c. 将净利润转入未分配利润 zBJ7 (zh!
借：本年利润 800万元 bLd#xXl
贷：利润分配—未分配利润 800万元 |R#"Th6mH!
2． A公司的会计分录 3neIR @W
（1） 2002年1月1日投资时 ZJ 7 7[
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 lME)?LOI
贷：银行存款 3000万元 i6 (a@KRY
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 1s{ ^X
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 H
w -Z
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 3RR_fmMT)
（2） 3月5日B公司分配股利 U=o"32n+
借：应收股利（150万*40%） 60万元 9gEssTkts
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 5n
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（3） 4月15日收到现金股利 ,s_T
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借：银行存款 60万元 Zb134b'
贷：应收股利 60万元 m/@<c'i
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 C{q : _M;
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ph#tgLJ
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 'D%w|Pe?Q
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： !QT'L, _
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Qo1eXMW
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 -Z?Vd!H:
（6） 8月1日收到资金占用费 v
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借：银行存款 160万元 ;9}pOzF1q
贷：财务费用 130万元 5 XA=G
资本公积—关联交易差价 30万元 }h}<! s
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） X K5<Tg
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 vc]cNz:mQ
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ?*
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 !2|=PB'
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（8） 12月31日计提减值准备 JMS(9>+TA
2002年12月31日长期投资账面余额 v*qQ? S
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 >2?aZ`r+
=3061.04（万元） o1/lZm{\~n
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： )C. yF)Ql
借：投资收益 101.04万元 wfjc/u9W6R
贷：长期投资减值准备 101.04万元 4W#E`9
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
