五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. AB\Ya4O"9
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 'W
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 %w[Z/
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 aL[6}U0 (}
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 ?R)dx uj
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 B(1-u!pz
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 e`b #,=
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ^CLQs;zXE
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 p%meuWV%5
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. b4dviYI
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 5b/ ~]v
答案： +@^);b6
1． B公司会计分录： B VeMV4
（1） 3月5日B公司分配利润 3 e'6A ^#
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 9MfU{4:;I
—提取法定公益金 60万元 d2Q*1Q@u
—提取任意盈余公积 50万元 hT 1JEu
贷：盈余公积 230万元 [5~mP`
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借：利润分配—应付股利 150万元 ,k~' S~w.
贷：应付股利 150万元 {a UTTEu
借：利润分配—未分配利润 380万元 Dh8'og)7
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 H}kSXKO8!8
—提取法定公益金 60万元 >n
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—提取任意盈余公积 50万元 Rs5 lL-I
—应付股利 150万元 ':;k<(<-
（2） 4月15日B公司支付现金股利 MAkr9AKb,
借：应付股利 150万元 YyxU/UnhG
贷：银行存款 150万元 bD ,X.
（3） 7月5日B公司接受捐赠 2H4vK]]Nl
借：固定资产 20万元 R]X 0D.
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 i:aW
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 tjFX(;^[
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 e1-tp D:J
a． 补提折旧： MBg[ h u%
借：以前年度损益调整 240万元 q 7%p3
贷：累计折旧 240万元 ~>(~2083*;
b.调整应交税金： )pHlWi|h
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 z5$Q"Y.D
贷：以前年度损益调整 79.20万元 B ktRA
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 L_Gw:"-+Q
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 0pMN@
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 Tp;W4]'a*:
d.调减盈余公积 Oh$:qu7o0&
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 |~BnE
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 J;obh.}u"{
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 4l
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借：财务费用 160万元 nte?a e
贷：银行存款 160万元 0uDD
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（6） B公司2002年实现净利润 o0 C &ol_
a. 将所有的收入转入本年利润 &t9 V
借：主营业务收入等（未提供数据，略） yV8J-YdsG
贷：本年利润
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b. 将所有的费用转入本年利润 FoK2h! _
借：本年利润 4c<
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） )k,n}
c. 将净利润转入未分配利润 P'U2hCif
借：本年利润 800万元 3>1^$0iq
贷：利润分配—未分配利润 800万元 GV Xd yi
2． A公司的会计分录 vv
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（1） 2002年1月1日投资时 A V
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 z/{X {+Z
贷：银行存款 3000万元 D|9+:Y
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 jCJcV O>OZ
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Z igv;}#
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） N;|^C{ uz
（2） 3月5日B公司分配股利 mF*x&^ie
借：应收股利（150万*40%） 60万元 w95M
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 }'x;J
（3） 4月15日收到现金股利 {Uw
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借：银行存款 60万元 bGWfMu=n
贷：应收股利 60万元 k3#'g'>yh
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 s
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借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 KR aL +A
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 cFL~<
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Tzex\]fw
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元
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（6） 8月1日收到资金占用费 sApi x=Lr
借：银行存款 160万元 {]^Ixm-,f
贷：财务费用 130万元 ss)x
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资本公积—关联交易差价 30万元 gN=.}$Kfu
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ^AP8T8v
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 lxhb)]c
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 @V*dF|# /
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 *1d Ds^D#|
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（8） 12月31日计提减值准备 .Fn|Okn^gr
2002年12月31日长期投资账面余额 <>3)S` C`p
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 qNEp3WY:
=3061.04（万元） "313eeIt%i
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： {6'X z
借：投资收益 101.04万元 sAkr-x?+M
贷：长期投资减值准备 101.04万元 !ZBtX
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
