五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. M-71 1|eGI
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： fex@,I&
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 kj_c%T
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 fu5=k:/c
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 >Ry01G]_/h
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ?
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 az$FnVNn=
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 S c0w.5m6
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ^sw?gH*
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. RP"kC4~1
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. iMlWM-wz>O
答案： G[=c
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1． B公司会计分录： Dtk=[;"k2a
（1） 3月5日B公司分配利润 _b 0& !l<
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ) pa]ui\t
—提取法定公益金 60万元 )e{ aN+
—提取任意盈余公积 50万元 5+vaE
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贷：盈余公积 230万元 mt
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借：利润分配—应付股利 150万元 s AkdMo
贷：应付股利 150万元 { FkF
借：利润分配—未分配利润 380万元 p {_ " bB
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ;pAK_>
—提取法定公益金 60万元 >7| VR:U?B
—提取任意盈余公积 50万元 eFgA 8kY)
—应付股利 150万元 7dWS
（2） 4月15日B公司支付现金股利 K0~rN.C!0
借：应付股利 150万元 9w"*y#_
贷：银行存款 150万元 #"!<W0
（3） 7月5日B公司接受捐赠 (=0.i n Z
借：固定资产 20万元 &~CI<\o P
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 N7"W{"3D
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 L0,'mS
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ?< +WG/(d
a． 补提折旧： aN?zmkPpov
借：以前年度损益调整 240万元 'L'R9&o<X
贷：累计折旧 240万元 <I? Zk80
b.调整应交税金： qX%_uOw:%
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 \e*]Ls#jS
贷：以前年度损益调整 79.20万元 :Ye ! w$r
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ?`s8 pPc4
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 la!~\wpa
贷：以前年度损益调整 160.80万元 @ JMiO^
d.调减盈余公积 3fj4%P"
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Ui ~>SN>s
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 kP:!/g
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 N8jIMb'<
借：财务费用 160万元 C dn J&N{
贷：银行存款 160万元 +7Gwg
（6） B公司2002年实现净利润 )nkY_' BV
a. 将所有的收入转入本年利润 ^qs $v06
借：主营业务收入等（未提供数据，略） SUiOJ[5,
贷：本年利润 us-L] S+lm
b. 将所有的费用转入本年利润 t.<i:#rj>l
借：本年利润 |Cv!, ]9:r
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） K;?+8(H
c. 将净利润转入未分配利润 e'~3oqSvR
借：本年利润 800万元 1EK *g;H
贷：利润分配—未分配利润 800万元 h p1 Bi
2． A公司的会计分录 A.SvA Y n
（1） 2002年1月1日投资时 m
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 oH@78D 0A
贷：银行存款 3000万元 kiEa<-]
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 HMXE$ d=[
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 x2xRBkRg=
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） C|bET
（2） 3月5日B公司分配股利 6nn *]|7
借：应收股利（150万*40%） 60万元 /~1+i'7V.,
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 )~>YH*g
（3） 4月15日收到现金股利 1 MFbQs^
借：银行存款 60万元 }BEB1Q}L
贷：应收股利 60万元 =X }J6|>X
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 vM={V$D&
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 pa+hL,w{6
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 \z$= K
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： wY ea\^co
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 6tZI["\
（6） 8月1日收到资金占用费 zLQx%Yg!
借：银行存款 160万元 }e1ZbmW
贷：财务费用 130万元 W?& %x(6M
资本公积—关联交易差价 30万元 0- gAyiKx?
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 5P bW[
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 %d @z39-;
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 K/$KI7 P
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元
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4eu O1=
（8） 12月31日计提减值准备 gGYKEq{j(
2002年12月31日长期投资账面余额 !WlH'y-I
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 V`5 O{Gg
=3061.04（万元） Iu{V ,U
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： @ Qe0! (_=
借：投资收益 101.04万元 pH ;%ELZ
贷：长期投资减值准备 101.04万元 hH.G#-JO
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
