五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. sQT,@+JEr
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： >4T7D My
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 $T2z
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 h{E9rc1,
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 Zl2d oX C
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 \]L h a
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 !
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ?Y$3R"p@3`
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 I]d?F:cdX
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 5pE@ Ww
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. DsiyN:o'+
答案： baf@"P9@\A
1． B公司会计分录： {JcMJZ3
（1） 3月5日B公司分配利润 Pv8AWQQJ
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 J8`vk#5
—提取法定公益金 60万元 qJj5_
—提取任意盈余公积 50万元 )q%DRLD'G
贷：盈余公积 230万元 `[f IK,
借：利润分配—应付股利 150万元 =Ajw(I[56
贷：应付股利 150万元 maQOU1
借：利润分配—未分配利润 380万元 .lppT)P
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 o6:p2W
—提取法定公益金 60万元 ~eGtoEY
—提取任意盈余公积 50万元 pkA(\0E8
—应付股利 150万元 ZpU4"x>
（2） 4月15日B公司支付现金股利 \ 88 IFE
借：应付股利 150万元 MCfDR#a
贷：银行存款 150万元 C5#$NV99p
（3） 7月5日B公司接受捐赠 }Ot2; T
借：固定资产 20万元 XZPq4(,9}
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Uw>g^[V;
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 2 wZyUB;
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 HG})V PBa
a． 补提折旧： 9t0NO-a
借：以前年度损益调整 240万元 `"E<%$|ZQy
贷：累计折旧 240万元 }Q>??~mVl
b.调整应交税金： e&="5. ik
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 EF'U `\gX
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Y<` uq 'V
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 zDA;FKZPp
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 xV5eKV
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Hh<}~s
d.调减盈余公积 }Xy<F?Mh
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ).> O6A4:C
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 J.npv1F
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 QPwUW
借：财务费用 160万元 <UO'&?G
贷：银行存款 160万元 E.
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（6） B公司2002年实现净利润 >1d`G%KfG
a. 将所有的收入转入本年利润 p< jM%fbZk
借：主营业务收入等（未提供数据，略） x-s]3'!L
贷：本年利润 nrI-F,1
b. 将所有的费用转入本年利润 1x4{~g\
借：本年利润 >I.X]<jI
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） h{M.+I$}C
c. 将净利润转入未分配利润 O LxiY r
借：本年利润 800万元 Y[ t oN9,
贷：利润分配—未分配利润 800万元 62%=%XD
2． A公司的会计分录 Ja#ti y
（1） 2002年1月1日投资时 '|l1-yD_
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 \P0>TWE
贷：银行存款 3000万元 |B. tBt^
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 djtCv;z
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 TW?A/G oXI
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） xD<:'-ri>
（2） 3月5日B公司分配股利 *4F6U
借：应收股利（150万*40%） 60万元 iOzY8M+N(
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ;?0k>
（3） 4月15日收到现金股利 E
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借：银行存款 60万元 ]l4# KI@
贷：应收股利 60万元 F2RU7o'f.
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 3 ]}wZY0
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 $17utJ 58
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 P mgTTI
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： E"$AOM?(*i
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 z>X<Di&x)
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 -*Z; EA-
（6） 8月1日收到资金占用费 ril4*$e7^\
借：银行存款 160万元 BiUbg6T.G
贷：财务费用 130万元 juQQ
资本公积—关联交易差价 30万元 vEIDf {
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Ks
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 U6@ j=|q
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 >|22%Y VX
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 (:]o n^|
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（8） 12月31日计提减值准备 L<**J\=7M
2002年12月31日长期投资账面余额 z tLP {q#
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ~4fjFo& _\
=3061.04（万元） `Al( AT(p
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： gIfl}Jat
借：投资收益 101.04万元 Lx: O Dd
贷：长期投资减值准备 101.04万元 t)Mi,ljY[
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
