五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. D$q'FZH
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2?DRLF]
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 "rNL
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 C5 X(U :
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 s([dGD$i
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 -d=WV:G%e
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 "Y`3DxXz
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 {C`GW}s{4
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 6SJ"Tni8
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. D8{D [f J;
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. i[C~5}%
答案： [@ <sFP;g
1． B公司会计分录： DVZdClAL
（1） 3月5日B公司分配利润 ivO/;)=t
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 9CGNn+~YI
—提取法定公益金 60万元 9 A,Z|q/z5
—提取任意盈余公积 50万元 {n3EGSP#
贷：盈余公积 230万元 v 7
借：利润分配—应付股利 150万元 ,:J us
贷：应付股利 150万元 $ aCd
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借：利润分配—未分配利润 380万元 P;ZU-G4@
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 m 8Vd b" 0
—提取法定公益金 60万元 h-a!q7]l
—提取任意盈余公积 50万元 h/eR
—应付股利 150万元 |!| ^ v
（2） 4月15日B公司支付现金股利 s1Ok |31|
借：应付股利 150万元 5
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贷：银行存款 150万元 d9*hBm
（3） 7月5日B公司接受捐赠 t9
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借：固定资产 20万元 =.<@`1
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 0|xIB g)
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ( GnuWc\p
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 XLk<*0t p
a． 补提折旧： \?>Hu
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借：以前年度损益调整 240万元 1 Q;}z Hd
贷：累计折旧 240万元 {%)s. 5Pfw
b.调整应交税金： Us Ga
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 HjvCujJ
贷：以前年度损益调整 79.20万元 mOpTzg@
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 j hY ToMq
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 +h^jC9,m~{
贷：以前年度损益调整 160.80万元 8,D 2^Gg
d.调减盈余公积 q/3ziV
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Dih6mTP{
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 j.~!dh$mg
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 WH ?}~u9
借：财务费用 160万元 ,y4I[[
贷：银行存款 160万元 O1%pxX'`S
（6） B公司2002年实现净利润 v}@xlB=
a. 将所有的收入转入本年利润 #ywk|k5z]
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 6-`|:[Q~
贷：本年利润 bQe^Px5
!.
b. 将所有的费用转入本年利润 IJTtq o
借：本年利润
d\e7,"L*Q
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） $
,I q;*7N
c. 将净利润转入未分配利润 MRU7W4W-~/
借：本年利润 800万元 !$2Z-!
贷：利润分配—未分配利润 800万元 fA'qd.{f^
2． A公司的会计分录 JvYPC
（1） 2002年1月1日投资时 T5urZq*R
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 3mPjpm
贷：银行存款 3000万元 x 7: s]<kE
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 aW WU4xe
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 GqaDL3Niqs
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） :Q $K<
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（2） 3月5日B公司分配股利 J' SZ
借：应收股利（150万*40%） 60万元 F+ ,~v-
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 PE}:ybsX
（3） 4月15日收到现金股利 {*0<T|<n
借：银行存款 60万元 @eD):Y
贷：应收股利 60万元 VY;{/.Sa
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 h|Ve G3H
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 j9 ?}j #@
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 3DiLk=\~
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： R7$:@<:g
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Q[vJqkgT
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 CF zNwgv]z
（6） 8月1日收到资金占用费 WQ[_hg| k
借：银行存款 160万元 ! ;i`PPRwk
贷：财务费用 130万元 -8:&>~4`
资本公积—关联交易差价 30万元 E^ P,*s
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） DoJ \ q+
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 HJX T9;w
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 4
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 10<x.8fSP
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（8） 12月31日计提减值准备 3nT^?;-
2002年12月31日长期投资账面余额 r@v,T8
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 r=5{o 1"
=3061.04（万元） 5R'TcWf#W
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： BSYzC9h`
借：投资收益 101.04万元 S{P JUA
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 ?u/@PR\D
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
