五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. ]UT|BE4v
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： WcO ,4:
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 ko2j|*D6@~
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 .4FcZJvy
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 |;m`874
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 &Z!K]OSY
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 CN~NyJL H
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 e) dWa'2<
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 !LOors za
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. {a8^6dm*E
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. uE#,c\[ 8
答案： /:{_| P\
1． B公司会计分录： <-B"| u
（1） 3月5日B公司分配利润 @@3,+7%1
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 a<wQzgxG
—提取法定公益金 60万元 J2<
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—提取任意盈余公积 50万元 tb?F}MEe
贷：盈余公积 230万元 Iei7!KLW
借：利润分配—应付股利 150万元 Sja{$zL+W
贷：应付股利 150万元 sC5uA
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借：利润分配—未分配利润 380万元 v<3o[m q
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 VMZ]n%XRXW
—提取法定公益金 60万元 zP(=,)d
—提取任意盈余公积 50万元 }{wTlR.]
—应付股利 150万元 tdnXPxn[
（2） 4月15日B公司支付现金股利 O
(D5A?tv!
借：应付股利 150万元 B(\r+" PB
贷：银行存款 150万元 &xBK\
（3） 7月5日B公司接受捐赠 :x""E5H
借：固定资产 20万元 -e{)v' C)
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ^\[LrPq e
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ?
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 UGmuX:@y76
a． 补提折旧： k)5_1 y
借：以前年度损益调整 240万元 h-La'}>?
贷：累计折旧 240万元 vNz;#Je
b.调整应交税金： pdi=6<?bd
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 Rct"\{V')n
贷：以前年度损益调整 79.20万元 &8]#RQy{f
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 xz" Z3B
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 r}oURy,5
贷：以前年度损益调整 160.80万元 T,W Ko B
d.调减盈余公积 N4a`8dS|
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元
coF T2Pq
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 *U;4t/(
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 Jtp>m?1Ve
借：财务费用 160万元 jcEs10y
贷：银行存款 160万元 \-Iny=$
（6） B公司2002年实现净利润 )@Zc?Da
a. 将所有的收入转入本年利润 ~5r=FF6
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 1KTabj/C
贷：本年利润 a{]g+tGH
b. 将所有的费用转入本年利润 *?_qE
借：本年利润 a [1
sA12
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） { H=oxa
c. 将净利润转入未分配利润 %bIsrQ~B
借：本年利润 800万元 tS\=<T
贷：利润分配—未分配利润 800万元 x7 "z(rKl
2． A公司的会计分录 (TEo_BW|+
（1） 2002年1月1日投资时 R9tckRG#
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 SkiJ pMN
贷：银行存款 3000万元 !uWxRpT,7
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 &sm
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 'FShNY5
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） XVQL. A7
（2） 3月5日B公司分配股利 \#P
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8
借：应收股利（150万*40%） 60万元 [O^
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 7w "sJ
（3） 4月15日收到现金股利 r_L
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借：银行存款 60万元 7dSh3f!
贷：应收股利 60万元 W`#gpi)7N
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 x
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借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 $ "Af y)Ir
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 VR "u*
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： c
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借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 o
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 z4 CJn[m9
（6） 8月1日收到资金占用费 T3=(`
借：银行存款 160万元 );=Q] >
贷：财务费用 130万元 4 GUA& qs
资本公积—关联交易差价 30万元 x@h t x?
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） c8T/4hU
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 >GgE,h
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ,ohmc \*J
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元
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（8） 12月31日计提减值准备 ^[#=L4
2002年12月31日长期投资账面余额 k!&:(]
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 C ?/r;
=3061.04（万元） 22z1g(; @
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： yx2 z%E
借：投资收益 101.04万元 EOhC6>ATh
贷：长期投资减值准备 101.04万元 "9w}dQ
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
