五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. 0 B5d $0
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： ; F jI!V
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 w6l56 CB`
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 * x. gPG
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 9:Z|Z? >?
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 )Mw 3ZE92
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 V##
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 NB&zBJ#
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 K$
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. uq]E^#^
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. dQ Ao~] B
答案： &( [yI>%
1． B公司会计分录： \j vS`+
（1） 3月5日B公司分配利润 9sB LC
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 DJH,#re>
—提取法定公益金 60万元 CWE^:kr6
—提取任意盈余公积 50万元 c=IjR3F
贷：盈余公积 230万元 j1dz'G}hj
借：利润分配—应付股利 150万元 I#CS;Yh95
贷：应付股利 150万元 z`|E0~{-
借：利润分配—未分配利润 380万元 bj+foNvu\
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 *zDL 5
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—提取法定公益金 60万元 Tf A;4 ^
—提取任意盈余公积 50万元 (/J %Huy
—应付股利 150万元 Q".p5(<
（2） 4月15日B公司支付现金股利 m P ^*nB@,
借：应付股利 150万元 |Fzt |
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贷：银行存款 150万元 i
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 7FP
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借：固定资产 20万元 S!~p/bB[+I
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 /_/Z/D!
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Dl=vv9
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 z&A # d
a． 补提折旧： D+Z,;XZ
借：以前年度损益调整 240万元 j!?bE3r~
贷：累计折旧 240万元
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b.调整应交税金： 8X= 2#
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 `>{S ?t<
贷：以前年度损益调整 79.20万元 6E:5w9_ =c
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 x@<!# d+
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 RS
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 xh!aB6 m8R
d.调减盈余公积 7Y*Q)DDy
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Z4PA
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贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 a(+u"Kr
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 @|Hx >|p
借：财务费用 160万元 O:[@?l
贷：银行存款 160万元 >tV:QP]Y
（6） B公司2002年实现净利润 &}lRij&`
a. 将所有的收入转入本年利润 X\]Dx./
借：主营业务收入等（未提供数据，略） =D?{d{JT
贷：本年利润 LwEc*79
b. 将所有的费用转入本年利润 _K|?;j#x0k
借：本年利润 uGS^*W$
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ZvW&%*k=
c. 将净利润转入未分配利润 G)y'ex k
借：本年利润 800万元 hHqsI`7c
贷：利润分配—未分配利润 800万元 { :_qa |
2． A公司的会计分录 R~XNF/QMl
（1） 2002年1月1日投资时 +Ram%"Zwh
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 I 6F $@
贷：银行存款 3000万元 DBzF\-
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 0:k
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 <e' l"3+9(
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ju;Myi}a
（2） 3月5日B公司分配股利 ZUeA&&{
借：应收股利（150万*40%） 60万元 >U') ICD~
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 F5f1j]c
（3） 4月15日收到现金股利 ("j*! Dsd
借：银行存款 60万元 Ty"=3AvRLV
贷：应收股利 60万元 7#iT33(3
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 \b|Q `)TK
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 9 kS ;_(DB
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 jQ\/R~)O
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： dZjh@yG P.
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 v`u>; S_
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 3`Q>s;DjIU
（6） 8月1日收到资金占用费 %p.hwgvnp
借：银行存款 160万元 "0l7%@z*)q
贷：财务费用 130万元 JB\BP$ap
资本公积—关联交易差价 30万元 7!E7XP6,~>
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ZlsdO.G
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 l j*J|%~
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 l IL{*q(
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 I45\xP4i
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（8） 12月31日计提减值准备 o[CjRQY]P
2002年12月31日长期投资账面余额 3q0^7)m0
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 W
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=3061.04（万元） $;%dQ!7*
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： ZE>!]# ,
借：投资收益 101.04万元 b'~IFNt*^
贷：长期投资减值准备 101.04万元 TANt*r7
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
