五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. `(~oZbE rM
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： isz-MP$:K5
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 ePTxu Cf>
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 Nk?/vMaw
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 t y8E;[ '
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 4"Mq]_D
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ]MB6++.e
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 A9LVS&52
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 !Za yN
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. YH&0Vy#c$
答案： JY$;m3 h
1． B公司会计分录： gVs@T'
（1） 3月5日B公司分配利润 )y S8(F0
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 i L'j9_w,
—提取法定公益金 60万元 Om2w+
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—提取任意盈余公积 50万元 2QKt.a
贷：盈余公积 230万元 ]x6 r
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借：利润分配—应付股利 150万元 Xkf|^-n
贷：应付股利 150万元 aO* v"^oF
借：利润分配—未分配利润 380万元 `Cz_^>]|=
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 \Z-Fu=8J8^
—提取法定公益金 60万元 MK <\:g
—提取任意盈余公积 50万元 5]2 p>%G
—应付股利 150万元 @Z
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 ]i8t
借：应付股利 150万元 ra^"Vr
贷：银行存款 150万元 fj[Kbo 7!h
（3） 7月5日B公司接受捐赠 {6>$w/+~
借：固定资产 20万元 ; +lsNf
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Uf~5Fc1d =
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 </_.+c [
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ;G*)7fi
a． 补提折旧： B x|h)e9
借：以前年度损益调整 240万元 d/\ajQ1::
贷：累计折旧 240万元 p+${_w>pl{
b.调整应交税金： gN[^ ,u
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 c;88Wb<|W
贷：以前年度损益调整 79.20万元 wM! dz&
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ~\ v"xV
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 '|G8yojz
贷：以前年度损益调整 160.80万元 dyl1~'K^
d.调减盈余公积 Myh?=:1~(c
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ? )7UqVyq
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ."y tBF
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 &@'+ h*
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借：财务费用 160万元 < >V~
贷：银行存款 160万元 7hT@,|(j
（6） B公司2002年实现净利润 J@qLBe(v
a. 将所有的收入转入本年利润 bl#6B.* =
借：主营业务收入等（未提供数据，略） xggF:El3{
贷：本年利润 $5>m\wrl
b. 将所有的费用转入本年利润 54oJ MW9
借：本年利润 ^[Y/ +Q.J
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ,Uy;jk
c. 将净利润转入未分配利润 p Moza8
借：本年利润 800万元 ?h,.
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 -:B gp*S
2． A公司的会计分录 T75N0/teS
（1） 2002年1月1日投资时 /`j2% 8^N
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ts
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贷：银行存款 3000万元 xp *d:
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 'a"Uw"/ p[
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 WnA
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） Yh{5O3(;
（2） 3月5日B公司分配股利 mv(/M
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 #It!D5A
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 *T:jR
（3） 4月15日收到现金股利 ){KrBaGa4
借：银行存款 60万元 +R"n_6N
贷：应收股利 60万元 n D}<zj$D2
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 LVd
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借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 XY<KLO%
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 i#PR
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： HstL'{&,-m
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 bb$1zSA
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 %Lq}5zB
（6） 8月1日收到资金占用费 n PH\Lra
借：银行存款 160万元 7?\r9b D
贷：财务费用 130万元 (N5"'`NZA
资本公积—关联交易差价 30万元 )M8 @|~~
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） {~#d_!(
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 9 7pnq1b
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 )))AxgM
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 cG4}daK]d
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（8） 12月31日计提减值准备 V(Oi!(H;v
2002年12月31日长期投资账面余额 }6*JX\'q
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 *p|->p6,u
=3061.04（万元） u\km_e
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： rw?wlBEG%
借：投资收益 101.04万元 M{p9b E[j
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ;Hi
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
