五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. CoKj'jA
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： JE8p
5WaR
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Cs~\FI1wR
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 h9)]N&07b
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 LYxlo<f
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 .k!k-QO5La
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 HnKF#
<
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 V]CK'
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 GQ8D j!8
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 41+E U Mc
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. [gg 7Z|Hu
答案： | WwFE|<
1． B公司会计分录： U
K]{ ]-
（1） 3月5日B公司分配利润
^F{)&# 4
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 :Jsz"vCg&s
—提取法定公益金 60万元 f >, Qh
l
—提取任意盈余公积 50万元 xa% ktn
贷：盈余公积 230万元 WriJco<v
借：利润分配—应付股利 150万元 oJz:uv8Pe.
贷：应付股利 150万元 b6E8ase:F
借：利润分配—未分配利润 380万元 X0r#,u
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 +h\W~muR
—提取法定公益金 60万元 Vl QwVe
—提取任意盈余公积 50万元 Wp~4[f`,
—应付股利 150万元 7`'fUhB!
（2） 4月15日B公司支付现金股利 *"9)a6T
t+
借：应付股利 150万元 6@_@nlA<1
贷：银行存款 150万元 Hh'14n&W
（3） 7月5日B公司接受捐赠 (Q
p] 0
借：固定资产 20万元 s R0e&Y
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ]&tr\-3
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 /IQ-|Qkg
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 +/UXy2VRt$
a． 补提折旧： C ,e$g
借：以前年度损益调整 240万元 & b^*N5<Z
贷：累计折旧 240万元 '>lPq tdZ
b.调整应交税金： X-) ]lAP
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 FO nA;5Aa
贷：以前年度损益调整 79.20万元 JV6U0$g_S
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 *U^\Mwp
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 `] dx%
贷：以前年度损益调整 160.80万元 lO[jf6gB
d.调减盈余公积 %dWFg<< |
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ;g)Fhdy!
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 `F`'b)
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 yp/V 8C
借：财务费用 160万元 1#X = &N
贷：银行存款 160万元 uJ5%JB("E
（6） B公司2002年实现净利润 r+. 4|u
a. 将所有的收入转入本年利润 QRG )~
借：主营业务收入等（未提供数据，略） u:u 7|\q
贷：本年利润 v]Q _
b. 将所有的费用转入本年利润 Ru\Lr=9
借：本年利润 PC(iqL8r
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ~^ 5n$jq
c. 将净利润转入未分配利润 N(/<qv
借：本年利润 800万元 4a50w:Jy]
贷：利润分配—未分配利润 800万元 u|*| RuY
2． A公司的会计分录 WuQ<AS=
（1） 2002年1月1日投资时 dcTM02kEh
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 H5MAN,`
贷：银行存款 3000万元 Y\9*e5?`I3
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 -3%)nV
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 6)2M/(
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） w\;9 &;;
（2） 3月5日B公司分配股利 KGLhl;a
借：应收股利（150万*40%） 60万元 j I@$h_n
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 zc~xWy+
（3） 4月15日收到现金股利 |[7 $) $
借：银行存款 60万元 nKJ 7K8)
贷：应收股利 60万元 2_~XjwKE
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 J9t? ]9.,:
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 |a: VpM
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 UNLNY,P/!)
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： i1\
/\^
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 &>B>+
}'
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 h_"/@6
（6） 8月1日收到资金占用费 &
U H
z
借：银行存款 160万元 5 9HaTq
贷：财务费用 130万元 ]8nm9qmF<
资本公积—关联交易差价 30万元 n\al }KG
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Zd/~ *ZA
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 NGZ >
:
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 $ttr_4=
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 `%I{l
|3o@I uGt
（8） 12月31日计提减值准备 BFu9KS+@)
2002年12月31日长期投资账面余额 ^G<M+R F2J
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 m:<3d]L
=3061.04（万元） 69[k
?')LM
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： uKzz /Y {
借：投资收益 101.04万元 ~7lvY+k)<
贷：长期投资减值准备 101.04万元 Mpv A --
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
