五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. (I bT5
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： t/6t{*-w
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 n9J.]+@J
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 Z/z(P8#U\
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 $X. X_
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 E57J).x-BP
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 N6GvzmG#g
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 |JpLMUG
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 iU5Aj:U3
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. \#bk$ R@
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. (_}w4N#
答案： x)X=s X.
1． B公司会计分录： :v_H;UU
（1） 3月5日B公司分配利润 0 ] v:Ix
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 EM_`` 0^
—提取法定公益金 60万元 /Z:\=0 `
—提取任意盈余公积 50万元 xD f<@
贷：盈余公积 230万元 pGZ I697
借：利润分配—应付股利 150万元 0NY2Kw;
贷：应付股利 150万元 ! MOgM
借：利润分配—未分配利润 380万元 Kn]c4h}@b5
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 q@;z((45
—提取法定公益金 60万元 *wml
4lh
—提取任意盈余公积 50万元 y;N[#hY#CD
—应付股利 150万元 *siN#,5
（2） 4月15日B公司支付现金股利 C~4$A/&(
借：应付股利 150万元 !6t
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贷：银行存款 150万元 r^uo7?gZ^
（3） 7月5日B公司接受捐赠
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借：固定资产 20万元 \ 9T;-]
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 $<)
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 t^h {D
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 )V!dmVQq{g
a． 补提折旧： x, Im%!h
借：以前年度损益调整 240万元 = K<8X!xUW
贷：累计折旧 240万元
Kt,EN bF
b.调整应交税金： Qrt[MJ+#
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 & j@i> (7
贷：以前年度损益调整 79.20万元 _kR,R"lh
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 hWGCYkuW
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 r)
jj]$0
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ^-3R+U- S
d.调减盈余公积 %N!2 _uk5
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ~!c~jcq]lZ
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 `P&L. m]|
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 Z 8??+d=
借：财务费用 160万元 Xa. _
贷：银行存款 160万元 6 x*u S~'
（6） B公司2002年实现净利润 ,|4%YaN.3
a. 将所有的收入转入本年利润 G]fl33_}l
借：主营业务收入等（未提供数据，略） |V2+4b,
贷：本年利润 ~Co7 %e V
b. 将所有的费用转入本年利润 ;Ry
)^5Q
借：本年利润 }e/P|7&
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） *)c ,~R^
c. 将净利润转入未分配利润 P=K+!3 ZXo
借：本年利润 800万元 .!kqIx*3
贷：利润分配—未分配利润 800万元 SSANt?\Z<
2． A公司的会计分录 W`fE@* k0
（1） 2002年1月1日投资时 CqVh9M.ah
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 _zQ3sm
贷：银行存款 3000万元 K[ZgT$zZ
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 z T|]!',
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 t
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） .S&S#}$/]
（2） 3月5日B公司分配股利 + >N/q(l
借：应收股利（150万*40%） 60万元 !m"(SJn"
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 S8+Xk= x
（3） 4月15日收到现金股利 r Iz"_r
借：银行存款 60万元 Pm]6E[zC
贷：应收股利 60万元 OiAi{
71
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ;t i{
#(Ux
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 M>df7.N7%P
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 5-|fp(Ww_W
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： =4
&/P
r
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 8o~<\e F%
（6） 8月1日收到资金占用费 yKEE @@}\
借：银行存款 160万元 v7VJVLH,I7
贷：财务费用 130万元 _N~h#(
资本公积—关联交易差价 30万元 kStWsc$;+T
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） i*j[j~2>C;
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 } et^'BkA(
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 d [z+/L
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 +x$;
T*0
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（8） 12月31日计提减值准备 OL* EY:]
2002年12月31日长期投资账面余额 s%
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 GE=#8-@g~p
=3061.04（万元） pD D0 QO
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： VA_\Z
借：投资收益 101.04万元 C( C4R+U
贷：长期投资减值准备 101.04万元 |r5 |IA
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
