五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. jA4v?(AO}#
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： "!6~*!]c
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 ?{,)XFck
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 up3<=u{>
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 OCO,-(
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 }|"*"kxi!
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 rqe_zyc&
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 :YXQ9/iRr
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ioa_AG6B
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ": # x\;
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. dzNaow*0&V
答案： yn ":!4U1
1． B公司会计分录： iH}rI'U.
（1） 3月5日B公司分配利润 ZX6=D>)u
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 IOZ|85u =
—提取法定公益金 60万元 Y_3YO 2K]
—提取任意盈余公积 50万元
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贷：盈余公积 230万元 n[:AV
借：利润分配—应付股利 150万元 \BcJDdL
贷：应付股利 150万元 >wk=`&+V@
借：利润分配—未分配利润 380万元 < Gy!i/
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 T{{AZV"pB
—提取法定公益金 60万元 $_7d! S"
—提取任意盈余公积 50万元 \]#;!6ge
—应付股利 150万元 C\ 2 >7
（2） 4月15日B公司支付现金股利 f.84=epv
借：应付股利 150万元 LOUKURe E
贷：银行存款 150万元 !na0 Y
（3） 7月5日B公司接受捐赠 X1V}%@3:
借：固定资产 20万元 X.AWs=:-
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 h:Mn$VR,
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ($ B ]9*
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 f+aS2k(e>
a． 补提折旧： m>-^ K
借：以前年度损益调整 240万元 3g#=sd!0O@
贷：累计折旧 240万元 9EA
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b.调整应交税金： nP{sCH 1
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 19w,'}CGk
贷：以前年度损益调整 79.20万元 sEJ;t0.LX
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 3G/ mB
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ocA'goI-
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ]7R&m)16
d.调减盈余公积 -k[tFBl w
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 p< 0kmA<B/
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 s ?;<F
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 "tz0 ko,(
借：财务费用 160万元
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贷：银行存款 160万元 % f>
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（6） B公司2002年实现净利润 U p/u|A$0V
a. 将所有的收入转入本年利润 0jJ28.kOp
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 0@e}hv;
贷：本年利润 >[%.h(h/%
b. 将所有的费用转入本年利润 6[3Ioh
借：本年利润 ;$tv8%_L[
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） )
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c. 将净利润转入未分配利润 .";tnC!e
借：本年利润 800万元 k
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 +?5Uy*$
2． A公司的会计分录 rb}wv16?
（1） 2002年1月1日投资时 Aiks>Cyi23
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元
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贷：银行存款 3000万元 wp]7Lx?F
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 j
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Z/6 'kE{l
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ^2;(2s
（2） 3月5日B公司分配股利 hA1gkEM2o
借：应收股利（150万*40%） 60万元 x+*L5$;h
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 Q1ABn
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（3） 4月15日收到现金股利 U3|&Jee
借：银行存款 60万元 C> `.J_N
贷：应收股利 60万元 l eb^,1/D6
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 Xx y
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借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 fdq^!MWTi
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 !8" $d_=h
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： y5AXL5
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 =6Kv`
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 nzE,F\k
（6） 8月1日收到资金占用费 wUIsi<Oj
借：银行存款 160万元 S`2mtg
贷：财务费用 130万元 =FD`A#\C~
资本公积—关联交易差价 30万元 O2'bNR
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） gSv[4,hXd
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 b!^M}s6
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 @^:7UI_
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 hV>4D&<
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（8） 12月31日计提减值准备 B~_,>WG
2002年12月31日长期投资账面余额 94'k 7_q
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 A K~`pq[.
=3061.04（万元） SN[L4} {
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： .^W\OJ`G
借：投资收益 101.04万元 =UB*xm%!
贷：长期投资减值准备 101.04万元 Oj4u!SY\j
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
