五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. `En>o~ L;
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： z ?L]5m` H
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 K6Z/
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 fug
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 yt+d
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 !FA[
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 JfLoGl;p m
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 z{m%^,Cs,
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ]L6[ vJHx
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. WzhY4"p
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. `=%mU /v
答案： taBCE?{
1． B公司会计分录： SX1w5+p$C
（1） 3月5日B公司分配利润 7 MZ(tOR
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 }Gf9.ACQ
—提取法定公益金 60万元 n q%GLUH
—提取任意盈余公积 50万元 Q@(tyW+8U@
贷：盈余公积 230万元 T/$hN hQK
借：利润分配—应付股利 150万元
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贷：应付股利 150万元 a 8}!9kL
借：利润分配—未分配利润 380万元 h?7@]&VJ
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ^~` t
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—提取法定公益金 60万元 b|Sjh;
—提取任意盈余公积 50万元 y^:N^Gt
—应付股利 150万元 +/ U6p!
（2） 4月15日B公司支付现金股利 >(He,o@M
借：应付股利 150万元
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贷：银行存款 150万元 0z
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 FR^(1+lx&
借：固定资产 20万元 H^fErl
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 d$5\{YLy
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 I?OnEw
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 \5DOp-2
a． 补提折旧： Z/oP?2/Afh
借：以前年度损益调整 240万元 Y]neTX [ef
贷：累计折旧 240万元 6 ~ +/cY-V
b.调整应交税金： ydMfV-
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 } m&La4E
贷：以前年度损益调整 79.20万元 _FxQl ] @
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 (5h+b_eB
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 fI }v}L^
贷：以前年度损益调整 160.80万元 P$
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d.调减盈余公积 eh /QFm
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ~{$5JIpCm
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 3?r?)$Jk
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 iM_Zn!|@\
借：财务费用 160万元 ^3lEfI<pBm
贷：银行存款 160万元 |PutTcjQ
（6） B公司2002年实现净利润 BvqypLI
a. 将所有的收入转入本年利润 $ .KD nl^
借：主营业务收入等（未提供数据，略） v]@ n'!
贷：本年利润 eb=#{
b. 将所有的费用转入本年利润 u&Cu"-%=M
借：本年利润 h
e1=
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） :
<PwG]LO
c. 将净利润转入未分配利润 $E6b
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借：本年利润 800万元 &XZS}n
贷：利润分配—未分配利润 800万元 j- (k`w\
2． A公司的会计分录 &Ef_p-e-P
（1） 2002年1月1日投资时 S r4/8BZ
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 `kM:5f+>W
贷：银行存款 3000万元 EL:Az~]V
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 JG* Lc@ Q
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 L@ x#:s=
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ^nN@@ \-5
（2） 3月5日B公司分配股利 }gtkO&
借：应收股利（150万*40%） 60万元 (4"Azo*~![
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 hx :"'m5
（3） 4月15日收到现金股利 ;Y%.m3
借：银行存款 60万元 " !z9U iA
贷：应收股利 60万元 @R s3i;"W
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 -iySU 6
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 K iYz]IM$4
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 57rH`UF XH
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Y~g *"J5j
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 &\
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 VhX~sJ1%Gp
（6） 8月1日收到资金占用费 b Fwc >
借：银行存款 160万元 -Ou@T#h"
贷：财务费用 130万元 H mv@7$9s\
资本公积—关联交易差价 30万元 <69Uq8GI
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 1zWEK]2.R
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 e!p?~7
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 _
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 m)"wd$O^w
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（8） 12月31日计提减值准备 1%k$9[ !l%
2002年12月31日长期投资账面余额 l AA s/
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 xy Pz_9
=3061.04（万元）
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： U9%#(T$
借：投资收益 101.04万元 D&nVkZP>
贷：长期投资减值准备 101.04万元 qcR"i+b
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
