五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. ]c4?-Vq%u
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： kr[p4X4
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Y[#EFM
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 qj/
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 .SzP ig
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 pUi|&F K">
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ya .!zGH
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 j5 1Wod<[
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 %5Q5xw]w3
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ji9 (!G
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 9%T~^V%T7
答案： >$Sc}a
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1． B公司会计分录： QQ;<L"VW
（1） 3月5日B公司分配利润 g<(3wL,"
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Myaj81
—提取法定公益金 60万元 Y>W$n9d&G2
—提取任意盈余公积 50万元 uy
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贷：盈余公积 230万元 HtY0=r
借：利润分配—应付股利 150万元 O<}3\O )G(
贷：应付股利 150万元 >
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借：利润分配—未分配利润 380万元 F<H[-k*t/
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 HGIPz{/5U
—提取法定公益金 60万元 !D#wSeJ
—提取任意盈余公积 50万元 !
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—应付股利 150万元 ;r<(n3" F
（2） 4月15日B公司支付现金股利 }(tuBJ 9
借：应付股利 150万元 (OS -v~{r@
贷：银行存款 150万元 vz$-KT4e^
（3） 7月5日B公司接受捐赠 TNun)0p
借：固定资产 20万元 I Y_u|7d
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 dZ^(e0& :H
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 o^ Z/~N
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 *XN|ZGl/
a． 补提折旧： ^jY/w>UdH
借：以前年度损益调整 240万元 t 3
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贷：累计折旧 240万元 F3 uR:)4<M
b.调整应交税金： ^<u9I5 ?
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 "$P|!k45(
贷：以前年度损益调整 79.20万元 bzj9U>eY
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 B :5N I
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ct o +W}k
贷：以前年度损益调整 160.80万元 j<,Ho4v}_
d.调减盈余公积 tFj[>_d7
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Hg[g{A_G[
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 /w[B,_ZKTk
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 d OG]Yjc
借：财务费用 160万元 ={'*C7K)oK
贷：银行存款 160万元 Q#gzk%jL@
（6） B公司2002年实现净利润 $4YyZ!_.@
a. 将所有的收入转入本年利润 Ebk9[=
借：主营业务收入等（未提供数据，略） WxE^S ??|
贷：本年利润 v$n J$M&k
b. 将所有的费用转入本年利润 Xgb ~ED]
借：本年利润 }2 53Q!f
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） r [NI#wW
c. 将净利润转入未分配利润 {Tr5M o
借：本年利润 800万元 WF#3'"I
贷：利润分配—未分配利润 800万元 8)KA {gN}
2． A公司的会计分录 'J[
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（1） 2002年1月1日投资时 0;J#". (KQ
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 p-CBs m5P
贷：银行存款 3000万元 p*LG Y+
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 yW@0Q:
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 P
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 0 oC5W?>8s
（2） 3月5日B公司分配股利 27"M]17)
借：应收股利（150万*40%） 60万元 6x]x>:8
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 f52*s#4}
（3） 4月15日收到现金股利 J`I^F:y*
借：银行存款 60万元 <] w(1{q(
贷：应收股利 60万元 A vh"(j
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 1K&_t
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 'nx";[6(
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 n "J+? ~9
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 1 J{1>r
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 {?+dVLa^;
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元
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（6） 8月1日收到资金占用费 <i1.W !%
借：银行存款 160万元 O,D/& 0
贷：财务费用 130万元 *X%dg$VcV
资本公积—关联交易差价 30万元 0`H)c)
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） BH;7CK=7R
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 Hy n* O)q!
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Le ?yz
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 P&g.%8b~84
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（8） 12月31日计提减值准备 G+k~k/D 6
2002年12月31日长期投资账面余额 H?H(=
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 B*
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=3061.04（万元） =Rw-@ *#l
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： {hR M=f7
借：投资收益 101.04万元 `i"7; _HoV
贷：长期投资减值准备 101.04万元 !et[Rdbu
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
