五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Xi.?9J`@
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： w4a7c
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 W^f#xrq>
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 SGm? "esEt
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 xk
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Ag s`%(
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 5{Wl(jwb
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ^ EO jq
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 @35 shLs
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. M='Kjc>e
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. KHtY
+93
答案： ;\N*iN#K
1． B公司会计分录： ri
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（1） 3月5日B公司分配利润 _(foJRr
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 |e\%pfZ
—提取法定公益金 60万元 $(U|JR@
—提取任意盈余公积 50万元 ): 6d_g{2
贷：盈余公积 230万元 E12k1gC`
借：利润分配—应付股利 150万元
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贷：应付股利 150万元 6tg
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借：利润分配—未分配利润 380万元 @Rm/g#!h"
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 r;z A `
—提取法定公益金 60万元 <h({ +N
—提取任意盈余公积 50万元 xFZq6si?
—应付股利 150万元 }|,y`ui\
（2） 4月15日B公司支付现金股利 nKdLhCN'=
借：应付股利 150万元 7_,gAE:kG
贷：银行存款 150万元 \BL9}5y
（3） 7月5日B公司接受捐赠 S6]':
借：固定资产 20万元 V_!i KEU
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 }JD(e}8$!
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 e+wd>iiB
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 Cmj) CJ-
a． 补提折旧： *rLs!/[Z_
借：以前年度损益调整 240万元 /V&Y@j
贷：累计折旧 240万元 H ;2pk
b.调整应交税金： 00i9yC8@6
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ,tZwXP{
贷：以前年度损益调整 79.20万元 i weP3u##
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 0*)79Sz
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 9[`6f8S_$
贷：以前年度损益调整 160.80万元 hlRE\YO&8R
d.调减盈余公积 7nmo
p 7
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 U,'n}]=4A3
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 {\B!Rjt[T
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ]NCOi ?Odx
借：财务费用 160万元 J}J
nJV8|G
贷：银行存款 160万元 r`2& o
（6） B公司2002年实现净利润 ZAE;$p kP
a. 将所有的收入转入本年利润 t(Uoi~#[
借：主营业务收入等（未提供数据，略） XebCl{HHp
贷：本年利润 |NI0zd
b. 将所有的费用转入本年利润 o#i {/# oF
借：本年利润 C1=[\c~jw
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） )7^jq |
c. 将净利润转入未分配利润 Q*I/mUP&f
借：本年利润 800万元 Dng^4VRd
贷：利润分配—未分配利润 800万元 B !XT:.+
2． A公司的会计分录 bm;4NA?Gg
（1） 2002年1月1日投资时 pfT7
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 E O
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贷：银行存款 3000万元 d1-QkW^0y
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ;bX{7j
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 y ;;@T X
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） <x/&Ml+
（2） 3月5日B公司分配股利 %9j]N$.V
借：应收股利（150万*40%） 60万元 R:Lu )d>=
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 Sz
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（3） 4月15日收到现金股利 <XNL eJdY
借：银行存款 60万元 D<MtLwH
贷：应收股利 60万元 7P
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 WI%,m~
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 rZLMY M
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 .MKxHM7
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： `6zoZM7?Y
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 (f)QEho7
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 vQ;Z 0_
（6） 8月1日收到资金占用费 \?j(U8mB>
借：银行存款 160万元 [lf[J&}X
贷：财务费用 130万元 Px<;-H
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资本公积—关联交易差价 30万元 R&?p^!`%
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） kW"N~Xw )
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 N67m=wRx
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 D 3]_AS&\
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 ,-):&V:jF
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（8） 12月31日计提减值准备 v"j7},P@
2002年12月31日长期投资账面余额 ){v nmJJ%
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 p |z W2L
=3061.04（万元） j9%=^ ZoQj
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 139_\=5|U/
借：投资收益 101.04万元 j:0z/ gHp$
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ?n}L+|
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
