五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. s~J=<)T*6
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： D`VFf\7
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 $n-Af0tK
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 D{p5/#|r
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 HzvlF0
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 e .l!3xY2'
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ne4c %?>t
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 \jyjQ,v)
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 +8AvTSgX%
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 3]/.\(2
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. q[ ULG v
答案： DyfsTx
1． B公司会计分录： /^:2<y8Ha
（1） 3月5日B公司分配利润 t`5j4
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 (a.1M8v+Sg
—提取法定公益金 60万元 IU#x
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—提取任意盈余公积 50万元 }>}1oUCi
贷：盈余公积 230万元 NZk&J ND
借：利润分配—应付股利 150万元 /v#)f-N%zs
贷：应付股利 150万元 ^ve14mbF#.
借：利润分配—未分配利润 380万元 `T"rG }c
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 k4{:9zL1#?
—提取法定公益金 60万元 `~h4D(n`
—提取任意盈余公积 50万元 t> .
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—应付股利 150万元 x<ax9{
（2） 4月15日B公司支付现金股利 -
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借：应付股利 150万元 oNM
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贷：银行存款 150万元 Z\? E3j
（3） 7月5日B公司接受捐赠 &yIGr` ;
借：固定资产 20万元 g97]Y1g
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 SfB8!V|;
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 zO~9zlik
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 K
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a． 补提折旧： s_ bR] G
借：以前年度损益调整 240万元 ,9of(T(~
贷：累计折旧 240万元 qZk:mlYd
b.调整应交税金： DBs Dk kB{
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 p&N#_dmlH
贷：以前年度损益调整 79.20万元 }Qr6 l/2
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 Vz%OV}\
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 >t <pFh
贷：以前年度损益调整 160.80万元 ~/-eyxLTm
d.调减盈余公积 PaO- J&<
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 \we\0@v
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 1;lmu]I>)
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 >#(n"RCHf
借：财务费用 160万元 `tEo]p
贷：银行存款 160万元 9&Ne+MY^%
（6） B公司2002年实现净利润 p_2pU)%
a. 将所有的收入转入本年利润 "y;bsZBd"
借：主营业务收入等（未提供数据，略） {Wv% zA*8
贷：本年利润 <
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b. 将所有的费用转入本年利润 SJ?)%[(T
借：本年利润 {1-V]h.<J
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） q%/ u QT?
c. 将净利润转入未分配利润 4Ysb5m)u
借：本年利润 800万元 K#mOSY;}
贷：利润分配—未分配利润 800万元 8g~EL{ '
2． A公司的会计分录 ~DF:lqwWP
（1） 2002年1月1日投资时 6^)}PX= *
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 S*
R,FKg
贷：银行存款 3000万元 NHQF^2 \\
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 BR5BJX
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 `>lzl EhKV
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） Y&.UIosWb
（2） 3月5日B公司分配股利 {~Tg7<\L
借：应收股利（150万*40%） 60万元 uJU*")\V
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 1wj:aD?g
（3） 4月15日收到现金股利 :a
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借：银行存款 60万元 e}yX_Z' P<
贷：应收股利 60万元 c64v,Hj9
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ,*svtw:2')
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 \2C`<h$fN
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 'g MfN
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： ]j<Bo4~Il
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 wBSQ:f]g
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 SA"p \}"
（6） 8月1日收到资金占用费 #*%q'gyHT
借：银行存款 160万元 C.Uju`3
贷：财务费用 130万元 IE2"rQ T
资本公积—关联交易差价 30万元 DKL@wr}8
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） p#P~Q/;
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 eU@Cr7@,|
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 `# P$ ]:
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 =EP13J
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（8） 12月31日计提减值准备 ?~e3 &ux
2002年12月31日长期投资账面余额 u{<"NR h
=3000+400-60+5.36+-64.32+320
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=3061.04（万元） G6 0S|d
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： `)iY}Iu
借：投资收益 101.04万元 J:*-gwv9*m
贷：长期投资减值准备 101.04万元 `fNpY#QsN
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
