五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. L;-V Yo#
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： )&j@ ={0
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 y96
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 G8&/I c
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 8j) *T9
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 &B\ sG=
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 8a3 EVc
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 &dG^ M2g-F
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 3 sD|R{
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. e2yCWolmTS
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. m/3,;P.6
答案： *x:*Q \|
1． B公司会计分录： tb4^+&.GS
（1） 3月5日B公司分配利润 F*T$n"^
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 _2TL>1KZt
—提取法定公益金 60万元 erh ez
—提取任意盈余公积 50万元 sYbmL`{
贷：盈余公积 230万元 GOOm] ]I
借：利润分配—应付股利 150万元 szC
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贷：应付股利 150万元 waU2C2!w
借：利润分配—未分配利润 380万元 ~@DdN5
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 k [LV^oEg
—提取法定公益金 60万元 oFGWI#]ts>
—提取任意盈余公积 50万元 ^J;rW3#N 8
—应付股利 150万元 m}7Nu
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ]h,iyWSs
借：应付股利 150万元 { is L<
贷：银行存款 150万元 YmCu\+ u
（3） 7月5日B公司接受捐赠 'Y.6 sB
借：固定资产 20万元 >p'{! k
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 p zZ+!d
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 e/&^~ $h
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 (vp#?-i
a． 补提折旧： y,/i3^y#_
借：以前年度损益调整 240万元 CeeAw_*@
贷：累计折旧 240万元 '50}QY_R.
b.调整应交税金： N=\weuED
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 7pou(U
贷：以前年度损益调整 79.20万元 fW[ .Q0
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 T.jCF~%7F
d.调减盈余公积 Gt+rVJ=v
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 R a"hdxH
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 :a^/&LbLm
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 qtmKX
借：财务费用 160万元 9w~S zpJ%
贷：银行存款 160万元 .)SR3?
（6） B公司2002年实现净利润 ' /)qI.
a. 将所有的收入转入本年利润 MT7B'hd
借：主营业务收入等（未提供数据，略） PQp =bX,
贷：本年利润 [2 Zl
'+
b. 将所有的费用转入本年利润 u Xk]
借：本年利润 {xH ?b0>
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） - QwH|
c. 将净利润转入未分配利润 NWP!V@
WG
借：本年利润 800万元 Z/dhp0k
贷：利润分配—未分配利润 800万元 p!5'#\^f
2． A公司的会计分录 r?IBmatK/
（1） 2002年1月1日投资时 YRo,wsj
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 a9UXg< 4
贷：银行存款 3000万元 'u E;8.,
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 > lf uo
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 x|O^#X(,
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） \h_ q]
（2） 3月5日B公司分配股利 h[&"KA
借：应收股利（150万*40%） 60万元 YM};85 K
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 v+I-*,R
（3） 4月15日收到现金股利 aZ+><1TD
借：银行存款 60万元 : m(DRD
贷：应收股利 60万元 o+B)
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 bK.*v4 RG
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 8XG';K_
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ? ^M,Mt
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： |Fi5/$S.
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 '&'m# H*:
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 JXM]tV
（6） 8月1日收到资金占用费 yIrJaS-
借：银行存款 160万元 &w#!
贷：财务费用 130万元 Fs]. Fa
资本公积—关联交易差价 30万元 [:FiA?O]
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） u*TC8!
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 fx(h fz
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 !?(7g2NP)
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 4(|yl^w
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（8） 12月31日计提减值准备 Ml7
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2002年12月31日长期投资账面余额 =E5bM_P<K
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 I O:*F0
=3061.04（万元） | 1RVm?~i
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： kQ lU.J>^
借：投资收益 101.04万元 6,a H[ >W
贷：长期投资减值准备 101.04万元 _$ivN!k
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
