五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. jA4v?(AO}#
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: "!6~*!]c
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 ?{,)XFck
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 up3<=u{>
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 OCO,-(
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 }|"*"kxi!
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 rqe_zyc&
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 :YXQ9/iRr
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ioa_AG6B
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ":#x\;
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. dzNaow*0&V
答案: yn":!4U1
1. B公司会计分录: iH}rI'U.
(1) 3月5日B公司分配利润 ZX6=D>)u
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 IOZ|85u=
—提取法定公益金 60万元 Y_3YO2K]
—提取任意盈余公积 50万元
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贷:盈余公积 230万元 n[:AV
借:利润分配—应付股利 150万元 \BcJDdL
贷:应付股利 150万元 >wk=`&+V@
借:利润分配—未分配利润 380万元 < Gy!i/
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 T{{AZV"pB
—提取法定公益金 60万元 $_7d! S"
—提取任意盈余公积 50万元 \]#;!6ge
—应付股利 150万元 C\2 >7
(2) 4月15日B公司支付现金股利 f.84=epv
借:应付股利 150万元 LOUKURe E
贷:银行存款 150万元 !na0 Y
(3) 7月5日B公司接受捐赠 X1V}%@3:
借:固定资产 20万元 X.AWs=:-
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 h:Mn$VR,
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 ($ B]9*
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 f+aS2k(e>
a. 补提折旧: m>-^K
借:以前年度损益调整 240万元 3g#=sd!0O@
贷:累计折旧 240万元 9EA
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b.调整应交税金: nP{sCH 1
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 19w,'}CGk
贷:以前年度损益调整 79.20万元 sEJ;t0.LX
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 3G/ mB
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 ocA'goI-
贷:以前年度损益调整 160.80万元 ]7R&m)16
d.调减盈余公积 -k[tFBlw
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 p<0kmA<B/
贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 s?;<F
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 "tz0ko,(
借:财务费用 160万元
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贷:银行存款 160万元 %f>
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(6) B公司2002年实现净利润 Up/u|A$0V
a. 将所有的收入转入本年利润 0jJ28.kOp
借:主营业务收入等(未提供数据,略) 0@e}hv;
贷:本年利润 >[%.h(h/%
b. 将所有的费用转入本年利润 6[3Ioh
借:本年利润 ;$tv8%_L[
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) )
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c. 将净利润转入未分配利润 .";tnC!e
借:本年利润 800万元 k
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贷:利润分配—未分配利润 800万元 +?5Uy*$
2. A公司的会计分录 rb}wv16?
(1) 2002年1月1日投资时 Aiks>Cyi23
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元
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贷:银行存款 3000万元 wp]7Lx?F
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 j
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贷:资本公积——股权投资准备 400万元 Z/6'kE{l
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) ^2;(2s
(2) 3月5日B公司分配股利 hA1gkEM2o
借:应收股利(150万*40%) 60万元 x+*L5$;h
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 Q1ABn
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(3) 4月15日收到现金股利 U3|&Jee
借:银行存款 60万元 C>`.J_N
贷:应收股利 60万元 leb^,1/D6
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 Xx y
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借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 fdq^!MWTi
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 !8" $d_=h
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: y5AXL5
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 =6Kv`
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 nzE,F\k
(6) 8月1日收到资金占用费 wUIsi<Oj
借:银行存款 160万元 S`2mtg
贷:财务费用 130万元 =FD`A#\C~
资本公积—关联交易差价 30万元 O2'bNR
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) gSv[4,hXd
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 b!^M}s6
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 @^:7UI_
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 hV>4D&<
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(8) 12月31日计提减值准备 B~_,>WG
2002年12月31日长期投资账面余额 94'k7_q
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 AK~`pq[.
=3061.04(万元) SN[L4}{
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: .^W\OJ`G
借:投资收益 101.04万元 =UB*xm%!
贷:长期投资减值准备 101.04万元 Oj4u!SY\j
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。