五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. A4 C+5R
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： v+ 7kU=
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 !RB) _7
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 b[9&l|y^
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 mw$r$C{
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Wj|alH9<
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 -l~Z0 U>^
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 N;Dp~(1
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 E 99hlY~1:
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ; Uc0o!1
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. v
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答案： vo>d!rVCV
1． B公司会计分录： ">f erhN9
（1） 3月5日B公司分配利润 KmG
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 N`iwC!
—提取法定公益金 60万元 }%b;vzkG5
—提取任意盈余公积 50万元 ~h } F i
贷：盈余公积 230万元 ~5Pb&+<$
借：利润分配—应付股利 150万元 5oEV-6
贷：应付股利 150万元 [(X y.L7x
借：利润分配—未分配利润 380万元 &Z(K6U#.
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 6+r$t#
—提取法定公益金 60万元 :NJ_n6E
—提取任意盈余公积 50万元 dQoYCS}IaV
—应付股利 150万元 j',W 64
（2） 4月15日B公司支付现金股利 1b=lpw 1}
借：应付股利 150万元 Z;9>S=w!
贷：银行存款 150万元 --;@
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 !!@A8~H
借：固定资产 20万元 +$4(zP s@
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 'z76 Sa
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 x{D yTtX<
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 =q N2Xg/
a． 补提折旧： zp\8_ U @
借：以前年度损益调整 240万元
'iLp E7
贷：累计折旧 240万元 >U F
b.调整应交税金： +]=e;LN $0
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 J+rCxn?;g
贷：以前年度损益调整 79.20万元 F,
U*yj
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 l/;X?g5+
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 " \I4u{zC
贷：以前年度损益调整 160.80万元 o FjIA!
d.调减盈余公积
+)JpUqHa
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 N0hE4t
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 f{SB1M
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 y#}cC+;
借：财务费用 160万元 $kR N
h6
贷：银行存款 160万元 f0Bto/,>~
（6） B公司2002年实现净利润 &zs'/xv]
a. 将所有的收入转入本年利润 U
qG
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） !9 fz(9
贷：本年利润 z-M3
b. 将所有的费用转入本年利润 \fr-<5w7 9
借：本年利润 Aw&tP[N[
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ]HpA5q1ck
c. 将净利润转入未分配利润 5 ae2<Y=
借：本年利润 800万元 ge]STSM0n7
贷：利润分配—未分配利润 800万元 /}-CvSR
2． A公司的会计分录 B l=t
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（1） 2002年1月1日投资时 [M+f-kl
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 ~-wPP{!
贷：银行存款 3000万元 N !TW!
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 !w&ky
W?e
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 g{5A4|_7
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 7GDHz.IX
（2） 3月5日B公司分配股利 V5} B:SUB
借：应收股利（150万*40%） 60万元 NcY6 08C
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 'X shmZ0&
（3） 4月15日收到现金股利 <&)v~-&O
借：银行存款 60万元 1q;#VS/D;H
贷：应收股利 60万元 0uBl>A7qhn
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 JxyB(
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 as J)4ema
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 {BKl` 1z
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： |_u aS
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 O%r; 5kP
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Web|\CH
（6） 8月1日收到资金占用费 qCv20#!"|
借：银行存款 160万元 IIq1\khh
贷：财务费用 130万元 Ivb 4P`{
资本公积—关联交易差价 30万元
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） =]k {"?j
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 }NsU nbxT
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 c 6Y\n%d&
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 .^b;osAU
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（8） 12月31日计提减值准备 EI\9_}@,
2002年12月31日长期投资账面余额
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 np~~mdmRK
=3061.04（万元） " s\L~R.&
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 4lZ$;:Jg
借：投资收益 101.04万元 xLx]_R()
贷：长期投资减值准备 101.04万元 !t i6
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
