五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. wa(8Hl|Y
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： wc0jhHZO
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 u9:`4b
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 teOe# *
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 <m!h&_eg
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 A ;G;^s
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 QsGic lU
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 b}OY4~ Y4
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 9V'%<pk''(
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. _ ?TN;
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. _U $<xVnP
答案： Hj'x Atx5
1． B公司会计分录： :Gv1?M
（1） 3月5日B公司分配利润 K}2Erm%A@y
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 $[9%QQk5<L
—提取法定公益金 60万元 !ds
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—提取任意盈余公积 50万元 n?oW < &
贷：盈余公积 230万元 4] rnY~
借：利润分配—应付股利 150万元 )r';lGh2#
贷：应付股利 150万元 V GL aN%|
借：利润分配—未分配利润 380万元 `0rd26Qr
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Xk: OL ,c
—提取法定公益金 60万元 w _u\p a
—提取任意盈余公积 50万元 ".f ;+wH
—应付股利 150万元 *xc_k"\
（2） 4月15日B公司支付现金股利 KMt`XaC9e
借：应付股利 150万元 sI
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贷：银行存款 150万元 d]`
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 jy7\ +i
借：固定资产 20万元 a! (4Ch
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 h-g+g#*
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 sD<a+Lw}x
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ioa U*%
a． 补提折旧： ~)*,S^k(C.
借：以前年度损益调整 240万元 rI{=WPI&WU
贷：累计折旧 240万元 3NZK*!@ '
b.调整应交税金： K*\' .~[6
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 yhlFFbU
贷：以前年度损益调整 79.20万元 FK6[>(QO
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 Us %T;gW
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 <
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 }L
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d.调减盈余公积 ml2_
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 xE1 eT
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贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 #XK2Ien)Z
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 X$ %'
借：财务费用 160万元 mCRt8 rY;
贷：银行存款 160万元 :Y-{Kn6` _
（6） B公司2002年实现净利润 R[Ll59-
a. 将所有的收入转入本年利润 TP VVck-T8
借：主营业务收入等（未提供数据，略） w'L\?pI
贷：本年利润 CF&NFSti^
b. 将所有的费用转入本年利润 YTAmgkF\4
借：本年利润
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） $GYm6x\4
c. 将净利润转入未分配利润 :d3bt~b'
借：本年利润 800万元 JROM_ >mC
贷：利润分配—未分配利润 800万元 (
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2． A公司的会计分录 ^F>cp
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（1） 2002年1月1日投资时 oV)~@0B&0
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 $ oT dfb
贷：银行存款 3000万元 Ku WWUjCE
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 Yaj0;Lo[wt
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 UYFwS/ RW}
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） .#wqXRd
（2） 3月5日B公司分配股利 KN $}tCU
借：应收股利（150万*40%） 60万元 |}2 3>l7
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 l;af~ef)'
（3） 4月15日收到现金股利 W>!_|[a
借：银行存款 60万元 )i q-yj O6
贷：应收股利 60万元 c?P?yIz6p
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 `J]fcE%T0R
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 S2n39 3
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 dG@"! !,
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： L}GC<D:
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 1 D16
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 %509\;el
（6） 8月1日收到资金占用费 I[b}4M6E
借：银行存款 160万元 1[kMOp
贷：财务费用 130万元
7: A x(El
资本公积—关联交易差价 30万元 u83J@nDQ
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） vK(i 9>;7
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 _C.BF
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 5'0xz.) !
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 -y
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（8） 12月31日计提减值准备 OF%B[h&
2002年12月31日长期投资账面余额 wg
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 &P.4(1sC
=3061.04（万元） m1n.g4Z&*
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： xAafm<L@!
借：投资收益 101.04万元 Wf>zDW^"R
贷：长期投资减值准备 101.04万元 JB ZUv
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
