五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. -1U ]@s
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2.2 s>?\
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 %40|7 O
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 eLl ;M4d
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 7MBz&wE^f
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 U${dWxC
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 FVHEb\Z
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 )2:d8J\
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 Thz& wH`W
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. O~igwFe
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. M< Eg<*
答案： R{Cj]:
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1． B公司会计分录： 6 R"& !.ZF
（1） 3月5日B公司分配利润 rw58bkh6
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ?L7z\b"_~
—提取法定公益金 60万元 &Tl3\T0 D
—提取任意盈余公积 50万元 EK[ ~lIXg
贷：盈余公积 230万元 7TlOF
借：利润分配—应付股利 150万元 ld}- }W-cq
贷：应付股利 150万元 .hn "NXy
借：利润分配—未分配利润 380万元 k`xPf\^tf
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 (AV j_Cw
—提取法定公益金 60万元 J4=~ .&6
—提取任意盈余公积 50万元 F DXAe-|Q
—应付股利 150万元 CSIW|R@
（2） 4月15日B公司支付现金股利 &@nI(PXv
借：应付股利 150万元 j#. Aiy:,
贷：银行存款 150万元 Z+FJ cvYx
（3） 7月5日B公司接受捐赠 EtKy?]i
借：固定资产 20万元 ,uK
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 %n T!u!#
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 $xNZ.|al
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 s}X2*o`,
a． 补提折旧： qK,rT*5=
借：以前年度损益调整 240万元 yP6^& 'I+
贷：累计折旧 240万元
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b.调整应交税金： S0du, A~
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 4
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 t 8|i> (O
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 8F U8E2zo
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 XeJn ,=
贷：以前年度损益调整 160.80万元 MBp%TX!
d.调减盈余公积 <Y9e n!3\
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 RMDzPda.
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 G[ @RZ~o4
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 yIA- +# r[
借：财务费用 160万元 sA#}0>`3S
贷：银行存款 160万元 <D%.'=%pZ
（6） B公司2002年实现净利润 ?
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a. 将所有的收入转入本年利润 RGf&KV/
借：主营业务收入等（未提供数据，略） k`_sKr ]9
贷：本年利润 )
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b. 将所有的费用转入本年利润 f
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借：本年利润 O,x[6P54P
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） W 2&o'(P\
c. 将净利润转入未分配利润 *%E4
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借：本年利润 800万元 8,7^@[bzXx
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ))66_bech
2． A公司的会计分录 +Hgi
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（1） 2002年1月1日投资时 .J"QW~g^
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 m %]1~b}"
贷：银行存款 3000万元 SYkwM 6
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 g]vo."}5E
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 ";yey ]
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） %68'+qz
（2） 3月5日B公司分配股利 ;G.5.q[A
借：应收股利（150万*40%） 60万元 C3)*Mn3%P
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 [;t-XC?[nk
（3） 4月15日收到现金股利 X6 *4IE
借：银行存款 60万元 _wH> h$ E
贷：应收股利 60万元 k<Qhw)M8
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 FUzN }"\1
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 f$ 9O0,}%O
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 #9zpJ\E
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 70Jx[3vr
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 %;_94!(hC
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ,cE yV74
（6） 8月1日收到资金占用费 @ <(4 J
借：银行存款 160万元 Pm&h v*D
贷：财务费用 130万元
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资本公积—关联交易差价 30万元 2,aH1Xbex
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） UE8j8U'L
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 Kv0 V`}<Yc
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 J ?{@pA
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 ckGmwYP9
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（8） 12月31日计提减值准备 )G#mC0?PV
2002年12月31日长期投资账面余额 MH=7( 15R
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 >Q $ph=
=3061.04（万元） P9`R~HO'`
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： .DNPL 5[v
借：投资收益 101.04万元 I+=+ ,iXhB
贷：长期投资减值准备 101.04万元 aD]!
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点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
