五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. A4C+5R
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: v+7kU=
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 !RB)_7
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 b[9&l|y^
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 mw$r$C{
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 Wj|alH9<
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 -l~Z0U>^
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 N;Dp~(1
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(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 E 99hlY~1:
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ; Uc0o!1
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. v
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答案: vo>d!rVCV
1. B公司会计分录: ">f erhN9
(1) 3月5日B公司分配利润 KmG
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 N`iwC!
—提取法定公益金 60万元 }%b;vzkG5
—提取任意盈余公积 50万元 ~h}Fi
贷:盈余公积 230万元 ~5Pb&+<$
借:利润分配—应付股利 150万元 5oEV-6
贷:应付股利 150万元 [(Xy.L7x
借:利润分配—未分配利润 380万元 &Z(K6U#.
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 6+r$t#
—提取法定公益金 60万元 :NJ_n6E
—提取任意盈余公积 50万元 dQoYCS}IaV
—应付股利 150万元 j',W 64
(2) 4月15日B公司支付现金股利 1b=lpw1}
借:应付股利 150万元 Z;9>S=w!
贷:银行存款 150万元 --;@
2:lg{
(3) 7月5日B公司接受捐赠 !!@A8~H
借:固定资产 20万元 +$4(zPs@
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 'z76Sa
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 x{D yTtX<
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 =qN2Xg/
a. 补提折旧: zp\8_ U@
借:以前年度损益调整 240万元
'iLpE7
贷:累计折旧 240万元 >U F
b.调整应交税金: +]=e;LN $0
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 J+rCxn?;g
贷:以前年度损益调整 79.20万元 F,
U*yj
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 l/;X?g5+
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 " \I4u{zC
贷:以前年度损益调整 160.80万元 o FjIA!
d.调减盈余公积
+)JpUqHa
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 N0hE4t
贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 f{SB1M
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 y#}cC+;
借:财务费用 160万元 $kR N
h6
贷:银行存款 160万元 f0Bto/,>~
(6) B公司2002年实现净利润 &zs'/xv]
a. 将所有的收入转入本年利润 U
qG
.:@T
借:主营业务收入等(未提供数据,略) !9 fz(9
贷:本年利润 z-M3
b. 将所有的费用转入本年利润 \fr-<5w7 9
借:本年利润 Aw&tP[N[
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) ]HpA5q1ck
c. 将净利润转入未分配利润 5 ae2<Y=
借:本年利润 800万元 ge]STSM0n7
贷:利润分配—未分配利润 800万元 /}-CvSR
2. A公司的会计分录 Bl=t
Yp|a
(1) 2002年1月1日投资时 [M+f-kl
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 ~-wPP{!
贷:银行存款 3000万元 N !TW!
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 !w&ky
W?e
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 g{5A4|_7
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) 7GDHz.IX
(2) 3月5日B公司分配股利 V5}B:SUB
借:应收股利(150万*40%) 60万元 NcY608C
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 'X shmZ0&
(3) 4月15日收到现金股利 <&)v~-&O
借:银行存款 60万元 1q;#VS/D;H
贷:应收股利 60万元 0uBl>A7qhn
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 JxyB(
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 asJ)4ema
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 {BKl` 1z
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: |_uaS
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 O%r; 5kP
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 Web|\CH
(6) 8月1日收到资金占用费 qCv20#!"|
借:银行存款 160万元 IIq1\khh
贷:财务费用 130万元 Ivb4P`{
资本公积—关联交易差价 30万元
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(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) =]k {"?j
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 }NsUnbxT
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 c6Y\n%d&
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 .^b;osAU
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(8) 12月31日计提减值准备 EI\9_}@,
2002年12月31日长期投资账面余额
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 np~~mdmRK
=3061.04(万元) "s\L~R.&
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: 4lZ$;:Jg
借:投资收益 101.04万元 xLx]_R()
贷:长期投资减值准备 101.04万元 !t i6
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。