五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. zd]D(qeX
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： @R m-CWa
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 5[{*{^F4
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 u4"SH(
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 &/A 8-:m
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 \7z^!m
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 .d?%;2*{q
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 E(Rh#+] Y5
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 y{9 ~&r
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. J4=_ w
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. m u W!x Y
答案： aS }1Q?cU
1． B公司会计分录： `O^G5 0
（1） 3月5日B公司分配利润 8SmnMt
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 " 7d-z<^n
—提取法定公益金 60万元 ' O 6]0l
—提取任意盈余公积 50万元 Sb".] >^
贷：盈余公积 230万元 39 Y( !q
借：利润分配—应付股利 150万元 |K
Y EK|
贷：应付股利 150万元 LwuF0\
借：利润分配—未分配利润 380万元 <As9>5|%
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 qpJ{2Q
—提取法定公益金 60万元 m6
s7F/
—提取任意盈余公积 50万元 B` $ L'
—应付股利 150万元 YYg)
（2） 4月15日B公司支付现金股利 o$.e^XL
借：应付股利 150万元 d
{2
贷：银行存款 150万元 -V % gVI[
（3） 7月5日B公司接受捐赠 r' BAT 3
借：固定资产 20万元 +~nzii3
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
he+#Q 6
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 BsZ{|,oQnZ
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 %m{U&
-(l@
a． 补提折旧： s,*c@1f?
借：以前年度损益调整 240万元 w' 7R4
贷：累计折旧 240万元 rAdacnZV
b.调整应交税金： jY!Zk QsVe
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 *oI*- C
贷：以前年度损益调整 79.20万元 n,M)oo1G
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 MVv1.6c7Y
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ']o od !
贷：以前年度损益调整 160.80万元 qu6DQ@
~YC
d.调减盈余公积 ?lCd{14Mkh
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ps:f=6m2
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ]r ]k-GZ$
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 Lb=W;9;
借：财务费用 160万元 \'?#i @O
贷：银行存款 160万元 bzmr"/#D3
（6） B公司2002年实现净利润 %1McD{
a. 将所有的收入转入本年利润 CPazEe1S
借：主营业务收入等（未提供数据，略） IF
k
贷：本年利润 #6S75{rnW"
b. 将所有的费用转入本年利润 ~H@+D}J?
借：本年利润 E^ h=!RW{
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 3mt%!}S
c. 将净利润转入未分配利润 8_\W/I!7b
借：本年利润 800万元 10sK]
XI
贷：利润分配—未分配利润 800万元 {#Q\z>
2． A公司的会计分录 ^ D Aa%u
（1） 2002年1月1日投资时 _.18 z+
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元
r@)A
k
贷：银行存款 3000万元 GtI6[ :1t
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 &;q<M_<
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 :_dICxaLZT
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） nX%AeDB AT
（2） 3月5日B公司分配股利 }3 /~x
借：应收股利（150万*40%） 60万元 Z &yaSB
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 sJr5t?
（3） 4月15日收到现金股利 ('o
&Q_
借：银行存款 60万元 ;\)=f6N
贷：应收股利 60万元 %EbiMo ]3B
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 p_terD:
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 f_ r0})
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 T.?k>A k
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Fq,N
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 q7]>i! A
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元
Ns~&sE:
（6） 8月1日收到资金占用费 89eq[ |G_
借：银行存款 160万元 )q?
$p9
贷：财务费用 130万元 \ %_ZV9cKF
资本公积—关联交易差价 30万元 +$beo2x6
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） H"YL
k
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 }B!cv {{
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 _3^y |_!
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 w^VSj%XH!
6n w&$I
（8） 12月31日计提减值准备 Etnb 3<^[t
2002年12月31日长期投资账面余额 ]
V G?+
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 nX
x=1 *X
=3061.04（万元） ;lfWu U%R
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Gi$gtLtN h
借：投资收益 101.04万元 2*[U n(
贷：长期投资减值准备 101.04万元 h
H4o;0rqJ
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
