五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. lT?Vt`==~M
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： AvVPPEryal
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 _BEDQb {"|
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 Py `7)S
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 o\<JG?P
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 18^K!:Of
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 }0Q
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 WN $KS"b6}
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 Z*R~dHr
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. !a4`SjOgu
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. _WGWU7h
答案： +TW,!.NBG
1． B公司会计分录： >u\'k +=
（1） 3月5日B公司分配利润 },=ORIB B:
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 )gx*; z@
—提取法定公益金 60万元 +4n}H}9l
—提取任意盈余公积 50万元 $0cE iq?Hf
贷：盈余公积 230万元 ,V9 r2QY
借：利润分配—应付股利 150万元 IL,
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贷：应付股利 150万元 dy ~M5,zn
借：利润分配—未分配利润 380万元 %+((F +[
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 g) ofAG2
—提取法定公益金 60万元 @X2 zIF m
—提取任意盈余公积 50万元 9!PM1<p
—应付股利 150万元 ujn7DBE"
（2） 4月15日B公司支付现金股利 29nMm>P.e
借：应付股利 150万元 e#vGrLs.
贷：银行存款 150万元 RA!8AS?
（3） 7月5日B公司接受捐赠 WOeG3jMz?
借：固定资产 20万元 g,G{%
dGsk
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 [s+FX5' K
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 uF ;8B]"
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 {z9,CwJan?
a． 补提折旧： ?Ld:HE
借：以前年度损益调整 240万元 5s%FHa
贷：累计折旧 240万元 ac,<+y7A
b.调整应交税金： *'BI=* `
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 Ax 4R$P.]u
贷：以前年度损益调整 79.20万元 f[*g8p
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 Ld'3uM/
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ]M 2n%9
贷：以前年度损益调整 160.80万元 aI;fNy /K
d.调减盈余公积 +f}w+
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 NA YwuE-`
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 uF
{l`|b'
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 g2vt(Gf ;
借：财务费用 160万元 &Z}}9d d
贷：银行存款 160万元 Q>xp 90&.n
（6） B公司2002年实现净利润 Z1h6Y >j
a. 将所有的收入转入本年利润 *o6QB b
借：主营业务收入等（未提供数据，略） W6)XMl}n
贷：本年利润 +O1=Ao
b. 将所有的费用转入本年利润 J! "m{ 8-
借：本年利润 -j^G4J
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） ; m:I
c. 将净利润转入未分配利润 AHT(Z~ C
借：本年利润 800万元 l xP!WP
贷：利润分配—未分配利润 800万元 &m`@6\N(
2． A公司的会计分录 )7m.n%B!5V
（1） 2002年1月1日投资时 uZP( -}
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 H:t2;Z'
贷：银行存款 3000万元
= T$2Qo8
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 V oyRB2t
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 P kOtg[Z
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） m[w~h\FS
（2） 3月5日B公司分配股利 'h> l_A
借：应收股利（150万*40%） 60万元 C@MJn)$4
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 m~@Lt~LZs
（3） 4月15日收到现金股利 0a+U >S#
借：银行存款 60万元 m;<5QK8f
贷：应收股利 60万元 9Z:pss@
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 yg
%T{hyzH
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 #b1/2=PA
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 b:&= W>r
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
V' AZs;
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 _ z3^.QP
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 2~)q080jh
（6） 8月1日收到资金占用费 x&gS.b*
借：银行存款 160万元 oTeQY[%$
贷：财务费用 130万元 ?o d*"M
资本公积—关联交易差价 30万元 %"3tGi : /
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 3UcOpq2i\
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 !)OA7%3m
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Um CIjwk
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 zENo2#{_N
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（8） 12月31日计提减值准备 L
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2002年12月31日长期投资账面余额 i bgF,N
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 SU4~x0
=3061.04（万元） z6OJT6<'
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： .a|ROjd!
借：投资收益 101.04万元 z"! =A}i
贷：长期投资减值准备 101.04万元 e)4L}a
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
