五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. \_nmfTr!K
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： !" %sp6Wc
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 v` ^J3A
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 DA`sm
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 1Uk~m
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 yB%)D0
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 +wozjjc
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ROS"V
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 wg<|@z5
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. BWdc^
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ><Z3<7K9
答案： ,$ zl w\
1． B公司会计分录： m\M+pjz
（1） 3月5日B公司分配利润 F LI8r:
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 PMhhPw]
—提取法定公益金 60万元 ++DQS9b{
—提取任意盈余公积 50万元 yr
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贷：盈余公积 230万元 u# WTh%/
借：利润分配—应付股利 150万元 heZ y
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贷：应付股利 150万元 nDB 2>J
借：利润分配—未分配利润 380万元 o
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 U
q w}4C/0
—提取法定公益金 60万元 OP`Jc$| 6
—提取任意盈余公积 50万元 nVn|$ "r
—应付股利 150万元 l@r wf$ -
（2） 4月15日B公司支付现金股利 r>~d[,^$m4
借：应付股利 150万元 ?7MwTi8{F
贷：银行存款 150万元 s^YTI\ L
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 M#V
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借：固定资产 20万元 4bev* [k
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 i 4zV(
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 %=9yzIjbAt
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 3'*%R48P`
a． 补提折旧： Ocwp]
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借：以前年度损益调整 240万元 ``|RO[+2
贷：累计折旧 240万元 o.3YM.B#
b.调整应交税金： S=H_
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 +O$:
贷：以前年度损益调整 79.20万元 w zqd
g
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ;=+Zw1/g
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 $@_t5?n``F
贷：以前年度损益调整 160.80万元 I+"?,Ej$K
d.调减盈余公积 !\-4gr?`!
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 W .`Xm(y
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 guOSO@
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 (y~laW!
借：财务费用 160万元 @>fO;*
贷：银行存款 160万元 X' )
Zm+
（6） B公司2002年实现净利润 S1^nC tSF
a. 将所有的收入转入本年利润 1%spzkE 3P
借：主营业务收入等（未提供数据，略） F|?+>c1}
贷：本年利润 %U5P}
b. 将所有的费用转入本年利润 3 g0u#t{
借：本年利润 )nNCB=YF!
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） wY3|#P
CDV
c. 将净利润转入未分配利润 2:iYYRrg
借：本年利润 800万元 _+\:OB[Y
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ]A]Ft!`6 z
2． A公司的会计分录 P}hY {y'
（1） 2002年1月1日投资时 h;% i/feFg
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 XpgV09.EE
贷：银行存款 3000万元 vS$oT]-hKE
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 B)r r7B
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Wm)-zvNY;
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） p ,w|=@=
（2） 3月5日B公司分配股利 Z .bit_(
借：应收股利（150万*40%） 60万元 Hk dN=q
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 f2 ydL/M,
（3） 4月15日收到现金股利
X LZ j
借：银行存款 60万元 Any Zi'
贷：应收股利 60万元 D d0Qp-:2
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 E7gHi$
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 tE]5@b,R
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 x2C/L
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 7|QGY7Tf
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 &[5n0e[
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ]yAEjn9cN
（6） 8月1日收到资金占用费 >*`>0Q4y
借：银行存款 160万元 _Z+jQFKJ\8
贷：财务费用 130万元 `6Ureui2?
资本公积—关联交易差价 30万元 ,u}<Ws8N
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） q%-&[%l
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 Z
7s;F}=
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 l:Dn3Q
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 731h
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（8） 12月31日计提减值准备 Ecxj9h,S
2002年12月31日长期投资账面余额 +{ xMIl_
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 2{t)DUs
=3061.04（万元） [d4,gEx`Q\
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： PwW^y#96
借：投资收益 101.04万元 Q[J [=
贷：长期投资减值准备 101.04万元 $D QD$
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
