五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Q,^/Lm|]k
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： kj[box N
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Z|$DchC
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 iiMS3ueF
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 @R50M (@W
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 D|*w6p("z
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 8K-P]]
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ?z#*eoPr
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ~{tO8
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. `Ucj_6&Tqs
答案： H~nX! sO
1． B公司会计分录： tEvDAI} 5
（1） 3月5日B公司分配利润 i79$D:PcLa
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 & C+2p
—提取法定公益金 60万元 7=^}{
—提取任意盈余公积 50万元 6>rz=yAM_
贷：盈余公积 230万元 n}IGxum8`
借：利润分配—应付股利 150万元 ZxSFElDD]E
贷：应付股利 150万元 su%-b\8K
借：利润分配—未分配利润 380万元 }7 +%k/
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 x@Z{5w_a
—提取法定公益金 60万元 5rB>)p05[
—提取任意盈余公积 50万元 6h)_{|
L )
—应付股利 150万元 zpT^:Ag
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ,^8':X"A{!
借：应付股利 150万元 '(3 QyCD
贷：银行存款 150万元 7$Z_'GJ]1C
（3） 7月5日B公司接受捐赠 8+}rm6Y+
借：固定资产 20万元 QrK%DN
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 sV,Yz3E<u$
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 )5~T%_
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ;9mRumLG"
a． 补提折旧： x>Q% hl
借：以前年度损益调整 240万元 g:)iEw> a
贷：累计折旧 240万元 lWj*tnnn[
b.调整应交税金： 03v+eT
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 <i</pA
贷：以前年度损益调整 79.20万元 q9rm9#}[J#
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 F&R*njJcc
贷：以前年度损益调整 160.80万元 e[u}Vf
d.调减盈余公积 (KyOo,a
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 h >D;QY
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 'hU5]}=
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ZBpcC
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借：财务费用 160万元 E#:!&{O
贷：银行存款 160万元 G`O*A Q}[
（6） B公司2002年实现净利润 Vf pT5W<
a. 将所有的收入转入本年利润 f ;BY%$
借：主营业务收入等（未提供数据，略） InbB2l4G
贷：本年利润 dv\bkDF4A
b. 将所有的费用转入本年利润 k-=lt \?
借：本年利润 ,zM@)Q ;9
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 7:?\1 a
c. 将净利润转入未分配利润 /Q(bo Y{
借：本年利润 800万元 #z.n?d2Gd
贷：利润分配—未分配利润 800万元 Dh2Cj-|
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2． A公司的会计分录 .(q'7Q Z/
（1） 2002年1月1日投资时 v:4j 3J$z
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 A/2$~4,
贷：银行存款 3000万元 Zw0KV%7hD
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 m8{8r>6*
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 u'#/vT#l
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 0}NDi|o
（2） 3月5日B公司分配股利 ["Ts7;q9[
借：应收股利（150万*40%） 60万元 mN]WjfII
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 tW|0_m>{
（3） 4月15日收到现金股利 / i>n1>~yn
借：银行存款 60万元 1Y $%| `
贷：应收股利 60万元 NJsa TBT
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 2sIt~ Gn
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 GxD`M2
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 bl
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： T ph^o^
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ? K7uy5Y
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 y @~ VE5N
（6） 8月1日收到资金占用费 0)d= '3S
借：银行存款 160万元 Fnak:R0
贷：财务费用 130万元 4RVqfD
资本公积—关联交易差价 30万元 zO"De~[9
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） s,#We} bv
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ) dk|S\
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 UU>+ b:
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 2_H In
G$TO'Ciu:
（8） 12月31日计提减值准备 PF
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2002年12月31日长期投资账面余额 v2rO>NY4
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 o FP8s[B
=3061.04（万元） k5aB|xo
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 8]`#ax
5
借：投资收益 101.04万元 QyVAs ;
贷：长期投资减值准备 101.04万元 | E?r+]
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
