五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. aMUy^>
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 0:,8C e
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 W7j-siWJ
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 j.'Rm%@u
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 GaD]qeS-K
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 tt|v opz
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 rO_| _nV[
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 H1FD|Q3
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 j-?zB .jAh
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. z>,fuR?9
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. (Wj2%*N T
答案： r_5k$
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1． B公司会计分录： wRc=;f
（1） 3月5日B公司分配利润 ))pp{X2m
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 +[=yLE#P%
—提取法定公益金 60万元 r]C`#
—提取任意盈余公积 50万元 ?|&plf |
贷：盈余公积 230万元 BQs~>}(V
借：利润分配—应付股利 150万元 [P,/J$v^~
贷：应付股利 150万元 Cb{n4xKW6
借：利润分配—未分配利润 380万元 CL~21aslI
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 oX2J2O
—提取法定公益金 60万元 eX+FtN
—提取任意盈余公积 50万元 3#IU^6l:1S
—应付股利 150万元 S.!0~KR: U
（2） 4月15日B公司支付现金股利 C*S% aR
借：应付股利 150万元 M"E ]r=1
贷：银行存款 150万元 6 X@]<R
（3） 7月5日B公司接受捐赠 LX
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借：固定资产 20万元 _?5$ST@5
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 E^RP K{zO
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 rm-6A z V
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 +
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a． 补提折旧： | bHId
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借：以前年度损益调整 240万元 {29x5J
贷：累计折旧 240万元 q ;@:,^
b.调整应交税金： !' -|]xx(
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 Fu
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贷：以前年度损益调整 79.20万元 efK)6T^p
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 G)I lkA@
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 w|"cf{$^x
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Jkc1ih`^
d.调减盈余公积 jslfq@5v
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 v7"H vp3w
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 DwQa j"1<%
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 -rEg(@S %
借：财务费用 160万元 J!%cHqR
贷：银行存款 160万元 . ] S{T
（6） B公司2002年实现净利润 $] js0 )>
a. 将所有的收入转入本年利润 '' @upZBJ
借：主营业务收入等（未提供数据，略） C$Y pk\p
贷：本年利润 9$9Pv%F:j
b. 将所有的费用转入本年利润 :QSCky*i
借：本年利润 ]t69a4&,#9
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 1I#S?RSb
c. 将净利润转入未分配利润 iNTw;ov
借：本年利润 800万元 Jy,Dcl
贷：利润分配—未分配利润 800万元 b,?@_*qv+
2． A公司的会计分录 lC/4CPKtV
（1） 2002年1月1日投资时 Q~5!c#r
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 `.0QY<;
贷：银行存款 3000万元 t/6t{*-w
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 K%Sy~6iD&
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 u>G#{ $)
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） %N "9'g>
（2） 3月5日B公司分配股利 </K"\EU
借：应收股利（150万*40%） 60万元 39W"G7n?v
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 ] M "l-A
（3） 4月15日收到现金股利 ;tS 4 h
借：银行存款 60万元 G3j& 8[
贷：应收股利 60万元 &{s`=IeN
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 hM!D6: t
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 a r0y8>]3
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 T~nm Eap
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 9d7$Fz#
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 );LkEXC_'
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ^-CQ9r*
（6） 8月1日收到资金占用费 BF*]l8p
借：银行存款 160万元 !l7eB@O
贷：财务费用 130万元 ^
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资本公积—关联交易差价 30万元 zSYh\g"
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） >L#H E
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 - U6" Ce
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 e ;4y5i
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 B}=
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（8） 12月31日计提减值准备 0Ey*ci^ue
2002年12月31日长期投资账面余额 $K)9(DD
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 w[>/(R7im
=3061.04（万元） E(i<3U"4h[
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： >Q0HqOq
借：投资收益 101.04万元 `+~@VZ3m
贷：长期投资减值准备 101.04万元 D`;Q?f C
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
