五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Q$bi:EyJXc
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： gI T3A*x
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 `/"*_AKAI
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 /`kM0=MM a
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 l@W1b S
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 aw\0 \'}
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 #jqcUno
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 e'l@M$^
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 QJ4=*tX)
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. n9H4~[JiC
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 8pXului
答案： wH0m^?a!3
1． B公司会计分录： j+
eto'
（1） 3月5日B公司分配利润 ^{}$o#iof
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 [,a2A
—提取法定公益金 60万元 O3JBS^;V2
—提取任意盈余公积 50万元 b'O >qQ
贷：盈余公积 230万元 (
O!Q[WLS
借：利润分配—应付股利 150万元 gm8 FmjZtf
贷：应付股利 150万元 ']&rPv kL
借：利润分配—未分配利润 380万元 <rn26Gfr
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Spm0DqqR?
—提取法定公益金 60万元 360b`zS
—提取任意盈余公积 50万元 +tCNJ<S@l$
—应付股利 150万元 y _
:~
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ,9.-A-Yw
借：应付股利 150万元 =O
o4O CF2
贷：银行存款 150万元 .,*68S0k7
（3） 7月5日B公司接受捐赠 DG-XX.:z
借：固定资产 20万元 H&*KpOL
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ExxD
w_VGT
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 o+0x1Ct3P
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 I .> SC
a． 补提折旧： "i^<
H
借：以前年度损益调整 240万元 V4 8o+ O
贷：累计折旧 240万元 9Hm>@dBhM
b.调整应交税金： ;oM7H*W C
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ""W*) rR
贷：以前年度损益调整 79.20万元 i_{b *o_an
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 eqQ=HT 7J
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 +:ih`q][b
贷：以前年度损益调整 160.80万元 5fvY#6;
d.调减盈余公积 x T 8pwTO
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 SL$ bV2T
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 CzfGb4
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 W[SZZV_(tu
借：财务费用 160万元 7^FJ+gN8b
贷：银行存款 160万元 kn9e7OO# #
（6） B公司2002年实现净利润 hd N[wC]
a. 将所有的收入转入本年利润 0[In5I I
借：主营业务收入等（未提供数据，略） W lHK
贷：本年利润 `G_k~ %
b. 将所有的费用转入本年利润 5H79-QLd
借：本年利润 a+=. (g
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） FQe82tfV+
c. 将净利润转入未分配利润 x^V9;V@6
借：本年利润 800万元 :cA%lKg
贷：利润分配—未分配利润 800万元 RlUX ][)
2． A公司的会计分录 zI{~;`tzN
（1） 2002年1月1日投资时 2H9;4>ss
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 U'p-Ko#
贷：银行存款 3000万元 fq<JX5DE R
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 d1BE;9*/7
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Me2qOc^Z-
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） UfSqiu
（2） 3月5日B公司分配股利 FMEW['
借：应收股利（150万*40%） 60万元 13aj fH
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 [I 6&|Lz>
（3） 4月15日收到现金股利 cnraNq 1
借：银行存款 60万元 M]7>Ar'zsG
贷：应收股利 60万元 %DhM }f
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 <! Z06
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 05 o vz
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 cH48)
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 0WI@BSHnM
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 %CIR N}
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 d}^G790
（6） 8月1日收到资金占用费 "?v{? ,@
借：银行存款 160万元 C
@nA*
贷：财务费用 130万元 9/#?]LJ
资本公积—关联交易差价 30万元 )%wNVW 0C
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ]$&N"&q
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 UUR+P fY
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ~A@HW!*Z@
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 7CDp$7v2
QW I)Y:<K/
（8） 12月31日计提减值准备 >K n7A
2002年12月31日长期投资账面余额 hl$X.O
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 p;Nq(=]
\
=3061.04（万元） M2!2 J
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： oM (8'{S=
借：投资收益 101.04万元 * ry}T=
贷：长期投资减值准备 101.04万元 9Q>85IiT
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
