五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. [ }/LD3
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： +!z{5:
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 GCX G/k?w:
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 *4xat:@{{
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 TRQF^P3o
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 u7[ykyV
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 8XzR
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ng:9 l3 x
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 65p?I g b
答案： oA7;.:3
1． B公司会计分录： 'wI"Bo6e
（1） 3月5日B公司分配利润
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 TUDr\' @/f
—提取法定公益金 60万元 Bck7\
—提取任意盈余公积 50万元 #u"k~La
贷：盈余公积 230万元 fX.>9H[w@~
借：利润分配—应付股利 150万元 l>{R`BZ/
贷：应付股利 150万元 ]*F
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借：利润分配—未分配利润 380万元 9@52Fg ;mj
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 n9A7K$ZD@
—提取法定公益金 60万元 aj}sc/Qa
—提取任意盈余公积 50万元 W4e5Rb4~f"
—应付股利 150万元 7J|VD#DE$Y
（2） 4月15日B公司支付现金股利 bKQ"a x>6p
借：应付股利 150万元 {%{ `l-
贷：银行存款 150万元 :GW&O /Yo
（3） 7月5日B公司接受捐赠 GXjfQ~<]
借：固定资产 20万元 M57T2]8,
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ^Au _U
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 r'uGWW"w
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 '|
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a． 补提折旧： (v|} \?L
借：以前年度损益调整 240万元 ~aOuG5 XK
贷：累计折旧 240万元 7.@TK &
b.调整应交税金： 80&.JP.
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 $m+sNEA a
贷：以前年度损益调整 79.20万元 (85Fv& a
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 J?}WQLVP'
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ?( m
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 6{ +{lBm=y
d.调减盈余公积 ^;maotHn
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 2aB^WY'tC
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 iMFgmM|
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 :ORR_f`>
借：财务费用 160万元 CQr<N w
贷：银行存款 160万元 199]W Hc
（6） B公司2002年实现净利润 |t) }V M%
a. 将所有的收入转入本年利润 bi&*9K0
借：主营业务收入等（未提供数据，略） I,VH=Yn5,
贷：本年利润 H_Kj7(=&>
b. 将所有的费用转入本年利润 >sjhA|gXk
借：本年利润 T<@ cd|`
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） V$i
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c. 将净利润转入未分配利润
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借：本年利润 800万元 Ra/Ukv_ v
贷：利润分配—未分配利润 800万元 UH> F|3"d
2． A公司的会计分录 U
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（1） 2002年1月1日投资时 -,aeM~
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 )
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贷：银行存款 3000万元 mVsIAC$}8
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 |*Yf.-
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 p=B >~CH
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） G0{H5_h
（2） 3月5日B公司分配股利 UMp/ \ &0
借：应收股利（150万*40%） 60万元 -}4NT{E
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 E)-r+ <l
（3） 4月15日收到现金股利 #E+gXan
借：银行存款 60万元 lz0TK)kuC
贷：应收股利 60万元 )T66<UDK|
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 Gqcz< =/
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 NU\
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 2Nm>5l
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 m6y IR6H
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 K+)%KP
（6） 8月1日收到资金占用费 <zy,5IlD
借：银行存款 160万元 Rqy0Q8K<
贷：财务费用 130万元 #:|+XLL
资本公积—关联交易差价 30万元 TtDg
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） %Lrd6i_j
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 s (LT
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 _l ],
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 CBKkBuKuk
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（8） 12月31日计提减值准备 ?Xo*1Z =
2002年12月31日长期投资账面余额 %|l8f>3[
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 w[-Fm+ A>
=3061.04（万元） XJ+6FT/qss
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： A[dvEb;r
借：投资收益 101.04万元 1b>C<\
贷：长期投资减值准备 101.04万元 \zkw2*t
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
