五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Ylll4w62N
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： gz-}nCSi
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 *<zfe .
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 r+;op_
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 [L" (flY(E
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 sV'(y>PP%
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 @%fNB,H`
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 diGPTV-?$
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ,D3?N2mB
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. +glT5sOk
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. K E`} P<K&
答案： 4}Y2
B$
1． B公司会计分录： -S
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（1） 3月5日B公司分配利润 6+e@)[l.zc
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 $3|++
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—提取法定公益金 60万元 )}1 J.>5
—提取任意盈余公积 50万元 M;,Q8z%
贷：盈余公积 230万元 ,n }X, #]
借：利润分配—应付股利 150万元 * f=H#
贷：应付股利 150万元 Mk7,:S
借：利润分配—未分配利润 380万元 J84
Q|E
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 g>A*kY
—提取法定公益金 60万元 p@y?x ZS
—提取任意盈余公积 50万元 <V#9a83JP
—应付股利 150万元 Dx/BxqG6}_
（2） 4月15日B公司支付现金股利 7 /w)^&8
借：应付股利 150万元 9"K EHf!
贷：银行存款 150万元 0~Z >}(
（3） 7月5日B公司接受捐赠 iF?4G ^
借：固定资产 20万元 %Iw6oG
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 L]3 V)`}
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 #HpF\{{v
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 8hZ+[ E}
a． 补提折旧： $a>,sL&;
借：以前年度损益调整 240万元 x}$SB%9/
贷：累计折旧 240万元 9`81br
+~
b.调整应交税金： E4 GtJ`{X
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 @r^a/] 5D
贷：以前年度损益调整 79.20万元 %{WS7(si
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 t23uQR#>b_
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 lO! Yl:;m%
贷：以前年度损益调整 160.80万元 /-)\$T1d
d.调减盈余公积 HKbyi~ 8N=
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 $' }rBPA/
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 >
L_kSC?
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 t<w jS|4
借：财务费用 160万元 nj$TdwZb K
贷：银行存款 160万元 Gj f b<
（6） B公司2002年实现净利润 4t]ccqX*{
a. 将所有的收入转入本年利润 ?55t0
借：主营业务收入等（未提供数据，略） @&p:J0hbp
贷：本年利润 #$
2 {l,>
b. 将所有的费用转入本年利润 Zvz Zs
借：本年利润 kVR_?ch{
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） Fcz
7
c. 将净利润转入未分配利润 7yM=$"'d
借：本年利润 800万元 o{7wPwQ;*
贷：利润分配—未分配利润 800万元 lKWe=xY\B
2． A公司的会计分录 (Ild>_Tdb`
（1） 2002年1月1日投资时 Ut.%=o;&[
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 i x2V?\
贷：银行存款 3000万元 U{/d dCf7
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 q{T [|(!
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 uF,F<% d
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） X5@+ M!`
（2） 3月5日B公司分配股利 ,Ta k',
借：应收股利（150万*40%） 60万元 -5vg"|ia,
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 j5\z7
（3） 4月15日收到现金股利 P /i{_r
借：银行存款 60万元 Iv])s
贷：应收股利 60万元 KUJCkwQ
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 N~H! 6N W
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 +~xY}
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 $eHYy,,
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 2%4u/
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 x*>@knP<-
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 hOFC 8 g
（6） 8月1日收到资金占用费 {txW>rZX
借：银行存款 160万元 y7pwYRY
贷：财务费用 130万元 r@")MOGc
资本公积—关联交易差价 30万元 H iAj3
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） FZL"[3
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 Wh).%K(t
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 %Q,6 sH#
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 BoJpf8e'-e
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（8） 12月31日计提减值准备 Kk.a9uKI}
2002年12月31日长期投资账面余额 qzon);#7w
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 0?V{u`*
=3061.04（万元） +_ E^E
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 75v7w
借：投资收益 101.04万元 an q1zH
贷：长期投资减值准备 101.04万元 p^.qwP\P
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
