五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. i>S@C@~
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： lAnOO5@ 8
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 '7oR|I
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 <IWg]AJT :
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 zsQ ]U!*rD
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 p+ b/k2 Q
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 hV $Zr4'
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 cKYvNM
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 O+&;,R :
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. l!gX-U%-
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. &wD Z@{h
答案： Uic
1． B公司会计分录： [!
U%''
（1） 3月5日B公司分配利润 :PV3J0pB~
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 iUz?mt;k
—提取法定公益金 60万元 ]ovtH .y
—提取任意盈余公积 50万元 sm"Rp~[i
贷：盈余公积 230万元 T }J)n5U}\
借：利润分配—应付股利 150万元 =m<b+@?T
贷：应付股利 150万元 'g <"@SS+
借：利润分配—未分配利润 380万元 -e$ T}3IV
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 (J4( Ge
—提取法定公益金 60万元 Lp%J:ogV`
—提取任意盈余公积 50万元 8 n Z_.
—应付股利 150万元 (<B %Gy@
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ku/vV+&O
借：应付股利 150万元 e
6wevK\
贷：银行存款 150万元 /w?zO ,!
（3） 7月5日B公司接受捐赠 <:AA R2=
借：固定资产 20万元 PP! /WX
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 L V ]10v6
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 U;kN o3=
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 kJ%a ;p` O
a． 补提折旧： '-(Z.e~e
借：以前年度损益调整 240万元 #e =E
贷：累计折旧 240万元 H|e7 IsY%
b.调整应交税金： a`:F07 r
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 5(2 C
贷：以前年度损益调整 79.20万元 s5v}S'uO{
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 P#3J@aRC
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 N MkOx$
贷：以前年度损益调整 160.80万元 7*K 2zu3
d.调减盈余公积 ,2 xD>+=
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 k]AL\)
&W
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 jHob{3
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 '_Q';T_n99
借：财务费用 160万元 Uo9@Y{<B
贷：银行存款 160万元 \0Xq&CG=E
（6） B公司2002年实现净利润 ;>/M
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a. 将所有的收入转入本年利润 ^7Z? }t gU
借：主营业务收入等（未提供数据，略） `
>>]$ZJ
贷：本年利润 f/z]kfgw
b. 将所有的费用转入本年利润 hVyeHbx
借：本年利润 H/*slqL
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） w_"-rGV
c. 将净利润转入未分配利润 14l6|a
借：本年利润 800万元 >bI\p J
贷：利润分配—未分配利润 800万元 %x;~ o:
2． A公司的会计分录 OW6dK #CFt
（1） 2002年1月1日投资时 S.>fB7'(?=
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 E|oOd<z
贷：银行存款 3000万元 3 QXsr<
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ci+a
jON
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 U:@tdH+A7
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） yzl}!& E
（2） 3月5日B公司分配股利 f fI=Bt]t
借：应收股利（150万*40%） 60万元 ,+Ocb-*
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 n@H;*nI|
（3） 4月15日收到现金股利 6*EIhIQ(
借：银行存款 60万元 YnU*M C}
贷：应收股利 60万元 mm*nXJ
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 Ll%}nti
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Kc@Sw{JR#7
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 }Q9+krrow
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： kZ6:= l
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 !K2QD[x
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 X
R<g~&h
（6） 8月1日收到资金占用费 4Wvefq"
借：银行存款 160万元 Z6
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贷：财务费用 130万元 M<= e~';H
资本公积—关联交易差价 30万元 ?
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） vqVwo\oEdU
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 `2\:b^h
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 s^.tj41Gx}
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 X,lhVT
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S+3,
（8） 12月31日计提减值准备 Z:<wB#G
2002年12月31日长期投资账面余额 -g lGOTk
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 C]3:&dx9
=3061.04（万元） SY:I SzB}
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： F.@|-wq&
借：投资收益 101.04万元 hpbi!g
贷：长期投资减值准备 101.04万元 ` SZ-o{
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
