五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. aMUy^>
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: 0:,8Ce
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 W7j-siWJ
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 j.'Rm%@u
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 GaD]qeS-K
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 tt|v opz
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 rO_|_nV[
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 H1FD|Q3
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 j-?zB.jAh
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. z>,fuR?9
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. (Wj2%*NT
答案: r_5k$
u(
1. B公司会计分录: wRc=;f
(1) 3月5日B公司分配利润 ))pp{X2m
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 +[=yLE#P%
—提取法定公益金 60万元 r]C`#
—提取任意盈余公积 50万元 ?|&plf|
贷:盈余公积 230万元 BQs~>}(V
借:利润分配—应付股利 150万元 [P,/J$v^~
贷:应付股利 150万元 Cb{n4xKW6
借:利润分配—未分配利润 380万元 CL~21aslI
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 oX2J2O
—提取法定公益金 60万元 eX+FtN
—提取任意盈余公积 50万元 3#IU^6l:1S
—应付股利 150万元 S.!0~KR:U
(2) 4月15日B公司支付现金股利 C*S%aR
借:应付股利 150万元 M"E ]r=1
贷:银行存款 150万元 6X@]<R
(3) 7月5日B公司接受捐赠 LX
i?FQnLu
借:固定资产 20万元 _?5$ST@5
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 E^RPK{zO
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 rm-6Az V
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 +
lha=
a. 补提折旧: |bHId
!d
借:以前年度损益调整 240万元 {29x5J
贷:累计折旧 240万元 q ;@:,^
b.调整应交税金: !'-|]xx(
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 Fu
K(SP3
贷:以前年度损益调整 79.20万元 efK)6T^p
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 G)I lkA@
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 w|"cf{$^x
贷:以前年度损益调整 160.80万元 Jkc1ih`^
d.调减盈余公积 jslfq@5v
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 v7"Hvp3w
贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 DwQaj"1<%
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 -rEg(@S %
借:财务费用 160万元 J!%cHqR
贷:银行存款 160万元 .] S{T
(6) B公司2002年实现净利润 $] js0)>
a. 将所有的收入转入本年利润 ''@upZBJ
借:主营业务收入等(未提供数据,略) C$Y pk\p
贷:本年利润 9$9Pv%F:j
b. 将所有的费用转入本年利润 :QSCky*i
借:本年利润 ]t69a4&,#9
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) 1I#S?RSb
c. 将净利润转入未分配利润 iNTw;ov
借:本年利润 800万元 Jy,Dcl
贷:利润分配—未分配利润 800万元 b,?@_*qv+
2. A公司的会计分录 lC/4CPKtV
(1) 2002年1月1日投资时 Q~5!c#r
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 `.0QY<;
贷:银行存款 3000万元 t/6t{*-w
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 K%Sy~6iD&
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 u>G#{$)
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) %N"9'g>
(2) 3月5日B公司分配股利 </K"\EU
借:应收股利(150万*40%) 60万元 39W"G7n?v
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 ] M"l-A
(3) 4月15日收到现金股利 ;tS 4h
借:银行存款 60万元 G3j&8[
贷:应收股利 60万元 &{s`=IeN
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 hM!D6: t
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 a r0y8>]3
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 T~nm Eap
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: 9d7$Fz#
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 );LkEXC_'
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 ^-CQ9r*
(6) 8月1日收到资金占用费 BF*]l8p
借:银行存款 160万元 !l7eB@O
贷:财务费用 130万元 ^
fo2sN"
资本公积—关联交易差价 30万元 zSYh\g"
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) >L#HE
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 -U6" Ce
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 e ;4y5i
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 B}=
WxG|)
a95QDz
(8) 12月31日计提减值准备 0Ey*ci^ue
2002年12月31日长期投资账面余额 $K)9(DD
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 w[>/(R7im
=3061.04(万元) E(i<3U"4h[
因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: >Q0HqOq
借:投资收益 101.04万元 `+~@VZ3m
贷:长期投资减值准备 101.04万元 D`;Q?fC
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。