五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. mBC+6(5V
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: 2+O'9F_v
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 Q=:|R3U/
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 :H[6Lg\*
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 },[}$m%
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 C.QO#b
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 /L#?zSt
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 CH/rp4NeSy
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 H:\k}*w
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. P>6{&(
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. D#z:()VT(
答案: Qci]i)s$js
1. B公司会计分录:
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(1) 3月5日B公司分配利润 bN88ua}k{
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 j~QwV='S
—提取法定公益金 60万元 ,2)6s\]/b
—提取任意盈余公积 50万元 ]N[ 5q=A5
贷:盈余公积 230万元 cGD(.=
借:利润分配—应付股利 150万元 \(T/O~b2
贷:应付股利 150万元 E!AE4B1bd
借:利润分配—未分配利润 380万元 WjjB<YKzF
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 u-C)v*#L
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 [8*)8jP3
—应付股利 150万元 RrgGEx
(2) 4月15日B公司支付现金股利 w*MpX
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借:应付股利 150万元 V1JIht>Opo
贷:银行存款 150万元 PxE3K-S)G
(3) 7月5日B公司接受捐赠 ]9,;K;1<
借:固定资产 20万元 KY N0
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 yOKI*.}
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 1i] ^{;]
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 '%`:+]!
a. 补提折旧: K4);HJ|=
借:以前年度损益调整 240万元 *\q
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贷:累计折旧 240万元 2Hv+W-6v
b.调整应交税金: 2:=
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 <^uBoKB/f
贷:以前年度损益调整 79.20万元 ],v=]+R
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 RX5dO%
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 YnP5i#"
贷:以前年度损益调整 160.80万元 4H<lm*!^
d.调减盈余公积 ri.I pRe
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 FsryEHz
贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 +t;7tQDVB
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 k;L6R!V
借:财务费用 160万元 eR" <33{
贷:银行存款 160万元 Z(!\%mn
(6) B公司2002年实现净利润 1!gbTeVlY
a. 将所有的收入转入本年利润 z$xo$R(
借:主营业务收入等(未提供数据,略) m9Hit8f@Q
贷:本年利润 L,
@lp
b. 将所有的费用转入本年利润 ?K\axf>F
借:本年利润 t<viX's
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) D5HZ2cz|a
c. 将净利润转入未分配利润 &JI8]JmU)
借:本年利润 800万元 Z)aUt
Srf
贷:利润分配—未分配利润 800万元 Ue~CwFOc
2. A公司的会计分录 k)Qtfj}uij
(1) 2002年1月1日投资时 IobD3:D8W
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元
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贷:银行存款 3000万元 zI<<Q2
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 e@OX_t_
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 (*)hD(C5
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) "6?0h[uff
(2) 3月5日B公司分配股利 >
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借:应收股利(150万*40%) 60万元 g'qa}/X
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 H+Sz=tg5
(3) 4月15日收到现金股利 ;BIY^6,7e
借:银行存款 60万元 /RC7"QzL
贷:应收股利 60万元 ,Vk3kmuvr]
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 #?9;uy<j.q
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 v oj^pzZ
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 Tyf`j,=
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: W1=H8O
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 'y3!fN=h
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 X(-4<B
(6) 8月1日收到资金占用费 n#OB%@]<V
借:银行存款 160万元 '(L7;+E
贷:财务费用 130万元 b`O'1r\Y;
资本公积—关联交易差价 30万元 1^(ad;BCy
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) 8eHyL
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 m-"w0Rl1T
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 ah+iZ}E%
贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 [^98fAlz6
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(8) 12月31日计提减值准备 RuV
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2002年12月31日长期投资账面余额 ` v@m-j6
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 hNmJ!Uo
=3061.04(万元) (c
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因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: FE|
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借:投资收益 101.04万元 VZmLS 4E
贷:长期投资减值准备 101.04万元 h|{]B,.Lh
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。