五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. L-(.v*
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： {KalVZX2R
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 c*x5t"{
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 k-\RdX)E
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 NX:i]t
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 fRd^@@, [
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ~m.@{Do0p
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 p/ inATH
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 G2}e@L0
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. WT>2eMK[
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. B@2VI
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答案： {QTnVS't 0
1． B公司会计分录： B>M @ '
（1） 3月5日B公司分配利润 9;u&,R
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 weky
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—提取法定公益金 60万元 k\a&4v
—提取任意盈余公积 50万元 )R'~{;z }
贷：盈余公积 230万元 r .b!3CoQ
借：利润分配—应付股利 150万元 |\MgE .N
贷：应付股利 150万元 &?#G )suP
借：利润分配—未分配利润 380万元 ,P9q [
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Cl5l+I\1
—提取法定公益金 60万元 11(:# 4Y,
—提取任意盈余公积 50万元 f?A1=lm~
—应付股利 150万元 yk| < P\
（2） 4月15日B公司支付现金股利 nuip
借：应付股利 150万元 Vyqj)1Z8>
贷：银行存款 150万元 Xn
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 Ma,2_oq+
借：固定资产 20万元
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 i#Y[I"
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 aqk0+
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 i7 /I8y
a． 补提折旧： ]l
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借：以前年度损益调整 240万元 z.q^`01/H
贷：累计折旧 240万元 R rGFG n{
b.调整应交税金： 'dstAlt?
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ; L458fYs
贷：以前年度损益调整 79.20万元 cn$o$:tW
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 `i,l)X]
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 hY
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 VNcxST15a
d.调减盈余公积 ? 2#MU
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 rv \m0*\<
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 w+NdEE4H9z
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 u2G{I?
借：财务费用 160万元 %|:Gn) 8
贷：银行存款 160万元 dyz)22{\!`
（6） B公司2002年实现净利润 ~<?+(V^D
a. 将所有的收入转入本年利润 ^"e|)4_5\
借：主营业务收入等（未提供数据，略） qQu}4Ye>
贷：本年利润 8i=c|k,GL.
b. 将所有的费用转入本年利润 hv.$p5UY*
借：本年利润 )oRF/Xx`g
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） .BR2pf|R
c. 将净利润转入未分配利润 6{ ql.2
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借：本年利润 800万元 +y$%S4>0tp
贷：利润分配—未分配利润 800万元 +$-@8,F>
2． A公司的会计分录 vjcG
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（1） 2002年1月1日投资时 NYoh6AR
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 y\Z$8'E5W
贷：银行存款 3000万元 &G)I|mv
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 w@&4dau
贷：资本公积——股权投资准备 400万元
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） \<}4D\qz
（2） 3月5日B公司分配股利 [<+A?M=
借：应收股利（150万*40%） 60万元 4' ym vR
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 0@K?'6
（3） 4月15日收到现金股利 LX
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借：银行存款 60万元 x
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贷：应收股利 60万元 (}W+W\.
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 sw={bUr6G`
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 F~ `Yh6v
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ]ZD W+<
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 4;]<#u
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Ua>lf8w<
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Df\~ ZWs!
（6） 8月1日收到资金占用费 WU wH W
借：银行存款 160万元 HH-A\#6J
贷：财务费用 130万元 G234UjN%
资本公积—关联交易差价 30万元 8
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） OlW|qj
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 EqN <" " 2
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 JumZ>\'p(
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 kK27h fsw
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（8） 12月31日计提减值准备 TY(B]Q_o
2002年12月31日长期投资账面余额 i'w8Li
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 tl 0_ Sd
=3061.04（万元） Q]9+-p(=
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： t<)C
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借：投资收益 101.04万元 ,N[N;Uoj
贷：长期投资减值准备 101.04万元 {`FkiB` i
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
