五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. |]RV[S3v
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： v{i'o 4
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 nj!)\U
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 >J[g)$,
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 /[ Vaf R!
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Ow wH 45
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 4
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ? 1?^>M
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 Ra '0 ^4t
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ;
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. z) yUBcq
答案： #57nm]?
1． B公司会计分录： P1vr}J
（1） 3月5日B公司分配利润 k.rP}76
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 _K )B
—提取法定公益金 60万元 $R2T)
—提取任意盈余公积 50万元 3uw u}aw
贷：盈余公积 230万元 LS,/EGJ
借：利润分配—应付股利 150万元 0J_ AX
贷：应付股利 150万元 m( C7F a
借：利润分配—未分配利润 380万元 }IC$Du#
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 M
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—提取法定公益金 60万元 T3[\;ib}
—提取任意盈余公积 50万元 `~WxMY0M
—应付股利 150万元 Dn) =V.
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ;o ,t *
借：应付股利 150万元
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贷：银行存款 150万元 ) UI$ s"
（3） 7月5日B公司接受捐赠 [z]@ <99/
借：固定资产 20万元 y<m{eDV7
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 <^U B@'lCm
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 N6c']!aM@
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ?cG+rC%
a． 补提折旧： hmtRs]7
借：以前年度损益调整 240万元 b,Ed}I r
贷：累计折旧 240万元 6TbDno/!
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b.调整应交税金： #] vq
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借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 o{4ya jt
贷：以前年度损益调整 79.20万元 l,1 }1{k&
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ' ; +;
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 )F0 _V
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 jZ7/p ^c5R
d.调减盈余公积 *#+d j"
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 %/,PY >:|
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 i)1E[jc{p!
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 e!l!T@
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借：财务费用 160万元 *ys @ 'Ai?
贷：银行存款 160万元 NZ e 3
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（6） B公司2002年实现净利润 yc+#LZ~(a
a. 将所有的收入转入本年利润 !aeL*
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） n] }+ :
贷：本年利润 V,<,;d fR
b. 将所有的费用转入本年利润 -3/:Dk`3
借：本年利润 - D lKFN
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） V-}d-Y
c. 将净利润转入未分配利润 #-'=)l}i1A
借：本年利润 800万元 .bB_f7TH.
贷：利润分配—未分配利润 800万元 FZ #ngrT
2． A公司的会计分录 ?|%^'(
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（1） 2002年1月1日投资时 F4k<YU
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 m`g%\o^6i
贷：银行存款 3000万元 rnIv|q6@
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 +>.plvZhu
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 PkLRQ}
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） T73oW/.0X?
（2） 3月5日B公司分配股利 ^OI
借：应收股利（150万*40%） 60万元 & s"&rFFO[
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 \_!FOUPz(
（3） 4月15日收到现金股利 '# "Z$
借：银行存款 60万元 UY5ia4_D
贷：应收股利 60万元 //JF$o=)
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（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 %+w>`k3(N
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 }y LdU|'W
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 (i |`PA
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Q0gO1 T
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ;J2U5Y NO
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 N(dn"`8
（6） 8月1日收到资金占用费 %Wom]/&,'
借：银行存款 160万元 D HbLS3-
贷：财务费用 130万元 hAOXOj1
资本公积—关联交易差价 30万元 bFVz ;
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Eof1sTp A
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 H+F?)VX}oA
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 OZbwquF@
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 .Y &_k
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（8） 12月31日计提减值准备 `-\4Dx1!q
2002年12月31日长期投资账面余额 ?p. dc ~tZ
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ?fXg_?+{'g
=3061.04（万元） mppBc-#EYr
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： #"O9\X/B
借：投资收益 101.04万元 N Rcg~Nu
贷：长期投资减值准备 101.04万元 J,;; `sf
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
