五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. mBC+6(5V
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2+O'9F_v
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Q=:|R3U/
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 :H[6Lg\*
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 },[}$m %
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 C.QO#b
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 /L#?zSt
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 CH/rp4NeSy
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 H:\k}*w
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. P>6{&(
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. D#z :()VT(
答案： Qci]i)s$js
1． B公司会计分录：
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（1） 3月5日B公司分配利润 bN88ua}k{
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 j~QwV='S
—提取法定公益金 60万元 ,2)6s\]/b
—提取任意盈余公积 50万元 ]N[ 5q=A5
贷：盈余公积 230万元 cGD(.=
借：利润分配—应付股利 150万元 \ (T /O~b2
贷：应付股利 150万元 E!AE4B1bd
借：利润分配—未分配利润 380万元 WjjB<YKzF
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 u-C)v*# L
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 [8*)8jP3
—应付股利 150万元 R rgGEx
（2） 4月15日B公司支付现金股利 w*MpX
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借：应付股利 150万元 V1JIht>Opo
贷：银行存款 150万元 PxE3K-S)G
（3） 7月5日B公司接受捐赠 ]9,; K;1<
借：固定资产 20万元 KY N0
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 yOKI*.}
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 1i ] ^{;]
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 '%`:+]!
a． 补提折旧： K4);HJ|=
借：以前年度损益调整 240万元 *\ q
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贷：累计折旧 240万元 2Hv+W-6v
b.调整应交税金： 2:=
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 <^uBoKB/f
贷：以前年度损益调整 79.20万元 ],v =]+R
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 RX5dO%
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 YnP5i#"
贷：以前年度损益调整 160.80万元 4H<lm*! ^
d.调减盈余公积 ri.I pRe
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 F sryEHz
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 +t;7 tQDVB
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 k;L6R!V
借：财务费用 160万元 eR" <33{
贷：银行存款 160万元 Z(!\% mn
（6） B公司2002年实现净利润 1!gbTeVlY
a. 将所有的收入转入本年利润 z$xo$R(
借：主营业务收入等（未提供数据，略） m9Hit8 f@Q
贷：本年利润 L,
@lp
b. 将所有的费用转入本年利润 ? K\axf>F
借：本年利润 t<viX's
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） D5HZ2cz|a
c. 将净利润转入未分配利润 &JI8]JmU)
借：本年利润 800万元 Z)aUt
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 Ue~CwFOc
2． A公司的会计分录 k)Qtfj}uij
（1） 2002年1月1日投资时 IobD3:D8W
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元
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贷：银行存款 3000万元 zI<<Q2
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 e@OX_t_
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 (*)hD(C5
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） "6?0h[uff
（2） 3月5日B公司分配股利 >
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 g'qa}/X
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 H+Sz=tg 5
（3） 4月15日收到现金股利 ;BIY^6,7e
借：银行存款 60万元 /RC7"QzL
贷：应收股利 60万元 ,Vk3kmuvr]
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 #?9;uy<j.q
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 v oj^pzZ
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Tyf`j,=
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： W1=H8 O
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 'y3!fN =h
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 X(-4<B
（6） 8月1日收到资金占用费 n#OB%@]<V
借：银行存款 160万元 '(L7;+E
贷：财务费用 130万元 b`O'1r\Y;
资本公积—关联交易差价 30万元 1^(ad;BC y
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 8eHyL
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 m-"w0Rl1T
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ah+iZ}E%
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 [^98fAlz6
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（8） 12月31日计提减值准备 RuV
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2002年12月31日长期投资账面余额 ` v@m-j6
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 hNmJ!Uo
=3061.04（万元） (c
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： FE|
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借：投资收益 101.04万元 VZmLS 4E
贷：长期投资减值准备 101.04万元 h|{]B,.Lh
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
