五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. 5(W" - A}
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： &zQ2M#{82
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 I1X /Lj=
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ^J Z^>E~
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 =cN&A_L(
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 -LDCBc"
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 )15Z#` x
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 gj\)CBOv
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 )% SkJ
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. g-`~eG28D5
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. w {~+EolK
答案： lf>*Y.!@me
1． B公司会计分录： ZKQ hbNT
（1） 3月5日B公司分配利润 %p^. \ch9
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Q%/<ZC.Mz6
—提取法定公益金 60万元 I/VxZ8T
—提取任意盈余公积 50万元 6Ao%>;e*
贷：盈余公积 230万元 ,*4p?|A
借：利润分配—应付股利 150万元 i |{Dd%4vK
贷：应付股利 150万元 /vY_Y3k#
借：利润分配—未分配利润 380万元 p~ C.IG
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 A*. /,KT
—提取法定公益金 60万元 t
E` cau
—提取任意盈余公积 50万元 8<mjh0F-,
—应付股利 150万元 ,BF E=:ZIK
（2） 4月15日B公司支付现金股利 Ngr/QL]Q
借：应付股利 150万元 *Ype>x{
贷：银行存款 150万元 fgNU03jp^x
（3） 7月5日B公司接受捐赠 t1VH doNN
借：固定资产 20万元 f:g,_|JD$
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 22kp l)vbU
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ^qCkt1C-M
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 rC:?l(8ng3
a． 补提折旧： s[8@*/ds
借：以前年度损益调整 240万元 k5kdCC0FCk
贷：累计折旧 240万元 @i^~0A#q*
b.调整应交税金： g }laG 8
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 DC1'Kyk
贷：以前年度损益调整 79.20万元 n~g)I&
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ` cx]e
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 |Iu npZV
贷：以前年度损益调整 160.80万元 'Dvv?>=&
d.调减盈余公积 x^"E S%*
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Rwr 2gMt7
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 f84:hXo6
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 t}v2$<!I
借：财务费用 160万元 ]$U xC u
贷：银行存款 160万元 k{gLMl
（6） B公司2002年实现净利润 7?B.0>$3>V
a. 将所有的收入转入本年利润 %/>x
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借：主营业务收入等（未提供数据，略） iK?b
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贷：本年利润 [^8n0{JiN
b. 将所有的费用转入本年利润 ]"c+s MW
借：本年利润 [-&L8Un
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） "Jjs"7
c. 将净利润转入未分配利润 )
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借：本年利润 800万元 fN"( mW>!
贷：利润分配—未分配利润 800万元 /-6S{hl9Ne
2． A公司的会计分录 j CTAKa q
（1） 2002年1月1日投资时 Zo KcJA
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 @/r^ %G
贷：银行存款 3000万元 Ro2d,'
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 B?$ "\;&
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 \rykBxs
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） yr#5k`& \_
（2） 3月5日B公司分配股利 pZ#a p<|>I
借：应收股利（150万*40%） 60万元 <p;k)S2J
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元
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（3） 4月15日收到现金股利 9WJz~SP+vR
借：银行存款 60万元 B\ g]({E
贷：应收股利 60万元 pT?Q#,fh
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 g%u&Zkevx
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 B2Xn?i3 l
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 dD<fn9t
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： y7KzW*>g :
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 8 6f2 'o+
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 nW "q
（6） 8月1日收到资金占用费 DF 6 c|
借：银行存款 160万元 OT^% 3:zg
贷：财务费用 130万元 fw oQ' &
资本公积—关联交易差价 30万元 :';L/x>
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） [FUjn I
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 rbT)=- (
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 kY]W
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 iYnEwAoN;
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（8） 12月31日计提减值准备 bqanFQj
2002年12月31日长期投资账面余额
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Y
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=3061.04（万元） T ]Nu)
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Av0y?oGH
借：投资收益 101.04万元
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 M4ozTp<$O
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
