五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Ku0H?qft(
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 0/SC
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 E)80S.V
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 9QOr,~~s
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 dI_r:xN
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 GcZM+ c
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 :
,S8T%d
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 X"TUe>cM
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 zr3q>]oma
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. $(KIB
82&
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. + U+a Wk
答案： >w2Q 1!
1． B公司会计分录： O$"bd~X
（1） 3月5日B公司分配利润 4/HY[FT
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ~tg1N^]kV
—提取法定公益金 60万元 CQBT::
—提取任意盈余公积 50万元 H]tSb//qc
贷：盈余公积 230万元 1Nl&4 YLO
借：利润分配—应付股利 150万元 \'; t*
贷：应付股利 150万元 @)OnIQN~
借：利润分配—未分配利润 380万元 Q\o$**+{
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Evr2|4|O~
—提取法定公益金 60万元 Dm|gSv8d,
—提取任意盈余公积 50万元 Th7wP:iDP
—应付股利 150万元 W$ JY M3!
（2） 4月15日B公司支付现金股利 `z3|M#r\;
借：应付股利 150万元 : k M E
贷：银行存款 150万元 6K4`;
（3） 7月5日B公司接受捐赠 ~A[YnJYA#
借：固定资产 20万元 u}-d7-=
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 J0?$v6S
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 2I]]WBW#:
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 pAJ=f}",]E
a． 补提折旧： y3={NB+
借：以前年度损益调整 240万元 G *mO&:q
贷：累计折旧 240万元 CF3
E]dt
b.调整应交税金： r~Y>+ln.
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 [^?13 xMb
贷：以前年度损益调整 79.20万元 :S QDqG
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 E6'8Zb
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 DL'd&;6
贷：以前年度损益调整 160.80万元 '^Pq(b ~
d.调减盈余公积 kf+JM /
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Ud>`
@2
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 /e.FY9
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 ~a 'nHy1
借：财务费用 160万元 84[|qB,ML
贷：银行存款 160万元 0M#N=%31
（6） B公司2002年实现净利润 lQh
E]m>+
a. 将所有的收入转入本年利润 \g~ws9'~
借：主营业务收入等（未提供数据，略） S}zC3
贷：本年利润 2UU 2Vm_6
b. 将所有的费用转入本年利润 5wzQ?07T_
借：本年利润 Nl~Z,hT$*
贷：主营业务成本等（未提供数据，略）
I6K7!+;2
c. 将净利润转入未分配利润 *oEv ,I_
借：本年利润 800万元 yD "] {
贷：利润分配—未分配利润 800万元 H{j~ihq7
2． A公司的会计分录 Q<RT12|`
（1） 2002年1月1日投资时 (y=dR1p
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 D-Bv(/Pz]$
贷：银行存款 3000万元 McT\ R{/
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 8_"3Yb`f
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 nnfY$&3A
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 4| zd84g
（2） 3月5日B公司分配股利 m3U+ du
借：应收股利（150万*40%） 60万元 NlA*\vco
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 qA UaF;{
（3） 4月15日收到现金股利 jv*Dg (
借：银行存款 60万元 tW:W&|q
贷：应收股利 60万元 8' 3"uv
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 5+y@ ]5&g
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Q8 -3RgAw
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Ezi' 2Sc
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： =Ml|l $
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 |tG05
+M
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 &|/vM.
（6） 8月1日收到资金占用费 &\&'L|0F
借：银行存款 160万元 D35m5 +=I
贷：财务费用 130万元 `ajx h p
资本公积—关联交易差价 30万元 d-hb vLn
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） BD hL z
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 :L]-'\y
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ,`D/sNP ,q
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 vAi"$e
d j3|f{kg{
（8） 12月31日计提减值准备 HvAE,0N
2002年12月31日长期投资账面余额 U! x0,sr
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Er`TryN|}
=3061.04（万元） .JNcY]V#
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： zs4>/9O
借：投资收益 101.04万元 c L?\^K)
贷：长期投资减值准备 101.04万元 _i-\mR_~
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
