五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. ukDH@/
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： l&^[cR
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 s<r.+zqW
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 <T.3ZZ%
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 A^Hp #b @
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 G`9F.T_Z^)
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 #:\+7mCF
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 H;7 H6fyZ
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 > A'!T'"~
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. M4hN#0("4
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. RoM*Qjw
答案： e~
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1． B公司会计分录： u, SX`6%
（1） 3月5日B公司分配利润 O*n%2Ma m
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 8JFkeU%yO
—提取法定公益金 60万元 5$"[gdt)T
—提取任意盈余公积 50万元 eUw;!Du
贷：盈余公积 230万元 CL}I:/
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借：利润分配—应付股利 150万元 CD<u@l,1
贷：应付股利 150万元 )RCqsF jK
借：利润分配—未分配利润 380万元 h9n<ped`A;
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 \=G
Xe.}4d
—提取法定公益金 60万元 XOU- 8;d
—提取任意盈余公积 50万元 % /4_|@<'
—应付股利 150万元 cSs/XJZ
（2） 4月15日B公司支付现金股利 mlw BA
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借：应付股利 150万元 B3+WOf5W
贷：银行存款 150万元 B?YfOSF=5
（3） 7月5日B公司接受捐赠 &$z1Hz +l
借：固定资产 20万元 (uK), *6B
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Xie dg y
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 nPIR 1Z
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ZE(RvPW
a． 补提折旧： O>F
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借：以前年度损益调整 240万元 &fy8,}
贷：累计折旧 240万元 v
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b.调整应交税金： oD}FJ vV
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 v*]Xur6e}
贷：以前年度损益调整 79.20万元 fu "z%h]
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 I/-w65J]
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 b!HFv;^N
贷：以前年度损益调整 160.80万元 BHE =Zo
d.调减盈余公积 x
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 wkpVX*DfRE
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 PaeafL65=
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 HY| SLk/E
借：财务费用 160万元 EkAqFcKLq
贷：银行存款 160万元 Z6AU%3]
（6） B公司2002年实现净利润 @dKf]&h%%
a. 将所有的收入转入本年利润 %mv x }xV
借：主营业务收入等（未提供数据，略） Sm_:SF!<D6
贷：本年利润 L#@ $Mtc
b. 将所有的费用转入本年利润 m) RxV@
借：本年利润 \*"0wR;[K
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） hgr ,v"
c. 将净利润转入未分配利润 4_:e+ ql
借：本年利润 800万元 EGr5xR-
贷：利润分配—未分配利润 800万元 |w]i$`3'I
2． A公司的会计分录 <4HuV.K
（1） 2002年1月1日投资时 ^g){) rz|
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 daJ-H
贷：银行存款 3000万元 `l0icf y
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ^B=z_0 *
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 jtpN o ~O
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） l+X^x%EA
（2） 3月5日B公司分配股利 CMjPp`rA
借：应收股利（150万*40%） 60万元 ^O: RS
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 2m}] z.w#
（3） 4月15日收到现金股利 ! m5\w>
借：银行存款 60万元 = |zLr"
贷：应收股利 60万元 Y k6WSurw
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 vjWgR9 4/{
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 UiN ^ x
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 {"(|oIo{
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： .%h_W\M<l
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 HY#("=9< h
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 [~JN n
（6） 8月1日收到资金占用费 <sG> [\i
借：银行存款 160万元 8k% :w0H
贷：财务费用 130万元 au~gJW-
资本公积—关联交易差价 30万元 X
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） n{* [Y
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 )p](*Z^
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Y(mwJud|
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 C>-"*Lt
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（8） 12月31日计提减值准备 w5R9\<3
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2002年12月31日长期投资账面余额 L7="! I
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 3CL:VwoW
=3061.04（万元） goWt!,&f
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Nq1RAM
借：投资收益 101.04万元 F&Z>B};
贷：长期投资减值准备 101.04万元 J sdE A
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
