五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. 1}#RUqFrvS
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： zB@@Gs>
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Cjn)`Q8
（2） 4月15日B公司支付现金股利。
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 'aAay*1
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 iJsa ;|2/
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 n oLb
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 \~{b;$N}
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 mm@)uV<\
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. >8>}o4Q/X
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. :
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答案： TXDb5ZCzM
1． B公司会计分录： P: 3%#d~q
（1） 3月5日B公司分配利润 50Kv4a"
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Ts~ )0
—提取法定公益金 60万元 SB<09|2
—提取任意盈余公积 50万元 cz6\qSh\,
贷：盈余公积 230万元 j%Cr)' H?
借：利润分配—应付股利 150万元 w]Fi:kV
贷：应付股利 150万元 =nTNL .SX
借：利润分配—未分配利润 380万元 (9X>E+0E
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 MY$-D+#/`
—提取法定公益金 60万元 R2%>y5dD
—提取任意盈余公积 50万元 i)[8 dv
—应付股利 150万元 -1P*4H 2a
（2） 4月15日B公司支付现金股利 |!=KLJUA
借：应付股利 150万元 ?xgrr7
贷：银行存款 150万元 SA'c}gP
（3） 7月5日B公司接受捐赠 nOE 1bf^l
借：固定资产 20万元 (wtw
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ue~?xmZg
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 $!-a)U,w$B
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 k"V@9q;*
a． 补提折旧： 9 }TQ u0
借：以前年度损益调整 240万元 /cN. -lEo%
贷：累计折旧 240万元 V.8pxD5 s
b.调整应交税金： *z{ .9z`
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 'J=knjAT
贷：以前年度损益调整 79.20万元 C6neZng
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 3 IK +&hk
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 @jp}WwC/
贷：以前年度损益调整 160.80万元 O@gHx! L
d.调减盈余公积 e= <%{M&
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 B2uLfi$q
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 XJ.ER
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 xqA XfJ.
借：财务费用 160万元 UJX=lh.o
贷：银行存款 160万元 *P mk1h2
（6） B公司2002年实现净利润 -UhGac w
a. 将所有的收入转入本年利润 YV 5kzq
借：主营业务收入等（未提供数据，略） J|Xu]fg0
贷：本年利润 ?[ts<Ltp
b. 将所有的费用转入本年利润 9 j
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借：本年利润 *k7vm%#ns
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） :le"FFfk
c. 将净利润转入未分配利润 dLtn,qCX0^
借：本年利润 800万元 Gw;[maM!%`
贷：利润分配—未分配利润 800万元
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2． A公司的会计分录 ^z^ UFW
（1） 2002年1月1日投资时 3?"JFfYU,'
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 `PY
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贷：银行存款 3000万元 '[6o(~ *
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 ).Ei:/*j
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 m h4 `,N
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） b)eKa 40Z
（2） 3月5日B公司分配股利 ^6S td
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 LT5rLd n
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 Dn#GoDMJ[
（3） 4月15日收到现金股利 =:!$' q:
借：银行存款 60万元 _c W (R,i
贷：应收股利 60万元 jC) lWD
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ;AwQ pq>dy
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ;{Sgv^A
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 5G-}'-R
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： % Ny`d49&
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ;8G( l
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 77 Fpb?0`
（6） 8月1日收到资金占用费 #] @<YKoV{
借：银行存款 160万元 -C7IUat<
贷：财务费用 130万元 FZEK-]h.
资本公积—关联交易差价 30万元 2`o}neF{
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ^lP_{ c
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 YJ&K0 %R
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 /cy'% .!
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 (j%d{y4
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（8） 12月31日计提减值准备 \I"UW1)B
2002年12月31日长期投资账面余额 iZVMDJ?(Z]
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 =.]>,N`C
=3061.04（万元） 4RH'GnLa
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： r*'X ]q|L+
借：投资收益 101.04万元 v
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 2g6G\F
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
