五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. %ZiK[e3G
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： MX?}?"y
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 I{EI
HD<
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 OW#_ty_ul
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 -O %[!&`
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 rmQ\RP W
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 }_]As}E
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 qw2
)v*Fn
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 d EI a=e|
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. pND48 g
;
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. zWtj| %ts
答案： O{n C^`X
1． B公司会计分录： 0Nt%YP
（1） 3月5日B公司分配利润 ee^4KKs
h\
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 {KsVK4\r
—提取法定公益金 60万元 *w|iu^G
—提取任意盈余公积 50万元 RQ|?Ce",
贷：盈余公积 230万元 gW}} 5Xq
借：利润分配—应付股利 150万元 +[_gyLN<5b
贷：应付股利 150万元 oc:x&
`j
借：利润分配—未分配利润 380万元 H) cQO?B
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 s.KOBNCFa
—提取法定公益金 60万元 ) G|"jFP
—提取任意盈余公积 50万元 NN11}
E6
—应付股利 150万元 2]3G1idB
（2） 4月15日B公司支付现金股利 z1FL8=
借：应付股利 150万元 8;0 ^'Qr8
贷：银行存款 150万元 Hv a{ A
#
（3） 7月5日B公司接受捐赠 _Qg{ ;
借：固定资产 20万元 C[g&F 0 6
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ^(J-dK
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ?`"<DH~:0B
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 1 0V+OIC
a． 补提折旧： N" ; ^S
借：以前年度损益调整 240万元
ZRO.bMgZF
贷：累计折旧 240万元 [d\#[l_
b.调整应交税金： .jCk#@+
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 [&Lxz~W][
贷：以前年度损益调整 79.20万元 TtZrttCE6
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
A>5S]
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 1&} G+y
贷：以前年度损益调整 160.80万元 \wTW?>o Z
d.调减盈余公积 yG4 MUf6
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 ;=#qHo9k1%
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 pIL`WE1'
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 S`4e@Z$
借：财务费用 160万元 $:P[v+Uy
贷：银行存款 160万元 XGL"gD
（6） B公司2002年实现净利润 noFh p
a. 将所有的收入转入本年利润 9z5 z
借：主营业务收入等（未提供数据，略） _4O[[~
贷：本年利润 I ;l`VtD
b. 将所有的费用转入本年利润 6B
/Jp
借：本年利润 wAPO{3
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） %bN"bxv^
c. 将净利润转入未分配利润 JLt{f=` %F
借：本年利润 800万元 1/!nV
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ?fm2qrV@fp
2． A公司的会计分录 JW2W>6Dgv[
（1） 2002年1月1日投资时 :K?iNZqWN6
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 j _hj CQ
贷：银行存款 3000万元 gr[D!D >
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 Y/#:) (&@
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 cS+?s=d
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） dr}O+7_7%-
（2） 3月5日B公司分配股利 ?! !;X W
借：应收股利（150万*40%） 60万元 !P+~ c0DF
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 (Jm(}X]sh[
（3） 4月15日收到现金股利 )_WH#-}
借：银行存款 60万元 ~rp.jd 0l
贷：应收股利 60万元 *'s&/vEy
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 iFY]0@yt
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 CdE2w?1
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元
4{c`g$j>
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： E\W;:p,{A
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Gt?!E6^
!
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Z(#XFXd
（6） 8月1日收到资金占用费 j@s=ER
借：银行存款 160万元 !N@Yh"c
贷：财务费用 130万元 `>$g y/N
资本公积—关联交易差价 30万元 jp"XS
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Ey
0
>L
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 H rM)jC<~
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 _Jt_2o%G
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 )WzGy ~p8K
/2=_B4E2
（8） 12月31日计提减值准备 Ov F8&*A
2002年12月31日长期投资账面余额 AI IBd
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Off: ~
=3061.04（万元） Qr^Z~$i t
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： <ls i.x\y<
借：投资收益 101.04万元 b6rzHnl{
贷：长期投资减值准备 101.04万元 Fj4l %=
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
