五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. - 7k|6"EwM
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： Db#W/8
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 [%7;f|p?
（2） 4月15日B公司支付现金股利。
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 d=t }T6.|
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ']IT uP8
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 N75 3
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 >[|GC/C
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 :dY.D|j*
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ~m?74^ i
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. Q{AZ'XV
答案： d; mmM\3]
1． B公司会计分录： QiTR-M2C!
（1） 3月5日B公司分配利润 k5 aa >6K
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 >'} Y1_S5
—提取法定公益金 60万元 M<{5pH(K
—提取任意盈余公积 50万元 `Di ^6UK(
贷：盈余公积 230万元 S,*{q(
借：利润分配—应付股利 150万元 #~H%[ s
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贷：应付股利 150万元 A6^p}_
借：利润分配—未分配利润 380万元 4|>
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Qp kKVLi
—提取法定公益金 60万元 y+4?U
—提取任意盈余公积 50万元 xvwD3 .1
—应付股利 150万元 S'Z70 zJ
（2） 4月15日B公司支付现金股利 gp~yt0AU
借：应付股利 150万元 AI1@-
贷：银行存款 150万元 SY%A"bC
（3） 7月5日B公司接受捐赠 6R 1wn&
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借：固定资产 20万元 .cg =
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 35Ai;mU'
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 z5XYpi_;[
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ydwK!j0y
a． 补提折旧： r{t. c?/
借：以前年度损益调整 240万元 rc;7W:
贷：累计折旧 240万元 K1?Z5X(b
b.调整应交税金： >Z#uFt0<Pm
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 42rj6m\
贷：以前年度损益调整 79.20万元 %`xV'2H
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 #4P8Rzl$/
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 |d,F-9
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 J+ Jt4
d.调减盈余公积 BFBR/d[&
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 A", e S6
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 Jj2g5={
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 S ~+O` y^
借：财务费用 160万元 |-~b $nUe
贷：银行存款 160万元 R%>jJ[4\[
（6） B公司2002年实现净利润 $Y8>_6%+T
a. 将所有的收入转入本年利润 zP_ ]
借：主营业务收入等（未提供数据，略） E rr4
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贷：本年利润 r_b8,I6{]
b. 将所有的费用转入本年利润 ]i-P-9PA4
借：本年利润 fNm E, ~
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） a?5 WKO
c. 将净利润转入未分配利润 ?qju
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借：本年利润 800万元 EkN_8(w
贷：利润分配—未分配利润 800万元 CQ@LmTW[
2． A公司的会计分录 J'o DOn.M
（1） 2002年1月1日投资时 R'rTE
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 # v{ Y=$L
贷：银行存款 3000万元 60xa?8<cg
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 T>d\%*Q+B
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 *8z"^7?^=
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） "hL9 f=w
（2） 3月5日B公司分配股利 U
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 dZPW2 yf
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 s (Z(e %
（3） 4月15日收到现金股利 4HM;K_G%{
借：银行存款 60万元 J!rY
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贷：应收股利 60万元 O`cdQ u
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 \ jE CSV|
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ZAMeq
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 O/mR9[}
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： Ve)ClH/DW
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 N? M
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 b)N[[sOt
（6） 8月1日收到资金占用费 2b5 #PcKa
借：银行存款 160万元 >^dyQyK
贷：财务费用 130万元 Rv98\VD"
资本公积—关联交易差价 30万元 KacR?Al
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） !{;[xXK4M
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 '!p=aF9L
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 =/[ltUKs:a
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 WP}ixcq#
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（8） 12月31日计提减值准备 u^Vh .g]
2002年12月31日长期投资账面余额 tv0Ha A
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 R,%_deV\(
=3061.04（万元） HN{z T&
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： o7.e'1@
借：投资收益 101.04万元 :Zza)>l
贷：长期投资减值准备 101.04万元 WJfES2N
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
