五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. \"<&8
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： EX='\~Dw
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 /1gKc}rB2
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 q;}^ Jpb;
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 , .x5
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 cSnm \f
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 ouPwhB,bg
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ]9]3=;b >
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 = K" F!}
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. eWhv X9
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. J<H$B +;qR
答案： f>;5ZE4Zu
1． B公司会计分录： Z =L' [6
（1） 3月5日B公司分配利润 ^>72<1U%
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 rM2?"
—提取法定公益金 60万元 GQ$0`?lp
—提取任意盈余公积 50万元
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贷：盈余公积 230万元 n,9 *!1y
借：利润分配—应付股利 150万元 =9LC "eI&|
贷：应付股利 150万元 qWy{{ A+
借：利润分配—未分配利润 380万元 ~lzV=c$t
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 tkR^dC
—提取法定公益金 60万元 Ra;e#)7 X
—提取任意盈余公积 50万元 3Nsb@0
—应付股利 150万元 SrN0f0
（2） 4月15日B公司支付现金股利 13}=;4O
借：应付股利 150万元 6aX m9 J
贷：银行存款 150万元 :{E 3H3
（3） 7月5日B公司接受捐赠 H*A)U' `
借：固定资产 20万元
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 <Lyz7R6
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 $lU~3I)
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正
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a． 补提折旧： 23U9+
借：以前年度损益调整 240万元 nx
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贷：累计折旧 240万元 LZX-am`%
b.调整应交税金： nR!qolh
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 tZk
@ RX
贷：以前年度损益调整 79.20万元
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c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ZBJ.dK?Ky|
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 WLDt5R
贷：以前年度损益调整 160.80万元 b0rC\^x
d.调减盈余公积 z
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 c42p>}P[
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 W a2V
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 w44{~[0d4
借：财务费用 160万元 qdAz3 iye
贷：银行存款 160万元 4:nmo@K &~
（6） B公司2002年实现净利润 UDt.w82
a. 将所有的收入转入本年利润 DJr 8<u
借：主营业务收入等（未提供数据，略） VE wv22'
贷：本年利润 -X
PGl
b. 将所有的费用转入本年利润 ^NHQ[4I
借：本年利润 6i9m! YQV
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） .^,fw=T|1
c. 将净利润转入未分配利润 j8hb
借：本年利润 800万元 P7 (&*=V
贷：利润分配—未分配利润 800万元 bpz B}nEp
2． A公司的会计分录 K%2,z3ps
（1） 2002年1月1日投资时 85w
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 @ns2$(wkm@
贷：银行存款 3000万元 zOg#= ql
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 n"@3d.21
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 WxWgY}`
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） R+]Fh 4t
（2） 3月5日B公司分配股利 pZlBpGQf
借：应收股利（150万*40%） 60万元 !CPv{c`|qg
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 !D7\$
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（3） 4月15日收到现金股利
借：银行存款 60万元 I]~xs0$4#
贷：应收股利 60万元 =y0! -y
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 )WwysGkqol
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 Tk|0
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贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 PcM:0(,G
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： *h@nAB \3
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 iBV*GW
（6） 8月1日收到资金占用费 lY?TF
借：银行存款 160万元 <!5N=-
贷：财务费用 130万元 cK@O)Ko}
资本公积—关联交易差价 30万元 tE(x8>5A:
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） X xB*lX
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 uLe+1`Y5Ux
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 dQ/Xs.8
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（8） 12月31日计提减值准备 ?mG
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2002年12月31日长期投资账面余额 }\J oE4
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ]9R?2{"K
=3061.04（万元） Ep OVrk
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： e%wbUr]c2
借：投资收益 101.04万元 azj<aaH
贷：长期投资减值准备 101.04万元 Z TjlGU `
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
