五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. bHJoEYY^
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： !Z-9tYO
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 blmmm(|~|
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 u&tFb]1@)
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 ~BtKd* ~*
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 7y;u} 1
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 WzlS^bZ
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 %GS\1 Q%
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 T a
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. H lF}
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. :Dt\:`(r'
答案： U81;7L8
1． B公司会计分录： @?Fx
（1） 3月5日B公司分配利润 ru DP 529;
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 M`bL
5J;
—提取法定公益金 60万元 LjC6?a_?l
—提取任意盈余公积 50万元 RE*WM3QK~
贷：盈余公积 230万元 }R`Irxv4
借：利润分配—应付股利 150万元 m ]1!-`(*
贷：应付股利 150万元 7:h<`_HT(X
借：利润分配—未分配利润 380万元 ||`qIElAW,
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 BL0 |\&*1
—提取法定公益金 60万元 n'ehB%"
—提取任意盈余公积 50万元 [qW<D/@
—应付股利 150万元 Ogd8!
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 l`G(O$ct
借：应付股利 150万元 QP+c?ct}hF
贷：银行存款 150万元 {vLTeIxf.G
（3） 7月5日B公司接受捐赠 6 TY){P w
借：固定资产 20万元 D7M0NEY
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 fWd~-U0M^
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 ;FcExg|k
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 -`Da`ml
a． 补提折旧： xkF$D:s P
借：以前年度损益调整 240万元 P &,hiGTDi
贷：累计折旧 240万元 9e-*JYF]C
b.调整应交税金： @T5YsX]qb7
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 \ibCR~W4
贷：以前年度损益调整 79.20万元 XynU/Go,
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 ~Vwk:+):
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 //~POm
贷：以前年度损益调整 160.80万元 lD9%xCo9(
d.调减盈余公积 - J{Dxz
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 Xm%iPrl D
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 4 |FRg
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 )\D2\1e(c
借：财务费用 160万元 DgC3 >
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贷：银行存款 160万元 i^/
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（6） B公司2002年实现净利润 +g)_4fV0|
a. 将所有的收入转入本年利润 4}+xeGA$
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 7[4_+Q:}
贷：本年利润 Ft )t`E'%j
b. 将所有的费用转入本年利润 mVa?aWpez
借：本年利润
.V8/ELr]
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） D&4u63^
c. 将净利润转入未分配利润 k& WS$R?u
借：本年利润 800万元 MRjH40" 2
贷：利润分配—未分配利润 800万元 7U&5^s
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2． A公司的会计分录 &$<(D0
（1） 2002年1月1日投资时 IO^:FnJJv
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 Hde]DK,d
贷：银行存款 3000万元 >_&~!Y.Z=
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 N 9c8c
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 >g>f;\mD7$
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） mYiSR
（2） 3月5日B公司分配股利 c!tvG*{
借：应收股利（150万*40%） 60万元 fL(':W&n-
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 v&p,Clt-2
（3） 4月15日收到现金股利 zv$Gma _
借：银行存款 60万元 &7$,
< 9.
贷：应收股利 60万元 Y0 @'za^y
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 c9\B[@-q
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 l#X=]xQf
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 BP wI8\V
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： {9h`$e=
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ?H y%ULk
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 AF6d#Klog
（6） 8月1日收到资金占用费 _Wm(/ +G_|
借：银行存款 160万元 p.@0=)
贷：财务费用 130万元 Ko1AaX(I'+
资本公积—关联交易差价 30万元 xN e_qO
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） #=`FM:WH
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 )`B
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 hO^&
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 &=v/VRan[
;[;)P tFz\
（8） 12月31日计提减值准备 m Y$nI -P
2002年12月31日长期投资账面余额 }%-UL{3%
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 IUluJ.sXIf
=3061.04（万元） .tZjdNE(h
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： zj~8>QnKk
借：投资收益 101.04万元 I(z>)S'7r
贷：长期投资减值准备 101.04万元 M, .b`1-w
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
