五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. r(=3yd/G$
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： j[1^#kE
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 M#>f:_`<
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 HY k*;mD
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 +%RXV ~
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 @*LESN>T@t
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 KWV{wW=-
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 }%-`CJ,
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 &-Zg0T&tZ
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. e.g$|C^$m
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. cXokq
答案： ph1veD<ZZ
1． B公司会计分录： se H#v
（1） 3月5日B公司分配利润 ?+#E&F
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 cE= v566
—提取法定公益金 60万元 ZGOI8M]@
—提取任意盈余公积 50万元 ]pA}h. R#-
贷：盈余公积 230万元 h:+> =~\
借：利润分配—应付股利 150万元 <tTn$<
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贷：应付股利 150万元 58My6(5y
借：利润分配—未分配利润 380万元 - r82'3]
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ex2*oqAdX
—提取法定公益金 60万元 ,Gd8 <
—提取任意盈余公积 50万元 5G =CvGu
—应付股利 150万元 FCmS3KIa,
（2） 4月15日B公司支付现金股利 B6Tn8@O
借：应付股利 150万元 STB=# z
贷：银行存款 150万元 71w $i
4
（3） 7月5日B公司接受捐赠 gasl%&
借：固定资产 20万元 { Z|.-~W
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 dDk<J;~jGJ
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 !'C^qrh
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 yHoj:f$$x
a． 补提折旧： 7<?v!vQ}-
借：以前年度损益调整 240万元 `ml;#n,*
贷：累计折旧 240万元 ji2i f.t@
b.调整应交税金： j:,* Liz
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 $wVY)p9Q
贷：以前年度损益调整 79.20万元 'bg%9}
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 'u.`!w '|L
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 Efw/bTEg
贷：以前年度损益调整 160.80万元 *$_<|
g)9
d.调减盈余公积 ;xa]ke3]
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 zi y~~J
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 fr\
UX }o
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 >[Q(!Ai
借：财务费用 160万元 ]?Ru~N}
贷：银行存款 160万元 _" F(w"|
（6） B公司2002年实现净利润 X;p,Wq#D'
a. 将所有的收入转入本年利润 +B '9!t4 2
借：主营业务收入等（未提供数据，略） (N43?i
v(
贷：本年利润 M ~!*PCd5
b. 将所有的费用转入本年利润 W#0pFofXw
借：本年利润 R m *"SG
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） J]|-.Wv1
c. 将净利润转入未分配利润 d8
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借：本年利润 800万元 Hj;j\R >2
贷：利润分配—未分配利润 800万元 eGLLh_V"
2． A公司的会计分录 8c3 X9;a
（1） 2002年1月1日投资时 e$tKKcj0T
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 G#CWl ),=
贷：银行存款 3000万元 } `
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 &ze'V
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 fi#o>tVyJ
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） OY`G _=6!N
（2） 3月5日B公司分配股利 %-T]!3"n
借：应收股利（150万*40%） 60万元 -acW[$t
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 : ZU
（3） 4月15日收到现金股利
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借：银行存款 60万元 y)#Ib*?
贷：应收股利 60万元 XUUS N
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 E<&VK*{zcO
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 &2#x(v
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 M6|Q ~8$
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： g >- iBxml
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Ra_6}k
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 .Fh5:W N
（6） 8月1日收到资金占用费 vC J
借：银行存款 160万元 A" z')
贷：财务费用 130万元 fX} dh
9
资本公积—关联交易差价 30万元 Cg21-G .
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） xb_35'$M
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 v
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 8 s:sMU:Q
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 +5);" 71
0R*
（8） 12月31日计提减值准备 HPwmi[
2002年12月31日长期投资账面余额 eVbHPu4
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 NY1olnI
=3061.04（万元） {My/+{eS!?
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Z^`>;n2
借：投资收益 101.04万元 U#,2et6
贷：长期投资减值准备 101.04万元 {?BxVDD07
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
