五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. od@!WjcM[8
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： l"&iSq!3=
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 amQiH!}8R
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 kQ[23
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 ~ hP ]<$ v
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 '[[IalQ?
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 zzC{I@b
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ?iaO+G &|
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 i'Z
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要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ee<'j~{A
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.
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答案：
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1． B公司会计分录： 8XfOM f~d`
（1） 3月5日B公司分配利润 EAs^i+/
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 I]#x0 ?D
—提取法定公益金 60万元 SQ/}K8uZ
—提取任意盈余公积 50万元 3ug>,1:6-
贷：盈余公积 230万元
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借：利润分配—应付股利 150万元 pB VzmQF
贷：应付股利 150万元 8 0U(q/H%9
借：利润分配—未分配利润 380万元 $?&distJ
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 r"7 !J[u
—提取法定公益金 60万元 YyY?<<z%
—提取任意盈余公积 50万元 /Zz [ vf
—应付股利 150万元 ;P8.U(
（2） 4月15日B公司支付现金股利 2 I.Q-'@
借：应付股利 150万元 ?+]
贷：银行存款 150万元 sEa| 2$
（3） 7月5日B公司接受捐赠 w!UIz[ajI
借：固定资产 20万元 P!R`b9_U
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 |i (@1 l
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 o~x49%X <c
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 :9|CpC`.
a． 补提折旧： o^d
借：以前年度损益调整 240万元 BS?rKtdm(
贷：累计折旧 240万元 Jk`0yJi$q
b.调整应交税金： U@".XIDQ
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ~. 5[
贷：以前年度损益调整 79.20万元 4g+o/+6!4
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 -+Ox/>k
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 7MX5hZF"
贷：以前年度损益调整 160.80万元 xy^z
_`
d.调减盈余公积 G'iE `4`2
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 2 o5u0 2x
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 _ o6Zj1p
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 7]
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借：财务费用 160万元 DbN_ (mC
贷：银行存款 160万元 ;C5
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（6） B公司2002年实现净利润 RPTIDA))
a. 将所有的收入转入本年利润 NV18~5#</
借：主营业务收入等（未提供数据，略） d?[8VfAnh
贷：本年利润 )4FW~o<i
b. 将所有的费用转入本年利润 % PM8;]
借：本年利润 LII4sf]
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） 0w".o!2\U{
c. 将净利润转入未分配利润 ~T\:".C
借：本年利润 800万元 qc/)l~]?g{
贷：利润分配—未分配利润 800万元 <xD6} h/
2． A公司的会计分录 E(an5x/
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（1） 2002年1月1日投资时 m>^#:JK
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 VBg
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贷：银行存款 3000万元 Gr|102
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 MJcW X|(y
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 'q{d? K
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ugQySg>
（2） 3月5日B公司分配股利
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 IoxdWQ4]A
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 xU;Q ~(
（3） 4月15日收到现金股利 SuJ4)f;'0
借：银行存款 60万元 Vdb X4^V
贷：应收股利 60万元 M~djX} #\
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 Nk$OTDwP
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 82 w=t
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ?[hk h8|
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
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借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 N'M+Z=!
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 oedLe9!
（6） 8月1日收到资金占用费 \a GTi
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借：银行存款 160万元 PLQLGb4f_;
贷：财务费用 130万元 /~_,p,:aP
资本公积—关联交易差价 30万元
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（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） Kw&t\},8@
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 f>i
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 p a6-3c
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 1|H (q
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（8） 12月31日计提减值准备 ]t.6bb4
2002年12月31日长期投资账面余额 ??? ; H
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 W< :7z
=3061.04（万元） S0p[ Kt
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： (-hGb:
借：投资收益 101.04万元 wT^Q O^.
贷：长期投资减值准备 101.04万元
m7.6;k .
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
