五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. sI LS ey5`
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： |ZiC`Nt
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 Z"y=sDO{
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 R#
W&ery
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 }Wh6zT)
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 KOh
A)
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Pw[g
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 =Vw
5q},3
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 'xE
_Cj
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. 2
=iH$v
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ,xf
O;yd
答案： }`\/f
1． B公司会计分录： yuhnYR\`m
（1） 3月5日B公司分配利润 t2BL( yB
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Qf $|_&|
—提取法定公益金 60万元 .6f%? oo
—提取任意盈余公积 50万元 jMNU ?m:
贷：盈余公积 230万元 %w7pkh,
借：利润分配—应付股利 150万元 BV#78,8(
贷：应付股利 150万元 Qnd5X`jF#
借：利润分配—未分配利润 380万元 'T<iH V&
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 s?R2B)
a
—提取法定公益金 60万元 ]X Z-o>+ ,
—提取任意盈余公积 50万元 Y!J
>U
—应付股利 150万元 d5 7i)=
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ma'FRt
借：应付股利 150万元 sZGj"_-Hzu
贷：银行存款 150万元 z7GTaX$d
（3） 7月5日B公司接受捐赠 q
t% D'
借：固定资产 20万元 3I \n_V<
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ,L bBpi=TJ
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 kHw_ S-
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 'R`tLN
a． 补提折旧： |w aIpB(
借：以前年度损益调整 240万元 ivDGZI9
贷：累计折旧 240万元 GaX[C<Wt
b.调整应交税金： )q7UxzE+
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ] e. JNo
贷：以前年度损益调整 79.20万元 mKo C.J
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 [(1c<b2
r
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 ;qH O OT
贷：以前年度损益调整 160.80万元 otggN:^Qw
d.调减盈余公积 7i&:DePM'q
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 5w aKI?4F
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 \+aC"#+0
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 V3 ~~
借：财务费用 160万元 y
WV#Up
贷：银行存款 160万元 qOIW(D
（6） B公司2002年实现净利润 -B8 6U6^s
a. 将所有的收入转入本年利润 )iFJz/n>
借：主营业务收入等（未提供数据，略） Um&(&?Xf
贷：本年利润 {e|[%reSkg
b. 将所有的费用转入本年利润 s% <e D
借：本年利润 \7CGUB>L
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） h@a+NE8
c. 将净利润转入未分配利润 9K1oZ?)_z
借：本年利润 800万元 _a1x\,R|DB
贷：利润分配—未分配利润 800万元 uu`G 2[t
2． A公司的会计分录 B
~O Z2-~
（1） 2002年1月1日投资时 G37U6PuZi
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 TqnT S0fx
贷：银行存款 3000万元
VNY%R,6
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 8YbE `32
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 P-9<YN
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） vh$%9ed
（2） 3月5日B公司分配股利 6O
y$gW)
借：应收股利（150万*40%） 60万元 <)3u6Vky9
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 9g< 7i
（3） 4月15日收到现金股利 #"B \U N
借：银行存款 60万元 M]J ^N#
贷：应收股利 60万元 pej|!oX
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 4q k9NK2 U
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 !_Wi!Vr_
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 B8}Nvz
/
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： t;}:waZD
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 -X"p:=;j
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 B \XKw '
（6） 8月1日收到资金占用费 :>C2gS@
借：银行存款 160万元 ; <ZLc TL
贷：财务费用 130万元 6}!#;@D~
资本公积—关联交易差价 30万元 5;YMqUkw
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） <P=twT;P
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ' !eKTC>
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 6} FP
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 T: =lz:}I
\hx1 o\
（8） 12月31日计提减值准备 ,Pdf,2
2002年12月31日长期投资账面余额 C@'h<[v`1v
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 XMxSQ B1
=3061.04（万元） 3v1iy / /
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： ~=uWD&5B4
借：投资收益 101.04万元 24z< gO
贷：长期投资减值准备 101.04万元 zdYy^8V|z
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
