五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. oQL$X3S
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 2qgm(jo *y
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 sogdM{tz\
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 SsBiCc
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 vAt ]N) R
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 {Q~HMe`,
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 jM5w<T-2/
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 '?O_(%3F0
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 SCq:jI
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. )C&'5z
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. s%/x3anz=
答案： kb~;s-$O`s
1． B公司会计分录： I ]H P
（1） 3月5日B公司分配利润 u5O`|I@R
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 UpFm3gKF
—提取法定公益金 60万元 HS@ EV iht
—提取任意盈余公积 50万元 oU)Hco "_k
贷：盈余公积 230万元 LM2S%._cj;
借：利润分配—应付股利 150万元 jzb%?8ZJ
贷：应付股利 150万元 AO~ f=GW
借：利润分配—未分配利润 380万元 k esuM3
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 bB+ 4
—提取法定公益金 60万元 _)XZ;Q
—提取任意盈余公积 50万元 ojG;[@V
—应付股利 150万元 M;j) F
（2） 4月15日B公司支付现金股利 E5QQI9ea
借：应付股利 150万元 cUj^aT pm
贷：银行存款 150万元 E]c0+rh~
（3） 7月5日B公司接受捐赠 { g7~e {2
借：固定资产 20万元 9NC?J@&B
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 +aZcA#%
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 H#:Aby-d}
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 SSn{,H8/j
a． 补提折旧： E2i'l O\P
借：以前年度损益调整 240万元 ! z6T_;s
贷：累计折旧 240万元 QruclNW{Bv
b.调整应交税金： q(\kCU y!
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 zFm:=,9
贷：以前年度损益调整 79.20万元 rGm x
K|R
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 M97MIku~9
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 "L&84^lmf
贷：以前年度损益调整 160.80万元 %?m_;iv
d.调减盈余公积 g@| 2z
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 HAm AmEc,
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 t_kRYdW 9
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 bc]SY =
借：财务费用 160万元 =: *2t
贷：银行存款 160万元 E(!b_C&
（6） B公司2002年实现净利润 ;iO5
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a. 将所有的收入转入本年利润 o0 |T<_
借：主营业务收入等（未提供数据，略） -8 Q}*Z
贷：本年利润
%\] x}IC
b. 将所有的费用转入本年利润 srK9B0I
借：本年利润 Cs'<;|r(
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） a`6R}|ZB
c. 将净利润转入未分配利润 L>&9+<-B
借：本年利润 800万元 61Wh %8-
贷：利润分配—未分配利润 800万元 cvVv-L<[S`
2． A公司的会计分录 -T2 w?|
（1） 2002年1月1日投资时 yYi u69v
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 V /]o':
贷：银行存款 3000万元 6PT"9vR`)
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 0y
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 R1~wzy
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） B &e'n<
（2） 3月5日B公司分配股利 Xbu P_U'
借：应收股利（150万*40%） 60万元 . "Q} 2
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 c0Yc~&RF
（3） 4月15日收到现金股利 >';UF;\5]Q
借：银行存款 60万元 rGlnu.mK^
贷：应收股利 60万元 p ^)w$UL}}
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 .'bhRQY
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 7O,!67+^~
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 C."\ a_p
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： g\1|<jb3
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 r
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Ff1!+P,
（6） 8月1日收到资金占用费 dWP<,Z>
借：银行存款 160万元 (,D:6(R7t
贷：财务费用 130万元 HcM/
资本公积—关联交易差价 30万元 l4ru0V8s7
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） *i VE O
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 '7
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 d:{}0hmxI
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 `_SV1|=="8
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（8） 12月31日计提减值准备 Gn^m 541
2002年12月31日长期投资账面余额 D2I |Z
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 dO Vu D(
=3061.04（万元） .'b| pd
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： $r )NL
借：投资收益 101.04万元 %+oqAY m+s
贷：长期投资减值准备 101.04万元 06e dVIRr
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
