五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. Eo Urc9G2
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： _Y|kX2l
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 +wUhB\F
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 Dy@ \!F
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 V`M,d~:Pr"
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Q*C4
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（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 d*>k
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 cA%U
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 w Y. g- 3
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. : (b3)K
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. b e/1- =m
答案： |+:ZO5Fa O
1． B公司会计分录： Z]S0AB.Z@
（1） 3月5日B公司分配利润 _c w ^5
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 8@aS9 th$
—提取法定公益金 60万元 4) 3pa *
—提取任意盈余公积 50万元 lDU:EJ&DHE
贷：盈余公积 230万元 'c[LTpn4=
借：利润分配—应付股利 150万元 zzQH@D1
贷：应付股利 150万元 I|IlFu?O=
借：利润分配—未分配利润 380万元 {@
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 G
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—提取法定公益金 60万元 c2\vG
—提取任意盈余公积 50万元 N#)VD\m
—应付股利 150万元 <M OL{jan
（2） 4月15日B公司支付现金股利 e-cb?.WU?
借：应付股利 150万元 &8 AS=v
贷：银行存款 150万元 &&
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 (MoTG^MrBY
借：固定资产 20万元 }PIB b
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 RpK,ixbtA+
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 9H} iX0O
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 K^vp(2
a． 补提折旧： ;vc lAsJ
借：以前年度损益调整 240万元 :/[YY?pg-
贷：累计折旧 240万元 KHus/ M&0
b.调整应交税金： \Tf{ui
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 D'[P,v;Q
贷：以前年度损益调整 79.20万元 9;Pu9s[q2
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 O mh&)|Iql
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 !bV(VRbu
贷：以前年度损益调整 160.80万元 a H|OA\<
d.调减盈余公积 y]pN=<*h5
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 =E}% >un
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 lzy$.H"W
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 @oqi@&L'C
借：财务费用 160万元 'Tf#S@o
贷：银行存款 160万元 W8yfa[z~J
（6） B公司2002年实现净利润 @j\?h$A/
a. 将所有的收入转入本年利润 ul=a\;3x#|
借：主营业务收入等（未提供数据，略） B
mBzOk^
贷：本年利润 Bx}0E
b. 将所有的费用转入本年利润 h>^jq{yu
借：本年利润 ,Z*3,/a
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） Xq^y<[
c. 将净利润转入未分配利润 u};]LX\E
借：本年利润 800万元 E #{WU}
贷：利润分配—未分配利润 800万元 (LT\
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2． A公司的会计分录 >uchF8)e|
（1） 2002年1月1日投资时 Vi?
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 >.O*gv/ _
贷：银行存款 3000万元 kk /+Vx~
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 YK w!pu=
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 emkMR{MY
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 8 `inRfpY
（2） 3月5日B公司分配股利 cdJ`Gk
借：应收股利（150万*40%） 60万元 @RoRNat
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 L VU)W^
（3） 4月15日收到现金股利 C Dn R
借：银行存款 60万元 j""y2c1
贷：应收股利 60万元 LG Y!j_bD
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 p-i.ITRS
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 |`k1zc)9
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 !rsa4t@ t
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： i!.I;@
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ET,
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贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ! =\DC,-CB
（6） 8月1日收到资金占用费 s}[A4`EWH
借：银行存款 160万元 5!SoN}$
贷：财务费用 130万元 GTp?)nh^
资本公积—关联交易差价 30万元 yBPt%EF
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） E~<(i' :
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 k%Ma 4_Z
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 +gbX}jF0%
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 -T K|Y"
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（8） 12月31日计提减值准备 j[m_qohd7
2002年12月31日长期投资账面余额 pB g|n=^
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 &J lpA<^s;
=3061.04（万元） ,c ,
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： 08Pt(kzNA
借：投资收益 101.04万元 7d|*postv
贷：长期投资减值准备 101.04万元 .])>A')r
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
