五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. _ k}b
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： T|m+UL
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（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 41.+3V P
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 pp:+SoyN
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 A;g[G >J
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Ii9vA ^53
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 *-n$n
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 <D=%5 5
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 LKm 5U6
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. QEVjXJOt0
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. E )PEKWK\
答案： `S VR_
1． B公司会计分录： B)(A#&nr b
（1） 3月5日B公司分配利润 !xlVyt5e
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 0QPipuP
—提取法定公益金 60万元 =m40{
—提取任意盈余公积 50万元 Y5;:jYk#<_
贷：盈余公积 230万元 aCMcu\rd
借：利润分配—应付股利 150万元 NZ_45/(dx
贷：应付股利 150万元 B!<I[fvK
借：利润分配—未分配利润 380万元 qjWgyhL
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 l`1ZS8 [.
—提取法定公益金 60万元 xW09k6
—提取任意盈余公积 50万元 6(z.(eT
—应付股利 150万元 j_{gk"2:d`
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ?gkK* \x2
借：应付股利 150万元 bi5'- .B
贷：银行存款 150万元 ]/a
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 7fVVU+y
借：固定资产 20万元 .1}u 0IbJ
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Fr
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递延税款（20万元*33%） 6.6万元 l/`Z+ ];
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 GY! &H"%
a． 补提折旧： %jkd}D
借：以前年度损益调整 240万元 LR^b?.#>
贷：累计折旧 240万元 Jn&(v "_
b.调整应交税金： m r;WxxO5
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 ,Pl[SMt!
贷：以前年度损益调整 79.20万元 41:Z8YL(
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 L t*H|9
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 -AbA6_j
贷：以前年度损益调整 160.80万元 K<t(HK#
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d.调减盈余公积 2 Zl65
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 d BJM ?/
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 "XH]B
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 wM|-u/9+
借：财务费用 160万元 ;[|x5 o /<
贷：银行存款 160万元 )~Q$ tM`
（6） B公司2002年实现净利润 y_'8m9Qy)
a. 将所有的收入转入本年利润 {!,+C 0
借：主营业务收入等（未提供数据，略） &
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贷：本年利润 j\ )Qn 2r
b. 将所有的费用转入本年利润 CfV z
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借：本年利润 ^awl-CG
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） i #C?&
c. 将净利润转入未分配利润 "z qt'b0bW
借：本年利润 800万元 OtC/)
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 jW6@U%[!b
2． A公司的会计分录 5tf/VT
（1） 2002年1月1日投资时 ZJx:?*0a
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 5$y<nMP
贷：银行存款 3000万元 $k!t& G
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 %xY'v$
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 dCc*<S
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） ';
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（2） 3月5日B公司分配股利 wp@c;gK7
借：应收股利（150万*40%） 60万元 c~>M7e(
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 } wiq?dr
（3） 4月15日收到现金股利 W}EO]A%f.\
借：银行存款 60万元 rm2TWM|
贷：应收股利 60万元 F<I -^ BY)
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 r[hfN2,#
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 J${wU @_ %
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 fc
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（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 79i>@u%
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Q@M,:0+cy
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 ]CTu |
（6） 8月1日收到资金占用费 wi&m(f(~
借：银行存款 160万元 -
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贷：财务费用 130万元 wK ,t q
资本公积—关联交易差价 30万元 $b N%x/
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） ) ` L!eN
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 \ii^F?+b
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ]o
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贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 WJ
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（8） 12月31日计提减值准备 R^K<u#>K
2002年12月31日长期投资账面余额 )[/+j"F
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 '&UX'Dd~Q
=3061.04（万元） &gq\e^0CRZ
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： b
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借：投资收益 101.04万元 vuD tEz
贷：长期投资减值准备 101.04万元 af> i
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
