五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. H=&/ Q
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 'cZMRR c <
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 I/H
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 yQZ/ ,KX
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 r]8x
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 b0YiQjS6>
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 " J
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 WQ[}&kY~
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 wb6 L? t
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. A U)1vx(\w
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. *:\:5*SY
答案： F#
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1． B公司会计分录： dK}WM46$
（1） 3月5日B公司分配利润 /o
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ]3t1=+
—提取法定公益金 60万元 v7;J%9=0D`
—提取任意盈余公积 50万元 _ }E-~I>
贷：盈余公积 230万元 I vTzPPP
借：利润分配—应付股利 150万元 o)%-l4S
贷：应付股利 150万元 "x(>Sj\%I
借：利润分配—未分配利润 380万元
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Uz gA26;
—提取法定公益金 60万元 RpO@pd m
—提取任意盈余公积 50万元 Z5G]p4
—应付股利 150万元 B;Xoa,
（2） 4月15日B公司支付现金股利 F qeV3 N
借：应付股利 150万元 d> %gW*
贷：银行存款 150万元 x&C%4Y_]
（3） 7月5日B公司接受捐赠 -)1-~7
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借：固定资产 20万元 E BoGJ_l
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 *Y85DEA
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 -t8hi+NK
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 iHAU|`'N)
a． 补提折旧： K8HIuQ!=
借：以前年度损益调整 240万元 rv9B}%e
贷：累计折旧 240万元 *jk3 \KaoV
b.调整应交税金： 0xJ7M.
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 4q>7OB:e
贷：以前年度损益调整 79.20万元 D]IBB>F
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 @$qOW
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 D \N
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贷：以前年度损益调整 160.80万元 pheE^jUr
d.调减盈余公积 F9( ._ow[
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 m\>|C1oR y
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 EL^8zyg%%
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 #`W=m N(+k
借：财务费用 160万元 4k8*E5cx
贷：银行存款 160万元 ?X\3&Ujy$
（6） B公司2002年实现净利润 5Sr4-F+@%
a. 将所有的收入转入本年利润 ,E\h !/X
借：主营业务收入等（未提供数据，略） B*\ $
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贷：本年利润 x_*%*H
b. 将所有的费用转入本年利润 s \[LpLt
借：本年利润 .VT;H 1#
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） *YWk1Cwjo
c. 将净利润转入未分配利润 u!Xb?:3uj
借：本年利润 800万元 L}'Yd'
贷：利润分配—未分配利润 800万元 HTmI1
2． A公司的会计分录 )Im 3'0l>
（1） 2002年1月1日投资时 TG}d3Z
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借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 vr=~M?
贷：银行存款 3000万元 [r)e P({
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 f-;$0mTQ
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 I>PZYh'.T
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） 2 {bhA5L
（2） 3月5日B公司分配股利 .it#`Yz;
借：应收股利（150万*40%） 60万元 (Uk>?XAr
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 qO-9
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（3） 4月15日收到现金股利 6{q;1-8j+j
借：银行存款 60万元 "~F3*lk#E
贷：应收股利 60万元 zuSq+px L@
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 /F.Wigv
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 3jjMY
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 lbQQ tpEKO
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： !b8uLjd;
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 E<>*( x/\e
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 H`~;|6}]n
（6） 8月1日收到资金占用费 Dj i^+;"&
借：银行存款 160万元 NzQ9Z1Mxy
贷：财务费用 130万元 bLzs?eos
资本公积—关联交易差价 30万元 ^$v3eKA
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） *U;'O WE[
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 }Gu mpT$Xw
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 k.<3HU
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 y<pnp?x4
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（8） 12月31日计提减值准备 T .REq4<
2002年12月31日长期投资账面余额 glj7$
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 > _ <'D
=3061.04（万元） k|xtrW`qo;
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： O. ,3|
借：投资收益 101.04万元 [}OgSP9i
贷：长期投资减值准备 101.04万元 >-.e A vD
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
