五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. =rPrPb
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： @&1Wy p
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 4\. V
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ,~zj=F
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 &p<(_|Af
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 =\ ) IaZ
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Rd+P,PO
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 &$`hQgi
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 hM@\RPsY
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. m xw dugr`
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. \F, DA"K_
答案： vtJV"h?e"3
1． B公司会计分录： .'[/|4H
（1） 3月5日B公司分配利润 y?[snrK G
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 Nkx C s
—提取法定公益金 60万元 64Gi8|P
—提取任意盈余公积 50万元 m8+(%>+7
贷：盈余公积 230万元 7=4 A;Ybq
借：利润分配—应付股利 150万元 M4Z@O3OI E
贷：应付股利 150万元 5H ,G -
借：利润分配—未分配利润 380万元 AV&yo ag1
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 7dh1W@\
—提取法定公益金 60万元 A CNfS9M_w
—提取任意盈余公积 50万元 P4
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—应付股利 150万元 :&'{mJW*{t
（2） 4月15日B公司支付现金股利 ydWtvFu S
借：应付股利 150万元 -U 2mf
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贷：银行存款 150万元 ;)DzC c/
（3） 7月5日B公司接受捐赠 '!v c/Hw
借：固定资产 20万元 BX;5wKfA
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 ZeasYSo4P
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 )He#K+[}^4
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 Ni[4OR$- O
a． 补提折旧： Oi:JiD=
借：以前年度损益调整 240万元 D1,O:+[;.
贷：累计折旧 240万元 PX ".Km p.
b.调整应交税金： ;~HNpu$
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 J."{<&
贷：以前年度损益调整 79.20万元 ?BCy J
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 YTY%#"
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 7x. %hRk
贷：以前年度损益调整 160.80万元 @kngI7=E
d.调减盈余公积 X=qS"O 1
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 0rMqWP
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 ^[h2% c$
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 & %}/AoU
借：财务费用 160万元 EiV=RdL
贷：银行存款 160万元 b 5ie <s
（6） B公司2002年实现净利润 0yof u
a. 将所有的收入转入本年利润 L9IGK<
借：主营业务收入等（未提供数据，略） 1q ~ LA[6
贷：本年利润 yYAnwf
b. 将所有的费用转入本年利润 &jts:^N>
借：本年利润 YaFcz$GE_
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） #t71U a
c. 将净利润转入未分配利润 F 1 |zXg)
借：本年利润 800万元 _^uc 0=
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ]H
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2． A公司的会计分录 }(i(Ar-
（1） 2002年1月1日投资时 ='/Z;3jt]x
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 &>}.RX]t
贷：银行存款 3000万元 $fArk36O#
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 @vH2Vydu
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 jOv"<
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） xcSR{IZ
（2） 3月5日B公司分配股利 <A~GW
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借：应收股利（150万*40%） 60万元 j)D-BK&+
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 C @@$"}%v2
（3） 4月15日收到现金股利 6z Ya A
借：银行存款 60万元 i^% -aBZ
贷：应收股利 60万元 oXc/#{NC
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 *8!w&ME+.
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 .Vx|'-u
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 Md9l+[@
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： t! l%/$-
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 DA <ynBQ
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 Tx+ p8J|Yr
（6） 8月1日收到资金占用费 ?R?Grw)`H
借：银行存款 160万元 z}5<$K_U
贷：财务费用 130万元 yKDZ+3xK]
资本公积—关联交易差价 30万元 L~MpY{!3
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） GJak.,0t
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 \RE c8nsLy
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 CX+9R3pa
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 ^@_).:oX7
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（8） 12月31日计提减值准备 S[U/qO)m
2002年12月31日长期投资账面余额 RWE~&w G}
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Pf8u/?/
=3061.04（万元） x YT}>#[
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： [-VGArD[k,
借：投资收益 101.04万元 h
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 $9 i9s4u^
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
