五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. eH%RNtP`
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： (C;I*cv
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 1|r,dE2k9
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 LiQgR
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（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 MV
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 Gi2$B76<
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 7q =G&e7
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 K(}AX+rIg
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 .L6Zm U
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. ~lAKJs# {
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. 9W ^xlid6
答案： #/2$+x
1． B公司会计分录：
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（1） 3月5日B公司分配利润 R(Kk{c:-@
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 KhbYr$
—提取法定公益金 60万元
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—提取任意盈余公积 50万元 4LH[4Yj?`
贷：盈余公积 230万元 a
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借：利润分配—应付股利 150万元 p>v U?eF
贷：应付股利 150万元 v
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借：利润分配—未分配利润 380万元 _nh[(F<hz
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 .
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—提取法定公益金 60万元 mEyK1h1G @
—提取任意盈余公积 50万元 Iq7}
—应付股利 150万元 D]G )j
（2） 4月15日B公司支付现金股利 M$4[)6Y
借：应付股利 150万元 u+H ;
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贷：银行存款 150万元 wI B`%V
（3） 7月5日B公司接受捐赠 yS(}:'`r
借：固定资产 20万元 #|GSQJ$F)`
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 Sq\(pfv o
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 7Z ;?b0W
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 Fs_]RfG
a． 补提折旧： L"jY+{oLIJ
借：以前年度损益调整 240万元 u9+kLe pOT
贷：累计折旧 240万元 QqNW}: #
b.调整应交税金： 'H8(=9O1d
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 o2z]dTJ}o
贷：以前年度损益调整 79.20万元 G;NF5`*4mc
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 xL|;VyD
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 W14F
贷：以前年度损益调整 160.80万元 M-)R Q-h
d.调减盈余公积
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借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 W&(k!6<x
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 <JMcIV837
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 OU5*9_7.
借：财务费用 160万元 D:^$4}h
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贷：银行存款 160万元 m5mu:
（6） B公司2002年实现净利润
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a. 将所有的收入转入本年利润 9O{b]=>wq
借：主营业务收入等（未提供数据，略） fXI :Y8T
贷：本年利润 qd3Q}Lk
b. 将所有的费用转入本年利润 m,C1J%{^
借：本年利润 y Rp
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贷：主营业务成本等（未提供数据，略） QrO\jAZ{Ag
c. 将净利润转入未分配利润 fb8%~3i >
借：本年利润 800万元 76
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 bVP"(H]
2． A公司的会计分录 ['8!qr
（1） 2002年1月1日投资时 Hbv6_ H
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 'lHdOG
贷：银行存款 3000万元 !EUan
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 t!Sq A(-V
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 lL1k.& |5m
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） Oo kh<ES>
（2） 3月5日B公司分配股利 4DZ-bt'
借：应收股利（150万*40%） 60万元 0TpK#OlI|c
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 Z{&cuo.@<]
（3） 4月15日收到现金股利 SBA?^T
借：银行存款 60万元 CLvX!O(~
贷：应收股利 60万元 gbVdOm
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 U 9b?i$
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 BIu K @$
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 bfo["
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： lHgs;> U$
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 45hF`b>%,
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 MS f; ZB
（6） 8月1日收到资金占用费 df7wN#kO+
借：银行存款 160万元 9tF9T\ jW
贷：财务费用 130万元 w] N! S;<N
资本公积—关联交易差价 30万元 LL:_L<
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 3R+|5Uq8~
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 2eMTx
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 fb^fVSh>
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 MEB it
p]3?gK-
（8） 12月31日计提减值准备 ou dxm[/U
2002年12月31日长期投资账面余额 bygx]RC[
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 iY21Ql%
=3061.04（万元） 9 (QJ T}qC
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： ]U"94S U:)
借：投资收益 101.04万元 `OSN\"\ad
贷：长期投资减值准备 101.04万元 7uzk p &+:
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
