五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. ~svO*o Wa
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： gX5&d\y
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 {I{:GcS
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 V84*0&q OW
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 VzlDHpG
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 OV k ~ N)
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Cz^Q5F `
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 ]=F8p 2w?
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 insY(.N
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. Wd(86idnc
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. [XlB<P=|>
答案： TQ9D68
,
1． B公司会计分录： =wq;@' U
（1） 3月5日B公司分配利润
FnHi(S|A
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 G"y.Z2 $
—提取法定公益金 60万元 SJg Y
—提取任意盈余公积 50万元 _U)%kY8
贷：盈余公积 230万元 h F&}lPVtv
借：利润分配—应付股利 150万元 eUO9 a~<
贷：应付股利 150万元 [{&jr]w`|
借：利润分配—未分配利润 380万元 %|XE#hw
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 A N9[ G
—提取法定公益金 60万元 R
UTnc
—提取任意盈余公积 50万元 sNU}n<J
-
—应付股利 150万元 }l
Z>
（2） 4月15日B公司支付现金股利 T,JA#Rk|1N
借：应付股利 150万元 g\M5:Qm
贷：银行存款 150万元 \.s` n2.w
（3） 7月5日B公司接受捐赠
.+K
S `
借：固定资产 20万元 >[a<pm !
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 uL?vG6% ^1
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 G {
mC7@
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 /owO@~G
a． 补提折旧： ^O%9yEo
借：以前年度损益调整 240万元 q9}
m!*8e
贷：累计折旧 240万元 QYThW7 S
b.调整应交税金： CP`
XUpX`&
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 +3^Na Y`Y
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Q1tpCT
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 %c6E-4b
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 eXy"^x p^
贷：以前年度损益调整 160.80万元 )%JD8;[Jq
d.调减盈余公积 @%W]".*'}
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 )fh0&Y; R
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 8V5a%2eV
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 mrZ`Lm#>pS
借：财务费用 160万元 :%-,Fxl 4
贷：银行存款 160万元 (a{ZJI8_
（6） B公司2002年实现净利润 NW.XA! =E)
a. 将所有的收入转入本年利润 t%+$" nP
借：主营业务收入等（未提供数据，略） uMFV% +I
贷：本年利润 . gT4_
b. 将所有的费用转入本年利润 |pWaBh|r
借：本年利润 YL5>V$ i
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） OV5e#AOy)
c. 将净利润转入未分配利润 F=&;Y@t
借：本年利润 800万元 v$$]Gv(
贷：利润分配—未分配利润 800万元 H+cNX\,
2． A公司的会计分录 q a!RH]B3
（1） 2002年1月1日投资时 HcJE0- "
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 yr4ou
贷：银行存款 3000万元 YU\Gj S~>&
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 Z
g $Tf
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 Hq
xK\m%,.
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） vg^Myn
（2） 3月5日B公司分配股利 \f"?Tv-C
'
借：应收股利（150万*40%） 60万元 (K!4Kp^m
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 NfF~ dK|
（3） 4月15日收到现金股利 \p6 }
借：银行存款 60万元 (fXq<GXAn/
贷：应收股利 60万元 En5!"w|j
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ~Fx&)kegTo
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 yDtOpM8<{
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 F 1}
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： g@E&uyM
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 `s}BXKIv}
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 %3,x aVN
（6） 8月1日收到资金占用费 _pS
IJ3O
借：银行存款 160万元 ~n]NyVFP
贷：财务费用 130万元
R{<Y4C2~
资本公积—关联交易差价 30万元 %N{sD[^
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） KO-a; [/
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 },6*Y*?{
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 H7jTQW0rp5
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 .;slrg(5F
NW De-<fQ
（8） 12月31日计提减值准备 pbdF]>\
2002年12月31日长期投资账面余额 ylkqhs&
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 X>/K/M
=3061.04（万元） e\ ~l!f'z
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： I*c;hfu
借：投资收益 101.04万元 |#cAsf_{
贷：长期投资减值准备 101.04万元 D - iUN
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
