五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. 2owEw*5jl/
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 10!wqyj&
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 B/~%h |
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 z4M9M7)"
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 yeDsJ/L
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ,to+oSZE
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 '52~$z#m
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 ]I3!fEAWR
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. Mi '8
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ib{-A&
答案： Q ' _
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1． B公司会计分录： Vq;dJ%sY
（1） 3月5日B公司分配利润 ^P151*=D
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 9z)5Mdf1j
—提取法定公益金 60万元 E|' h]
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—提取任意盈余公积 50万元 {pM?5"M MJ
贷：盈余公积 230万元 7$h#OV*@,
借：利润分配—应付股利 150万元 P) 3mX.(}
贷：应付股利 150万元 T^J >ZDA
借：利润分配—未分配利润 380万元 c uy1DDl
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 <! )**
—提取法定公益金 60万元 A\8}|r(>9E
—提取任意盈余公积 50万元 2^i(gaXUQ
—应付股利 150万元 a5a($D
（2） 4月15日B公司支付现金股利 y ]?V~%
借：应付股利 150万元 ME'|s aP
贷：银行存款 150万元
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 Yn8=
借：固定资产 20万元 >4t+:Ut:
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 xhcK~ 5C
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Kq i4hK
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 (}}S9 K
a． 补提折旧： J9~ g|5
借：以前年度损益调整 240万元 qucq,Yw
贷：累计折旧 240万元 tHzZ@72B7
b.调整应交税金： BcI |:qv|
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 3}e%[AKh
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Q-1vw6d
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 9k{PBAP
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 E*+{t~
贷：以前年度损益调整 160.80万元 zc[S
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d.调减盈余公积 )" pF R4
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元
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贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 )ZN|
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 `r ?7oxN
借：财务费用 160万元 iX)%Q
贷：银行存款 160万元 jy'13G/b\
（6） B公司2002年实现净利润 IIbYfPiO
a. 将所有的收入转入本年利润 YpqrZWvh
借：主营业务收入等（未提供数据，略） AM!G1^c
贷：本年利润 T?X_c"{8M
b. 将所有的费用转入本年利润 8YbE `32
借：本年利润 S\;V4@<Kn
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） MdW]MW
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c. 将净利润转入未分配利润 <_7*67{
借：本年利润 800万元 )rC6*eR
贷：利润分配—未分配利润 800万元 '*3h!l W1.
2． A公司的会计分录 ( SvWv m
（1） 2002年1月1日投资时 EK O[ !,
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 t2)rUWg
贷：银行存款 3000万元 fZoHf\B]{
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 @H= :)* ;
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 J@u;H$@/y
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） >6?__v]9G
（2） 3月5日B公司分配股利 4M2j! Sw
借：应收股利（150万*40%） 60万元 <*qnY7c&N;
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 Om5 Y|v"*
（3） 4月15日收到现金股利 K57&yVX
借：银行存款 60万元 .nVa[B |.
贷：应收股利 60万元 Fx2bwut.K
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益
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借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 5rU[ T ir
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 aJ>65RJ^=
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： sr{a(4*\
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 X"fb; sGT
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 y2^Y /)
（6） 8月1日收到资金占用费 2%_vXo=I
借：银行存款 160万元 LA}S yt\F
贷：财务费用 130万元 B\o Mn
资本公积—关联交易差价 30万元 ()6wvu}
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） B&n<M]7
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ^y<<>Y'I
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ' 2 PF
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 $adbCY \
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（8） 12月31日计提减值准备 TOB]IrW
2002年12月31日长期投资账面余额 73/P
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=3000+400-60+5.36+-64.32+320 ~=uWD&5B4
=3061.04（万元） 24z< gO
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： zdYy^8V|z
借：投资收益 101.04万元 @}}$zv6l,
贷：长期投资减值准备 101.04万元 u=`L )
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
