五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. f5VLw`m}.8
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： ~;{; ,8!)
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 %.-4! vj
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ' =8d?aeF
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 nwRc%C``UK
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 qm8B8&-
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 IE/^\ M
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 A1>OY^p3%
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 %%gc2s
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
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2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. h-<81"}j1
答案： G[I"8iS,
1． B公司会计分录： e_ANUll1
（1） 3月5日B公司分配利润 +V046goX W
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 ywm8N%]v
—提取法定公益金 60万元 }" %?et(
—提取任意盈余公积 50万元 3E
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贷：盈余公积 230万元 tq6!`L }3
借：利润分配—应付股利 150万元 ryUQU^v
贷：应付股利 150万元 a:IC)]j$_
借：利润分配—未分配利润 380万元 BdblLUGK#
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 V/
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—提取法定公益金 60万元 9oR@U W1
—提取任意盈余公积 50万元 -2 3w2Qt
—应付股利 150万元 `1{ ZqRFQ
（2） 4月15日B公司支付现金股利 Nk V K
借：应付股利 150万元 &n
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贷：银行存款 150万元 hwBfdZ
（3） 7月5日B公司接受捐赠
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借：固定资产 20万元 {|_M
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贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 _w+:Dv~*a
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 &L Zn
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 jaMjZp;{
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a． 补提折旧： a PfO$b:
借：以前年度损益调整 240万元 (U_ujPD ?
贷：累计折旧 240万元 1
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b.调整应交税金： # 0Q]d O
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 6@ IXqKz
贷：以前年度损益调整 79.20万元 ju8q?Nyhs
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 |5~#&v_
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 9gEwh<
贷：以前年度损益调整 160.80万元 Eo
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d.调减盈余公积 yyRiP|hJ
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 i&66Fi1
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 E }Z/*lX
借：财务费用 160万元 (\hx` Yh=>
贷：银行存款 160万元 [{<`o5qR
（6） B公司2002年实现净利润 # 9}D4i.`}
a. 将所有的收入转入本年利润 n :\~'+$
借：主营业务收入等（未提供数据，略） {V$|3m>:*
贷：本年利润 pW@Pt 3u
b. 将所有的费用转入本年利润 ag#S6E^%S
借：本年利润 )Y 6 +
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） G"U9E5O
c. 将净利润转入未分配利润 Ug t.&IA
借：本年利润 800万元 foF({4q7b^
贷：利润分配—未分配利润 800万元 ;F!5%}OcL%
2． A公司的会计分录 RJ ||} 5
（1） 2002年1月1日投资时 O-~ 7b(Z
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 k,E{C{^M
贷：银行存款 3000万元 &(G\[ RWp\
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 3<Zq ]jk?n
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 1 s2>C!\
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） _jI,)sr4ic
（2） 3月5日B公司分配股利 { MSkHf=
借：应收股利（150万*40%） 60万元 B^Nf #XN(
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 [.8BTj1%
（3） 4月15日收到现金股利 B=yqW
借：银行存款 60万元 }Jve cRtg1
贷：应收股利 60万元 ox>^>wR*
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 rEnQYz
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 o ]` *M|
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 ,o{9 $H5{
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： S)k*?dQ##R
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 Y. 5_6'Eo?
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 !M]uL&:
（6） 8月1日收到资金占用费
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借：银行存款 160万元 /-ch`u md
贷：财务费用 130万元 | `Ntv }
资本公积—关联交易差价 30万元 3n1;G8Nf
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） `d
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（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 ,p@y]
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借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 #*uL)2nR
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 .hP D$o
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（8） 12月31日计提减值准备 axRV:w;E<
2002年12月31日长期投资账面余额 /k6MzFoid
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 YTpSHpf@
=3061.04（万元） trA4R/
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因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： Xy &A~F
借：投资收益 101.04万元 }bpQq6Z F
贷：长期投资减值准备 101.04万元 wj<6kG
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
