五、练习目的:练习长期股权投资,关联方交易等考点. M8#*zCp{5
A股份有限公司为上市公司(下称A公司)于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权,实际支付价款为3000万元,并对B公司具有重大影响,采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元,其中股本5000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算,所得税率为33%,股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务: 6m-:F.k1(
(1) 3月5日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案,提取法定盈余公积120万元,提取法定公益金60万元,提取任意盈余公积50万元,分配现金股利150万元。 zU4V^N'
(2) 4月15日B公司支付现金股利。 ax72e hL}
(3) 7月5日B公司接受固定资产捐赠,固定资产原值为25万元,已提折旧5万元,估计公允价值与净值一致为20万元。 0U~;%N+lv
(4) 7月20日,B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元(属于管理部门使用)已作为重大差错进行了更正。 'd2qa`H'}B
(5) 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元,但根据1年期银行存款利率计算,资金使用费是130万元。 dK J@{d
(6) B公司2002年实现净利润800万元.。 x:A-p..e
(7) 2002年12月31日,A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 !e:iB7<
要求:1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. T<TcV9vM
2.编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. ^8';8+$
答案: Bg 7j5
1. B公司会计分录: jsNH`"
(1) 3月5日B公司分配利润 [w+h-q
借:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 m{bZRkt
—提取法定公益金 60万元 B0b[p*gIl
—提取任意盈余公积 50万元 "W &:j:o
贷:盈余公积 230万元 #K:-Bys5v
借:利润分配—应付股利 150万元 `?zg3GD_
贷:应付股利 150万元 (b/A|hl
借:利润分配—未分配利润 380万元 {uaZ<4N.
贷:利润分配—提取法定盈余公积 120万元 0|fb< "
—提取法定公益金 60万元 ~|y^\U@
—提取任意盈余公积 50万元 tb:,Uf>E
—应付股利 150万元 Hhe{ +W@~
(2) 4月15日B公司支付现金股利 Z>(r9R3{
借:应付股利 150万元 eKZ@FEZ
贷:银行存款 150万元 yqC Q24
(3) 7月5日B公司接受捐赠 V-KL%
借:固定资产 20万元 _KB{J7bs<a
贷:资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 T3USNc51
递延税款(20万元*33%) 6.6万元 &=F-moDD
(4) 7月20日B公司作重大会计差错更正 ^wx%CdFm'P
a. 补提折旧: ]6$,IKE7
借:以前年度损益调整 240万元 j4~7akG
贷:累计折旧 240万元 oUJj5iu}
b.调整应交税金: ADv^eJJ|
借:应交税金—应交所得税(240万元*33%) 79.20万元 ID67?:%r
贷:以前年度损益调整 79.20万元 uipq=Yp.
c.结转以前年度损益调整,调减未分配利润 7|&e[@B
借:利润分配—未分配利润 160.80万元 Y7<zm}=(/
贷:以前年度损益调整 160.80万元 up\oWR:
d.调减盈余公积 di6B!YQP
借:盈余公积(160.8*15%) 24.12万元 .]W
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贷:利润分配—未分配利润 24.12万元 KQG-2oW
(5) 8月1日B公司支付资金使用费 v !
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借:财务费用 160万元 '|vD/Qf=&
贷:银行存款 160万元 ;{<aA 5
(6) B公司2002年实现净利润 A6Ghj{~
a. 将所有的收入转入本年利润 $&cz$jyY
借:主营业务收入等(未提供数据,略) -PNi^
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贷:本年利润 uije#cj#O
b. 将所有的费用转入本年利润 yXJ]U
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借:本年利润 v8ba~
贷:主营业务成本等(未提供数据,略) HXQ e
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c. 将净利润转入未分配利润 T vrk^!
借:本年利润 800万元 /b{o3, #.M
贷:利润分配—未分配利润 800万元 2t+D8 d|c<
2. A公司的会计分录 )PR3s1S^
(1) 2002年1月1日投资时 rRB~=J"
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 3000万元 ~9Zh,p;
贷:银行存款 3000万元 O0^?f/&k
借:长期股权投资—B公司(投资成本) 400万元 6iG(C.b
贷:资本公积——股权投资准备 400万元 z{ptm7
(注:股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万) 9<yAQ?7L
(2) 3月5日B公司分配股利 )uZoH8?
借:应收股利(150万*40%) 60万元 Q,{^S,s<
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 60万元 $}t=RW
(3) 4月15日收到现金股利 >~_Jq|KBB
借:银行存款 60万元 S_J,[#&
贷:应收股利 60万元 lC0~c=?J
(4) 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 'T\dkSJv;V
借:长期股权投资—B公司(股权投资准备) 5.36万元 i+g~ Uj}h
贷:资本公积—股权投资准备(13.4万*40%) 5.36万元 GL1'Zo
(5) 7月20日因B公司更正以前年度重大差错,使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额,冲减资本公积: ]kx-,M(
借:资本公积——股权投资准备 (160.80万*40%) 64.32万元 R {HV]o|qk
贷:长期股权投资—B公司(投资成本) 64.32万元 RctU' T
(6) 8月1日收到资金占用费 bW53" `X
借:银行存款 160万元 "'m)VG
贷:财务费用 130万元 ZWO)tVw9G
资本公积—关联交易差价 30万元 j&5G\6:
(注:超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积) ((XE\V\}Z
(7) 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 L>dkrr)e
借:长期股权投资—B公司(损益调整) 320万元 >OV<_(
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贷:投资收益 (800万*40%) 320万元 EIr@g
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(8) 12月31日计提减值准备 x?#I4RJH;
2002年12月31日长期投资账面余额 #%:c0=
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 IV'p~
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=3061.04(万元) w5
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因预计可收回金额为3500万元,小于长期股权投资的账面价值3061.04万元,应计提减值准备101.04万元: ]4`t\YaT
借:投资收益 101.04万元 T-'~? [v
贷:长期投资减值准备 101.04万元 &)n_]R#)
点评:本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点,题目不长,但有一定深度。