五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. afEF] i
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： _s.;eHp,
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 1eS_
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（2） 4月15日B公司支付现金股利。 ?knYY>Kzh1
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 I~*
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（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 1QqHF$S
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 E; Y;r"
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 `_X; .U.Mv
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 Cr ? 4Ng w
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. xG2+(f#C1
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. l{c]p-
答案： k0z& v <
1． B公司会计分录： RD,5AShP
（1） 3月5日B公司分配利润 s,]%dG!
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 zy'D!db`Z
—提取法定公益金 60万元 Sh OX<Fb&
—提取任意盈余公积 50万元 XL}"1lE
贷：盈余公积 230万元 W;6vpPhg#!
借：利润分配—应付股利 150万元 ?DV5y|}pj
贷：应付股利 150万元 TCKu,}s
借：利润分配—未分配利润 380万元 5sO@OV\
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贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 .4y>QN#VL
—提取法定公益金 60万元 # uCB)n&.
—提取任意盈余公积 50万元 '])2k@o@
—应付股利 150万元 H].y w
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（2） 4月15日B公司支付现金股利 2.e
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借：应付股利 150万元 TtD@'QXq
贷：银行存款 150万元 )v4b
（3） 7月5日B公司接受捐赠 :aLT0q!K
借：固定资产 20万元 ^L4Qbc(vJ
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 0U/,aHvhP
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 t(!r8!c
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（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 YGvUwj'2a
a． 补提折旧： 13'vH]S$M
借：以前年度损益调整 240万元 P(k(m< 0
贷：累计折旧 240万元 \G@wp5
b.调整应交税金： 07 g':QU@
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 zvc ` 3
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Ck =;1sGh
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 BQ</ g* $;
贷：以前年度损益调整 160.80万元 q=Zr>I;(Ks
d.调减盈余公积 gR^>3n'
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 :G w~7v_
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 s)
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（5） 8月1日B公司支付资金使用费 <bck~E
借：财务费用 160万元 E\ 8
贷：银行存款 160万元 QYb33pN|
（6） B公司2002年实现净利润 F|bYWYED;
a. 将所有的收入转入本年利润 {Rq1 HH
借：主营业务收入等（未提供数据，略） ( 6
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贷：本年利润 Scm36sT{
b. 将所有的费用转入本年利润 F1%vtk;2?
借：本年利润 0yM[Z':i'{
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） H5cV5E0
c. 将净利润转入未分配利润 kUx&pYv
借：本年利润 800万元 s?Uh| BfB
贷：利润分配—未分配利润 800万元 98jN)Nl,oD
2． A公司的会计分录 9Mp$8-=>7
（1） 2002年1月1日投资时 p{)5k
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 s pLZ2]A
贷：银行存款 3000万元 ,tH5e&=U01
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 /
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贷：资本公积——股权投资准备 400万元 \<0B 1m
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万）
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（2） 3月5日B公司分配股利 ysIh[1E~%:
借：应收股利（150万*40%） 60万元 <AlZ]~Yct
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 k^ F@X
（3） 4月15日收到现金股利 f
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借：银行存款 60万元 ]j~"mFAP
贷：应收股利 60万元 }ov &., vQ
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ]'~v I/p
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 ^ &/G|
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 5BkV aF7Th
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 60=m
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 lOwS&4UT
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 6pOx'u>h+
（6） 8月1日收到资金占用费 i|)Su4Dw
借：银行存款 160万元 @.$Xv>Jt$
贷：财务费用 130万元 @XD+' {]
资本公积—关联交易差价 30万元 3=Ec "
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 1=7jz ] t
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 "P@>M) -9Z
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 t2" (2
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 Do%-B1{ri
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（8） 12月31日计提减值准备 |]Z:&[D]i
2002年12月31日长期投资账面余额 9~rUkH D
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 (R~]|?:wt
=3061.04（万元） 9mc!bj^811
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： mV73
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借：投资收益 101.04万元 wv
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贷：长期投资减值准备 101.04万元 9z;HsU v
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
