五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. YR^J7b\
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： C8%q?.nH=
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 rOEk% kJ
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 QVsOB$
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 )u`q41!
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 ]:8:|*w
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 Rra<
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（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 QJjqtOf>
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 p~6/
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. iG^o@*}a
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. +"'cSA K
答案： 2r]80sWY
1． B公司会计分录： mbK$_HvU
（1） 3月5日B公司分配利润 sFuB[
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借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 >$j?2,Za(V
—提取法定公益金 60万元 =` Pgo5A
—提取任意盈余公积 50万元 1
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贷：盈余公积 230万元 TF jb1 a,)
借：利润分配—应付股利 150万元 buu~#m 1z
贷：应付股利 150万元 8m\* ~IX=
借：利润分配—未分配利润 380万元 8G gZAu'X
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 KLrxlD4\
—提取法定公益金 60万元 Lk9X>`b#B
—提取任意盈余公积 50万元 _o`+c wc
—应付股利 150万元 w3WBgH
（2） 4月15日B公司支付现金股利 7j| ^ZuI+
借：应付股利 150万元 4}E|CD/pZ
贷：银行存款 150万元 . zZee,kM
（3） 7月5日B公司接受捐赠 @ (<C {
借：固定资产 20万元 c@>Tzk%?"
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 n** W
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 pyJY]"UHVE
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 ?S9? ?y/
a． 补提折旧： :[YHJaK
借：以前年度损益调整 240万元 |WwC@3)
贷：累计折旧 240万元 sxkW g>
b.调整应交税金： Dukvi;\
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 6}4?, r
贷：以前年度损益调整 79.20万元 3 }~.#`QeY
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 0N>NX?r
借：利润分配—未分配利润 160.80万元 H3CG'?{ _
贷：以前年度损益调整 160.80万元 jrk48z
d.调减盈余公积 Mtq\ xF,/+
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 *oZ]k`-!8
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 !Lkk1z o
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 }@6ws/5
借：财务费用 160万元 /6",#B}%b
贷：银行存款 160万元 [}:;B$,
（6） B公司2002年实现净利润 VZF;
a. 将所有的收入转入本年利润 )}w2'(!X8
借：主营业务收入等（未提供数据，略） n<q1itjD
贷：本年利润 4:wVT
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b. 将所有的费用转入本年利润 * Cf5D6=Q
借：本年利润 |z1er"zR )
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） /5M0[C E
c. 将净利润转入未分配利润 o_ng{SL
借：本年利润 800万元 ~P!
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贷：利润分配—未分配利润 800万元 Sq22]
2． A公司的会计分录 ,6VY S\a3
（1） 2002年1月1日投资时 Kcl~cIh7 7
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 hNU$a?eVpR
贷：银行存款 3000万元 F^4mO|
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 kA/4W^]Ws
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 'aV])(Wm>
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） wH]5VltUT1
（2） 3月5日B公司分配股利 A; _Zw[
借：应收股利（150万*40%） 60万元 Ln
+;HorZ]
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 = 1#o bB
（3） 4月15日收到现金股利 gug9cmA/Q7
借：银行存款 60万元 "t0l)P*C}
贷：应收股利 60万元 Z=R 6?jU*n
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 <cm( QNdcC
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 J(>T&G;
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 aFw \ w>*^
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 6 &* z
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 >G9YYt ~
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 P*6h $T
（6） 8月1日收到资金占用费 LUaOp
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借：银行存款 160万元 ,{6 Vf|?
贷：财务费用 130万元 i 1dE.f ;
资本公积—关联交易差价 30万元 LO;7NK
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） (jmF7XfU
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 B)/L[ )S
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 Z1}@N/>>
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 #nq$^H
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（8） 12月31日计提减值准备 9QP- ~V{$
2002年12月31日长期投资账面余额 D?.H|%
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 Llf#g#T
=3061.04（万元） TI/5'Oke$
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： ]A&pX AM
借：投资收益 101.04万元 =O%Hf bx
贷：长期投资减值准备 101.04万元 icK>|
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
