五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点. (bX77 Xr
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务： 6m ~ N 2^z
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。 ;R_ H8vp
（2） 4月15日B公司支付现金股利。 T 5AoBUw
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。 =tKb7:KU
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。 )K.'sX{B
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。 \l_U+d,qq
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。 33M10
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（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。 0b)q,]l]
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。. B24,;2J
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。. )S8 fFV
答案： [U^@Bk h
1． B公司会计分录： !,(6uO%
（1） 3月5日B公司分配利润 ;VS\'#{e
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 pX/42W
—提取法定公益金 60万元 |z +K]R8_
—提取任意盈余公积 50万元 !4/s|b9K
贷：盈余公积 230万元 [ r<0[
借：利润分配—应付股利 150万元 ,rU>)X
贷：应付股利 150万元 Iq[
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借：利润分配—未分配利润 380万元 dsUt[z1w5
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元 M YlPG1X=?
—提取法定公益金 60万元 !eC]=PoY
—提取任意盈余公积 50万元 a(s% 3"*Q
—应付股利 150万元 Qy!;RaA3T
（2） 4月15日B公司支付现金股利 mu>L9Z~(L_
借：应付股利 150万元 )HL[_WfY
贷：银行存款 150万元 ~
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（3） 7月5日B公司接受捐赠 tLD(%s_
借：固定资产 20万元 J ;|i6q q
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元 $q%l)]+
递延税款（20万元*33%） 6.6万元 Qp5YS
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正 9i?Q=Vuc~<
a． 补提折旧： |EjMpRNE
借：以前年度损益调整 240万元
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贷：累计折旧 240万元 }vXf}2C
b.调整应交税金： y.6Yl**l
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元 u&npUw^Va
贷：以前年度损益调整 79.20万元 Cu`uP[# ch
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润 l2S
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借：利润分配—未分配利润 160.80万元 k0e {c
贷：以前年度损益调整 160.80万元 9EU0R
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d.调减盈余公积 ;+Mee ^E>!
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元 |/M^q{h&7s
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元 'Cp]Q@]\
（5） 8月1日B公司支付资金使用费 OngUZMgdb
借：财务费用 160万元 5/ f"dX
贷：银行存款 160万元 Q$B\)9`v[
（6） B公司2002年实现净利润 .zQ'}H1.C
a. 将所有的收入转入本年利润 ]tnf< 5x
借：主营业务收入等（未提供数据，略） m +LP5S
贷：本年利润 <W2 YG6^i
b. 将所有的费用转入本年利润 Es^=&2 ''
借：本年利润 ;&~9k?v7L
贷：主营业务成本等（未提供数据，略） xfFsW^w
c. 将净利润转入未分配利润 6$ \69
借：本年利润 800万元 RX cfd-us
贷：利润分配—未分配利润 800万元 9N*
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2． A公司的会计分录 [a2Q ^a b
（1） 2002年1月1日投资时 J^xIfV~ zt
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元 w dp d`
贷：银行存款 3000万元 D3 .$Vl,.
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元 -NL=^O$G
贷：资本公积——股权投资准备 400万元 ?Dn
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（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万） KM&bu='L^
（2） 3月5日B公司分配股利 enB 2-)< K
借：应收股利（150万*40%） 60万元 6qYK"^+xu
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元 6jpfo'uB$
（3） 4月15日收到现金股利 %'3Y? d
借：银行存款 60万元 ` & {
贷：应收股利 60万元 -q")qNt.
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益 ~ ]S%b3>
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元 37U$9]
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元 xC^| S0B
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积： 3zsjL=ta
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元 ;]A:(HSZj
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元 v;$cx*?
（6） 8月1日收到资金占用费 Cz) /
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借：银行存款 160万元 +h?Rb3=S
贷：财务费用 130万元
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资本公积—关联交易差价 30万元 z.6I6IfL\L
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积） 71wtO
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整 *T:gx:Sg/
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元 ps&p|
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元 `ZELw=kLL
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（8） 12月31日计提减值准备 JXKo zy 41
2002年12月31日长期投资账面余额 vIpitbFC
=3000+400-60+5.36+-64.32+320 <HMmsw
=3061.04（万元） mJFFst,
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元： g( -}M`
借：投资收益 101.04万元 hutdw>
贷：长期投资减值准备 101.04万元 y h{Wuz=T
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
