二)内部债权债务的抵销 3 S>rc0]6
1、内部债权债务的形式 $LU|
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(1)应收账款和应付账款 p@DVy2,EY
(2)其他应收款和其他应付款 5Em.sz;:8
(3)预收账款和预付账款 ]5j>O^c<
(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)和应付债券 0iMfyW:
(5)应收票据和应付票据 S?'L%%Vo
2、内部应收账款和应付账款的抵销 Bbb":c6w0
(1)根据期末内部应收账款额作如下抵销 3$_
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借：应付账款 -0CL#RzKR
贷：应收账款 uE,T Ea 9;
(2)根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 4w 7vgB
借：应收账款 %vG;'_gM B
贷：未分配利润—年初 &d!ASa
(3)根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 pZc` !f "
借：应收账款 -
ikq#L){
贷：资产减值损失 "KC3+:tm
或： 借：资产减值损失 -=u9>S)!c
贷：应收账款 JV2[jo}0 N
3、持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)和应付债券的抵销 F
Zt;D
(1)根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录： @'
J~(#}
借：应付债券 g'-hSV/@}@
贷：持有至到期投资 C}o^p"M*B3
(2)如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理： [[4!b E
借：投资收益 !D
'A
贷：财务费用 %3K'[2F
如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。 'Ze&
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(3)如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理： Cq\{\!6[
①根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理： fB4zqMSfE
借：投资收益 N45@)s!F9j
贷：财务费用(计入当期财务费用的部分) vL;=qk TCQ
在建工程(计入当期工程的部分) V<n#%!M5gV
②根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整： z5f3T D6,
借：未分配利润—年初 ) Z:maz
贷：在建工程 G1,u{d-_
如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理。 ;O .;i,#Z
4、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销 b%j4W)Z
借：内部债务 _ UF'Cf+Y
贷：内部债权 RHt~:D3*
(三)存货内部交易的抵销 lqoVfj'6M
关于教材的一些基本概念的说明： $*9:a3>zny
毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入 eX^ F^(
存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本 0}Q d
=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 U}-hV@y
1、存货内部交易的界定 m O0#xY_z
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理。 ~~,#<g[
2、抵销思路 iSMVV<7
(1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 3KKq1][
借：营业收入 Tf Nm0=|
贷：营业成本 V#DNcF~v]f
存货 R
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-
(2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时； <$ nMqUu0
借：营业收入 OF( tCK
贷：营业成本 <2w 41QZX
(3)当年购入的存货，留一部分卖一部分 8U-<Q>
①先假定都卖出去： ?=M g "QU
借：营业收入 1~ *JenV-
贷：营业成本 <QK2Wc_}-"
②再对留存存货的虚增价值进行抵销 # 9ZO1\
借：营业成本 z- kB!
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贷：存货 8{-bG8L> 5
(4)上年购入的存货，本年全部留存 m8v=pab e
借：未分配利润—年初 &< 5oDdC
贷：存货
