)}\@BtcjA]
-f|^}j?
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 p s
y(]Pf
一、递延所得税负债的确认和计量 R bc2g"]
(一)一般原则 |Umfq:W`y_
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： WTv\HI2X
!
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 nL 07^6(
【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 ]J=)pD rk
分析： L9?/ -@M
20×8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。 E(kb!Rz
20×8年12月31日 i3&B%JiLX
递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元) )u/
^aK53^
借：所得税费用 12.5 #]a51Vss
贷：递延所得税负债 12.5 4U;XqU Y
/
20×9年12月31日 7oLf5V1~
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 aa%&&
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元) cPaW J+c
递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元) 't?7.#, 6O
借：所得税费用 7.5 N z3%}6F:
贷：递延所得税负债 7.5 C5P
Bfn<j
(二)不确认递延所得税负债的情况 8Y~=\(5>
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： F@'rP++4
1.商誉的初始确认 \j})Ku l
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 ?&<o_/`-H5
在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 IgR"eu U
l(w vQO
