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第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 cp+eh
一、递延所得税负债的确认和计量 n\YWWW[wf
(一)一般原则 uC1
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企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,应遵循以下原则: e#4 iue7U
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。 Zg!E}B:z
【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备,取得成本为500万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,因该资产长年处于强震动状态,计税时按双倍余额递减法计列折旧,使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 om,=.,|Ld
分析: q.RW_t~
20×8年资产负债表日,该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元,计税时允许扣除的折旧额为100万元,则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异,企业应确认相关的递延所得税负债。 |7G=f9V
20×8年12月31日 =7U8`]WA
递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元) 7ZgFCK,8m,
借:所得税费用 12.5 |Oe$)(`|h
贷:递延所得税负债 12.5 Ea3 4x
20×9年12月31日 rjT!S1Hs
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 YCB=RT]&`
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元) c::Vh
递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元) $RV'DQO
借:所得税费用 7.5 'I)E.D oF
贷:递延所得税负债 7.5 e@{8G^o>D
(二)不确认递延所得税负债的情况 C$EvcF%1
有些情况下,虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同,产生了应纳税暂时性差异,但出于各方面考虑,企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债,主要包括: &k {1N.
1.商誉的初始确认 3?DM
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商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 9Dy/-%Ut9
在免税合并的情况下,商誉计税基础为0,若确认递延所得税负债,则减少被购买方可辨认净资产公允价值,增加商誉,由此进入不断循环状态。 {2%@I~US
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