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第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 xdCs5ko
一、递延所得税负债的确认和计量 .r(^h/IF
(一)一般原则 2h5tBEOX.s
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： )< l\jfx e
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 /XjN% |
【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 TJE%
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分析： exsQmbj* %
20×8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。 rXlx?G V
20×8年12月31日 hzW{_Q.|?
递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元) Euq j
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借：所得税费用 12.5 "h QV9 [2\
贷：递延所得税负债 12.5 otoBb^Mz
20×9年12月31日 +tPx0>p;
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 4Fh&V{`W
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元) nD(w @c?
递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元) }FHw"
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借：所得税费用 7.5 _F3KFQ4,S-
贷：递延所得税负债 7.5 SHy tyd
(二)不确认递延所得税负债的情况 _`slkw P.
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： lGl[^
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1.商誉的初始确认 iJEB ?y
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 zUNH8=U
在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 uAc@ Z-
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