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第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 %lGT |XrY
一、递延所得税负债的确认和计量 wU-Cb<^
(一)一般原则 }c=YiH,o
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： th}&|Y)T2
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 CEJqo8d s
【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 "qoJIwl#q
分析： +>Pq]{Uf1j
20×8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。 F&HvSt}l5
20×8年12月31日 m@"p#p t(_
递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元) s){R/2O3F
借：所得税费用 12.5 vHN/~ k#
贷：递延所得税负债 12.5 .F3~eas
20×9年12月31日 r{wf;5d(
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 !eP0b~$/^J
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元) LBIEG_/m
递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元) [a7S?%>Bh
借：所得税费用 7.5 s8SCEpz
贷：递延所得税负债 7.5 ^ # 3,*(S
(二)不确认递延所得税负债的情况 :=\`P
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： 2 ]}e4@{
1.商誉的初始确认 p+V::O&&r
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 7-mo\jw<
在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 $]MOAj"LH
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