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第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 GPGm]G t
一、递延所得税负债的确认和计量 FG) $y[*
(一)一般原则 ANps1w#TP
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： n2fbp\ I
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 Qu]z)";7
【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 ,Bal
分析： q@xBJ[IM
20×8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。 yfC^x%d7G
20×8年12月31日 H
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递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元) ^) W[l!!<)
借：所得税费用 12.5 cwL1/DGDB
贷：递延所得税负债 12.5 l!g]a2x*
20×9年12月31日 & T }''
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 sn?]n~z
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元) :P(K 2q3
递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元) =F;.l@:
借：所得税费用 7.5 ,qYJioWX
贷：递延所得税负债 7.5 LK@l pkX
(二)不确认递延所得税负债的情况 6A=8+R'`F
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： 6O}`i>/6M
1.商誉的初始确认 ^J\~XYg{7
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 PK4iuU`vh
在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 _X'"w|0
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