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[知识整理]串讲注册会计师考试重点关注部分的总结和提示(一) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-06-01
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
      串讲注册会计考试重点关注部分的总结和提示(一),长期股权投资的核算方法转换,重点掌握成本法转为权益法的处理,为以后合并报中的权益追溯调整问题,一级对于商誉的确认问题,营业外收入在抵消分录中抵消的问题。   S20E}bS:>  
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1、长期股权投资的核算方法转换,重点掌握成本法转为权益法的处理,为以后合并报中的权益追溯调整问题,一级对于商誉的确认问题,营业外收入在抵消分录中抵消的问题。    nq*D91Q  
例题1:甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙,占5%股份,当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙净利润1000W,乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份,达到重大影响,此时可辨认净资产公允价值为24140,05年收购时的会计分录呢?   h Or4C4  
分析(一):初始投资的人时候入帐价值为1350,可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225,相当于商誉部分=125;   BUU ) Sz  
关于现金股利的处理:收到02年股利40的是作为成本明细冲减的,收到03年股利48的时候,累计收到股利=40+48=88,投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50,那么应该冲减成本=88-50=38,也就是说38是属于清算性股利,因为之前已经确认了40的清算性股利,所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回,所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减,那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。   [w}KjV/yi  
初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0:调整分录如下:   8M6Qn7{L  
借:长期股权投资-成本 1310   w!/|aZ~*  
长期股权投资-损益调整 12   S*(n s<L  
长期股权投资-其他权益变动 10   uE&2M>2  
贷:长期股权投资 1312   _MzdbUb5,  
资本公积-其他资本公积 10   f=Kt[|%'e  
盈余公积 1   N3|aNQ=X0  
利润分配-未分配利润 9   BF(Kaf;<t.  
再次投资的时候公允价值分额=4828,投资成本=4550,初始投资商誉125,那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153   ;s w3MRJ  
借:长期股权投资-成本 4703   F=V_ACU  
贷:银行存款 4550    m8z414o  
营业外收入 153   FfibR\dhY  
分析(二):如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下,初始投资成本为1350,公允价值变动的分额=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0,成本法下长期股权投资余额=1312,权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332,调整分录如下:   f4+}k GJN  
借:长期股权投资 20   M<3m/l%`Y  
贷:资本公积-其他资本公积 10   F5YHc$3^  
盈余公积 1   (lLCAmK 5?  
利润分配-未分配利润 9   K~jN"ev  
再次投资的时候公允价值分额=4828,投资成本=4550,初始投资商誉125,那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=158   rB-}<22.  
借:长期股权投资 4703   k^Uk= )9  
贷:银行存款 4550   jHM}({)-  
营业外收入 153   OIrr'uNH  
例题2:2007年1月1日:甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份,以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、  负债的公允价值和其账面价值相同。   l1D"*J 2`  
2007年3月10日:甲收到乙公司派发的现金股利150万元   {>zQW{!  
2007年乙公司实现净利润4800万元   F1b~S;lm  
2008年3月1日:甲收到乙公司派发的现金股利360万元   m*\XH DB  
2008年7月1日:甲以17000万元又获得乙公司35%的股份,追加投资后达到重大影响,用权益法核算。2008年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1-6月乙实现净利润3000万元元。   G/?j$T  
分析:2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值=4800-30=4770.权益法下初始入帐价值=4800;收到第一年股利150作为成本明细冲减,收到360股利的时候,累计股利=510,被投资单位事项的净利润的分额=4800×10%=480,所以应该冲减成本明细金额=510-480=30,因为之间已经冲减了150,所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。   @EGUQ|WL^  
原持有10%投资期间公允价值变动分额=(45000-42300)×10%=270,净损益影响部分=4800×10%+3000×10%-150-360=270,其中成本明细冲减=150,损益调整明细=270+150=420=(4800×10%+3000×10%-360)   jWerX -$  
因此长期股权投资成本明细科目=4800-150=4650,损益调整明细=420,调整分录如下:   y3NMt6  
借:长期股权投资-成本 4650   KL+,[M@ F  
长期股权投资-损益调整 420   ZsL-vlv  
贷:长期股权投资 4770   1/ vcj~|)t  
利润分配-未分配利润 270   Z=y^9]  
盈余公积 30   )! C|DSw  
再次投资35%:   t zSg`7H!  
借:长期股权投资-成本 17000   0?\d%J!"S  
贷:银行存款 17000   ARa9Ia{@  
例题3:2007年12月31日,甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件,其账面成本为70万元。   M{M?#Q  
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度,甲公司从乙公司累计购入A产品150件,购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。   N0']t Gh2  
2006年12月31日,甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元。   ^*+-0b;[G  
   \&1Di\eL  
    
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只看该作者 1楼 发表于: 2012-12-22
好贴,一定不要放过,顶 %$.]g  
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