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[知识整理]串讲注册会计师考试重点关注部分的总结和提示(一) [复制链接]

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-06-01

— 本帖被阿文哥从注册会计师考试试题移动到本区(2012-07-02) —

      串讲注册会计师考试重点关注部分的总结和提示(一)，长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。

1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。
例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5%股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢?
分析(一)：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225，相当于商誉部分=125;
关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利=40+48=88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50，那么应该冲减成本=88-50=38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减，那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。
初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0：调整分录如下：
借：长期股权投资-成本　1310
长期股权投资-损益调整　12
长期股权投资-其他权益变动　10
贷：长期股权投资　1312
资本公积-其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配-未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153
借：长期股权投资-成本　4703
贷：银行存款　4550
营业外收入　153
分析(二)：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0，成本法下长期股权投资余额=1312，权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332，调整分录如下：
借：长期股权投资　20
贷：资本公积-其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配-未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=158
借：长期股权投资　4703
贷：银行存款　4550
营业外收入　153
例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、  负债的公允价值和其账面价值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元
2007年乙公司实现净利润4800万元
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35%的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1-6月乙实现净利润3000万元元。
分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值=4800-30=4770.权益法下初始入帐价值=4800;收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利=510，被投资单位事项的净利润的分额=4800×10%=480，所以应该冲减成本明细金额=510-480=30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。
原持有10%投资期间公允价值变动分额=(45000-42300)×10%=270，净损益影响部分=4800×10%+3000×10%-150-360=270，其中成本明细冲减=150，损益调整明细=270+150=420=(4800×10%+3000×10%-360)
因此长期股权投资成本明细科目=4800-150=4650，损益调整明细=420，调整分录如下：
借：长期股权投资-成本　4650
长期股权投资-损益调整　420
贷：长期股权投资　4770
利润分配-未分配利润　270
盈余公积　30
再次投资35%：
借：长期股权投资-成本　17000
贷：银行存款　17000
例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元。