串讲注册会计师考试重点关注部分的总结和提示(一)，长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 YWIA(p8Qkk
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1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。 C*YQ{Mz(f
例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5%股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢? 8-;.Ejz!\A
分析(一)：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225，相当于商誉部分=125; x6/u +Urn
关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利=40+48=88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50，那么应该冲减成本=88-50=38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减，那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。 x1@,k=qrd
初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0：调整分录如下： NS[ Z@ @
借：长期股权投资-成本 1310 &lzY"Y*hA0
长期股权投资-损益调整 12 OLG)D#m(4/
长期股权投资-其他权益变动 10 $O |Xq7dp
贷：长期股权投资 1312 u>'0Xo9R
资本公积-其他资本公积 10 ToHx!,tDS
盈余公积 1 K_M Ed1l
利润分配-未分配利润 9 lMgguu~qg
再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153 =v3o)lU
借：长期股权投资-成本 4703 T! x/^
贷：银行存款 4550 upMs yLp(
营业外收入 153 }9 ulHiR
分析(二)：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0，成本法下长期股权投资余额=1312，权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332，调整分录如下： }R* %q
借：长期股权投资 20
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U{}N%S
贷：资本公积-其他资本公积 10 k)+{Y v*
盈余公积 1
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利润分配-未分配利润 9 {L$$"r,
再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=158 "-:H$
借：长期股权投资 4703 t ]BG) ]
贷：银行存款 4550 Yup#aeXY/
营业外收入 153 PcsYy]Q/
例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 5YrzOqg=
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 %g?M?D8Ud3
2007年乙公司实现净利润4800万元 X!hzpg(`hR
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 &&;.7E
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35%的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1-6月乙实现净利润3000万元元。 T$kuv`?
分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值=4800-30=4770.权益法下初始入帐价值=4800;收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利=510，被投资单位事项的净利润的分额=4800×10%=480，所以应该冲减成本明细金额=510-480=30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 CV [ 9i
原持有10%投资期间公允价值变动分额=(45000-42300)×10%=270，净损益影响部分=4800×10%+3000×10%-150-360=270，其中成本明细冲减=150，损益调整明细=270+150=420=(4800×10%+3000×10%-360) gPn0-)<
因此长期股权投资成本明细科目=4800-150=4650，损益调整明细=420，调整分录如下： ftn10TO *
借：长期股权投资-成本 4650 pauO_'j_1p
长期股权投资-损益调整 420 =bp'5h8_
贷：长期股权投资 4770 N !7?D'y
利润分配-未分配利润 270 OsOfo({I_
盈余公积 30 Ifp8oL? S;
再次投资35%： z^wo d
借：长期股权投资-成本 17000 O}C* weU
贷：银行存款 17000 ;-JF1p 7;
例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。 c6b51)sQ"
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。 c6jVx_tt.
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元。 WReHep
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