如今,典当业在现代市场中悄然兴起,并且成为一条重要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新《典当管理办法》,使“冰封”5年的典当业重新“解冻”,大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了《典当业务:会计科目和会计报表(征求意见稿)》(简称征求意见稿),以期进一步规范典当业务的会计处理,增强会计信息的真实性与相关性,防范典当行业的风险。 ZFa<{J<2
根据典当公司的业务特点,其会计核算的主要内容是:(1)当户提交典当物品时,收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算;(2)当户在当期或续当期内赎回质押物品时,收回贷款,收取利息及未收的综合管理费的核算;(3)确认及销售绝当物品的核算。征求意见稿对以上业务提供了具体的会计核算方法。 ;ep@
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当户提交典当物品,典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时,根据贷款金额,借记“抵押贷款”(房地产典当)或“质押贷款”(动产和其他财产权利典当)科目,根据实际发放的贷款金额,贷记“现金”等科目,并按预收的综合费,贷记“预收综合费”科目。值得注意的是,贷款发放以后,典当公司应在每期期末估计贷款回收情况,并计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时,根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。 oz#;7
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当户于当期内或续当期内赎回典当物品时,典当行收回贷款。借记“现金”等科目,贷记“抵押贷款”或“质押贷款”科目,并转回已计提的贷款损失准备,如实际损失超过计提数,则将补记的损失计入“资产减值损失”科目。同时,确认综合费收入及利息收入。 !1fAW!8
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典当期限或者续当期限届满后,当户逾期不赎当也不续当的,为绝当。根据新修订的《典当管理办法》的规定,绝当物估价金额在3万元以上的,可以按照《担保法》的有关规定处理,也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖;绝当物估价金额不足3万元的,典当行可以自行变卖或者折价处理,损溢自负。因此,确认绝当物品时,典当行应按绝当物品的初始估价金额,借记“绝当物品”,按计提的贷款损失准备,借记“贷款损失准备———计提的抵(质)押贷款减值准备”科目,按尚未收回的贷款金额,贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目,按尚未收回的利息金额,贷记“应收利息”科目,按尚未确认的利息收入金额,贷记“利息收入”科目,按借贷双方之间的差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。销售(拍卖)收入在扣除拍卖费用及当金本息后,应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”,不足部分向当户追索,计入“其他应收款”,同时结转绝当物品销售成本。 x5"F`T>Y
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案例:王女士是一家服装店的老板,2005年年底,她把自己的汽车开到泉州某典当行,把车当给了典当行,然后拿着当来的10万元,到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7%(月利率),当期3个月,月综合费率为当金的41‰,于支付典当款时收取,综合费收入到期一次结转。则相关会计处理为:典当行支付王女士贷款时: /4bHN:I]M
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借:质押贷款 100000 `cn}}1Lg]
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贷:预收综合费12300(100000×41‰×3) 8D1+["&
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现金 87700按月计息 /d
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借:应收利息4700 {[$JiljD
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贷:利息收入4700. 0="U'|J_
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若王女士于3个月后归还贷款,赎回汽车 X+;{&Efrl
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借:现金114100 p!RyxB1.|
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预收综合费12300 z2Kvp"-}
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贷:质押贷款100000 VKb'!Ystl
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综合费收入12300 :iVEm9pB)
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应收利息9400(前2个月利息) VFjNrngl
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利息收入4700(第3个月利息)。 mmx;Vt$i
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若王女士3个月后无法赎回贷款,汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录: !K5D:x
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借:绝当物品100000 %MUh_63bB
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营业外支出14100 }`*DMI
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贷:质押贷款100000 siK:?A@4D
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应收利息9400 fqQ(EVpQ
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利息收入4700. N9jSiRJ
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经双方协商将汽车予以拍卖,假定最后拍卖成交价为150000元,增值税率17%,拍卖费用1400元,则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后,应退还当户的绝当溢价为9000元,典当行会计处理为: H6/C7
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借:现金148600(150000-1400) M@?,nzs
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贷:绝当销售收入114100 BkcA_a:W
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应付绝当溢价9000(150000-114100-25500-1400) 1KWGQJ%%s
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应交税金——应交增值税(销项税额)25500. p5PTuJ>q
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同时,结转绝当物品销售成本 :3$-Qv X
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借:绝当物品销售成本100000 jpI=B
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贷:绝当物品100000. QH.zsqf(
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若最后拍卖价为80000元(低于估价),其他条件不变,则典当行应向当户追索49100元(100000+14100+80000×17%+1400-80000)。会计处理为: 6nP-IKL
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借:现金78600(80000-1400) c"x-_Uk
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其他应收款49100 ,[t>N>10TH
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贷:绝当销售收入114100 =%IBl]Z!"
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应交税金——应交增值税(销项税额)13600. mw,\try
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按照征求意见稿的要求,每期期末,典当行应编制资产负债表,披露质押贷款、抵押贷款、绝当物品及应付绝当溢价等项目的金额,编制利润表披露当期利息收入、综合费收入及其他业务收入情况。 jUg.Y98