如今,典当业在现代市场中悄然兴起,并且成为一条重要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新《典当管理办法》,使“冰封”5年的典当业重新“解冻”,大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了《典当业务:会计科目和会计报表(征求意见稿)》(简称征求意见稿),以期进一步规范典当业务的会计处理,增强会计信息的真实性与相关性,防范典当行业的风险。 P=PcO>
根据典当公司的业务特点,其会计核算的主要内容是:(1)当户提交典当物品时,收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算;(2)当户在当期或续当期内赎回质押物品时,收回贷款,收取利息及未收的综合管理费的核算;(3)确认及销售绝当物品的核算。征求意见稿对以上业务提供了具体的会计核算方法。 5$Lo]H
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当户提交典当物品,典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时,根据贷款金额,借记“抵押贷款”(房地产典当)或“质押贷款”(动产和其他财产权利典当)科目,根据实际发放的贷款金额,贷记“现金”等科目,并按预收的综合费,贷记“预收综合费”科目。值得注意的是,贷款发放以后,典当公司应在每期期末估计贷款回收情况,并计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时,根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。
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当户于当期内或续当期内赎回典当物品时,典当行收回贷款。借记“现金”等科目,贷记“抵押贷款”或“质押贷款”科目,并转回已计提的贷款损失准备,如实际损失超过计提数,则将补记的损失计入“资产减值损失”科目。同时,确认综合费收入及利息收入。 GWo^hIfJ
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典当期限或者续当期限届满后,当户逾期不赎当也不续当的,为绝当。根据新修订的《典当管理办法》的规定,绝当物估价金额在3万元以上的,可以按照《担保法》的有关规定处理,也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖;绝当物估价金额不足3万元的,典当行可以自行变卖或者折价处理,损溢自负。因此,确认绝当物品时,典当行应按绝当物品的初始估价金额,借记“绝当物品”,按计提的贷款损失准备,借记“贷款损失准备———计提的抵(质)押贷款减值准备”科目,按尚未收回的贷款金额,贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目,按尚未收回的利息金额,贷记“应收利息”科目,按尚未确认的利息收入金额,贷记“利息收入”科目,按借贷双方之间的差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。销售(拍卖)收入在扣除拍卖费用及当金本息后,应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”,不足部分向当户追索,计入“其他应收款”,同时结转绝当物品销售成本。 v$c*3H.seM
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案例:王女士是一家服装店的老板,2005年年底,她把自己的汽车开到泉州某典当行,把车当给了典当行,然后拿着当来的10万元,到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7%(月利率),当期3个月,月综合费率为当金的41‰,于支付典当款时收取,综合费收入到期一次结转。则相关会计处理为:典当行支付王女士贷款时: y3l3XLI*b
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借:质押贷款 100000 V\Oe ]w
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贷:预收综合费12300(100000×41‰×3) V^fSrW]
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现金 87700按月计息 QWVH4rg
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借:应收利息4700 #v!(uuq,
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贷:利息收入4700. \pI)tnu6'U
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若王女士于3个月后归还贷款,赎回汽车 Lt ;!q b.
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借:现金114100 @i'24Q[6
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预收综合费12300 ]"bkB+I
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贷:质押贷款100000 _=W ^#z
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综合费收入12300 UB[tYZ
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应收利息9400(前2个月利息) 3GVE/GtU
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利息收入4700(第3个月利息)。 !u~h.DrvZ
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若王女士3个月后无法赎回贷款,汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录: f1GV6/| m
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借:绝当物品100000 Wy^43g38'p
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营业外支出14100 XQCu\\>;
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贷:质押贷款100000 ghvF%-."1
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应收利息9400 w?_y;&sbR
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利息收入4700. VB6EM|bphl
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经双方协商将汽车予以拍卖,假定最后拍卖成交价为150000元,增值税率17%,拍卖费用1400元,则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后,应退还当户的绝当溢价为9000元,典当行会计处理为: &_X6m0z
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借:现金148600(150000-1400) weQC9e~d{-
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贷:绝当销售收入114100 K07SbL7g!p
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应付绝当溢价9000(150000-114100-25500-1400) !(\OT
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应交税金——应交增值税(销项税额)25500. 6GVj13Nr
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同时,结转绝当物品销售成本 M7Ej#Y
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借:绝当物品销售成本100000 \m @8$MK
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贷:绝当物品100000. cgKK(-$ny
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若最后拍卖价为80000元(低于估价),其他条件不变,则典当行应向当户追索49100元(100000+14100+80000×17%+1400-80000)。会计处理为: fdr.'aMf%
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借:现金78600(80000-1400) bA]/p%rZ8
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其他应收款49100 9/Q_Jv-Q
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贷:绝当销售收入114100 4ujw/`:/m
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应交税金——应交增值税(销项税额)13600. pQ0yZpN%;
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按照征求意见稿的要求,每期期末,典当行应编制资产负债表,披露质押贷款、抵押贷款、绝当物品及应付绝当溢价等项目的金额,编制利润表披露当期利息收入、综合费收入及其他业务收入情况。 S<^*jheO5