2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5,与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 .sMi"gg
第五节 应纳税额的计算
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应纳税额=课税数量×单位税额 s5#g[}dj
注意两个问题: 4yy
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(1)以初级矿产品作为课税数量。
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(2)教材上未说明,做题时不考虑资源税减征。 H}
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(3)与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 e$I:[>
①征税范围不一样 P^+>QJ1
②环节不一样 * OFT)S
③和价格的关系不一样 1uzfV)
④计税方法不一样 lR^Qm|
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人,2009年2月生产经营情况如下: ;yrcH+I$_
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米; 9j9?;3;
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元; /tP
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元; Mt0|`=64
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; |8ZAE%/d
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元; `?m(Z6'
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) w=2X[V}
要求:计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 3qZ{yr2N[
[答疑编号346070105] ^r$5];n
『正确答案』 3E:<
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) gRSG[GMV
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) `rLMMYD=
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) izA3INT
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) xSZw,
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) UkQocZdZ
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