2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5,与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 Jaf=qwZ/`
第五节 应纳税额的计算 5xG/>fn
应纳税额=课税数量×单位税额 }Z\+Qc<<
注意两个问题: 5TdI
(1)以初级矿产品作为课税数量。 +'I8COoiv%
(2)教材上未说明,做题时不考虑资源税减征。 SiJX5ydz
(3)与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 .{]=v
①征税范围不一样 II_MY#0X
②环节不一样 @aGS~^Uh
③和价格的关系不一样 Q_a%$a.rV
④计税方法不一样 GG_A'eX:I
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人,2009年2月生产经营情况如下:
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(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米; \'N|1!EO|t
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元; /t?(IcP5
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元;
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(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; 3!B3C(g
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元; BcoE&I?[m|
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) FdJC@Y-#uA
要求:计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 iF]vIg#h
[答疑编号346070105] :hxZ2O?5_
『正确答案』 ^A$~8?f
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) UJF
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②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) ;
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③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) 8JAT2a61ur
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) l@YpgyqaL
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) ]t3
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