2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5，与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 7( bE;(4
第五节 应纳税额的计算 Y([vma>U]
应纳税额=课税数量×单位税额 h5R5FzY0&
注意两个问题： NuKx{y }P
(1)以初级矿产品作为课税数量。 R B M4_L
(2)教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。 OgB ZoTT
(3)与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 @X*r5hjc
①征税范围不一样 h; sdm/
②环节不一样 B|n<{g[-cM
③和价格的关系不一样 e8<[2J)P&
④计税方法不一样 <IL$8a
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下： FR@## i$
(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米; B
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(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元; NX4}o&mDwn
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元; j=,]b6 (
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; [sH[bmLR
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元; Uw5`zl
(提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) rnC u=n
要求：计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 9oA.!4q
[答疑编号346070105] a
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『正确答案』 Bn_@R`
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) 2KC~; 5
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) ,l_n:H+"F
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) Dx<CO1%z-
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) |);-{=.OdQ
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) p6'wg#15
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