2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5,与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 UBpM8 /U
第五节 应纳税额的计算 S
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应纳税额=课税数量×单位税额 ~vvQz"
注意两个问题: (*@~HF,t=
(1)以初级矿产品作为课税数量。 R&d_WB4w
(2)教材上未说明,做题时不考虑资源税减征。 `~s,W.Eu4
(3)与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 'FvhzGn9Q
①征税范围不一样 N*c?Er@8U
②环节不一样 +BTNm66Z
③和价格的关系不一样 CuGOjQ-k~
④计税方法不一样 m$G?e9{
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人,2009年2月生产经营情况如下: )QJU]G
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米; "!4>gg3r
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元; AF{7<v>/P
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元; % /wP2O<
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; H;"N|pBy
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元; LKwUpu!
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) q2"'W|I
要求:计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 "Ezr- 4
[答疑编号346070105] `
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『正确答案』 kkuQ"^<J
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) "$w
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②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) w[n>4?"{
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) MsVI <+JZ
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) kA9 X!)2w
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) `cTsS
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