2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5，与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 %S(#cf!HP
第五节 应纳税额的计算 C* W.9
应纳税额=课税数量×单位税额 `&|l;zsS
注意两个问题： [T}%q"<
(1)以初级矿产品作为课税数量。 zJy 89ib'
(2)教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。 By51dk 7
(3)与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 < tu[ cA>
①征税范围不一样 ]AFM Y<mB
②环节不一样 j{7ilo(i
③和价格的关系不一样 6g~o3
④计税方法不一样 wB1|r{
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下： Up /eV}C
(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米; Y1U" HqNl*
(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元; V<~_OF
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元; ZZ]OR;8
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; !SO$k%b}!
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元; }<}`Q^Mlk
(提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) N:PA/V^ z
要求：计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 f}9PEpa,Z
[答疑编号346070105] =}%# $
『正确答案』 Y1Gg (z
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) 5KC\1pe i
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) 0? 5%
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) },n,P&M\`
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) JT.\f,z&
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) }(g+: ]p-
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