2011年注册会计师考试税法备考辅导第四章6,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 p>0n~e
第六节 几种特殊经营行为的税务处理 %D<>F&h
一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 N:e5=;6s
J*"G*x#u
+FlO_=Bu
drf?7%v
5>"X?U}He
经营行为 L3^+`e
]^DNzqu=@h
-ZE]VO*F
税务处理 q5ja \
nG !6[^D
CUZ
;<Pn
u+,
i.6+CA
1.兼营不同税目的应税行为: ]='zY3
Qj',&b
营业税纳税人从事不同税率的应税项目 w4\g]\
5"I8ric
;UDd4@3`S"
均交营业税。依纳税人的核算情况: ^,N=GZRWW
Zdll}nO"E
(1)分别核算,按各自税率计税 u8i!Fxu
$Z{Xt*
(2)未分别核算,从高适用税率 pv ;ZR
YO`V'6\
5Uha,Q9SA
q, XRb
}2~$"L,_
2.混合销售行为: MWron_xg
%XAF"J
既涉及增值税的征税范围,又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 tg'2v/
GYK&QYi,
4-veO3&.h
依纳税人的营业主业判断,只交一种税。 "$rmy>d
t*{BN>B
以经营营业税应税劳务为主,交营业税 N@r`+(_t
S"G`j!m1
d\A!5/LG
T?V!%AqY:
BEnIyVU;L
3.兼营非应税劳务: E-
J<%+
9s@$P7N5B
提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务 @fO[{V
:FqHMN
X6<%SJC
依纳税人的核算情况: 2UJjYrm
EX9os
(1)分别核算,分别交增值税、营业税 65||]l
Nr#" 5<W
(2)未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。 rwSmdJ~
}6!*H!
CFyu9Al
95%QF
;h
nYbI =_-
【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。 8ZPjzN>c6
A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 oQ"J>`',
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 r}Ec_0_lt
C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 *N!>c&8
D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 X4{O/G
[答疑编号346040401] ;'~GuZ#I
『正确答案』B C])b 3tM,7
二、营业税与增值税征税范围划分 5`H.{4@
(一)建筑业务征税问题 2~(\d\k
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 +(l(|lQy$
(二)邮电业务征税问题 AIX?840V
(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品,应当征收营业税,邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。 &h
_do8R
(2)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。 [)S&PK
(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 7IUu] Fi
(三)服务业务征税问题 .tH[A[/1 a
1.代购代销 {]V+C=`
(1)代购货物: g
\q*,1
①同时具备三个条件:受托方收取的手续费,按服务业税目计算缴纳营业税。 U,2H) {l/
②不同时具备上述三个条件:受托方收取的手续费,属增值税价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税。 cH>3|B*y
【例题·单选题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元,增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票,取得含税销售额117000元;另向乙企业收取手续费10000元,未开具任何发票。对于上述业务,甲企业应缴纳()。 y $6~&X
A.增值税1452.99元 3;Ztm$8
B.增值税1700元 CP"
C.营业税500元 !aQQq[
D.营业税6350元 ])3(@
.
[答疑编号346040402] Wd<|DmSy
『正确答案』A
M'-Z"
『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元) d:SLyFD$q
(2)代销货物: LCouDk(=`
①就销售代销货物而言,属增值税征税范围。 "nQ&~KQ
②就受托方提供代理劳务取得的报酬,如代理手续费,属营业税征收范围,应按服务业税目征收营业税。 z(g6$Y{
Tw+V$:$$