2011年注册会计师考试税法备考辅导第四章6,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 u8M_2r
第六节 几种特殊经营行为的税务处理 Rd|8=`)
一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 <fV][W
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经营行为 -Mz [S
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税务处理 F\L!.B
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1.兼营不同税目的应税行为: 6U.|0mG[
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营业税纳税人从事不同税率的应税项目 C,GZ
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均交营业税。依纳税人的核算情况: Iy&,1CI"]
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(1)分别核算,按各自税率计税 i^V(LGQF
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(2)未分别核算,从高适用税率 qmt9J?$k
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2.混合销售行为: P^48]Kj7
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既涉及增值税的征税范围,又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 T ~(Sc'8
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依纳税人的营业主业判断,只交一种税。 t(9q6x3|e
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以经营营业税应税劳务为主,交营业税 7CvBE;i
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3.兼营非应税劳务: 2J8:_Ql3I
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提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务 > pP&/
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依纳税人的核算情况: 8W?dWj
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(1)分别核算,分别交增值税、营业税 CgrQ"N5
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(2)未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。 Zd-6_,r
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【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。
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A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 6/Xs}[iJ
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 F!wz{i6\h
C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 e)g&q'O
D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 ^}B,0yUu'
[答疑编号346040401] a4=(z72xe
『正确答案』B %kjG[C
二、营业税与增值税征税范围划分 "cP
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(一)建筑业务征税问题 ]MosiMJF
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 \/o$io,kV
(二)邮电业务征税问题 RbXR/Rd
(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品,应当征收营业税,邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。 gtZmBe=
(2)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。 ng"=vmu
(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 rUj\F9*5#
(三)服务业务征税问题 q1( [mHZ
1.代购代销 q`b6if"
(1)代购货物: HdJ g
①同时具备三个条件:受托方收取的手续费,按服务业税目计算缴纳营业税。 |uqI}6h.
②不同时具备上述三个条件:受托方收取的手续费,属增值税价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税。 &|~7`
【例题·单选题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元,增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票,取得含税销售额117000元;另向乙企业收取手续费10000元,未开具任何发票。对于上述业务,甲企业应缴纳()。 =I
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A.增值税1452.99元 ~<m^
B.增值税1700元 0!_?\)X
C.营业税500元 ,0. kg
D.营业税6350元 zqo0P~
[答疑编号346040402] yXJ25Axb
『正确答案』A =GPXuo
『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元) 3I_
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(2)代销货物: 'bi;Y1:
①就销售代销货物而言,属增值税征税范围。 f
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②就受托方提供代理劳务取得的报酬,如代理手续费,属营业税征收范围,应按服务业税目征收营业税。 ~Ld5WEp k3
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