2011年注册会计师考试税法备考辅导第四章6,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 dF|n)+C~R
第六节 几种特殊经营行为的税务处理 / H GPy
一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 5a5JOl$8
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经营行为 #pD=TMefC
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税务处理 8M4GforP
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1.兼营不同税目的应税行为: ^MWp{E
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营业税纳税人从事不同税率的应税项目 r"7 !J[u
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均交营业税。依纳税人的核算情况: q)"yP\
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(1)分别核算,按各自税率计税 Vvn~G.&)
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(2)未分别核算,从高适用税率 ?;rRR48T9E
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2.混合销售行为: [L2N[vy;
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既涉及增值税的征税范围,又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 q) e*eN
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依纳税人的营业主业判断,只交一种税。 _:XX+3W7
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以经营营业税应税劳务为主,交营业税 u~'j?K.^
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3.兼营非应税劳务: x,<|<W5<%
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提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务 xy^z
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依纳税人的核算情况: w!l*!G
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(1)分别核算,分别交增值税、营业税 hIo^/_K
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(2)未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。 IP#qT
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【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。 Mgux(5`;
A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 *5" )3\/
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 5Noy~;
C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 ov Wm}!r
D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 j2%M-y4E
[答疑编号346040401] ^Zq3K
『正确答案』B m>^#:JK
二、营业税与增值税征税范围划分 ]L!:/k,=S
(一)建筑业务征税问题 ^%RIz!}
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 :
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(二)邮电业务征税问题 HA;G{[X
(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品,应当征收营业税,邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。 u/HNXJ7M`9
(2)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。 ^4
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(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 q[~+Zm
(三)服务业务征税问题 O<+x=>_
1.代购代销 |EP=<-|
(1)代购货物: kXZG<?
①同时具备三个条件:受托方收取的手续费,按服务业税目计算缴纳营业税。 SuJ4)f;'0
②不同时具备上述三个条件:受托方收取的手续费,属增值税价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税。 $$---Y
【例题·单选题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元,增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票,取得含税销售额117000元;另向乙企业收取手续费10000元,未开具任何发票。对于上述业务,甲企业应缴纳()。 L@~0`z:>iP
A.增值税1452.99元 ByW,YKMy
B.增值税1700元 +{&++^(}a
C.营业税500元 CQET
D.营业税6350元 0?,%B?A8O
[答疑编号346040402] Ft 2u&Rtx
『正确答案』A }N#hg>;
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『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元) 6V @ [<d
(2)代销货物: ]= 9^wS
①就销售代销货物而言,属增值税征税范围。 \r&9PkHWo
②就受托方提供代理劳务取得的报酬,如代理手续费,属营业税征收范围,应按服务业税目征收营业税。 dQPW9~g8Hg
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