2011年注册会计师考试税法备考辅导第四章6,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 %[s%H)e)
第六节 几种特殊经营行为的税务处理 ^Y+Lf]zz
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一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 X{Hh^H
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1.兼营不同税目的应税行为: 'L-DMNxBr
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营业税纳税人从事不同税率的应税项目 vNrn]v=|}7
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均交营业税。依纳税人的核算情况: qIQRl1Tw;V
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(1)分别核算,按各自税率计税 qt*+ D
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(2)未分别核算,从高适用税率 h9CTcWGt
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2.混合销售行为: `&7tADFB
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既涉及增值税的征税范围,又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 eh `%E0b}
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依纳税人的营业主业判断,只交一种税。
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以经营营业税应税劳务为主,交营业税 O0xqA\
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3.兼营非应税劳务: ]kTxV
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提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务 bNVeL$'
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依纳税人的核算情况: tMX$8W0
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(1)分别核算,分别交增值税、营业税 -HQbvXAS
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(2)未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。 qE8aX*A1/
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【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。 -"dt3$ju
A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 R8Vf6]s_
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 Tgr,1)T
C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 ud$-A
D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 3>@VPMi
[答疑编号346040401] uI/
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『正确答案』B C$1W+(
二、营业税与增值税征税范围划分 C\GP}:[T3
(一)建筑业务征税问题 ~s'tr&+
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。 znwKwc8,
(二)邮电业务征税问题 c
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(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品,应当征收营业税,邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。 V&s|I
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(2)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。 lnyfAq}w
(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 f(Of+>
(三)服务业务征税问题 5MAfuHq^
1.代购代销 HT .*r6Y>g
(1)代购货物: l
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①同时具备三个条件:受托方收取的手续费,按服务业税目计算缴纳营业税。 P$#: $U@
②不同时具备上述三个条件:受托方收取的手续费,属增值税价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税。 "U-jZ5o"
【例题·单选题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元,增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票,取得含税销售额117000元;另向乙企业收取手续费10000元,未开具任何发票。对于上述业务,甲企业应缴纳()。 aY
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A.增值税1452.99元 ezp%8IZ;
B.增值税1700元 UgC65O2
C.营业税500元 JUpV(p"-r
D.营业税6350元 7*{f*({
[答疑编号346040402] c
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『正确答案』A j,+]tHC-
『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元) F^NK"<tW
(2)代销货物: )_=2lu3%{
①就销售代销货物而言,属增值税征税范围。 .PUp3X-
②就受托方提供代理劳务取得的报酬,如代理手续费,属营业税征收范围,应按服务业税目征收营业税。 jfY7ich
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