[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   8)1q,[:M  
K`Kv.4  
第五节 筹资交易的实质性程序   a
KriO  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   )hrsA&1w  
M/p9 I gp  
     ih0a#PB8  
         =;0-t\w!  
             940:NOgm  
            短期借款实质性程序   2@ZVEN  
             *0>`XK$mWo  
         9Y.(xp &vw  
         !y b06Z\f  
             #]jl{K\f#X  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 u @Ze@N%  
$vu*# .w  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 q* R}yt5  
ev;&n@k_I  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 -H6[{WVW!  
1@L18%h  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   6AJk6W^Z  
             Q^f{H.  
             dzOco)y  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 p$\>3\  
>; MJm  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 Nf)YG!  
i"a3POV>  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 dB_0B.  
Q[#}Oh6 $  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   e|{R2z"^  
             zfKO)Itd  
         x9Z89Gwi  
     lk 1\|Q I  
/ Ot3[B  
　　1.审计目标与认定对应关系表   M
MFg{8  
1GK.:s6.f  
     $$m0mK
  
         _ACN  
             .3C::~:  
            审计目标   AZQQge  
             g:fvg!_v  
             $!*>5".A  
            财务报表认定   !Sn|!:N4  
             <9,h!  
         )9`HO?   
         I/njyV)H  
             7G_<+rn  
            存在   I.3~ctzu  
             ' {2]:  
             Vq+7 /+2"  
            完整性   ~Tt@v`}  
             *,Bm:F<m  
             0]SWyC :  
            权利 1+Gq<]@G  
3FR(gr$X  
            和义务   c7r(&h  
             wL8ji>"  
             V
#w$|2  
            计价 |s! _;6  
3cghg._  
            和分摊   `TJhH<z"%  
             ] x)>q  
             <u\Hy0g  
            列报   >"2jCR$/  
             zTcz+3x  
         |,,#DSe  
         vm|u~Yd,s  
             X "7CN Td  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   7_ix&oVI  
             ^!S4?<v  
             {*O%A  
            √   0E26J@jcZ7  
             ]!AS%D`  
             bBs{PI2(p1  
               16/ V5  
             Jt5V{9:('  
             nKGQU,C  
               jz<}9Kze  
             ( 3 B1X  
            
c]Epg)E  
               uNn1qV  
             /^xv1F{  
             29J|eBvxx  
               7N 0Bj!  
             gg#9I(pX  
         >`03EsU  
         *}89.kCBF  
             z|3v~,  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   # QwX|x{  
             @FIL4sb  
             #k9&OS?  
               SOR\oZ7  
             aaU4Jl?L  
             Oz%6y ri  
            √   (X@\2M4@T#  
             9 !jF$  
             %q|*}l  
               YWn""
8p;P  
             Mrk3r/ 8w  
             m~Pk]~j  
               enPtW  
             {oY"CZ2  
             /4Wf\ Zu  
               3q4Zwv0z20  
             Xd:{.AXW  
         %BC%fVdP  
         p|->z  
             .<Q KQ%-  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   U=JK  
             z+.G>0M  
             f.J^HQ_  
               _XZK2Q[  
             nq?+b >//
 
             "*#f^/LS  
               k+{~#@  
             fwt+$`n  
             w aniCEo  
            √   5*2hTM!  
             ^ q ba<#e  
             s;P _LaIp)  
               >A D!)&c  
             \ R}I4'  
             8*8Y\"  
               8#$HKWUK  
             fASklcQ  
         b(N+_= n  
         "oxUKT  
             \ &|xMw[  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   N_:!uR  
             w;@v#<q6  
             Fb<'L5
}i  
               =?Ry,^=b  
             *H/)S5
 
             Uot(3p!S6  
               0* x?rO?  
             @;9KP6d  
             :@ &e~QP(  
               $o+@}B0)  
             2Ax(q&`9  
             "8a V~]~Dj  
            √   I[Bp}6G  
             O(evlci  
             Z .`+IN(>E  
               [i~@X2:Al  
             ~Fvz&dO  
         sifj mNP  
         dW/(#KP/+  
             *RJD^hu  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   w@WtW8 p^  
             -d!84_d9  
             85"Szc-#  
               &:d`Pik6  
             U{EcV%C2  
             q) 5s'(  
               /F Xb,)1t  
            
<AVWT+,  
             6G4~-_  
               MIr[_  
             X..M!3
W  
             ( q*/=u  
               ?jO<<@*2S  
             Q.4+"JoG  
             P<1&kUZL  
            √   'h&>K,U?5  
             w'i+WEU>l  
         ' yOx&~H]  
     q=cnY+p>  
hHEn  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   sFk{Tv@Yz  
<!W9EM  
     (8S+-k?  
         |&S
^L}V.C  
             NSRY(#3  
            审计目标   wMm+E "}W  
             F+ zHgE  
             :q1j?0{2N  
            可供选择的审计程序   G^P9_Sw]d3  
             Ki:98a$  
         >0N$R|B&  
         vO zUAi  
             ODCN~7-@  
            D   NCkrf]*F-  
             nm|"9|/  
             +^,&z}( Ak  
            1.获取或编制短期借款明细表 *~#`LO  
`sdbo](76  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 eZpi+BRS6  
BW`Tw^j  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   OJ\j6owA  
             d8jP@
>  
         mk-L3H1@J3  
         jfR!M07|  
             ac43d`wpK  
            B   8(6mH'^y  
             pR:cnkVF  
             Qmv8T ^+  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 {y!77>Q/  
K]U8y$^  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   (a|Wq{`[  
             := `N2D  
         TY#pj  
         P^/e!%UgC  
             bsWDjV~  
            AC   [+dTd2uZ<\  
             nza^<DlS  
             7:)$oH  
            3.对短期借款进行函证   F>q%~  
             `t#Ie*  
         JR/^Go$^  
         ^@q$c  
             ;Uj=rS`Q  
            ABD   ;fY)7 '  
             ~
o/e0  
             03y
5$kQ  
            4.检查短期借款的增加 !8%{(;(  
7[7Sm^Tw  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   }15ooe%  
             ZsDn
`8  
         ~ @s$  
         dLu3C-.(  
             kasx4m]^  
            ABD   "IsDL^)A9  
             O7Awti-X  
             Xn8r3Nb$A  
            5.检查短期借款的减少 F ;dUqXUu  
h3L{zOff  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   DU[vLe|Z  
             0 Pa\:^/6  
         \5^GUT  
         wkZ}o,{*:  
             LMte,zs>  
            D   @k2nID^>  
             -Z%B9ql'  
             5eSmyj-W  
            6.复核短期借款利息 =C2,?6!  
 A&QO]8  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   JS1''^G&.  
             lo!_;`v=U  
         owc#RW9 7  
         zpd
Z.  
             du4Q^-repC  
            CE   N)Z,/w9  
             .B9rG~  
             8MPXrc,9-  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   t.oP]_mI  
             sny
g  
         Doy7prKI8  
         e|ngnkf(G  
             kC)ye"r  
            AD   :X;'37o#q  
             ,.<l^sj5  
             eu|cQ^>  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   ]\<^rEU  
             M 7;P)da  
         @{!c [{x,T  
         {` Lem  
             J0M7f]  
               \{[Gdj`  
             ?F9:rUyN  
             f?1?$Sp/W  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   RE(R5n28,  
             HW(cA}$  
         [,T
uNd  
         LHb(T`.=  
             a$SGFA}V  
            E   KfsURTZ  
             #;6YADk2_  
             =FXZcP>h  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 -&* 4~  
7"`%-a$7  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 -%lA=pS{Fq  
UmSy p\i  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   wBUn*L  
             /}\EMP  
          ^F `   
     |BGQ|7DyG  
#B3P3\  
   6WQT,@?  
!>{`o/dZ  
             dtw4cG  
Re{vO&.  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   `r:n[N=Y&  
kqfO3{-;{:  
     #%xzy@`  
         wtCz%!OYB  
             x4PA~ R  
            长期借款实质性程序   =Vv"\p8  
             YzqUOMAt"V  
         Pwn3/+"%K  
         mjDaus59  
             xn'&TQo0  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 xG JX~)  
=1noT)gCR  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 .mzy?! w0q  
"|yuP1;L  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 k[0Gz  
_s/5oRHA  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   /G`'9cD  
             "#d>3M_  
             ?32gug\i'}  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 J|-X?V;ZW  
*"\QR>n  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 ^u@"L  
x$o?ckyH  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 p0jQQg  
$[L~X M  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   gJEm  
             );o2eV  
         #"J8]3\F  
     xx`xDD  
}&+b\RE  
　　1.审计目标与认定对应关系表   %l4LX~-:  
\&K{v#g~  
     ?6;9r[ p  
         1]Q;fe  
             WZ\bm$  
            审计目标   R_IUuz$e  
             1 !N+hf  
             0x&-/qce6W  
            财务报表认定   ,Jm2|WKH  
             'aYUF&GG  
         7>#?-, B  
         I!FIV^}Z(  
             ~:`5Y"Av:  
            存在   3 q1LIM  
             Y.XNA]|  
             km@V|"ac _  
            完整性   or~2r 8  
             h0m+u}oP_H  
             (_h=|VjK(I  
            权利 zl?Gd4  
87; E#2  
            和义务   ~m:oJ +:O  
             . V5Pr}"y  
              GtR!a  
            计价 BbU%p  
T_\Nvzb}  
            和分摊   }q<p;4<\F  
             ST#9auw  
             +rAmy  
            列报   w ]8+ OP  
             :1>h,NKC>  
         *0vq+C  
         ~quof>  
             ~e|RVY,  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   4eFqD;  
             _}bs0 kIz  
             JVfSmxy.  
            √   JWZG)I]r  
             'e&L53n  
             JRti2Mu  
               b+=@;0p*6B  
             Pz\4#E]  
             I/2{I  
               O0Z!*Hy  
             EM2=g9y  
             E?v9c>c  
               o >wty3l:  
             VQ}N&H)
`  
             .rPg   
               xG_LEk( zD  
             nXU`^<nA  
         GZefeBi  
         p!oO}gE  
             O)N$nBnp  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   _*l+ze[a  
             6Qc *:(GE  
             D02'P{  
               V;pRw`  
             PJfADB7Y  
             'c7'iDM  
            √   *XUJv
&ZN  
             _xWX/1DY  
             PF+ F^;C  
               /1y\EEc  
             i C)+5L#'  
             FhP$R}F  
               #]rfKHW9  
             SO|!x}GfI  
             =67ab_V  
               ;S_Imf0$v  
             ya c4\%ze  
         7v']wA r]  
        
 .u3;  
            
C1`fJhy  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   *KV^X(/  
             /KTWBcs 7  
             *Uw"`l  
               T^ )\  
             u+;iR/  
             Nf5zQ@o_y  
               /$\N_`bM  
             : uxJGx  
             )H1\4LeP  
            √   l5T0x=y9!  
             >qy$W4  
             !#Pr'm/,mu  
               ]."t  
             iBPIj;,  
             6ys|'<?  
               Z!+n/ D-1  
             3^Q;On|  
         Pk3b#$+E  
         wzj:PS
  
             L9]y~[R:  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   6Z@?W  
             LVaJyI@/>  
             rDWwu'  
               &
s8vmUt  
             < ZG!w^  
             *L&|4|BF2  
               8 \"A-+_Q  
             2Rqpok4  
             < lZVEg  
               hRQw]  
             !lL~#l:F  
            
(GoxiX l  
            √   yRivf.wH  
             V 7oE\cxr  
             Sa-" G`  
               3>v-,S+  
             _oHxpeM  
         nGM;|6x"8|  
         ^v&"{2  
             q:1n=iEi  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   v*kX?J#]5  
             k5|GN Y6a  
             N(kSE^skOa  
               -C2[ZP-  
             U]&/F{3 im  
             98maQQWD  
               cpm *m"Nk  
             ]*X z~Ox2  
             q8)wAl  
               v"*c\,  
             [1l OGck[  
             6"9(ce KX  
               ,T-xuNYC  
             .:t&LC][  
             ;*{Ls#  
            √   Qoa& ]]  
             w5vzj%6i  
         k/M{2Po+
 
     kZ0z]Y  
Ml ,in49  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   "[sr0'g:  
WQ9VcCY  
     A>frf[fAW  
         \D-X _.v  
             5~OKKSUmT  
            审计目标   .7+"KP:  
             ,=[r6k<  
             !Ld[`d.|R!  
            可供选择的审计程序   ba)hWtenH  
             Zul@aS !  
         ~i]4~bkH2  
         }((P)\s
  
             k_nQmU>  
            D   /GF"D5  
             ny0]Q@  
             `*xSn+wL`_  
            1.获取或编制长期借款明细表 )K]<\Q[  
|+Xh ^E  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 /2cn`dR,  
+1a2Un  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   :|-^et]a8  
             S3Fj /2Q8  
         {rzQ[_)EC  
         DG,m;vg+  
             EvT"+;9/p  
            B  
\1eWI  
             w6ck wn,  
             55Xfu/hQ  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 )>N=B2P  
U^Iq]L   
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   `69xR[f  
             `j'gt&  
         xs?]DJj  
         @>F`;
'_*z  
             O`_]n  
            ACD   u}7r\MnwK,  
             r@Xh8 r;  
             } :T}N]  
            3.对长期借款进行函证   A{wk$`vH
  
             Yez   
         6?-,@e  
         ~7H?tp.Dw  
             [9Hrpo]tU:  
            ABCD   G{.A5{  
             "uBr]N:  
             U8eU[|-8O/  
            4.检查长期借款的增加 ^oEaE#I  
? Hbi[YD  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   3=_to7]  
             .p'\@ @o5  
         R+Rb[,m  
         xw3A|Aj?r  
             6W'2w?qj?4  
            ABD   scZ'/(b-E  
             h[] 3 #  
             !6_tdZ  
            5.检查长期借款的减少 +}C M2>M  
Q[bIkvr|  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   [ZETyM`  
             ;_1>nXh  
         2vW@d[<J  
         !<^`Sx/+  
             PU%WpI.w  
            D   aT=V/Xh}d  
             $I a-go2W  
             d-"[-+)
-  
            6.复核长期借款利息 P,n:u'Iwy  
S4%MnT6Uy  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   BtP*R,>  
             !Op18hP$  
         (z'!'?v;  
         .DcuJC=  
             gR{.0e  
            AD   _1?Fyu&<5  
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 G/8G`teAZ  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   D"n
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   P C  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   ZBfB4<M9xS  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 dNcP_l/A  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 4U1"F 7'  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 -* ;`~5  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 jR&AQ-H&  
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            ①当期资本化的借款费用金额 WD5ulm?91|  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 >P\/\xL=  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 lGP'OY"Q  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   +Udlt)H  
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