[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   |QgX Se7  
0Rk'sEX,  
第五节 筹资交易的实质性程序   cwC,VYVl  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   Q}.y"|^  
K6oXnz}  
     x!.VWGtb  
         Z/RUrYeb  
             R+JI?/H  
            短期借款实质性程序   ujWHO$uz!  
             `y6l^
e
p  
         !<6wrOMaO  
         80]TKf>  
             $-AvH(@  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 n0i&P
9@B1  
=nL*/  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 {4m"S7O  
Gf]s?J^a  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 &s;%(c04A  
IFTW,9hh  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   tB3CX\e  
             X5/{Mx`8Oz  
             -5 W0K}  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 x[^A 9  
imhq*f#A[  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 cnPXvD^kY  
9G8QzIac  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 :d2u?+F  
ipp_?5TL  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   EXFxiw  
             ;Gs**BB&  
         *(MvNN*  
     Y#Vy:x[  
Y)*lw  
　　1.审计目标与认定对应关系表   +e:ZN tr9  
n1/lE)  
     hw'2q9J|  
         fDqXM;a"  
             B
;~agr  
            审计目标   fBOPd=  
             QPcB_wUqu  
             FVmg&[ .  
            财务报表认定    ck~xj0  
             G!;[If:<e  
         ` ;=Se_  
         l.W:6",w  
             ?BZ][~n-Q  
            存在   ?mAw"Rb!  
             ggTjd"|)  
             Aii[=x8  
            完整性   `~]ReJ!X%  
             ,7g;r_qwA  
             ">9CN$]J  
            权利 `j![  
K)@}Ok"#\4  
            和义务   r*wKYb  
             `x VA]GR4c  
             k9xKaJ%1  
            计价 EG.C2]Fi  
T_Y}1n|7[  
            和分摊   ):@%xoF5  
             i?/?{p$#a-  
             VC(|t} L4  
            列报   ~\G3l,4  
             fNJ;{&#  
         _64@zdL+  
         ~`E4E  
             o?FUVK  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   ?63JQ.;  
             Vgn1I(Gj4  
             1W[(+TZ&s  
            √   >2 qP  
             LeyDs>!0  
             ,-Nk
-g  
               $SVGpEw  
             c7IR06E  
             hob$eWgr  
               !VZj!\I  
             |=T<WU1$  
             `=DCX%Vw  
               pd3&AsU  
             oLMi vy4  
             -(}1o9e\7  
               *$C[![  
             5z ^UQq  
         +yH~G9u(  
         J6ShI
Pc  
            
!@Lc/'w  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   "\r~,S{:  
            
xN8JrZE&  
             )N6[rw<  
               W? ||9  
             f {Z%:H  
             X",0VO  
            √   A]%t0>EL<  
             zx Uj1  
             gdE `UZ\  
               {taVAcb  
             lkg*AAR?'  
             ]UT|BE4v  
               *yq]  
             cCGXB|9fYR  
             vcO`j<`  
               rOb"S*  
             7O{O')o!  
         zf>^2t*\  
         >TnQ4^;v.  
             fbTw6Fde$  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   wKS-O%?  
              $YY)g$  
             W d56B+  
               >-5Gt  
             S5u#g`I]  
             yPh2P5}H>  
               2qMsa>~  
             {a8^6dm*E  
             .`>
l.gmi&  
            √   EQ63VF
  
             ~!:Sp_y  
             D>b5Uwt  
               )(Mr f{  
             kefv=n*]l  
             _s^:zPl  
               a<wQzgxG  
             6mpg&'>  
         h`h>H X  
         J2< QAX  
             L@n6N|[_  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   W#jZRviyq!  
             1~5q:X  
             6$fnQcpJ  
               =Cy>$/H64  
             m_!vIUOz  
             -N7L#a  
               $W {yK+N  
             UcLNMn|  
             "R2t&X[9  
               ca/o#9:N`:  
             Wd` QpW  
             SAG`^
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            √   p=_XM
h`;  
             '*N9"C  
             `,Y [Z  
               $rpTs?j*K$  
             B(\r+"PB  
         ^/C$L8#  
         nJ
*mEB  
             7}'A)C>J;  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   &H4uvJ_<  
             1KYbL8c  
             -e{)v'C)  
               -M:hlwha  
             @bW[J  
             +eBMn(7Cgv  
               ..q63dr  
             D,d HP-v  
             FS
`vK`'  
               Y0PGT5].@'  
             -4?xwz9o$7  
             B]|6`UfB  
               xv$)u<Ve  
             k~1 j/VHv  
             X$-boe?  
            √   'z-;*!A}j  
             Cv>yAt.3  
         dgco*TIGO  
     Cgz&@@j,]  
%9QMzz5  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   4FIV  
b$v[@"1  
     Jm %ynW  
         0Oc}rRH(C  
             [arTx^  
            审计目标   _oJ2]f6KX  
             h"u<E\g  
             q}<.x8\  
            可供选择的审计程序   vXyuEEe  
             qukjS#>+  
         ,C{^`Bk-W  
         -}Cc"qm  
             /`+Hwdk  
            D   3tT|9Tb@  
             %XJQ0CE<(  
             @PPR$4  
            1.获取或编制短期借款明细表 9Qzjqq:"Li  
DO&+=o`"  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 _/,SZ-C#L4  
*.m{jgi1X  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   ]{IR&{EI-  
             U @.u-)oX  
         IjG5X[@  
         xdd:yrC  
             9W1;Kb|Z<  
            B   4? m/*VV  
             X,RT<GNNb  
             Lw>-7)  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 3y
TQ  
-6rf( ER  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   !}>eo2$r^  
             81g9ZV(4  
         ;W7hc!  
         &sm @  
             koOyZ>  
            AC   C(-[ Y!  
             5oz>1  
             H1` rM^,%A  
            3.对短期借款进行函证   b/}'Vf[  
             ~TYbP  
         {] &R8?%  
         DpA\r_D  
             Bu7A{DRf  
            ABD   p QluGIX0V  
             ^DBD63N"  
             C/F@ ]_y  
            4.检查短期借款的增加 9c#lLKrzG  
MWM +hk1fs  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   &&;ex9  
             a*Rz<08  
         fO*)LPen.z  
         y0,Ft/D  
             +.w[6  
            ABD   K<c2P
Fo)Q  
             "?$L'!bM@  
             GGCqtA^@7d  
            5.检查短期借款的减少 43
KaL(  
YMi/uy  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   7g-Dfg.w
 
             X$/E>I  
         Jf2e<?`  
         s4(Wp3>3i  
             ^>-+@+( r  
            D   21U&Ww  
             c8T/4hU MN  
             {`a(Tl8V  
            6.复核短期借款利息 /K f L+"^|  
jQ6Xr&}  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   T-^0:@5o9  
             5`"iq "5Cf  
         _0K.Fk*(!  
         D>P;Izb  
             @9aGz6k+  
            CE   bV_j`:MD  
             Z%#^xCz;w>  
             G(3;;F7"  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   GSP?X$E  
             kL|\wci  
         YV-j/U{&  
         MZ WmlJ   
             $|k%@Q>  
            AD   sJOV2#r  
             avg4K*
vv  
             6F(hY !}5  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   }B`Ku5 M  
             DY8(g=TI|1  
         $%Z3;:<Uf-  
         )AI?x@  
             c+8V|'4  
               "mR*7o$|  
             K U$`!h  
             mg`j[<wp  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   e gI&epN  
             m^Glc?g<  
         fH[Wkif  
         zZ:xEc  
             P].eAAXnP  
            E   L!,d"wuD  
             Hs$'0:  
             D^|9/qm$  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 6lsEGe  
ytiyF2Kp  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 ~ltg  
Kk=L
XmL2  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   J:AMnUOcDi  
             z6I%wh  
         *1 $
 
     ALXTR%f  
JGis "e  
   IB8gDP2  
tb,9a!?  
             >La><.z~  
et` 0Je  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   !p',Za  
V&%C \ns4  
     GJ,aRI  
         m'bi\1Q  
             Wo!;K|~P  
            长期借款实质性程序   gfN2/TDC]P  
             H:
Y&OZ  
         L5f$TLw h;  
        
DkdL#sV  
             8Q=ZH=SQK  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 )c+k_;t'+  
<^c3}  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 @^&7$#jq%  
,EI:gLH  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 ~x#vZ=]8  
OhFW*v  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   _{)9b24(  
             I]9C_  
             +rc SL8C  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 y
`So&:1  
MA* :<l  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 RV;!05^<  
v+6e;xl8  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 (`c G  
e<"/'Ql!k  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   (%'9CfPx  
             ]C!?HQ{bsf  
         Ryv_1gR!  
     +qy 6d7^  
'3Q3lM'lh  
　　1.审计目标与认定对应关系表   cG
_Vc[  
:c=.D;,  
     y}"7e)|t%  
         (>7>3  
             G3a7`CD  
            审计目标   i=#F)AD^5#  
             E ]f)Os$  
             ue\t,*KYd  
            财务报表认定   W5 ec  
             fzPZ|  
         6Hf,6>  
         H M:r0_  
             zK;XFN#U^  
            存在   Fr [7  
             &%,DZA`  
             6R4<J%$P  
            完整性   Bp_wnd  
             GBQn_(b9I  
             :_HF j.JW  
            权利 /XbW<dfl  
m3 -9b"  
            和义务   t C)6  
             fk{0d  
             )(TAT<  
            计价 '*T]fND4  
RN9;kB)c  
            和分摊   75NRCXh.  
             h-QLV
[^  
             {x@|VuL=  
            列报   "rNL `P7  
             E^CiOTN  
         ue{xnjw >U  
         0xMj=3']  
             $/Ov2z  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   -d=WV:G%e  
             [*4fwk^  
             ^?Gm rHC)  
            √   /,tAoa~FA  
             tef^ShF]  
             N#k61x  
               go'j/4Tp  
             2`bdrRD0  
             bF-"tm  
               C+N k"l9  
             qoX@@xr1  
             ~Xv=9@,h  
               bS!\#f%9"  
             |i7a@'0)  
             S Xr%kndS  
               GbZ;#^S  
             Q
[u6|jRt  
         2A:,;~UH  
         jvwwJ<K  
             )!W45"l-3M  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   @g-Tk
  
             i$^ZTb^  
             .~D>5 JnEk  
               kOrl\_!z3  
             p,W_'? ,9  
             /X*oS&-M  
            √   0L-!! c3  
             ftbpqp'  
             WF2-$`x  
               lB;FUck9  
             U1R4x!ym4  
             {2KFD\i\  
               AMCyj`Ur  
             9pSUIl9|j  
             3H
C  
               pdVQ*=c?M  
             uGP(R=H  
         !CY&{LEYn0  
         
IDFFc&  
             gAbD7SE  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   XNH4vG |  
             2N [=  
             \XzM^K3  
               _}6q{}jn:c  
             zu\`1W^  
              %Y nmuZ  
               j?i#L}.I  
             2I'~2o  
             ,_ 2x{0w:>  
            √   !q"cpL'4  
             k;^ :  
             `ldz`yu6++  
               
H`QQG!  
             :#t*K6dz  
             KOSM]c\H  
               o>]`ac0b}Y  
             (P|pRVO  
         nms8@[4-  
         \IM4Z|NN"  
             hGTV;eU  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   L:&k(YOBA  
             3lxc4@Zmd  
             @C8DZ5)  
               _2ef LjXQ  
             (R}ii}
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             t#E}NR  
               Dt }rR[yJ  
             ssQ BSbx
  
             QO;4}rq  
               `)$_YZq|SR  
             IVxWxM*N<  
             y'C-[nk  
            √   }FqA ppr  
             -7qIToO.  
             hVpCB,  
               SX0_v_%M  
             }:Z9Vc ZP`  
         afG{lWE)  
         @* ust>7  
             pbXi9|bI  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   [5d2D,)  
             2'0K WYM  
             gXFWxT8S  
               2][DZl  
             30j|D3-  
             ,\)a_@@k  
               ?)4?V\$  
             j7QX,_Q  
             #\rwLpC1u  
               f:
JlZ&  
             [#^#+ |{\  
             WN]<q`.  
               ,L> ar)B  
             IZ,oM!Y  
             <c N~jv-w$  
            √   i^`9syD  
             ?X$,fQ#F|  
         "\%On >  
     RzKb{> ;A  
`6=-WEo  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   /u<nLj1  
YNdrW
Bf)  
     [tT8_}v$LN  
         6aft$A}XnD  
             :* 514N  
            审计目标   W~n.Xeu{C  
             C)-^<  
             PyC0Q\$%  
            可供选择的审计程序   N3BL3:@O  
             m|tC24  
         I,@r5tKo  
         Wzq>JNny  
             ;F:fM!l=  
            D   U%<rn(xWXD  
             g\fhp{gWB  
             1Nn@L2b 2  
            1.获取或编制长期借款明细表 IXLO
>>`  
p&p.Q^"ok  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 (46 {r}_O  
.1 )RW5|c  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   :Sg&0Wj+#j  
             d[ gl]tj9  
         -;(Q1)&  
          9Ru;`  
             IE~%=/|  
            B   <~U4*  
             7
u.
|XmUz  
             4Aes#{R3v  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 E`\8TqO  
vYmSKS  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   Oft arD  
              ,*id'=S  
         Y qdWctUY  
         5FKBv e@  
             rt7<Q47QE  
            ACD   Nt`b;X&  
             +YY8h>h j  
             <~emx'F|  
            3.对长期借款进行函证   'Ye v}QM  
             FjfN3#
qlg  
         \BV 0zKd  
         kfb/n)b'  
             AnsjmR:Jv  
            ABCD   +%>:0mT  
             OWjJxORB  
             )+y G+  
            4.检查长期借款的增加 gT+Bhr  
K<sCF[  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   M
hEw _{?  
             mdih-u(T|  
         u^W2UE\  
         \YJy#2 K  
             P,pnga3Wu  
            ABD   W_M'.1 t  
             V\~WvV  
             p0p4Xh1e  
            5.检查长期借款的减少 n| O [a6G  
Cr/`
keR  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   DC+wD Bp;  
             EpPf_ \o  
         5~ 'Ie<Y_  
         U]~^ZR  
             qOV[TP,  
            D   ;;s* Ohh  
             3:/'n  
             hjx)D  
            6.复核长期借款利息 Btt]R
 
^nK7i[yF.k  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   k,Qskd-N]  
             Oc?+M 5  
         QrG`&QN  
         X<OSN&d  
             t=euE{c  
            AD   S&jesG-F  
             \kamcA  
             9Mm!%Hu  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 ~|Y>:M+0Z  
7Du1RuxP  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   &xZy M@  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   #<7O08:
 
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   }A$WO{2  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 $.St ej1  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 _cDF{E+;  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 "](6lB1Oe  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 :q##fG'm/  
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            ①当期资本化的借款费用金额 %r KK[  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 qUF'{K   
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 s'P( ,!f  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   /G{_7cb  
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