[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   %a+mk E  
#X 52/8G  
第五节 筹资交易的实质性程序   ?W^c4NtP  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   y*pUlts<  
PYbVy<xc  
     Q/>{f0  
         eIRLNxt+v  
             E;JsBH  
            短期借款实质性程序   hd),&qoW?  
             7Mb#O_eh  
         'u4<BQVV[  
         OxI/%yv-c  
             6KpHnSW  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 q\m2EURco  
#]nx!*JNZ  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 &e6CJ  
V-<GT?  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 T}V!`0vKw  
5? hw !  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   3)\8%Ox  
             At7>V-f}  
             fFb_J`'ue  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 1 $/%m_t  
8!Vl
   
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 .pvi!NnL-  
&boOtl^  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 q#<^^4U  
1pArZzm>  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   ='`/BY(m[  
             nqInb:  
         $s9Vrw0Z  
     fQ#l3@in  
(h>-&.` &  
　　1.审计目标与认定对应关系表   uc;8 K,[t  
(p2
K36,9m  
     S H!   
         ZosP(Tdq  
             /YZr~|65  
            审计目标   sBr_a5QQ#  
             9FB19  
             -r-k_6QP  
            财务报表认定   {NHdyc$  
             |&RU/a  
         RhncBKm*M  
          -i0~]*  
             q@[QjGj@  
            存在   vQ;Ex  
            
S: h{2{  
             mIK7p6  
            完整性   d3D] k,  
             9I}-[|`u  
             ,P;Pm68V  
            权利 Tj:B!>>  
0*f)=Q'  
            和义务   *MKO I'  
             IZpP[hov  
             7pe\M/kl  
            计价 wne,e's}   
!@}wDt  
            和分摊   -*1J f&  
             '<"s \,  
             jPUwSIP  
            列报   &5yVxL:  
             \G*0"%!U  
         e)d`pQ6  
         <g$~1fa  
             #d6)#:uss  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   hb}+A=A=+  
             aDU<wxnSvO  
             k$blEa4  
            √   gEy?s8_,  
             .+$Q<L  
             $g>IyT[  
               MN\HDKN  
             4K\G16'$v  
             e|"W Q>  
               6 (]Dh;gC  
             )Y"+,$$>Y`  
             .P8&5i)'P,  
               4h|c<-`>t  
             {*G9|#[/@  
             F1*>y  
               ZOh`(})hy  
             !|^|,"A)  
         T&6l$1J  
         os=e|vkB*  
             l9{hq/V  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   NPy&OcRl  
             >;e~WF>+K  
             :D~DU,e'  
               >*35C`^  
             m|n  
             *4\:8  
            √   xF!,IKlBBp  
             Z^3 rLCa  
             m*&]!mM"0G  
               q'T4w!V(V  
            
^aItoJq  
             h4fJvOk|!  
               oB(?_No7  
             NG+GEqx  
             ]L5@,E4.  
               ,wQ5.U,  
             DX#Nf""Pw  
         /:m->
T  
         Sc]B#/~B  
             n<LEler#M  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   *#,7d"6W5  
             'OITI TM  
             0q()|y?}  
               G#ZH.24Y  
             ~~D{spMVO  
             P)Jgs  
               K@ I9^b  
             $*^7iT4q_t  
             G/)O@Ugp  
            √   WlOmJtt4)  
             }|h# \$w  
             Vh |*p&  
               t%d Z-Ym  
             r8`ffH  
             ^pp\bVh2Q]  
               >^u2cAi3[  
             `KZm0d{H  
         u|\1hLXX  
         g|
o,uD  
             Z@4Arfl  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   q}3`|'3  
             KjD/o?JUr  
             T$8)u'-pa  
               4>wP7`/+y  
             g9 .Q<JwO  
             \j$&DCv
 
               G<L;4nA)  
             {5Q!Y&N.%  
             E^B'4  
               &l}^iP'%!  
             2=*H 8'k  
             ]%;:7?5l  
            √   Cwv9 a^  
             0_jf/an,%  
             0CHH)Bku  
               >xN .F/[K  
             ^ gdaa>L  
         jk;j2YNPw  
         d-oMQGOklb  
             %Hu5K>ZNYp  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   mVj9,q0  
             * `JYC  
             [*Z;\5&P  
               akmkyrz'&  
             eb?x9h  
             %Tfbsyf%f  
               f[]dfLS"W  
             ?>VLTp8]  
             lt/1f{v[:  
               vx{}} /B]J  
              CT&|QH{  
             b!+hH Hv:  
               Z3Og=XHR  
             0-B5`=yU  
             d9k0F OR1  
            √   R|'ybW'Y  
             !hm]fh_j  
         [CY9^N  
     G?yLo 'Ulo  
_5w]a 2  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   F/]2G^-  
R8K&
R\  
     W<'m:dq  
         ~$c\JKH-  
             A@`}c,G  
            审计目标   VMZMG$C  
             }H53~@WP>  
             pd?Mf=>#  
            可供选择的审计程序   <3nMx^  
             Usvl}{L[  
         hWjc<9  
         )705V|v  
             YqscZ(L:y  
            D   _YRFet[,m  
             'B|JAi?  
             [+^1.N  
            1.获取或编制短期借款明细表 IW5,
7 .  
ibcRU y0%  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 Y/F6\oh  
a .#)G[*  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   /'SNw?&  
             3<Lx&p~%T  
         poE0{HOU  
         b1I]>\  
             XPc^Tq  
            B   #mxPw  
             cZ,b?I"Q%  
             8]c2r%J  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 G/E+L-N#`
 
/|}EL%a  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   2DA]i5  
             }dX*[I  
         X0HZH?V+  
         g&L!1<, p  
             +
Ze}
B*0  
            AC    }FROB/  
             8S TvCH"Z_  
             lf|FWqqV  
            3.对短期借款进行函证   E_rI?t^  
             @mCEHI{P  
         &u ."A3(  
         As&Sq-NWf  
             ,>a&"V^k  
            ABD   "Fr.fhh'~  
             bL`T ySX  
             kt#fMd$  
            4.检查短期借款的增加 dFxIF;C>/  
l:~/<`o  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   ;fTKfa  
             tAd%#:K  
         LVM%"sd?  
         n`_{9R  
             5Pc;5 o0C  
            ABD   8Al{+gx@?  
             P;.W+WN  
             C }j"Qi`  
            5.检查短期借款的减少 ZDJ`qJ8V  
P= BZ+6DS  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   4i;{!sT  
             Y1\}5k{>  
         Evq IcZ  
         Pbn*
_/H  
             %A/ 0 '  
            D   d'gf
QlDny  
             HVCe;eI  
             C[AqFo  
            6.复核短期借款利息 ! I:%0
D  
s]0{a.Cpv  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   oSKXt}sh  
             p<FzJ  
         *KF#'wi  
         `{h*/Q  
             a5"D@E  
            CE   yxQ1`'[CR  
             ?4 }h&/  
             ub0.J#j@  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   ?zMHP#i  
              7aRi5  
         Pj^{|U21  
         s\(k<Ks  
             +)om^e@.  
            AD   2,oKVm+  
             :S83vE81WK  
             :RTC!spy  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   \:'/'^=#|  
             M/'sl;  
         U}[
d_f  
         H2 \;%
K 2  
             | j`@eF/"  
               uAq~=)F>,  
             -0 a/$h  
             49c:
V,  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   <al( 7  
             Sv#XIMw{,  
         A`$%SVgFV^  
         t|\%VC  
             {6|G@""O  
            E   gCS<iBT(7  
             /t57!&  
             /SR*W5#s  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 dq6m>;`  
$9#H04.x  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 {\"x3;3!6  
xh,qNnGGi  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   CyFrb`%  
             ,4e:I.b  
         "Yv_B3p   
     J?1 uKR  
^ogt+6c  
   P6`u._mX  
1CD+B=pQG  
             LgU_LcoM*  
F#Ryu~,"  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   -Hb
C!wv  
x,+{9  
     ~"H,/m%2o  
         [wOn|)& &  
             z+wA rPxc  
            长期借款实质性程序   FaSf7D`
C  
             %6,SKg p  
         L(<*)No  
         #aJ(m&  
             faX#**r  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 z"L/G  
drP=A~?&:  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 U^%Q}'UYym  
,j{,h_Op  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 hGe/;@
%  
py!|\00}  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   &< `NT D  
             F?*-4I-  
             8 &LQzwa  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 Su7?;Oh/yI  
_$YkM,  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 y/{fX(aV  
nZyX|SPk  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 =E4LRKn  
Egp/f|y  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   n8 i] z  
             C*_C;6.~Y  
         u@UMP@"#  
     eS\Vib  
xb~yM%*c  
　　1.审计目标与认定对应关系表   EStB#V^  
^z IW+:  
     GqvpA# i  
         O!#g<`r{K  
             @/.;Xw]  
            审计目标   T|eu  
              :D6 ON"6  
             u(>^3PJ+  
            财务报表认定   jh%Eq+#S  
             OmpND{w  
         gnOt+W8  
         wPd3F.<$  
             U0y%u  
            存在   rdP[<Y9  
             {_[N<U:QT&  
             iDp)FQ$  
            完整性   E)5\i-n  
             wr/"yQA]  
             |O| V-f{l  
            权利 x. !V^HQSN  
XK3tgaH  
            和义务   DS(}<HK{  
             F3@phu${  
             xQ-<WF1i  
            计价 |`2RShu  
?}tFN_X"  
            和分摊   df 4A RP+  
             |&
+o^  
             i(%W_d!  
            列报   d9fC<Tp  
             y|i,|  
         nLZTK&7}  
         z,[Hli*0  
             ;;OAQ`  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   s 8jV(P(O  
             ifMRryN4  
             2/\r)$ 2i  
            √   o4F2%0gJ  
             pHXm>gTd,J  
             |}s*E_/[  
               'j8:vq^
d  
             w7.V6S$Ga  
             HSE!x_$  
               N]Yd9tn{  
             y *jp79G  
             /!yU!`bY  
               ,GbR!j@6  
             <sGVR5NR  
             gZ3u=uME  
               _lJ!R:*  
             17%,7P9pg  
         |PCm01NU!  
         p?%y82E  
             Olt?~}  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   `_Zg3_K.dS  
             36&e.3/#  
             F4-$~v@  
               ;s= l52  
             L2[($ l  
             2+N]PW\V  
            √   b5dD/-Vj  
             #?aPisV X>  
             *MFIV
02[N  
               [\98$BN  
             ?DS@e@lx  
             x/
I%2F  
               4<w.8rR:A  
             {=9,n\85#  
             6xx<Y2@  
               :gv{F} ##  
             <y('hI'  
         y4 #>X  
         vFzRg
5lH  
             `!3SF|x&  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   XB;7!8|  
             Ws3)gvpPA  
             a{'vN93  
               R3)~?X1n  
             @muRxi  
             wv>^0\o  
               Y!aSs3c  
             RtkEGxw*^  
             ?8H8O %Z8  
            √   wy<S;   
             "b~+;<}Q  
             ^&9zw\x;z  
               /e5O"@  
             T8?Ghbn  
             p;`>e>$  
               j1Y~_  
             :_ `F{rDB  
         p}}R-D&K  
         )
W,aN)1)  
             nK1Slg#U  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   ANAVn @
[  
             XAD- 'i  
             D%[mWc@1I  
               ih-#5M@  
             CCs%%U/=  
             NR$3%0 nC6  
               <`8n^m*  
             { T/[cu<  
             OR P\b  
               @o].He@L<j  
             |"q5sym8Y_  
             W
<h)HhyG  
            √   hk;5w{t}}  
             h]5(].  
             JMC KcZ%N  
               ydEoC$?0  
             ^ox=H NV  
         v4!VrI  
         x;O[c3I  
             M5LfRBO  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   c`)\Pb/O  
             etQCzYIhn  
             dohA0  
               ,hDWPs2S  
             dM.f]-g  
             pHGYQ;:L  
               RT4x\&q  
             d"
1]4.c  
             "m):Y;9iQ?  
               4!{KWL`A  
             J'6PmPzY|  
             tH@Erh|%  
               DaQ?\uq  
             {S]}.7`l9(  
             @(w@e\Bq  
            √   +%z>H"J.  
             kM l+yli3c  
         tn\yI!a  
     LG9+GszX 2  
oi7@s0@  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   fivw~z|[@  
;J( 8 L  
     sPpH*, (  
         *uRBzO}  
             ]"As1"  
            审计目标    [-1^-bb  
             4&lv6`G `  
             W\$`w  
            可供选择的审计程序   Ys9[5@7  
             {_
"<1C  
         .^33MWu6  
         ;3coP{  
             ah$b[\#C  
            D   3PWL@>zi  
             IVnHf_PzF  
             UBU=9a5  
            1.获取或编制长期借款明细表 w>&aEv/f  
mkk6`,ov  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符  #4NaL  
8mrUotjS  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   [ZwjOi:)  
             A/$QaB,x  
         V*;(kEqj  
         St9?RD{4;  
             # powub  
            B   A0s ZOCky  
             wo{gG?B  
             z=\&i\>;Z+  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 vkV0
On  
'?' l;#^i<  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   :K,i\  
             cGzPI+F  
         ,.8KN<A2]'  
         )T2Caqs2  
             oG?Xk%7&\  
            ACD   &vMb_;~B  
             Y;M|D'y+  
             !;v|'I  
            3.对长期借款进行函证   yjX9oxhtL  
             ZgcMv ,=  
         h 0Q5-EA  
         '3tCH)s  
             Xza(k  
            ABCD   ifQ*,+@fxR  
             kd(8
I_i@  
             k@J&IJ  
            4.检查长期借款的增加 S!CC }3zw  
zrgk]n;Pq  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   e{K 215  
             xwq (N_  
         `5.'_3  
         z'n:@E  
             I-*S&SiXjI  
            ABD   #&aqKVY  
             G`61~F
%  
             U(g:zae  
            5.检查长期借款的减少 ES7>
H  
}@+0/ W?\.  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   :U%W%
  
             ;bib/  
         7(8;to6(  
         <{cQM$#  
             O
m\vMd@!  
            D   K=k"a  
             Rtl"Ub@HV  
             ZhaP2pC%4  
            6.复核长期借款利息 ,!y$qVg'\f  
Y"aJur=`  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   S`0(*A[W*  
             (Zrj_P`0[  
         )9`qG:b'  
         0R'?~`aTt  
             <0&*9ZeD  
            AD   mSF(q78?  
             06Sceq  
             .j0$J \:i  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 )23H1  
IY\5@PVZ  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   B LiF 5  
             ucW-I;"  
         [!#L6&:a8  
         .jE{3^  
             9IfmW^0  
            C   ;))+>%SGCt  
             l4YJ c  
             oIzj,v8$  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   qiBVG H  
             @9RM9zK.q  
         %RRNJf}z  
         37.S\gO]  
             joAv{Tc  
            AD   Z
t{[*~  
             :bq8N@P/  
             D8?Vn"  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   !``,gExH  
             F/kWHVHU[  
         8^1 Te m  
         =K[yT:  
             0-Ku7<a  
            E   _|I#{jK  
             $Sip$\+*  
             Z0", !6nS  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 sBg.u  
xdt- ;w|  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 )}Kf
=  
Ka V8[|Gn,  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 0pd'93C  
=>v#4zFd  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 >@_^fw)  
2-EIE4
ds  
            ①当期资本化的借款费用金额 E4/Dr}4  
s*]}QmRpr  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 flbd0NB  
<<5(0#y#  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 B%6)}Nl[  
0IBSRFt$g&  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   ?1 4{J]H4  
             u `6:5k  
             &@OT*pNna  
         WP'!*[z  
     YPk fx  
6?Ji7F  
   PK iy5D*8p