2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。 m\:^9A4HCg
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第五节 筹资交易的实质性程序 -@v^. @[Z&
一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480) !:{Qbv &T
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短期借款实质性程序 26V6Y2X
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长期借款实质性程序 ]@9ZUtU,;N
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被审计单位： S公司 b&\f 8xZ
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项目： 长期借款 $Z[W}7{pt#
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编制： X O 6Mxp -
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日期： 2010/01/06 l[u=_uaYl
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索引号： FK EaUO>S
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财务报表截止日/期间： 2009/12/31 cPbAR'
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日期： 2010/01/07 1yV+~)by3
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1.获取或编制长期借款明细表 "H).2{3(x
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（1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 z'_Fg0kR{
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（2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致 $vf gYl4q
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2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 eMC^ORdY
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对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息 B5;%R0 1A
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4.检查长期借款的增加 ^?`fN' !p
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对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对 9:USxFM
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5.检查长期借款的减少 V/ G1C^'/
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6.复核长期借款利息 IgX &aW
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根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整 &j F'2D^_
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7.检查借款费用的会计处理是否正确 O+}py{ st
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检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件 O
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8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致 Nm?^cR5r
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9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确 Q@W/~~N
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10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 TR DQ+Z
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（1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 b#_R Z
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（2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 ) D @j6r
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（3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 =1IK"BA2?
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②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 AF'<
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（4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 7ch9Pf
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（5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债 A=<7*E
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