[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   1B~Z1w  
[!uVo>Q4  
第五节 筹资交易的实质性程序   7;Q4k"h  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   Co=Bq{GY  
{L.uLr_?e  
     U.$Th_  
         V(io!8,  
             &=:3/;c  
            短期借款实质性程序   %S$$*|_ G  
             G)Y,*.,  
         7i#/eR
ui  
         GWWaH+F[h  
             ]-SJ";aU  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 ;, \!&o6  
_
bgv +/  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 |~18MW  
!<~cjgdx  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 /J&DYxl":  
kh#fUAt  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   %p&y/^=0I  
             )DlK
eiK  
             H5 :f&m  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 Unb3 Gv#O  
"Y- WY,H  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 *8)va  
ja&m-CFK  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 "QiLu=Rq  
WNQ<XBqAw  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   )Z['=+s%  
             2 7$,D XD  
         Jo~fri([%Q  
     apfr>L3  
iy]?j$B$  
　　1.审计目标与认定对应关系表   ;G3?Sa7+  
n}(A4^=4KQ  
     l~DIV$>,Z  
         *0Fz." v  
             3Z&!zSK^  
            审计目标   DGS,iRLnA  
             0\@oqw]6hv  
             %NC/zqPH~  
            财务报表认定   4 fjwC,,  
             wp> z04  
         zZ<
*  
         y=EVpd  
             F*>#Xr~/  
            存在   S'hUh'PZ  
             4i+%~X@p  
             ={N1j<%fh  
            完整性   mo(> SnS<  
             i27)c)\BM  
             ]6Awd A  
            权利 jiLJiYMg  
Zzz94`  
            和义务   M'|p<SO ]  
             n9`]}bnX  
             V'MY+#  
            计价 t4/ye>P &  
1<_/Qu>V  
            和分摊   +{I" e,Nk  
             m]8*k=v  
             mZPvG  
            列报   0\B{~1(^  
             %b4tyX:N0  
         FU >KiBV#  
         ]t`SCsoo  
             RwOOe7mv  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   57gt"f  
             Qx8(w"k*  
             e3~{l~R
b  
            √   nb<oo:^  
             kw]?/s`  
             ctjQBWE  
               ~T-uk  
             >8=lX`9f{  
             g=@d!]Z~[  
               AovBKB $  
             ugE!EEy[^  
             7}6CUo  
               ZILJXX4  
             } e+`Kx y  
             : MjDcI~  
               ci$ J?a  
             q#8yU\J|,  
         '@Rk#=85Z  
         tH.L_< N  
              HG?+b  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   ~?HK,`0h>  
             ljOY;WV3  
             m;MJ{"@A'  
               3Ke6lV)uq  
             Ddpcov  
             ]77f`<q<}!  
            √   /w(g:e  
             Jcm
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             L/C~l3  
               Y<irNp9  
             shH2/.>  
             #fns3=/H  
               cGgfCF^`  
             dgoAaS2M  
             f5Gn!xF  
               }^&f {   
            
S_Wq`I@b  
         Q[rZ1z   
         4^bt~{}  
             /[\g8U{5B}  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   ;(Ug]U%3_  
             EGQgrwY5  
              #O\as~-  
               .7gh2K  
             /YHO"4Z  
             M.- {->  
               pa+'0Y]71  
             DR}I+<*%aD  
             >WDHRC  
            √   2(@2z[eKr  
             nk%v|ZxoFv  
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             Jl`^`Yv  
         cVL|kYVWT  
         \j62"

  
             |;wc8 ;  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   2WFZ6  
             :#^qn|{e  
             8$\j| mN  
               P{6$".kIY  
             X%IqZ{{  
             bN zb#P#hP  
               U\?D;ABQ%  
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             b^h_`  
               7UMZs7L$  
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             EOrui:.B)  
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             3u/JcU-<  
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             xyk% \&"7  
        
'@.6Rd 8  
         FDLo|aP/v  
             & mOn]  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   [q2:d^_F
A  
            
jL\j$'KC  
             L?d?O  
               3LLG#l)8  
             vYm:V:7Y2  
             8c)GUx  
               {kk%_q  
             T(?w}i  
             ]|CcQ1#|H  
               QX<n^W  
             v}j5G, [-  
             wBXa ;.  
               A4,{ep'Z!  
             mcd{:/^?  
             f%o[eW#  
            √   6U*CR=4  
             'cpm 4mT  
         Q`9c/vPU  
     MRt" #CO  
0* F` h  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   vYV!8o.I  
}g/u.@E  
     b_~XTWP$l  
         GB|>eZLv<  
             prj(  
            审计目标   L8h3kT  
             >SDQ@63E?  
             nKm# kb  
            可供选择的审计程序   hE {";/}J  
             RD:G9[  
         MWv@]P_0p!  
         TxPFl7,r  
             ^\ x'4!W  
            D   \.mVLLtG  
             Pb'
(Y  
             =6dAF"b)  
            1.获取或编制短期借款明细表 T5u71C_wmt  
P_A@`eU0  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 $~b6H]"9  
gvR]"h  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致    b M1\z  
             61H_o7XXk  
         EU[eG^/0@  
         d78 [(;  
             N4Z V+ |  
            B   >*{k~Y-G  
            
l9f_NJHo  
             */M`KPW  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 J~5V7B  
L6_%SGY_iE  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   <rE>?zvm  
             ]_h3  
         > mO*.'Gm  
         AZQQge  
             !vf:mMo  
            AC   csW\Q][  
             :*KTpTa  
             CO`)XB6W  
            3.对短期借款进行函证   ni2#20L  
             T>asH  
         :u,.(INB  
         s0' haU  
             [
bHm-X]  
            ABD   *eoH"UFYQ#  
             o>8~rtl  
             CnB[ImMs(A  
            4.检查短期借款的增加 #sc!H4  
-Rw3[4>@O"  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   OCrTzz8  
             -0CBMoe  
         P#hRqETw  
         qt@/  
             1k6asz^T  
            ABD   !s-A`} s+  
             b5|*p(7[  
             i-wRwl4aEF  
            5.检查短期借款的减少 veq3t$sj  
Z2M(euzfi3  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   UH>~Y N  
             H*N<7#  
         u"qu!EY2  
         M^'1Q.K  
             rtS cQ  
            D   r[!~~yu/o  
             }9\_s*  
             {%3WHGr%L  
            6.复核短期借款利息 h&j2mv(  
Z (6.e8fK  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   `$f`55e  
             o)5zvnu7  
         :o^ioX.J  
         [nxYfER7  
             nZB~l=  
            CE   l{7}3Am6  
             hhPQ.{]>  
             Fl.?*KBz  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   tlQ6>v'  
             6c]4(%8  
          Q(f0S  
         ywp_, j9F  
             Q$U.vF7BnP  
            AD   [UXVL}tk  
             #-YbZ  
             6ZI
Pe~`  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   HjK8y@j  
             D 1.59mHsD  
         iqR6z\p&  
         M@es8\&S.  
             ,mm97I  
               q,ie)`  
             qe&|6M!  
             E}4{{{r  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   l\ dPfJ  
             tkV[^OeU>  
         PWS8Dpb  
         A~Sc ] M  
             "&SE!3*m`I  
            E   PV,Z@qm@^  
             Jy:*GW6  
             kKF=%J?X  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 Kv* 1=HES  
wm#(\dj  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 \ {<ml n  
&5K3AL  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   5*2hTM!  
             ^ q ba<#e  
         s;P _LaIp)  
     >A D!)&c  
o%+ w:u.  
   8*8Y\"  
8#$HKWUK  
             eHU yV@  
x(u.(:V  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   "oxUKT  
c),UO^EqV  
     @{qcu\sZ  
         W= NX$=il  
             C4E}.``Hm  
            长期借款实质性程序   Mm8_EjMp  
             ww %c+O/  
         0*]0#2Z  
         +xIVlH9`Q  
             Ke^/aGi}O  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 T#rUbi>""  
}6LcimQyK  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 )X#$G?|Hn  
i8Be%y%y  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 pDP* 3  
"=]'"'B:  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   *RJD^hu  
             vB7]L9=@"  
             S9:ij1  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 85"Szc-#  
W{JR%Sq$  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 /tkV/  
eYRd#w  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 uUaDesz~=  
'O~_g5kC  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   `Q+O#l?  
             3J4OkwqD  
         7KC2%s#7  
     lnl>!z  
;YokPiBy  
　　1.审计目标与认定对应关系表   {3os9r,  
4Vj]bm  
     v e/.q^JeJ  
         meB9:w[m  
             #m7evb5eg*  
            审计目标   C]ho7qC  
             U>n.+/ss  
             Or/YEt}  
            财务报表认定    CU\r I  
             {IB4%,qT  
         T;k
h+i  
         :`yW^b  
             N^`S'FVA  
            存在   yYJ +vs  
            
qCk`398W  
             !k'E  
            完整性   , Z1 &MuV  
             &xj,.;
  
             (F R  
            权利 '&AeOn  
[mUC7Kpi  
            和义务   xjDaA U,  
             !9C]Fs*`?
 
             5?#AS#TD'  
            计价 A9HgABhax  
]R"n+LnI:=  
            和分摊   4GJx1 O0Ol  
             FGMYpapc~  
             a$11u.\q+  
            列报   j}%C;;MPH  
             w(%$~]h  
         (=53WbOh/t  
         on\ahk, y]  
             5n2}|V$VqP  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   vO;:~  
             5zJ#d}%}S"  
             >v a9*pdJ  
            √   tdi}P/x  
             AIQ]lQ(  
             y9GaxW*&  
               / vzwokH  
             Ga"<qmLMc  
             U,2\ TBz  
               V+y:!t`  
             XR)I,@i`'  
             1B`0.M'd  
               rI]n4>k{  
             f;W>:`'  
             5r\Rfma  
               ")qO#b4  
             !B*d,_9c  
         }~Y#N  
         x6~`{N1N M  
             Dmk~t="Y  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   h,Tsb:Q"M  
             "j+=py`  
             ~Ywto
 
               7G8M+i3q/  
             !7kca#,X  
             OY#=s!] M  
            √   T$xY]hqr  
             kKSn^qL*  
             Ll6|WhX  
               |(1z ?Spbe  
             cd*F;h  
             @7B!(Q  
               @GR|co  
             YR/rN,  
             @Nt$B'+S&  
               ,ffH:3F  
             ?IV3"\5  
         O!\\m0\e  
         X 5D}<J2"  
             ,n?oNU  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   j'JNQo;q  
             6tmn1:  
             i(XqoR-x  
               du4Q^-repC  
             N)Z,/w9  
             .B9rG~  
               }M9L,O*^   
             }<kpvd+ps=  
             s4c2  
            √   Rm!Iv&{  
             Li_ a|dI  
             :Yqi5CR  
               sIh,@
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             hpJi,4r.d  
             ;M"JN:J8  
                OL|UOG  
             q\g|K3V )  
         aE(j_`L78  
         E5G=Kh[NP  
             bR!*z
  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   RcH",*U  
             z@3t>k|
K  
             %g4G&My@J  
               LCRZ<?O[|  
             *w538Vb  
             Jtxwt[  
               QvH=<$  
             ,9W|$ 2=F  
             }?=$?3W  
               |%R}!O<.c  
             B6iH[dTy
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             wQX,a;Br  
            √   gzthM8A  
             $5`P~Q'U  
             c_li.]P  
               J ;=~QYn[  
             |BGQ|7DyG  
         #B3P3\  
         6WQT,@?  
             #,1Kum bG3  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   I|*w?i*  
             rn7eY  
             !A )2<<4  
               ;{79d8/=  
             ) )q4Rh  
             [kIiKLX  
               B6&;nU>;  
             %(IkUD  
             fG107{!g=  
               lU0'5!3R,  
             90oG+T4  
             0?KY
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               |#);^z_  
             -rSpgk0wL  
             @Q;%hb  
            √   qcSlY&6+  
             ykv,>nSXLL  
         W *t+!cU/:  
     xt7ZrT  
ab5 a>w6}  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   6px(]QU  
pPSmSWD?  
     WleE$ ,  
         N,
9W18 @  
             Fy^=LrH=D  
            审计目标    x w8 e  
             7cTDbc!E-  
             Nr?Z[6O|  
            可供选择的审计程序   #d,+87]\=  
             C:+-T+m[  
         ' XJ>;",[  
         >YwvM=b"V  
             #)&k F+  
            D   Cku#[?G  
             50#i C@1  
             B|9)4f&\=R  
            1.获取或编制长期借款明细表 W_:3Sj l'  
\wR $_X&  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 !7C[\No(
 
]W^F!p~eC  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   c]SXcA;Pmv  
             0x&-/qce6W  
         f;AQw_{  
         TYv'#{  
             d<{>&  
            B   ^O#>LbM"x  
             ws1io.  
             Y.XNA]|  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 km@V|"ac _  
or~2r 8  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   h0m+u}oP_H  
             *$K_Tii  
         a_jw4"Sb  
         LH7m >/LJr  
             w; [ndZCY7  
            ACD   >Q5et1c  
             0 ,b.;r  
             US5]@!  
            3.对长期借款进行函证   _{Q)5ooP  
             :G3PdQb^  
         t1Ty.F)r  
         ENZjRf4  
             BlwAD  
            ABCD   LqNt.d @  
             %.k~L  
             5`Q*  
            4.检查长期借款的增加 t zn1|  
/\L-y,>X  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   PHQ7  
             E}?n ^Zf  
         O52B  
         |/^ KFY"  
             srzlr-J  
            ABD   0d>|2QV   
             0m2%ucKw  
             !wbO:py[8>  
            5.检查长期借款的减少 2VpKG*!\  
dC'8orFG+  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   tQR qQ  
             ` nd/N#  
         Q$Q>pV;uH  
         {lam
],#r  
             %#go9H(K  
            D   M Ewa^  
             %C[#:>'+  
             M `O=rH }  
            6.复核长期借款利息 ;$nCQ/ /  
()'yY^   
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   CvOji1  
             ttP|}|O  
         D02'P{  
         u~O9"-m !V  
             84f(BE  
            AD   'c7'iDM  
             *XUJv
&ZN  
             _xWX/1DY  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 $?Km3N\?v  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   ]EN+^i1F[  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   ge#0Q L0K  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   A3Xfu$[u  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 u0Bz]Ux/Q  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 79z/(T
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 1f+z[ad&^  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 J[{ R:l\  
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            ①当期资本化的借款费用金额 g_3Ozy  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 Ofc u4pi  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 QQ/9ZI5  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   j;<s!A#  
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