[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   \HKxh: F'  
+z9Q-d%O  
第五节 筹资交易的实质性程序   F<qz[,]|-j  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   `(YxI  
I1pWaQ0  
     *M:B\D  
         N'^&\@)xiU  
             )L#i%)+  
            短期借款实质性程序   H@q?v+2  
             Hea;?4Vg  
         9QDFEYG  
         P(+&OoY2  
             2w["aVr =  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 iV&6nh(  
$,,op(  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 3BtaH#ZY  
fA+,TEB~d  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 \QYFAa  
t m7^yn:  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   v^#~98g]  
             U)E(`{p]  
             8=NM|i  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 nQ5n-A&["  
l)Crc-:}4j  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 .^h#_[dp  
f33l$pOp  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 :_g$.h%%  
L&u$t}~)  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   0:9.;x9_  
             cc~O&?)i  
         IOqwC
D[  
     XCU7xi$d  
+ RyjF~  
　　1.审计目标与认定对应关系表   P_*" dza  
BT}!W`  
     {bJ`~b9e  
         C~o7X^[R\  
             a1_GIM0  
            审计目标   ;#vKi0V7  
             `HZ;NRr  
             uBNn6j  
            财务报表认定   LR".pH13  
             5N/%v&1  
         :lf+W  
         X voo=  
             p<,*3huj  
            存在   g^}8:,F_  
             va}Pj#=  
             tjdaaN#,V  
            完整性   kXi6lh  
             e=B|==E10M  
             8~J(](QA  
            权利 )qo {c1X  
A v2 08}Y  
            和义务   O(D~_O.  
             mLP.t%?#  
             i36eBjT  
            计价 q*_/to  
}\\KYyjY  
            和分摊   4QvsBpz@  
             60J;sGW  
             7UVzp v  
            列报   OY;*zk  
             KH(%?  
         YjxF}VI~<  
         GO`Ru 8  
             [AYOYENp-  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   eYN5;bx )W  
             PIu1+k.r?  
             8FKXSqhVM  
            √   62k^KO6Y  
             c:<005\Bg  
             A OISs4  
               BK)$'AqO  
             [5G6VNh=  
             UNom-  
               :N4t49i  
             >qS9PX  
             o0ifp=V y  
               3I)VHMC  
             _+K_5 IO4  
             nqI@Y)  
               Z>)Bp/-  
             3RY pJAH  
         $c]fPt"i  
         #_6I w`0  
             ?OcJ)5C4  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   CE#gfP  
             W+UfGk}A  
             iBF|&h(\  
               H*ow\ Ct  
             95 ;x=ju  
             9$cWU_q{  
            √   yeXx',]a  
             w80oXXs[#  
             nuk*.Su  
               '*5i)^  
             wQ^EYKD  
             +S>j0m<*  
               s5CXwM6cx  
             p1Jh 0o8  
             ,w{e  
               W-mQjJ`,B  
             }
=<  
         N5Q[nd  
         ,\_1w  
             c0,0`+2~  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   T ]t'39  
             )'l:K.F  
             '[AlhBX  
               )c8rz
[i  
             7HIeJ  
             TE3lK(f  
               9s\A\$("l  
             t;W0"ci9  
             T|nDTezr  
            √   U'H$`$Ov  
             RRmz"j>  
             O_`VV*  
               /rWd=~[MO  
             ojaws+(& y  
             >3p\m  
               eD,.~Y#?=  
             GeyvId03H  
         [xSF6  
         ) i;1*jK  
             &S ~zNl^m  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   -`'I{g&A  
             g;pcZ9o
 
             bo2H]PL*  
               CAfGH!l!  
             W0dSsjN io  
             ZGexdc%  
               HVi 'eNgo  
             kVkU )hqR  
             a=J^  
               TrlZ9?3#D  
             cz >V8  
             BF\XEm?!  
            √   J"!vu.[  
             JZ)RGSG i  
             vx> b^tJKC  
               4w*Skl=F}  
             \:b3~%Fz  
         }tRm]w  
         NP0\i1P>.?  
             Rw"sJ)/  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   6</ xL9#/  
             6.sx?YYM  
             \nXtH}9ZF  
               fT;s-v[`k  
             ,k24w7K%d  
            
zwhe  
               T. }1/S"m  
             y&6FybIz  
             WffQ:L?  
               Y\D!/T  
             ?^7t'`zk  
             K18}W*$ d  
               X3{G:H0\p  
             caIL&G,  
             SEo'(-5  
            √   sZjQ3*<-r  
             x3hB5 p$q  
         52%2R]G!  
     P@Hs`=  
)F}F_Y  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   =b%MXT  
y^;#&k!
 
     $|L Sx  
         *{YlN}vA  
            
xe]y]  
            审计目标   (SWYOMo"  
             ),0g~'I~D  
             X.OD`.!>  
            可供选择的审计程序   p)jk>j B  
             b+%f+zz*h  
         Hkk/xNP  
         N nRD|A  
             pM+ AjPr  
            D   Tl%`P_J)-S  
             VQ(jpns5  
             H['N  
            1.获取或编制短期借款明细表 /$ w%Q-p  
,`|3KE9  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 6hw=  
oQLq&zRH`f  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   tWJZoD6}h  
             n4s+
>|\M  
         YpWPz %`:  
         hcgMZT!<5  
             s6H]J{1F  
            B   ?h3Y)5xT  
             ,g%0`SO  
             o1
5-ZzE-  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 KT_!d*  
n
3T>QgK  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   &T+atL`N  
             -
c_74c50  
         srPWE^&  
         AV:hBoO  
             {}>0e:51  
            AC   DjCqh-&L  
             9/{(%XwX  
             t =(!\:[D  
            3.对短期借款进行函证   -j+UMlkB  
             HD@$t )mn  
         TcyNIx  
         J}*,HT*  
             (jnzT=y  
            ABD   +
@A  
             j5QuAU8  
             zbXI%  
            4.检查短期借款的增加 ",p;Sd  
%r<rcY  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   ZEXc%-M  
             cCSs  
         .\\DKh%  
         ko5@qNq  
             }HL]yDO  
            ABD   m-%E-nr  
             <>n0arAn  
             \6S7T$$ 1m  
            5.检查短期借款的减少 O6Vtu Ws%  
2;
[D;Y}  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   @y e4q.m  
             d)"3K6s |5  
         -<c=US  
         j>*S5y.{  
             Vmc5IPd{\  
            D   T
Ix|L  
             _ ?TN;  
             _U$<xVnP  
            6.复核短期借款利息 .0p0_f=  
:Gv1?M  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   b[__1E9v'  
             AG3>V+k{Lv  
         -B>++r2A^  
         /Y*WBTV'  
             1da@3xaF  
            CE   fs|)l$Rd  
             ,368d9,rDz  
             .v]IJfRH*  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   T\:4qETQF]  
             SIe="YG]<  
         lackB2J9 A  
         NnO~dRx{  
             LO'**}vm  
            AD   #:%&x@@c3P  
             rjl`&POqc  
             5VRYO"D:  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   Pih tf4
i  
             m9)p-1y@5  
         2;xIL]  
         S,D8F&bg  
             1ofKt=|=  
               {Z{75}  
             z^KJ*E  
             -)s qc P  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   -T!f,g3vW  
             PEN\-*Pv  
         o-;E>N7t  
         6L:x^bM  
             m2-Sx  
            E   R= a|Blp  
             5NBV[EP  
             -VZ-<\uH  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 ?xK8#  
P<oehw'>  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 ,"2s`YC  
>AC]#'  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   YgKZ#?*  
             YpQ7)_s?  
         832v"kCD  
     c_\YBe]wJ  
r[1i*b$  
   QpZ:gM_  
=5aDM\L$&  
             $J4 *U  
J5*tJoCYS  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   l|xZk4@_uE  
F8hw#!Aq  
     aF8fqu\  
         @*>@AFnf\Z  
             Z,`iO%W  
            长期借款实质性程序   OtSL*'7>  
             Vw[6t>`  
         Mc#*wEo)8  
         n 9\ C2r  
             jQk*8  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 `))\}C@k  
pa#d L!J  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 ^ K|;~}P  
nv)2!mAh\  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 "mX\&%i6\p  
*Kyw^DI  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   C?ulj9=Z  
             {zQS$Vh Xr  
             '[J<=2&  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 ##KBifU"  
0- ><q  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　  pnMEB,)  
~i@Y|38C  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 Fd?"-  
b k|m4|  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   $\b$
}wy*  
             Q#^Qv.s?K  
         Mmj;'iYOwF  
     =PUt&`1.a  
ay1YOfa*  
　　1.审计目标与认定对应关系表   U;bK!&Z  
aqYa{hXio  
     >*@y8u*  
         p7);uF^O%  
             Av?2<  
            审计目标   6Z tq  
             :q ti  
             >a"Z\\dF  
            财务报表认定   A;5n:Sd  
             zR `EU,  
         H(2!1?N+  
         |_}2f  
             [v$0[IuY,  
            存在   .P.z
B}0=  
             {D!6%`HKV+  
             KQ`qpX^d  
            完整性   Qhs/E`k4  
             m.px>v-  
             DjI3?NN  
            权利 PGYXhwOI  
I<Ksi~*i  
            和义务   Qd=^S^}(  
             jAy^J(+  
             fq5_G~c=  
            计价 \ W?R  
)foq),2  
            和分摊   T|6jGZS^|W  
             $"dR SysB  
             :[\v  
            列报   1^_U;O:I  
             `Q+(LBP  
         I#m- g-J  
         5K^69mx  
             _ ):d`O e  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   u)3 $~ m~  
             umF Z ?a  
             nt;haeJ  
            √   ebS0qo[oLH  
             `(v='$6}  
             F6o_b4l  
               %)[+%57{  
             [01.\eh  
             lZyG)0t,g  
               XW -2~?$  
             BBH0OiV=  
             chV9_(8  
               I8+~ &V}  
             P~s$EJL*  
             !O.[PH(,*  
               >ELlnE8  
             NZP.0coY  
         o;W`4S^  
         o@#Y8M  
             89n:)|rWq  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   `W dD8E  
             Q:|l`*.R  
             tp6M=MC%  
               @HRC\OG  
             j.*VJazb;  
             =Zu^80/  
            √   q(zJ%Gv)  
             %1.]c6U  
             W%.v.0  
               {r>.G7P6  
              )LJnLo+  
             yu6`66h)  
               B3H|+  
             A a=u+  
             ({-GOw46  
               |\n@3cIK  
             ,g7.rEA  
         &ISb~5  
         $we]91(::  
             7]x3!AlV  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   `((Y
c]:7  
             "S&@F/  
             JCPUM*g8  
               'WI^
nZM  
             Mmo6MZ^  
             FuUD 61JHY  
               eVt$7d?Jw  
             Y 2
Q=rj  
             :Gu+m  
            √   o]ag"Q  
             -DN8Yb  
             (x"BR  
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             < -uc."6\  
             bae\Zk%`^  
               7}GK%H-u  
             {^m(,K _  
         /erN;Oo%<  
         R64!>o"nED  
             Ul_M3"Z  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   |.F  
             j ,)P9V  
             .MVYB\6Q0  
               zVi15P$  
             Z1ALq5  
             Bd^"=+c4  
               .fi/I  
             a8dXH5_  
             uk9g<<3T  
               }m/RZP~=  
             kWlAY%  
             jYVE8Y)my  
            √   j7MO'RX`&  
             c{>uqPTY  
             $s4Wkq  
               ;uqx@sx ;  
             g|Y] wd  
         ?!=iu!J  
         ESg+n(
R  
             ~"lJ'&J}  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   6cdMS[_SD(  
             R*zO dxY  
             )i>[M"7  
               nx:KoB"ny  
             rVtw-[p  
             C{Asp  
               vLa#Y("  
             2/36dGFH  
             w-b' LP  
               g7CXlT0Q6  
             c=[q(|+O!  
             K9[e>  
               6*n
Ao8gl  
             $&Kq*m 0g  
             Z,c,G2D  
            √   o<l 2r  
             [pg}S#A  
         LF?P> 1%-  
     ?X9]HlH  
=s}Xy_+:  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   sM\lO  
C}?0`!Cc%  
     zSv^<`X3  
         Te{ *6-gO3  
             L{
ho*^b  
            审计目标   r]P,9  
             1ndJ+H0H  
             /%n`V  
            可供选择的审计程序   "PH6e bm  
             `7+j0kV)  
         D H ^T x  
         ogeL[7  
             m"-[".-l-  
            D   XM|%^ry
 
             Nf9 fb?  
             K{cbn1\,H  
            1.获取或编制长期借款明细表 Y\+KoR';  
|%D%0TR&Q  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 8I+d)(:  
J?n<ydZSH  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   u>.y:>  
             99OD=pxQ  
         ~S; Z\  
         *~z#.63oZ  
             JmOW ~W  
            B  
Qu
%D  
             WxGSv#u  
             kII7z;<^`  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 h4fLl3%H  
F9XT lA  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息    0=6/yc  
             >O]s&34  
         z,*:x4}F  
         Zv qn%K],  
             Az,- C
q  
            ACD   dl l%4Sd  
             V*65b(q)  
             !0
Q8iW:  
            3.对长期借款进行函证   o*ANi;1]&B  
             :WXf.+IA  
         x:5dCI  
         TYjA:d9YH  
             G+"8l!dC?  
            ABCD   V!|e#}1/  
             IS]{}Y\3H  
             .Gb+\E{M  
            4.检查长期借款的增加 FUeq \Wuo  
3@5p"X  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   /N^~U&7  
             b;9
n'UX\  
         i(HByI  
         fk5XvL  
             hSqMaX%G  
            ABD   P#G.lft"O  
             zp=!8Av  
             C|z%P}u#p  
            5.检查长期借款的减少 r(uP!n1+  
y7zkAXhJ  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   l+ T,2sd  
             {^&@gkYY  
         WOndE=(V  
         :d'65KMi  
             x3p9GAd#  
            D   vC9@,[  
             85>S"%_  
             aIGn9:\  
            6.复核长期借款利息 %"7WXOv&z  
{y);vHf$  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   5RA<Z.  
             R40W'N1%q  
         0#|7U_n  
         e)pTC97^L  
             Uu2N9.5  
            AD   z Bf;fi  
             B1w0cS%%:  
             fykI,!  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 ^!@*P,'I  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   'yT`ef  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   A c:\c7M;  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   XIN5a~[z*  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 [0{wA9g  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 b7f0#*(?  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 Cji#?!Ra?  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 Z]e4pR6!  
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            ①当期资本化的借款费用金额 bQ=s8'  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 DrV0V .t,  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 %d-`71|lG^  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债  
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