[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   {+<P:jbz;  
q}BzyC=:n  
第五节 筹资交易的实质性程序   ZI;<7tF_z  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   8;Fn7k_Uf  
NCqo@vE  
     jeyLL<  
         ~n')&u{  
             HpEQEIvt  
            短期借款实质性程序   XMB[h   
             /"H`.LD.?  
         )Rat0$6  
         if;71ZE  
             PfS:AIy  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 {K{EOB_u  
o'~5pS(wq  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 SQ,?N XZ  
:4) Qt  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 m@`8A  
_sE#)@p  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   WnwhSr2  
             )Dp/('Z2  
             H`8``#-|@S  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 ,6!rR,0  
'$As<LOEd/  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 "TV(H+1,z  
G!8Z~CPF  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 kL7#W9  
49Df?sx  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   wfL-oi'5  
             7J28JK  
         !{n<K:x1  
     +t4BQf  
Ko&hj XHx  
　　1.审计目标与认定对应关系表   X.K<4N0A9J  
ki0V8]HP  
     ^[Ua46/"m  
         z|7z
j/+g  
             Giq=*D+  
            审计目标   6ZgU"!|r  
             VN0mDh?E  
             ]nQt>R p_  
            财务报表认定   i`/+,<  
             DcMJ^=r8O:  
         #zrTY9m7  
         p_ Fy>j  
             IC{eE  
            存在   V>64/  
             ;  UiwH  
             HIGq%m=-x  
            完整性   qjJBcu_C'S  
             4ww]9J  
             biozZ  
            权利 {:c]|^w6  
M L7\BT  
            和义务   ;T
cvA  
             !|2VWI}  
             G5dO 3lwq  
            计价 n\I#CH0V  
r[.>P$U  
            和分摊   P3 c\S[F  
             qj01]  
             k{tMzx]F__  
            列报   SxyONp.$\  
             wOQ# N++
C  
         4>^K:/y  
         'tN25$=V&W  
             4GG>!@|  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   30PZ{c&Rll  
             Cp^@zw*/  
             0Iud$Lu  
            √   y5= `ap  
             5_0(D;Q  
             &X9Z W$C  
               xRuFuf8  
             jUj<~:Q}3o  
             !KKT[28v  
               53HU.  
             "I;C;}
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             FZd.L6q  
               at!Y3VywG  
             KPSh#x&I  
             WqxUXH  
               $@\mpw ANl  
             G.+l7bnZM  
         `< ^VR[Mx  
         UE _fpq  
             nfb]VN~(  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   %CZ-r"A  
             {)- .xG  
             OE)~yKy  
               /w QL  
             {^{p,9  
             #6+FY+/  
            √   IUGz =%[  
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             y AF+bCXo  
               =1h9rlFj"D  
             {qKxz9.y  
             |6J ?8y  
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             ?3z-_8#  
               y`e4;*1  
             3`hUo5
K  
         <VjJAu  
         BhpOXqg  
             wI
M{pK  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   RO\gax  
             aI zv  
             u{&B^s)k.  
               ^x*nq3^h\  
             z!= P@b  
             NIZ<0I*5  
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            √   C2]Kc{4  
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             aRj>iQaddx  
               W]<$0  
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               Mr+@
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             k'`m97B  
         @#+jMV$g  
         :/YO ni1h  
             iMF<5fLH&  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   |6biq8|$3V  
             N)R[6u}  
             t^=U*~  
               fnz y5+9"  
             C`oa3B,z  
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             VeiElU3  
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             ?{o/I
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             Ue5O9;y]u  
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             {!ZyCi19  
         Pvo#pY^dXX  
         q)u2Y]  
             [y)FcIK}  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   a<XCNTaVT  
             HCA{pR`  
             oR+-+-??$  
               &Y|Xd4:  
             \v@({nB8  
             <x%M3BTx  
               $BN15x0/:~  
             hPm>tV2X  
             @`u?bnx]e  
               8$P>wCK\l  
             1ZJ4*bn  
             R5Yl1   
               AWr}"r?s  
             qcB){p+UQ  
             9>m%`DG*  
            √  
ux2013 C_  
             0V,Nv9!S  
         ~d>%,?zz  
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　　2.审计目标与审计程序对应关系表   -
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     ?v]
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         E,G<_40  
             N?r>%4  
            审计目标   |qcD;  
             ]o.vB}WsY  
             O_@2;iD^^  
            可供选择的审计程序   +}7f g82)  
             Bl.u=I:Y4  
         A;K(J4y*  
         pck>;V  
             M.%shrJ/  
            D   wJ"ev.A)  
             *DeTqO65  
             3*S[eqMJc  
            1.获取或编制短期借款明细表 ND]S(C"?  
_uH9XGm  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 X
33v:9=  
tn<6:@T  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   e29y7:)c=  
             c,5n,i  
         ,\ldz(D?+  
         9w~cvlv[  
             zok D:c  
            B   6XUuGxQV/  
             S)\8|ym6!  
             _g
|acBF  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 H 3FW52pjX  
GG-[`!>.pw  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   3P=w =~e  
             D5]{2z}k  
         OD9 yxN>P  
         /0==pLa4  
             ] pPz@@xx  
            AC   \P?ToTTV  
             CmC0k-%w  
             tB6k|cPC  
            3.对短期借款进行函证   %]4-{%v  
             r2eQ{u{nX  
         TQ9'76INb  
         3; /?q  
             UVX"fZ)  
            ABD   n.$(}A  
             (O5)wej   
             ey1Z/|  
            4.检查短期借款的增加 3]}'TA`v  
=Sxol>?t  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   &TT":FPR  
             S ~|.&0"\  
         T%I&txl  
         4,}GyVJFb`  
             "EPD2,%S  
            ABD   zXre~b03ZS  
             s44iEh=V(I  
             H?:Jq\Ba0  
            5.检查短期借款的减少 "bX4Q4Dq  
[&VxaJ("3  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   'U)8rR  
             K5flit 4-  
         :,F=w0O  
         FBYODw  
             )!-S|s'  
            D   N/{?7sG&  
             z+"0>ZN&  
             }iNY_I c  
            6.复核短期借款利息 k&G Hu0z  
]h@{6N'oNS  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   Dd/}Ya(Gi  
             4 X`^{~  
         JSjYC0e  
         gMZ&,n4  
             ;nk@XFJ  
            CE   ,L%p
  
             tA qs2  
             &%e"9v2`  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   {wu!6\:<??  
             H1Xovr  
         D44I"TgqD  
         |h,FUj<r  
             L?f qcW{  
            AD   3wNN<R  
             kPJ~X0Fr{t  
             FOp_[rR   
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   2u&c &G  
             OK\]*r  
         \X opU"  
         lIl9ypikg  
             Q-Y@)Mf~?0  
               ~7BX@?  
             7ukDS]  
             N7B}O*;  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   m/N(%oMWB=  
             SA3Y:(  
         }2xb&6g~o  
         4H9xO[iM  
             fiqj;GW  
            E   Ib(,P3  
             :+A;TV  
             j)@oRWL<  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 <Am^z~[  
| VRq$^g  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 ;S=e%:zb  
(QhAGk&lu  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   |vN$"mp^a  
             cFxSDTR  
         m[#%/  
     % NwoU%q  
:O#gJob-%s  
   nTQ (JDf  
,,2_/u\"/i  
             %,E7vYjT%  
F1
3%)G(  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   T/3;NXe6E  
8Nv-/VQ/b  
     CCwK8`%  
         $pJ3xp&  
             l?N`V2SuR  
            长期借款实质性程序   rr6"Y&v  
             vKV{ $|  
         '4Y*-!9  
         4t(QvIydA  
             ";58B}ki  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 dR ?5$V(  
N}1-2  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 -hm9sNox  
[/n'@cjNZ  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 3pzOt&T|w  
EID(M.G  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   ; vhnA$'a  
             Pyit87h{  
             ol1AD: Ho  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 uFa-QG^Y{  
%k~C-+  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 1W4H-/Re  
sV;qpDXX  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 E,Dlaq  
ZW`HDrP`  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   96k(XLR  
             eq7C]i rH  
         o<Ke3?J\  
     W'8J<VBD  
jh-kCF  
　　1.审计目标与认定对应关系表   )Ep@$Gv|S  
SlM>";C\  
     I%C]>ZZh  
         _LLW{^V  
             ggzAU6J  
            审计目标   %,h!: Ec^c  
             an #jZ[  
             nT(! HD
H  
            财务报表认定   jAsh   
             hlt9x.e.A  
         s"gKonwI2  
         WIhIEU7/  
             !;6W!%t.|  
            存在   D]3bwoFo&u  
             &4a
~6  
             qLU15cOM  
            完整性   8yNRxiW:  
             P DNt4=C  
             )2   
            权利 F^J&g%ql  
kjQIagw  
            和义务   jLpgWt`8)E  
             )@?Qt2  
             k|)^!BdO  
            计价 w`w `q'  
:"h Pg]'  
            和分摊   0EF,uRb  
             ixoMccU0  
             OpbszSl"y  
            列报   <<~lV5  
             HQjxJd5P  
         $NH`Iu9t  
         6tCV{pgm  
             {3_F fsg`  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   mCZF5r  
             O#<|[Dzw  
             w0F:%:
/  
            √   T=iZ9w  
             loAfFK>g  
             [U_Q 2<H  
               U/v"?pg[  
             Z &ua,:5  
             t\E-6u  
               'npT+p$V  
             rVc zO+E  
             ?kG#qt]Q5  
               mUe@Dud  
             {g23[$X]N  
             #Q!c42}M  
               "m<eHz]D  
             `:B  
         w7.?zb!N  
         JCQx8;V%I  
             C_g"omw40  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   +)''l  
             'IqK M  
             A$$R_3ne  
               3e!a>Gl*  
             ;Fwm1ezx0  
             >V ]*mS%K  
            √   UH.}B3H  
             ~ L i%  
             !Barc,kA  
               [f0oB$  
             f"OA Zji  
             b*F :l#  
               H8Z Z@@ qm  
             ]CtoK%k  
             6#lC(ko'  
               Lb m
B([p  
             A(!ZZ9Wc  
         %o
_0M^3W  
         WPh |~]by<  
             t,r&SrC  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   u3v6$CD?  
             v1tN DyM6  
             DRFuvU+e  
                6@Z'fT4  
             U
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             J=Y( *D7Q  
               8bKWIN g_n  
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            √   Y|qixpP
 
             E?c{02fu  
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               uJ!s%s2g  
             &s}@7htE  
         "}~i7NBB  
         =='{[[J  
             p9] 7g%  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   i4n%EDQ  
             ^xkppN2  
             -aeo7C  
               RNrYT|  
             +qW w
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             1j)!d$8  
               D A)0Y_  
             .0*CT:1=0  
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               n4_:#L?  
             +K?N:w  
             _*?"[TYfX  
            √   p31rhe   
             gBiQIhz  
             R_*D7|v  
               LXfeXWw?,  
             /5'<w(  
         '?>O  
         ~FCSq :_  
             ?`*-QG
}  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   )s7Tv#[  
             @
7Rt[2"e  
             { )GE
gC  
               Y1ilH-8  
             $^D(%  
             C.e|VzQa  
               0<]!G|;|  
             V-U  ^O45  
             ?m r@B
 
               \t(r@qq  
             LsD9hb7  
             {hq ;7  
               0N[DV]  
             ~JRuMP  
             <Ibr.L]  
            √   o/[yA3^  
             Fh4w0u*Q  
          Dmv  
     a. U:B [v`  
|ij5c@~&  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   =|&"/$+s  
W me1w\0  
     h _7;UQH  
         B+$Q"  
             }b\q<sNE{  
            审计目标  
IV#My9}e  
             T(Gf~0HYF  
             d*:qFq_  
            可供选择的审计程序   1~ u\]Zi=D  
             F$yFR  
         SR8Kzk{  
         )"3oe?  
             c1!/jTX$  
            D   *>*/|  
             Y'%Iat(z  
             lGBdQc]IL  
            1.获取或编制长期借款明细表 LmdV@gR  
Q pc^qP^-  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 2DqHqq9m  
WK)k-A^q  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   RIqxM  
             Q/`o6xv  
         QAnf xt6  
         Nv]/L+i  
             sW3D ( n  
            B   (s*Uz3sq  
             k)' z<EL6c  
             "EkO>M/fr  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 r_Yl/WW  
a}7KpKCD  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   moI<b\G@  
             lc(iy:
z@  
         8/$iCW  
         Tka="eyIj3  
             M@[gT?mv1  
            ACD   R:m=HS_  
             \iSBLU  
             /j\TmcnU^  
            3.对长期借款进行函证   qc"/T16M]  
             :@A;!'zpL  
         +Z(VWu6  
         DOU?e9I2  
             0nnq/u^  
            ABCD   k8>^dZub  
             '
*C)S  
             D5vtZu!"  
            4.检查长期借款的增加 *n?:)(  
gy`qEY~B&  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   mU>*NP(L  
             {X"] 92+  
         4c@F.I  
         /`@>v$oo  
             I;Y`rGj  
            ABD   r:Cid*~m  
             d/QM   
             ,IATJ s$E  
            5.检查长期借款的减少 TBYL~QQD\C  
6RodnQ  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   L KR,CPz  
             :e vc  
         l(4.
/M  
         ub&29Qte  
             }}R!Y)  
            D   *j:5  
             Md{f,,E'^@  
             - & r{%7  
            6.复核长期借款利息 q8]k]:r  
}CqIKoX.  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   UbH=W(%  
             <2A'   
         X/749"23  
         ZA@"uqa6b  
             IvH+94[)  
            AD   nK=V`  
             L]")TQ
 
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 Sp:de,9@  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   #JM*QVzv   
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   !1 R  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   1]~}0;,  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 R)z|("%ec  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 o 8U2vMH  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 #$E vybETx  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 +/
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            ①当期资本化的借款费用金额 HL]?CWtGP  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 huIr*)r&p  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 {ar}.U  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   $? Rod;  
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