[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   5>1Y="B  
T24#gF~  
第五节 筹资交易的实质性程序   2;?wN`}5g=  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   WW\)B-}T  
#o"HD6e  
     Z;~E+dXC  
         i3kI2\bd/  
             w
h7a|  
            短期借款实质性程序   Q5Ghki  
             S^Wqa:;  
         TN
Fm7}=  
         tFST.yT>zg  
             /<?X-IDz.{  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 2$i 0yPv  
*Xtc`XH  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 Zs$RKJ7  
FvI0 J  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 ZvnZ}t>?  
_@~kYz  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   b1,T!xL  
             }PIGj}F/  
             dpGQ0EzH^  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 A6x_!  
G}dOx}kT  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 dI0>m:RBz  
,md7.z]U~  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 u&d v[  
\I,Dje/:w  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   ;AL@<,8  
             -Ib+/'  
         (+Kof  
     2wuW5H8w{  
mKFHT  
　　1.审计目标与认定对应关系表   zS"zb  

.Qi1I  
     a9EI7pnq  
         dG~B3xg;5i  
             q(ET)xCeD  
            审计目标   SSsQu^A  
             >yT@?!/Q>'  
             6$vh qg}f  
            财务报表认定   z.9FDQLp  
             Oi%~8J>  
         HxqV[|}0u  
         ]S2[eS  
             I'%H:53^0  
            存在   .'2gJ"?,  
             Lz>{FOR  
             +i_f.Ipp  
            完整性   bZ22O"F  
             59NWyi4i  
             M>H^<N}'A  
            权利 [U7,\o4w  
_BLSI8!N@  
            和义务   rIWN!@.J  
             Pc; 14M  
             }
!7DF  
            计价 JHh9> .1  
FQ~ead36C  
            和分摊   N9h@1'>  
             6p]R)K>wS  
             }}bi#G:R+  
            列报   ~Ow23N  
             bMWL^*I  
         kT|{5Kn&s  
         }py6H[  
             MR8\'0]  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   v,6  
             Bqo8G->  
             FCO5SX #-g  
            √   xDtq@Rb}  
             QUa_gYp0v  
             Vy*&po[   
               Qn`$xY9mT  
             !YUMAp/  
             ERSo&8  
               F!v`._]  
             r0 %WGMk2  
             mDJF5I  
               q:Lw!'Zh  
             :5kgJu  
             `<R;^qCt  
               jET$wKw%  
             8)I,WWj  
         QiDf,$t|,  
         ;O8Uc&:P  
             _"BYnPq@wb  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   T(UdV]~]"  
             z=ItKoM*<  
             lgR;V]^YX  
               N^,@ s"g  
             ZM)YRdh  
             9OIX5$,S;  
            √   ;^QG>OP$  
             IYtM'!u  
             1<Vc[p&  
               \;"$Z9W  
             PbR6>'  
             R <kh3T  
               \W^Mo>l  
             DK2m(9/`3  
             H
)XHlO^  
               -w8c;5X  
             hD OEJ  
         k+*DPo@)
 
         V 0'T)  
             *.g0;\HF  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   HS1Gy/6'  
             "BN-Jvb7q  
             6U{&`8C  
               X^L)5n+$X  
             ] r8 hMv  
             ^1d"Rqtv  
               o_un=ygU  
             RI,Z&kXj2o  
             [c6I/U=-  
            √   [3Qu @;"&  
             uFd.2,XNP  
             [Xy^M3
  
               %m8;Lh-X  
             $@8$_g|Wz  
             FScE3~R  
                '%!'1si  
             wd4
wYk\  
         WM8 Ce0E  
         _J<^'w^;%  
             YuO-a$BP  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   @S3G>i  
             x50,4J%J'r  
             J{98x zb  
               xRZ9.
Agv_  
             ~=W|I:@  
             /mELnJ^  
               NL}) _.Og  
             6
#NptXB  
             8FY.u{93  
               4H4U  
             9S"c-"y\#  
             zB6u%uWR  
            √   I?sA)!8  
             @=Kuo
IV  
             7%aaqQ1T  
               sP1wO4M?{  
             2l43/aCq  
         MPt:bf#  
         5B+>28G%  
             0>#or$:6E  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   0Xmp)_vba  
             AF5$U
8jf  
             ZVo%ssVt  
               zo*YPDEm"  
             y=!"++T]B<  
             _I;+p eq  
               E|u#W3-:  
             Ax[!7~s  
             G\8ps~3T  
               a9rn[n1Q  
             LQVa,'  
             :Mz$~o<  
               #BQ7rF7CNE  
             cU\Er{ k  
             VV/6~jy0  
            √   m&)5QX  
             Pkx*1.uo  
         7I~Ww{  
     t7|uZHKK  
J 00<NRxj"  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   N>z<v\
`  
vJ*IUy  
     Z5aU7  
         9W$d'IA  
             5IeF |#g  
            审计目标   b>|3?G  
             k%w5V>]1  
             |*079v  
            可供选择的审计程序   A|sTnhp~  
             4am`X1YV#  
         dI!x Ai  
         X#9}|rT 56  
             wT?.Mte  
            D   0RY{y n3  
             /{pVYY  
             41luFtE9  
            1.获取或编制短期借款明细表 y(&JE^GfX  
=|IB=  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 ^p#f B4z  
+W+O7SK\y  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   @-dM'R6C  
             tjZ.p.IlG  
         'Z LGt#  
         $Xf1|!W%a%  
             nOxCni~T  
            B   S -j<O&h~C  
             f sa   
             c)8V^7
=Q  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 YH33E~f  
55xv+|k  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   KE\p|Xi  
             [Af&K22M(X  
         q0Fq7rWP  
         *<*{gO?Q4
 
             j""I,$t  
            AC   a~YFJAkg9  
             O/\L0\T  
             }^uUw&   
            3.对短期借款进行函证   E@\e37e  
             Y(IT#x?p  
         WrhC q6  
         6'y+Ev$9  
             zAEq)9Y"l'  
            ABD   %Kd&A*  
             dzDh
 V{  
             grEmp9Q ?  
            4.检查短期借款的增加 X Q.czj  
?(GMe>  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   `j*&F8}  
             Ju$=Tn  
          ^.Cfa  
         2SU G/-P#  
             \&\_[y8U  
            ABD   R?Y#>K  
             %C=^ h1t%  
             K7}EL|Kx  
            5.检查短期借款的减少 a5WVDh,cR  
>B$ZKE  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   ~Nf01,F  
             ul~>eZ  
         |M|'S~z  
         JDv 7jy  
             QC0^G,9.  
            D   H=]$9ZH!  
             .58>KBj(  
             !cnunLc`  
            6.复核短期借款利息 I@P[}XS  
3/8o)9f.  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   v'*  
             kvs^*X''Ep  
         G1M}g8 ]h  
         NL&(/72V  
             x8%Q TTY  
            CE   _F xq  
             "m +Eu|{  
             :~loy'  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   T/G1v;]  
             a$Eqe_  
         xdp!'1n."g  
         Sr~zN:wn  
             P8!Vcy938  
            AD   /b,M492  
             %cG6=`v
R  
             z<c^<hE:l  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   h!56?4,%Y  
             >FPE%X0+  
         x P{L%.  
         <uNBsYMuC  
             d.tjLe
Y  
               $7gzu4f  
             pI7\]e  
             %@q52ZQ  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   YIb5jK`  
             bs U$mtW  
         yCkfAx8]  
         ,GXwi|Y  
             :FwXoJc_+5  
            E   ntkTrei ]  
             Yo;/7gG>  
             Cl[ '6Lk  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 x3T)/'(  
#T Cz$_=t  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 dgpo4'c
}  
0trVmWQ8  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   Gm^@lWzG  
             3;~1rw=$<  
         m8$6FN  
    
r~F T,  
Gd EkA  
   '#$%f  
is?`tre\P  
             NUiZ!&  
0!veLXeK!  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   G/_#zIN`8M  
JV( eHuw  
     _1hc^j  
         Xhtc0\0"(  
             %]nYv#K  
            长期借款实质性程序   B) /X:[  
             7}-.U=tnP  
         67%eAS  
         ^Tc&?\3  
             +oBf\!{cW  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 b>;>*'e  
,)'!E^n  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 |M#b`g$JO,  
-(~Tu>KaH  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 ^ $Q',  
[J\5DctX;c  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   i0{pm q  
             p.TR1BHw  
             ma@ws,H  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 ]Gow  
ESiNW&u2  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 vmJ1-<G4*  
-VD[iH  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 Bka\0+  
XV1#/@H;  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   hD{+V!{  
             Ttn=VX{ \  
         Smo^/K`f9  
     ##Z:/SU  
E:xpma1Qf  
　　1.审计目标与认定对应关系表   O7ceSz  
].]yqD4P  
     OJ8W'"`L&  
         xB]~%nC[O  
             QW6F24  
            审计目标   flIdL,  
             8U0y86q>)E  
             (S0MqX*  
            财务报表认定   S0/@y'q3en  
             f3lFpS  
         0`"]mYH  
         Qc\JUm]  
             K8Gc5#O F  
            存在   ()JM161  
             C>$5<bx  
             Z}f$KWj  
            完整性   H:#b(&qw2  
             3m#v|52oj  
             qWKpnofa  
            权利 eHF#ME  
D^=_408\  
            和义务   n%I%Kbw  
             ~-GgVi*I  
             Dk&cIZ43  
            计价 G5ebb6[+  
V;L^q?v !  
            和分摊   !~04^(  
             yY4*/w7*j4  
             "^ydoRZ  
            列报   }+#-\a2  
             $Eg|Qc-1  
         @JT9utct  
         g)!B};AA  
             wg^#S  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   ;{ XKZ}  
             uaNJTob  
             O;ZU{VY  
            √   ,G e7 9(  
             Tc,Bv7:  
             *I`Sc|A  
               Km8btS]n  
             -_ .f&l8  
             ~KDx  
               = PcmJG]  
             1 <.I2\^  
             dI5Z*"`R9  
               2WIL0Siwl  
             T_\HU*\  
             $@FD01h.t3  
               9b@L^]Kg  
             f*Xonb  
         N$M#3Y;  
         Y]{<IF:  
             eU1= :n&&\  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   /v:g' #n  
             >J[g)$,  
             R/waWz\D  
               hc5M)0d  
             jx!)N>  
             ?1?^>M  
            √   3Ku!;uo!u  
             A)2vjM9}K  
             +)^F9LPl  
               +[UFf3(ON  
             VFT G3,kI  
             F_/]9tz?;  
               Z=sy~6m+v  
             l\-1W2  
             l:a+o gm3  
               H4Ca+;  
             qo}-m7  
         -TU7GCb=  
         lJi '%bOi  
             $7a| 9s0  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   L5
(rP\B  
             j?i Ur2  
             TgSU}Mf)a  
               9qI UBHe  
             3%/]y=rA  
             xgrk>Fb|R  
               p/:)Z_  
             S6B(g_D|  
             9U>ID{  
            √   Nv,[E+a2  
             r42[pi]F  
             _U1~^ucV  
               DifRpj I-0  
             F
 71  
             *DLv$/(0  
               KZ6}),p  
             -g]/Ko]2@$  
         COOazXtW  
         Dj
;h!8t.  
             D7X-|`kH  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   qBpv[m  
             z_*]joL  
             $|C%G6!s?@  
               r62x*?/  
             f62z9)`^  
             Q nDymVF  
               &O#a==F!(  
             U;?%rM6  
             {0lY\#qcE  
               ibl^A=  
             -WB?hmx  
             G&0&*mp  
            √   }zj w\  
             pco~Z{n  
             i6kW"5t  
               P0Ds7xh]h  
             A]Zp1XEG  
         T$06D
S  
         weT33O"!1  
             #KXazZu"  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   <.HHV91  
             X9/V;!  
             Sr)/ Mf  
               WnLgpt2G  
             uwj/]#`  
             \_!FOUPz(  
               '# "Z$  
             UY5ia4_D  
             r^g"%nq9/  
               $%:=;1Jl  
             ?ZF~U  
             MP LgE.n  
               q7#4e?1  
             VWLqJd>tr1  
             H^TU?vz} <  
            √   ?b,4mDptE  
             -e2f8PV?3  
         z*oeho  
     }F B]LLi  
T<a/GE/  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   ZBY*C;[)*P  
s*;rt  
     J=l \t7w  
         4lp90sa  
             \3bT0^7B  
            审计目标   A )q=.C#e  
             qpEK36Js  
             6d;_}  
            可供选择的审计程序   uUIjntSF(  
             ._X|Ye9/  
         XI5TVxo(q  
         m=K46i+NE  
             N9S?c  
            D   Zws[C  
             6,raRg6  
             cVYPPal  
            1.获取或编制长期借款明细表 px=k&|l  
-J& b~t@  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 7*MjQzg-P  
eaWK2%v  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   xRrKrs&eE  
             1m{c8Z.h/d  
         :OKU@l|  
         >gTQD\k:D  
             l0&U7gr  
            B   A+QOox]<  
             <)]j;Tl  
             }C'h<%[P  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 S-7ryHH*0  
Ly~s84k_po  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   3? x}48  
             sUl _W"aQ  
         E%&E<<nhZ  
         %;ZDw@_<  
             ba"_!D1  
            ACD   Fo; .  
             4yDWVd;  
             E]gy5y  
            3.对长期借款进行函证   cs-dvpMZ  
             j"4]iI+{"  
         EJm*L6>@R&  
         ;kLp}CqV  
             PBY;SG~  
            ABCD   k:0nj!^4w>  
             3FQ
Xp  
             )uK Tf=;  
            4.检查长期借款的增加 oFDJwOJ'Bj  
q+1SU6x'm  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   (U_dPf  
              KrqO7  
         |QO)xEn~  
         o#frNT}  
             eCy]ugsi%  
            ABD   w<me(!-'  
             Lv<)Dur0K  
             3IYb gUG  
            5.检查长期借款的减少 "SFs\] Z  
G&\!!i|IQ  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   fK1^fzV  
             G&,2>qxKR  
         `\Hs{t]  
         'qlWDt/  
             pWN5>HV  
            D   &Tn7  
             M
tXd}/  
             39 Zs  
            6.复核长期借款利息 ;o?Wn=J  
=G-u "QJ6  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   'k!V!wcD^y  
             0qk.NPMB0  
         tbq_Rg7s  
         &4V"FHy2  
             L~} 2&w  
            AD   O/{W:hJjd  
             =:pN82.G  
             ((E5w:=?  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 QP[
`*X  
HHae
rc  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   ~8^)[n+)x  
             r/BiR0$E  
         Nk/Ms:57y  
         RWK##VHK  
             VkDFR [k_  
            C  
d$*SVd:  
             zP;1mN  
             !e(ZEV g  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   & wG3RR|  
             bmu<V1[W  
         +H8;*uZ|k,  
         aShZdeC*f  
             m[!AOln)  
            AD   `@r#o&
 
             "Gm:M  
             0CS80 pC  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确    {r?qI  
             wfc[B;K\  
         x1ID6kI[{*  
         y$7@~NH,d  
             9,;+B8-A  
            E   TAn.5 wH9t  
             q'p>__Ox  
             )QiHe}  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 u:7=Yy :  
jw!QjVuRN%  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 ofA6EmQ37  
)gAFz+  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 rO`nS<G  
7OOod1  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 Y
)X58_En  
#O.-/&Z  
            ①当期资本化的借款费用金额 Fttny]  
X@7K#@5  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 e`Z3
{H}  
I#tEDeF2  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 (B zf
~#]~  
K-}'Fiq  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   "yCe
k  
             T6ZJSKM  
             lC|{{?m  
         v1j]&3O  
     V-(LHv  
6c>tA2G|8  
   4IYC;J2L