[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   Q]u*Oels  
{hLS,Me  
第五节 筹资交易的实质性程序   zU7/P|Dw+  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   N){/#3  
sP+Z
E>7  
     3;h%mkKQ+  
         -brn&1oJ  
             )Z2l*fV  
            短期借款实质性程序   50S >`qi2x  
             pxs#OP  
         pM^r8kIH  
         3]iBX`Ni  
             y_=},a  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 @%5$x]^  
S1R:/9 z  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 q-;z!iq|!  
]qLr
o<  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 |Ir&C[QS{y  
AxOn~fZ!  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   \2K_"5  
             ;U^7]JO;  
             T%\f$jh6  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 =nmvG%.hd  
i8tH0w/(M  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 c-2##Pf_8O  
iA^GA8dn  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 Zu$30&U  
UUlrfur~  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   Hz&.]yts2J  
             Of*z9YI  
         8u401ddg  
     k365.nc  
16p$>a<6  
　　1.审计目标与认定对应关系表   d4h, +OU
 
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Bq!  
     )i;o\UU  
         Z|z+[V}[  
             *W#_W]Tu  
            审计目标   "2}E ARa  
             Lb'HM-d  
             1i.t^PY  
            财务报表认定   2f8Cs$Opb  
             5jpb`Axj#  
         !i|]OnJY  
         4;*o}E  
             
+{$NN  
            存在   d@:4se-q+  
             "0lC:Wu]  
             m|RA@sY%`  
            完整性   \eD{bD  
             d rJ<&1O  
             =]OG5b_-Y  
            权利 ?E@9Nvr  
j&G*$/lTO6  
            和义务   oM=Ltxv}  
             }#[MV+D  
            
?0Qm  
            计价 O>=D1no*  
W6&s_ (  
            和分摊   :\+;5Se+l  
             3MR4yw5v  
             %lw!4Z\gg  
            列报   PF,|Wzx  
             _$+lyea   
         )$*T>.JA  
         `dH[&=S  
             8?lp:kM  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   !,#42TY*X  
             OZ*V7o  
             =%4 vrY `  
            √   piRP2Lbm*  
             9tW=9<E  
             lbw*T  
               (f^K\7HM  
             A;t6duBDf/  
             k+au42:r  
               6#/Riu%  
             AeqxH1%  
             *}Al0\q0M  
               MYzyg  
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             !<wM?Q:  
               \BT8-}  
             <z3:*=!  
         fIo7R-XP  
         n
\Z&sc  
             c xhS*"Ph  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   SArSi6vF  
            
`TM[7'  
             N7=L^]  
               E6iUa'  
             \0'7p-
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             @$R[Js%MuO  
            √   :%M[|Fj  
             ;%r#pv~  
             o}XbFLn  
               T@PtO"r  
             \vBpH'hR,'  
             (fc /"B-  
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             $7{|  
             VU1;ZJE  
               KGCm@oy  
             tBNkVh(c  
         :I(-@2?{  
         6{rH|Z  
             Sri,sZv  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   ~ {sRK  
             LQ5W S  
             sK~d{)+T  
               b?#k  
             /n= %#{  
             WlHw\\ur  
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             @\ ,WJmW  
             $`:/OA<.  
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             K252l,;|  
             xU/Eu;m  
               6,j6,Q(67  
             |A_yr/f  
         2| u'J  
         U88-K1G  
             ;H5H7ezV  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   _ukKzY  
             ?MevPy`H  
             \BC|`)0h  
               k'uN2m  
             sidSY8j  
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             FHVZ/ e  
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             {6YLiQ
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            √   t.m65  
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             3R%'<MV|  
         @; ayl  
         g_Wf3o857J  
             /g3U,?qP  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   kd9rvy0o K  
             $a(EF 6  
             SGn:f>N  
               :_YpSw<Q  
             J2_DP  
             HVzG }r(J  
               <7TE[M'  
             :(EU\yCzK  
             p(UUH3%W  
              
CW>f;  
             [nBlHI;&  
             HABMFv  
               w~>V2u_-  
             O#Ab1 FQn  
             jj8AV lN  
            √   ot P7;l  
             _A%} >:q  
         /C29^P  
     GkjTE2I3  
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　　2.审计目标与审计程序对应关系表   UPgjf  
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     Z++JmD1J  
         6bCC6G  
             o|G.t
BpKg  
            审计目标   1lu_<?O  
             a?%X9 +1A  
             A<.`HCv2  
            可供选择的审计程序   +.MHI  
             A][\ L[8X  
         U]Q2EL\%  
         ipfiarT~)  
             PNg
j 8J4  
            D   S!o!NSn@1  
             tv,iCV  
             nb0V~W  
            1.获取或编制短期借款明细表 4;8 Z?.  
bJ~]nj 3  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 2w93 ~j  
k0.|%0?K  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   TGu `r>N51  
             */ZrZ^?o  
         n?vrsqmZ  
         RajzH2j+>  
             aB~?Y+m  
            B   ZZp6@@zyq'  
             xS]=WO*  
             [#V?]P\uV  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 =rcqYPul0  
::N'tcZ^2  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   * 3mF.^  
             ^'r/;(ZF*/  
         \'6hv>W@  
         <<K GS  
             <hgt{b4  
            AC   W\gu"g`u  
             ^0ZabR'  
             2:^Dv1J)rD  
            3.对短期借款进行函证   FS30RP3 `/  
              _c?&G`  
         ]cLO-A  
         u-0-~TwD  
             dX-Xzg  
            ABD   %JmSCjt`G  
             yhg^1l|t,  
             , }O>,AU  
            4.检查短期借款的增加 Y##ftQ  
zl\mBSBx"  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   {j.5!Nj]B  
             !8M]n  
         BXyg ?  
         J@w Q3#5a  
             s,O:l0  
            ABD   \&|)?'8rS  
             4~=/Ca G~  
             wB}s>o\  
            5.检查短期借款的减少 G V'Y'  
pTPWToKh  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   pme5frM|  
             FP=%e]vJ  
         =m6;]16D  
         :hB/|H*=  
             <5 G+(vP  
            D   -R@mnG 5  
              Ew1> m'  
             #
@Yw]@5M  
            6.复核短期借款利息 S*<+vIo  
y}dop1zp  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   ^w'y>uFM  
             $Kn{x!,"(  
         $-'p6^5  
         E!w%oTx{OR  
             .XQ_,  
            CE   Hy~kHBIL  
             ;LM`B^Q]s  
             +x$GwX  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   1:5jUUL8  
             }S|~^  
         Cc7PhoPK  
         WVlyR\.  
             uQgv ;jsPz  
            AD   F@ lJk|*_  
             [h20y  
             n5 h4]u  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   z/yNFY]i  
             WZ`u"t^2V  
         7:'7EqM  
         F3j#NCuO=z  
             ^F/gJ3_;  
              
~_R8; b  
             [O92JT:li  
             D0NSzCHx  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   -)_"7}|u5  
             Ux5pw  
         MBZ/Pzl~  
         >.^/Z/[.L  
             `{BY {  
            E   kpFt  
             }: v&Nc  
             Q@zD'G>  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 z.EpRJn  
 vU(2[  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 X}Heaqn  
^)|8N44O  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   ##Jg>HL'  
             %
DH2]B? 0  
         [k qx%4q)  
     fHK`u'  
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   Hg<d%7.  
)xKZ)SxV  
             l!z)
gto  
aYc*v5QN3  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   N,N9K  
-js:R+C528  
     K)!yOa'fH  
         UbDRzum  
             36ygI0V_  
            长期借款实质性程序   T \d
-r#{  
             c8'a<<sj  
         xz5V.  
         ,ru2C_LQ  
             X;[$yW9hE  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 UqJ}5{rt  
_J' _9M?>  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 `1;m:,9  
@K{1O|V  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 {p -q&k&R|  
%NH#8#';2  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   4KH8dau.fF  
             <UI^~Azc#  
             -nM=^i4)  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 1< 22,  
>iE/t$%1  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 of?hP1kl[  
s#phs`v  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 OQl7#`G!H%  
YVSAYv_ZG}  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   B4fMD]  
             s @AGU/v  
         ANqWY&f  
     6}b1*xQ  
6MsVV_/  
　　1.审计目标与认定对应关系表   .K I6<k/  
'E _M,Y  
     dXwfOC\\  
         k :KN32%  
             2L\}
 
            审计目标   qIXo_H&\C  
             +OEheG8  
             x?5D>M/Y  
            财务报表认定   j%_{tB  
             Tf0"9  
         uP;qs8  
         ^?-SMcUHB  
             O$ p  
            存在   1W@ C]n4  
             :9nqQJ+~  
             c~, OU7[  
            完整性   c4\N
uy  
             W>^WNo3YQ$  
             |DB7o+4  
            权利 45?aV@  
hU: 9zLe  
            和义务   `Mg&s*  
             $_ &Lp\  
             H YA<  
            计价 [Un~]E.'J  
3vcKK;qCB  
            和分摊   DL*/hbG  
             \:7G1_o  
             =x_~7 Xc{  
            列报   $G\IzK  
             |{STk
V]  
         O1C|{ M  
         Y! 8 I  
             '3<AzR2  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   Ah_,5Z@&R  
             H!H&<71
-  
             lla?;^,  
            √   j@ehcK9|  
             ^0x0 rY  
             JI)@h 4b  
               t@_MWF  
             cPx]:sC  
             k'(d$;Jgr  
               e-@.+f2CC  
             \vKKq/f  
             ~4T:v_Q7g  
               47/14rY 2  
             o.o$dg(r!  
             F"G]afI9+  
               #8{U0 7]"  
             }=7? & b  
         @Yu=65h  
         fN|'aq*Pd  
             [?Q U'[  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   h?D>Dfeg%  
             d?9b6k?  
             T09'qB  
               WP}NHz4H  
             NKX,[o1  
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            √   +N3f{-{"Yo  
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             ;A\SbLM  
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               rB Lcj;,
 
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         n2p(@  
             H,Y+n)5  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   izvwXC  
             mne?r3d  
             kGkfLY6B  
               5ltrr(MeD  
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             BYKONZu  
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             <rbzsn"a  
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               `0z8J*T]  
             -ld1o+'`v!  
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               cvk$ I"q+  
             6");NHE  
         >OotgJnhC  
         3[UB3F4K  
             '[zy%<2sL  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   >s;>"]  
             bMvHAtp  
             1:j[p=Q&  
               ] v8.ym  
             j` 5K7~hv  
             P:QSr8K  
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             IPa)+ ZQ  
             T[\?fSP  
            √   {+N7o7  
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             $
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               >J['so2Bf  
             0<$t9:dq  
         c>)_I  
         }M|,Z'@*  
             T@?uA *J  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   XR@C^d  
             =P)H3|AdIm  
             KwxO%/-}S  
               ELgq#z  
             RKtU@MX49  
             '.5_
L8  
               uk<JV*R=  
             g7g^iLU  
             gu|cQ2xV  
               cP,bob ]  
             &Z%|H>+;T  
             '^ob3N/Y [  
               I?~iEO\nh  
             ;S vs|]d  
             %7[Z/U=  
            √   svj0;x5  
             3?Tk[m1b  
         ?_BK(kL_  
     N^@aO&+A  
mWiX@#,  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   i286`SLU  
90[?)s  
     k=``Avp?  
         L>>Cx`ASi  
             N~0~1 WQn  
            审计目标   9yWQ}h
 
             WJs2d73Qp  
              o^*k   
            可供选择的审计程序   [" }Yp  
             W,-fnJk  
         ]zUvs6ksLG  
         k:sFI @g  
             )|Xi:Zd5>  
            D   sUTfY|<7|  
             #*)X+*  
             DD^iEh
G  
            1.获取或编制长期借款明细表 y{O817 \  
K'u66%wAL  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 us$=)m~v+  
(sN;B)  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   P(Wr[lH\y  
             m{{ 8#@g  
         0k):OVfm=  
         KoF_G[m  
             n[tES6u  
            B   `p\@b~GM  
             w\(;>e@  
             jTE~^  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 S :%SarhBD  
C'oNGOEd  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   ZgH(,g,TU  
             Hy| X>Z  
         Yj#4{2A  
         S3F8Chk5  
             YfZ96C[a  
            ACD   DVLF8]
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             GAY f.L"  
             dWDM{t\}\  
            3.对长期借款进行函证   Y>i5ubR~  
             wN^$8m5\T^  
         rQM$lJ[x  
         ,[{Z_co  
             p"k[ac{  
            ABCD   b@  S.  
             .Mz'h9@  
             gK+/wTQ%  
            4.检查长期借款的增加 :0'2m@x~  
'BmLR{[2L  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   e=#'rDm  
             w$%1j+%&
 
         TF7~eyLg  
         jGaI6 G'N  
             | l
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            ABD   _DAj$$ Ru4  
             3,[#%}1(S  
             9?L,DThQ  
            5.检查长期借款的减少  HLsG<#  
W
v4o:_}  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   22_%u=p-|  
             JrgpDZ  
         E3P2  
        
Z(0sMOaX  
              4ht+u  
            D   3wf&,4`EX  
             nBo?r}t4  
             q[Ed6FM$~  
            6.复核长期借款利息 /lqVMlz\77  
O[RivHCY  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整  
0kOl,%Ey  
             >J,y1jzJ  
         IyJHKDFk  
         ##_Jz5P  
             7w?V0pLwn8  
            AD   x
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 Z:3SI$tO  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   75?z" i   
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   =QQTHL{3  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   ~8l(,N0  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 (Xv'Te?  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 qGVf!R  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 ,C97|6 rC  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 7xU6Ll+p  
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            ①当期资本化的借款费用金额
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 INjr$'*  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 R q |,@  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   |x#w8=VP-  
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