[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   BWi 7v
  
55\X\> 0C7  
第五节 筹资交易的实质性程序   WGG) mh&-  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   >KClH'R2  
'y M:WcN  
     ma-Y'  
         W];6u  
             >'|xQjLl  
            短期借款实质性程序   t`1]U4s&I  
             \IZ
4(Z  
         sBXk$  
         S7~F*CGBh  
             4^NHf|UJH  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 wIR [2&b  
O+o%C*`K  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 5B.??;xtaV  
sV'.Bomq  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 mV(x&`Cx  
]xLb )Z  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   PKM$*_LcGI  
             [ 6o:v8&3  
             F. oP! r  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 ylxfh(  
S,tVOxs^  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 
hYZ:" x  
.9fluAG  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 zT-"kK  
3Q
~&xNf  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   ,M h/3DPgE  
             u[|S*(P  
         DPxu3,Y  
     e(\S,@VN2  
;)]zv\fC  
　　1.审计目标与认定对应关系表   PZhZK VZx  
^- ;Z8M  
     x-#9i  
         z+D,:!yF  
             gwz _b  
            审计目标   P~ZV:Of  
             }0nB'0|y  
             'C>SyU  
            财务报表认定   7%}3Ghc%  
             Q0; gF?  
         h_G7T1;L  
         2y7q x1$C  
             # Ii.tTk  
            存在   {]Iu">*
 
             :::f,aCAu  
             . _t,OX$  
            完整性   2b,TkG8K  
             ,k
!f`  
             .*f4e3  
            权利 Xl+a@Ggtq  
*3 8Y;{ 4  
            和义务   GO3YXO33  
             a[cH@7W.#  
             $K5s)!  
            计价 RS02>$jo  
(*Q|;  
            和分摊   KR(ftG'  
             ?N*@o.  
             RcM0VbR"EU  
            列报   P]
x+Q  
             gq1Y]t|4F  
         #=#$b_6*  
         knzED~v@(  
             I3$vw7}5Y  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   3}1+"? s  
             FEmlC,%  
             @N{Ht)1r  
            √   R.`J"J0/~  
             5o ^=~  
             v~cW:I  
               Z|dZc wo  
             4: PP[2?  
             r3vj o(  
               D?F5o^e"h<  
             {o<p{q  
             #p`7gFl  
               1AV1W_"  
             PQ1NQy8  
             EoCwS  
               IEf^.Z
 
             +rP<m  
         *)D*iU&  
         ZSt ww{Z
 
             Q^w]Nj(e_  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   }0>/G?2Yp  
             '+zsj0!A  
             2`m_"y  
               {Dq51  
             97dI4t<  
             ADz|Y~V!  
            √   yuX0Y{:I  
             qW>J-,61/  
             ScKfr  
               bM3e7olWS  
             liP{Mu/LO  
             q~_jF$9SX  
               * 60)Vo.=  
             dD<kNa}2  
             } TvAjLIS6  
               1dsxqN(:  
             lM,:c.R  
         9Wrclai  
          B4ze$#  
             H4Ek,m|c  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   iW~f  
             1<|I[EI  
             ,[#f}|s_  
               iNSJO
S  
             CNYchE,}  
             R"([Y#>m  
               >WX'oP(<  
             ^]gl#&"D  
             /
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            √   So`"z[5  
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             {Aw3Itef  
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             T]2q >N  
             vq:j? 7  
               }3lF;k(2g  
             s. [${S6O  
         (5&"Y?#o,  
         b@hoH)<9E  
             Z5A<TC/:  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   d*HAKXd&:j  
             +Wc[$,vk  
             iX p8u**  
               ^XVa!s,d  
             %C<eR_  
             FG\?_G  
               D(|$6J 0  
             +i =78  
             &ii =$4"R  
               rC16?RovQ@  
             g*M3;G  
             ;@hP*7Lm  
            √   etVE8N'  
             w"|c;E1;_  
             } _z~:{Y  
               >< qE5D[  
             Xy+|D#b  
         dX=^>9hN/  
         *TkABUL  
             v( B4Bz2  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   add-]
2`  
             iy9]Y5b   
             =fPO0Ot;  
               w?q"%F;/  
             (k~c]N)v  
             \Y $NGB=2[  
               9HP--Z=  
             ]\U'_G2]  
             {w++)N2sh  
               FCPbp!q6  
             F/Xhm91^  
             jG#sVK]  
               VbYapPu4b!  
             SEmD's  
             ghl9gFFj  
            √   %O${EN  
             8TZe=sD~cr  
         $B2@mC([S  
     h! <8=V(  
DI\sq8J^  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   :?J$ +bm}  
~08v]j q  
     Sy_M!`B  
         *QX$Mo^E  
             7^F?key?  
            审计目标   j
X%Q  
             OsXQWSkj~  
             u(R`}C?P'  
            可供选择的审计程序   ]2jnY&a5  
             79v&6Io  
         Syk^7l  
         0Ju{6x(|  
             H;6V  
            D   ~>n<b1}W  
             '};Xb|msU  
             1X5\VY>S`h  
            1.获取或编制短期借款明细表 *K;~V  
So:89T  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 };*5+XY^  
R~i<*  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   \0$?r4A  
             ,<BTv;4p  
         P1kd6]s  
         cmTZ))m  
             >nxtQ  
            B   _?ym, @}#  
            
F2&KTK  
             }\W3a_,v)  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 ,RZktWW_  
S(Pal/-"  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   Buo1o&&  
             e\89;)  
         [8"nRlXH  
         AA66^/t  
             r~sGot+sQA  
            AC   ZA!vxQ?P,  
             vn8Ez6<27  
             m*'#`vIbb  
            3.对短期借款进行函证   Kl*##qw!  
             b7$?'neH/.  
         M1^pW63  
         3laSPih[.  
             qG;WX n  
            ABD   eaI&DP  
             MV/JZ;55  
              np~oF  
            4.检查短期借款的增加 a^2?W
 
Rzb] mM  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   )b =$!  
             !v^D j']  
         QKVZ![Y!s  
         6)TFb,  
             P"- ,^?6  
            ABD   0q/g:"|j  
             Y4i-Pp?  
             9gFC]UVWh  
            5.检查短期借款的减少  r6^DD$X  
t0wLj}"U  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   c!I> _PD`&  
             W4Eo1 E  
         SO}Hc;Q1`  
         lVqvS/_k$  
             MOj 0"x)  
            D   0 s4% 22  
             r`" ?K]rI  
             d=x
weU<  
            6.复核短期借款利息 3i7n"8\$  
39u!j|VH  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   s,0,w--=  
             _$1W:!f4  
         qD%Jf4.0j  
         -tDmzuD6  
             & K7+V  
            CE   *s_)E2  
             nkvzv  
             gvz&ppcG  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   ')go/y`YK  
             ,cpPXcz?,  
         %GAEZH,2sG  
         yaeX-'(Fv[  
             /VJ[1o^  
            AD   y*P[*/g  
             KaOS!e'  
             [ h%ci3  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   K^9!Qp  
             7:;P>sF@  
         m%m8002  
         w(s"r p}  
             RM,r0Kv17Y  
               V7 c7(G  
             #Jg)HU9  
             KbSIKj  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   BLfoU_Z  
             Cvq2U Nz(R  
         l 4(-yWC$H  
         =eYrz@,  
             !x|Ok'izDL  
            E   q S2#=  
             \Z<' u;
 
             Haiuf
)a  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 '@rGX+"  
y1f&+y9e  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 s4t>/.;x  
Vhv<w O Ct  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   -cEjB%Neo  
             1[/X$DyaK  
         YG<?|AS/  
     )9J&M6
LX  
+.5 /4?  
   b=.Ikt+y  
f0}+8JW5h  
             :*#I1nb$  
r0}Z&>]66N  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   r6QNs1f~.  
<SbW QbN  
     $ ^m_M.1  
         79=w]y  
             V#=o<  
            长期借款实质性程序   ]xbR:CYJ  
             }5FdX3YR  
         O$LvHv!  
         UVA|(:  
             o%5^dX&[  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 jv?`9{-  
gVl%:Ra%  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 \Xh
zaM   
SX$v&L<  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 S~/zBFo-  
+m]$P,yMt  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   D~G24k6b3  
             F2:?lmhL<  
             Y }aa6  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 [0w@0?[  
he;&KzEu  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 /9QI^6&SX  
#B_ ``XV  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 b7p&EK"Hm  
n PD5/xW  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   inBBU[Sl  
             "(>P=  
         JFIUD{>fp  
     E?m(&O j  
;|5m;x/a  
　　1.审计目标与认定对应关系表   0j F~cV  
VZ5EV'D8!  
     "}Of  f  
         c~K^ooS-  
             }PTYNidlR  
            审计目标    LkD$\i  
             l}
A8  
             `B}(Ln  
            财务报表认定   N=YRY
Uo  
             |X,T>{V?y  
         2j+v \pjYC  
         ~q 0)+'  
             "qYPi  
            存在   VPx"l5\  
             _=Ed>2M)no  
             ,b%T[s7  
            完整性   I9-vV>:z  
             ?6P P_QY  
             k4FxdX  
            权利 V\^3I7F  
. T6fPEb  
            和义务   /p+ (_Y  
             ~pWbD~aeg  
             T0J"Wr>WY  
            计价 u=

JI 1  
z|;7;TwA  
            和分摊   4mq+{c0  
             l8/ tR  
             {{7%z4l  
            列报   D< B/oSy  
             q-P$ \":  
         dq }60  
         - |n\  
             B#9rqC  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   TR/'L!EE  
             }u8o*P|,  
             k7yQEU  
            √   -`x$ a&}  
             J*?BwmD'8  
             _-$O6eZ  
               ]V\qX+K  
             ~GZ!;An  
             6Y<'Lyg/  
               b1Bu5%bt,:  
             1:%HE*r  
             Ao~ZK[u  
               E~Eh'>Y(B  
             f|G,pDLx  
             l ps 6lnh  
               P[6@1  
             {Bk9]:'$5  
         Ta^l1]9.*  
         *NzHY;e  
             3#o!K  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   jsL\{I^>  
             U+gOojRy{  
             gU1E6V-Jm  
               R L&z\S  
             C,T9xm  
             ckFnQhW  
            √   
EooQLZ  
             (
%*CfR:>  
             #hvLv  
               |d}f\a`  
             <>\s#Jf/  
             Cj^:8 ?%  
               3NRxf8  
             
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             _q*4+x  
         pGEYke NU  
         CMI'y(GN  
             d3Dw[4  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   Itn7Kl  
             <X9 T}g  
             ZNb;24  
               g}HB |$P7  
             oL?( ; `"&  
             )wkh  
               za{z2#aJ  
             $B6CLWB  
             6f1%5&si  
            √   g3[Zh=+]E  
             ).aQ}Gwx^  
             ,M@
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               lR]z8&  
             p0Cp\.  
             05eth  
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              z.fh4p  
         #sl_ BC9  
         m# #( uSh  
             =@%;6`AVcp  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   N[e QT
 
             OU)~ 02|\  
             !
<9sOvka{  
               1 o<l;:  
             \~V ZY  
             4dy2m!  
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             '[u=q -Lv  
             L<'8#J[_5  
            √   >7@kwj-f)  
             $@m)8T  
             2+KOUd&jS  
               :1%z;  
             qk}(E#.>F\  
         ^qNh)?V?]I  
         diXb8L7B;  
             |ocIp/$  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   C;m7~R  
             dc#Db~v}k  
             f1R&Q  
               eIVCg-l}  
             3Cq
/ o'  
             "=~P&Mi_  
                U)oH@/q  
             x;H#-^LxW=  
             5`:+NwXS2  
               & {B-a  
             (nP 6Xq  
             + -e8MvP  
               ] iKFEd  
             gI^);JrTE  
             <:#O*Y{  
            √   (W~jr-O^  
             '&L;y  
         F",]*>r  
     ,#^<0u+zrF  
W":is"  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   U^_'e_)  
75Xi%mlE7  
     uA;3R\6?  
         YJgw%UVJ5m  
             \=+s3p5N  
            审计目标   GD1=Fb"&)  
             Peha{]U  
             jE)&`yZ5  
            可供选择的审计程序   0x'-\)v>3  
             _E5%Px5>L  
         .8is!TT  
         G~ZDXQ>5CP  
             eqbxf#H!  
            D   f~Dl;f~H_;  
             xG<H${ k;  
             ')#E,Y%Hq  
            1.获取或编制长期借款明细表 RL>Nl ow  
qB3{65  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 N"|^AF  
db"FC3/H  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   RMB?H)p+  
             Cna@3)_  
         S~
vb ISl  
         5YIiO7@4  
             gf+K
r02~  
            B   GY4:9Lub7  
             puS'9Lpp  
             GCrh4rxgg  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 U{D ?1tF  
2F-!SI  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息    TyMRm  
             daBu<0\  
         )
8oI s  
         ~BCSm]j  
             NFGC.<  
            ACD   JnCY O^Qj  
             zQxZR}'  
             !mpRL BH  
            3.对长期借款进行函证   wP1dPl_j:0  
             TQK>w'L  
         %iIryv;  
         KtHh--j`  
             ZeK*MPxQ  
            ABCD   '9GHmtdO,  
             4UoUuKzt  
             j._9;HifZ  
            4.检查长期借款的增加 ~!]FF}6  
6KhHS@Z  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   [7]p\'j  
             >8SX,  
         tjOfek
U  
         <_MQC  
             q=bJ9iJsq  
            ABD   133lIX+(k  
             (|ga#% iI  
             a#!Vi93  
            5.检查长期借款的减少 6fPuTQ}fY>  
iUA2/ A  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   Opmb   
             [ x!T<jJ  
         *%ZfE,bu8<  
         {^9,Dy_D  
             *we3i  
            D   2DTH|Yv  
             j3`:;'L  
             'm}~  
            6.复核长期借款利息 7H[ #  
N&S:=x:$S  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   9|jIrS%/~  
             D.qbzJz  
         Pc? d@tm  
         @Qruc\_  
            
%S>lPt  
            AD   2K, 1wqf'  
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 k4pvp5}%  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   bLu6 |YB  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   ^fnRzX  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   8Mws?]\/q  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 9Od Kh\F (  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 s%4)}w;z  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 B TcxBh  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 n=rPFpRLF  
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            ①当期资本化的借款费用金额 e5`{*g$i).  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 Mqw&%dz'_  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 +#&2*nY  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   xu+wi>Y^  
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