[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   kF+ZW%6N  
EvwbhvA(  
第五节 筹资交易的实质性程序   Hs[}l_gYn  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   [#7y[<.P  
i^je.,Bi  
     x8 f6,  
         iY0,WT}&n  
             R'G'&H{N  
            短期借款实质性程序   RI(=HzB  
             7'_nc!ME  
         i[^k.W3gf  
         UskZ%J  
             U:qF/%w  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 UG6M 9  
McEmd.S<n  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 =MMCf0  
n<{
aPLQ  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 myD{sE2A  
NmjzD N  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   azvDvEWCQZ  
             N\_( w:q  
             %v]7BV^%6  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 pAENXC\,  
"\`>2  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 HKpD2M  
xC)7eQn/R  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 EtGH\?d~]  
DeA@0HOxh  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   q1UBKhpnH  
              q4_**  
         9#u}^t  
     bKYY{V55  
yHl@_rN sC  
　　1.审计目标与认定对应关系表   wjuGq.qIu  
jUYF.K&  
    
8,=G1c  
         *0O<bm  
             _~ v-:w  
            审计目标   h:f;
mn?x  
             K~USK?Q%  
             _=uviMuE  
            财务报表认定   9KXym
}  
             AQ-mE9>P  
         \ZqK\=  
         # 2d,U\_  
             s){Q& E~X  
            存在   >Z}@7$(7!~  
             :H{Bb{B%  
             \F[ n`C"Is  
            完整性   kr#I{gF  
             `%uK0qw"  
             L4~ W/6A  
            权利 N9pwWg&<+  
fO#?k<p  
            和义务   N50fL  
             ^dh=M5xz)  
             97!H`|u <  
            计价 I:nI6gF  
A$Wx#r7)  
            和分摊   'v\j.j/i  
             L/)B}8m\  
             vuZf#\zh}  
            列报   )PwQ^||{  
             M</Wd{.g"  
         xLZbU4  
         U3/8A:$ y  
             C* a,<`
  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   b9y)wBC%`  
             J=@x
AVBc  
             zLL)VFCJW  
            √   <z',]hy  
            
 b)Tl*  
             RYH)AS4w'  
               KYf;_ C,$  
             @O'I)(To  
             hl**zF  
               &;s<dDQK  
             :b5XKv^  
             l**3%cTb  
               '<W<B!HP5Z  
             N2T&,&,t  
             D!S8oKW  
               7u|%^Ao6  
             "ct58Y@  
         ?]5Ix1  
         $
D}"k!H  
             ~~@y_e[N#l  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   K>$qun?5  
             $,@JYLC2  
             7/ t:YBR  
               8A!'I<S1  
             =6
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             /~tP7<7A  
            √   F*,5\s<  
             12-EDg/1  
             ]=|P<F  
               \qB6TiB/  
             n_}aZB3;U  
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             L?Cjo4xS  
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             d+e0;!s~O  
         >9MS"t  
         pr/'J!{^  
             FllX za)  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   Zt_r9xs>  
             G1/Gq.<  
             onib x^Fcd  
               Hr&Ere8.4p  
             ~U3Seo }  
             o[oqPN3$Y  
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            √   {"t5\U6cKM  
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         7 OWsHlU  
         x9D/s`!  
             %{"dP%|w4}  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   ?<6@^X"  
             7O$ &  
             bJ6p,]g  
               j76%UG\
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             |EEi&GOR(y  
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             N|<bVq%  
         wASX\D }  
         d"GDZ[6  
             g}Mi9Kp  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   @,e8t BL  
             tah
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               ayeCi8
  
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             '$6PTa  
             R{`gR" *  
               [xf$VkjuF  
             #g{Mne  
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             6klD22b2$  
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     }DHUTP2;yz  
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　　2.审计目标与审计程序对应关系表   \HD-vINV;  
ll2Vk*xs  
     kC31$jMC3!  
          J `x}{K  
             BUDGyl/=  
            审计目标   !t%Q{`p  
             #fj[kq)&S  
             l?<q YjI  
            可供选择的审计程序   W0|_]"K-  
             Y$+QNi  
         eo ?Oir)  
         BjvdnbJg  
             y;r"+bS8  
            D  
gCL{Cw  
             :$2Yg[Zc3  
             \j:AR4  
            1.获取或编制短期借款明细表 +N8aq<l  
ftaBilkjp  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 l1DI*0@  
? oc+ 1e  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   YuA7r"c  
             DyIV/  
         ]!
J<,f7
W  
         l#ZyB|  
             ,ex ]$fQ'  
            B   >>j+LRf*  
             g<\>; }e  
             sjb-Me?  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 C/  
2m_H*1HJ  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   )WmZP3$^TX  
             =1IEpxh%  
         @.1Qs`pt  
         n
g 9NE8F  
             kU1 %f o  
            AC   ,H@
TY w  
             wx./"m.M  
             8yvJ`eL-  
            3.对短期借款进行函证   A6Q c;v+  
             $bFgsy*N2  
         ET3,9+Gj  
         2^J/6R$  
             jceHKl  
            ABD   8:<1 |]]  
             #r(a~  
             Zikm?(J  
            4.检查短期借款的增加 umryA{Ps  
9\:w8M X'  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   /3s@6Ex}E  
             F=:c5z  
         pLPd[a  
         qhnapZJ  
             Bu':2"7  
            ABD   HwM/}-t  
             g4Bg6<;  
              X
tR`?  
            5.检查短期借款的减少 E}t-N  
e _^KI  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   "~Us#4>  
             `!_?uT  
         ;2BPPZ  
         @ Ys
L*zw  
             ?o@E1:aA  
            D   ;=#qHo9k1%  
             v3Eo@,-  
             Wz5d|b  
            6.复核短期借款利息 u$\Tg3du2  
ypxC1E  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   Sw[=S '(l  
             (KZUvsSk  
         nM
eSCX  
         :ECw \_"0$  
             gl Li  
            CE   D8W(CE^}  
             }WoX9M; 1  
             =g1D;  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   RR8U Cv  
             W%w82@'  
         N#mK7|\c?:  
         U24V55ZnI  
             hY)YX,f=S  
            AD   - f+CyhR"*  
             @i;LZa  
             Fv<]mu  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   g}^4^88=a  
             Og
n,1nm%  
         O'Vh{JHf  
         A-}PpH~.Z  
             sY&rbJ(P  
               'w:tq  
             x[zKtX  
             zR_9D}  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   qEPf-O:lm  
             E\W;:p,{A  
         Gt?!E6^ !  
         _$~ex ~v  
             zaQ$ Ht  
            E   Uzy;#q  
             }kpfJLjY  
             `Nc`xO?   
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 +*WUH513  
r@\,VD6J  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 ,!xz*o+#@  
\3,$YlG  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   /2=_B4E2  
             qFB9,cUqh  
         0q-0zXlSL  
     O(b"F? w  
q=(M!9cE  
   "'Q$.sR  
BHIZHp  
             ;2+FgOj  
d{vc wZQ  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   PTfN+  
ayB=|*Q"  
     mg/C Ux  
         Nn~tb2\vk  
             T<w*dX7F0K  
            长期借款实质性程序   T9&,v<f  
             TPV6$a<  
         1mvu3}ewx  
         )m$1al  
             9u-M! $  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 S}XB |  
eUGmns  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 |:J*>"sq  
eWq
Vh[
  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 VuYWb)@  
U)IsTk~}O  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   ;@h'Mb  
             >n@>h$]  
             W HdqO8  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 ==r?  
g~i''lng  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 8 RzF].)  
FcJ .)U  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 M4L~bK  
giA~+m~fN  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   N7Z(lI|a;  
             S|
z(  
         ^"6D0!'N  
     {!:|.!-u  
q_%w l5\F  
　　1.审计目标与认定对应关系表   W}<M?b4tP  
@5dBb+0J  
     pU'`9fLi_  
         [xp~@5r'  
             umHs"d  
            审计目标   &})4?5  
             ~
]i]kU  
             l72 ie  
            财务报表认定   'w |s*5  
             lhW#IiX  
         2yQ;lQ`  
         }hObtAS  
             Npg5Z%+y  
            存在   A+
bubH,  
             Cx1Sh#9  
             M7cI$=G  
            完整性   [4+a 1/^  
             )=SYJ-ta<  
             ~$TE  
            权利 /hA}9+/  
=."WvBKg  
            和义务   F~uA-g  
             9b=^"
K  
             h>`'\qy  
            计价 f@x( ,p  
3<1HqU  
            和分摊   5e~{7{  
             2=UTH%1D  
             *|.y
X%"k  
            列报   )MX1776kU  
             xVwi }jtG|  
         EssUyF-jwU  
         BR0p0%  
             szM=U$jKq  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   3vvFF]D5k  
             "351s3ff  
             80l3.z,:  
            √   )uv$tnP*  
             t9-\x  
             ss M9t  
               F" #3 s=  
             f^yLwRUD  
             ]P ?#lO6  
               ;]`NR  
             /EAQ.vxI  
             BX)cV  
               dQ2i{A"BKz  
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             t BXsWY{  
               "=5vgg3  
             OmUw.VH  
         /-<m(72wF  
         Zv7$epDUz  
             V~^6 TS(  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   [ QL<&:s&  
             ~4 xBa:*z  
            
pQm!Bt L  
               tZ{q\+h  
             PFn[[~5V  
             } JTgj  
            √   @snLE?g j  
             B[m{2X zGH  
             gSo(PW)  
               p-03V"^&  
             W&re;?Z{ke  
             0dX=  
               }T*xT>p^3  
             kviSQM2  
             @IKe<{w  
               |h~/Zz=  
             2n+XML  
         n[w,x;  
         CzsY=DBH=  
             36Y [7m=  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   25@j2K(  
             V$F.`O!hfi  
             5$G??="K  
               T|iF/p]F  
             g4qdm{BL  
             #3[b|cL  
               xr-`i  
             vgp%;-p(  
             1kw4'#J8  
            √   U$JIF /MO_  
             Jt, 4@  
             {EHG |  
               r%mTOLef  
             ^3s&90  
             5Cyjq0+  
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             +&8Ud8Q  
         Q3{&'|}^2  
         EuA<{%i  
             c89vx 9  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   8t \>  
             6zZR:ej  
             X35U!1Y\  
               /<pQ!'/G  
             /<(ik&%N  
             Ujzz`!mz  
               O !+5As  
             wupD  
             ]c=1-Rl
  
               s3
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             c^gI K1f-  
             ga9:*G!b{)  
            √   To? bp4  
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             {YTF]J$  
               ?bDae%>.d,  
             la7QN QW  
         ]Wm
?<7H  
         ]H7Mx\  
             { 4{{;   
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   C}EDl2  
             ;7*@Gf}R  
             0! %}  
               -)+DVG.t  
             }@6 %yR  
             R*C+Yk)Tkt  
               ,WK$jHG]  
             *lF%8k"Al  
             {# _C  
               M 7$4KFNp  
             -RDs{c`y%N  
             0J</`/gH  
               oF^hq-xcP  
             )B4c;O4t  
             QLg9aG|  
            √   HN@)/5BY  
             6u;(R0n  
         J :(\o=5 5  
     ?M(Wx
  
l);8y5  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   Z"T(8>c;g  
N)Kr4GC  
     uelTsn  
         X6 cb#s0|  
             gOAluP  
            审计目标   X+@,vCC  
             U8z"{  
             +[`%b3Nk  
            可供选择的审计程序   6LQO>k  
             ?\r3 _  
         k@U`?7X  
         giJyMd}x  
             ^4NH.q{  
            D   rM |RGe  
             Z+7S,M  
             #::vMnT  
            1.获取或编制长期借款明细表 s$6#3%h  
I j_`= w<  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 u;}B4Rx
  
tYa8I/HpT  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   o-=lHtR  
             CU_06A|
}  
         }iAi`_\0;  
         c Zr4  
             $@wkQ%   
            B   lsi8?91  
             {jG`l$$  
             X_l,fu^C#$  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 !o!04_  
TKX#/  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   Pme?`YO$x  
             q(W@=-uDK  
         -Ma"V  
          ]plC  
             Km-B=6*QY  
            ACD   hNy S  
             p<e~x/@m*  
             ]"6<"1)  
            3.对长期借款进行函证   X
Q8Imkc  
             06$9Uz9  
         oMbCljUC  
         *Rd&4XG  
             P+UK@~D+G  
            ABCD   *93 N0m4Rl  
             uX[

"w|  
             d]]qy  
            4.检查长期借款的增加  .@Cshj  
Le!I-i(aD  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   \2!$HA7P  
             %*nZ,r  
         !TFVBK  
         $Vzfhj-if  
             u@B"*V~K  
            ABD   ,+&j/0U  
             D~:fn|/Brp  
             P'8E8_M}  
            5.检查长期借款的减少 _?ZT[t<  
i}19$x.D`  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   G
w[&P%  
             25L{bcng  
         u+_#qk0NfK  
         /rW{rf^  
             "K<VZ  
            D   E_oe1C:  
             51
vK>  
             _f`m/l  
            6.复核长期借款利息 %}[??R0  
EIRf6jL  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   G.}yNjL8  
             bBX~ZWw
  
         -)@.D>HsOt  
         %
#,BvQz~  
             xcig'4L  
            AD   gi)/iz`  
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 XHr{\/4V  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   Gu=Rf`o  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   > BX_Bou  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 1jL?z6S  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 l
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 ` G'V9Xs(  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 zE[c$KPP  
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            ①当期资本化的借款费用金额  lcr=^  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 d^w_rL  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 L4NC-  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   vl#/8]0!  
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