[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   3Cq17A 9  
az\;D\\  
第五节 筹资交易的实质性程序   XswEAz0=  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)  
U_Id6J]8  
p\~ lPXK  
     !ZHPR:k|  
         }fUV*U:
3  
             DM"`If%3j  
            短期借款实质性程序   sLPFeibof5  
             IKH#[jW'IB  
         ~%m-}Sxc  
         yD(0:g#  
             q#F
;GD  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 ,@8>=rT  
f?[IwA`  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 USfOc  
hI]KT a  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 3@_je)s  
"EDn;l-Q  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   h{VCx#!]  
             tNoo3&  
             j8YMod=  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 rU%\ 8T0f  
6(VCQ{  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 @?f3(Gh,  
x/R|i%u-s  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 #Q"el3P+q  
`dx+ Qp  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   4L(axjMYU  
             M8Q-x
-7  
         Atzp\oO  
     mN!>BqvN  
%Hp
TQ   
　　1.审计目标与认定对应关系表   ;a*
i*{\Rm  
\|L@  
     -6aGcPq  
         8J7xs6@  
             Gmf.lHr$%  
            审计目标   `[2nxP>w`  
             Jr==Afx
yT  
             xzbyar<  
            财务报表认定   Zm4IN3FGLv  
             ?S36)oZzg  
         ke!)C[^7z  
         ubjuuha"  
             t=d~\_Oa  
            存在   IF(W[J  
             }b\e2ZK  
             FDkRfhK  
            完整性   r\.1=c#"bP  
             mTwz&N \  
             Ky[/7S5E  
            权利 ck){N ?y  
!LVWggk1  
            和义务   pJ;J>7Gt  
             x~?,
Wv|cm  
             4w}\2&=  
            计价 =hH>]$J[  
y4tM0h  
            和分摊   6Y>MW 4q  
            
QS4sSu
a  
             !vHnMY~AG  
            列报   -SGR)  
             {Nuwz|Ci  
         l`UJHX  
         k3da*vwE  
             }5z6b>EI9a  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   NIY0f@1z-  
             @0;9.jml,  
             Zz'(!h Uy  
            √   rp6Y&3p.  
             0m(/hK  
             YR@@:n'TP  
               u-=S_e  
             4_ztIrw  
             F42r]k  
               ;]D@KxO$dJ  
             Mc#uWmc 7
 
             /V+&#N  
               FVW< F(g`  
             ^/47*vcN5  
             vvU;5 5-  
               7hZCh,O  
             e#(0af8A  
         EDcR:Dw3  
         mT <4@RrB  
             [ dpd-s  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   :DXk Ab2  
             /J]Yj,  
             ^o+2:G5z}  
               G"T)+!6t  
             .h ~M&d!  
             TG8QT\0G  
            √   ({zt=}r,  
             s3HwBA  
             }L^Yoq]  
               j0B, \A  
             {+r pMUs#  
             \$}xt`6p  
               bo  '  
             eS8tsI  
             }@J&yrqg  
               @C62%fU{5  
             R"Nvnpm
 
         Q:&,8h[  
         :~3sW< PR  
             <"{Lv)4  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   nu d,ag  
             y8HLrBTza  
             \[Op:^S  
               jz QmYcd  
             6^F"np{w  
             'C)^ hj.  
               $)\%i=  
             fQi7e5  
             M`Jj!  
            √   r5%K2q{  
             58,_  
             5Al59]  
               {(]

B{n  
             [X0Wfb}{  
             ]`0(^)U&  
               ]|18tVXc  
             x.qn$?3V]  
         eUPG){"  
         dRTtDH"%  
             !SEHDRp  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   IE.JIi^w  
             "2;$?*hO#  
             b)J(0,9`G"  
                yS p]+  
             A^ $9[_  
             6[,*2a8  
               Izm8 qt=m  
             fq ZqPcT
0  
             3C 84b/A  
                /s.sW l  
             htk5\^(X  
             A<
2_V1  
            √   gm~Ka%O|F  
             !31v@v:)  
             lTW5
>%  
               Pwf2dm$,+  
             \2 &)b  
         2c@4<kyfP  
         6DqV1'  
             C9`#57Pp  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   pm$,B7Q`oO  
             N(q%|h<Z/=  
             :$."x '  
               %>`0hk88  
             LL|$M;S  
             +RQl MAB  
               h~{TCK+I  
             jjL(=n<J<"  
             W4Rs9NA}  
               pE@Q (9`b{  
             +:pjQ1LsJ  
             ^dFdw\  
               !:t}8  
             +!Q<gWb  
             M%pxv6?""{  
            √   :\9E%/aAD  
             j:B?0~=  
         Tu95qL~^  
     Sx?IpcPSm  
ax0RtqtR&  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   s9svuFb  
uq~$HXd
c  
     &+;z`A'|8  
         -:b0fKn  
             | YmQO#''  
            审计目标   LnP={s

 
             +#7e?B  
             ukb2[mb*u  
            可供选择的审计程序   ;4p_lw@  
             pYIm43r H  
         Q$Qs $  
         d?^bCf+<  
             2Sbo7e  
            D   Lb;:<  
             m
lc0XDS%  
             H!mNHY_fA  
            1.获取或编制短期借款明细表 :"5'l>la  
k44sV.G4L  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 k2DT+}u7G  
B 3<T#  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   T {Q]  
             }@%A@ A{R  
         sc dU  
         xD+n2:I{  
             F33&A<(,  
            B   ?4v&TB@  
             ~x;1&\'k  
             'oSs5lW  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 7qj <|US  
W@U<GF1  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   A+v6N>}*  
             uz-O%R-  
         H:byCFN-  
         at"-X?`d  
             YLs%u=e($  
            AC   k+ [V%[U  
             uj#bK 7  
             :k9n 9  
            3.对短期借款进行函证   
Ve\^(9n  
             {`~uBz+dJq  
         "cSH[/  
         s/#L?[YH  
             B^Y AKbY  
            ABD   yneIY-g(p  
             +Y;/10p  
              _0^f  
            4.检查短期借款的增加 HUUN*yikj  
}4G/x;D  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   #mu3`,9V  
             :f<:>"<  
         RMJq9a  
         }!-BZIOlO  
             PNVYW?l  
            ABD   oAaUX
kQE  
             V`:iun^f  
             $&D$Uc`U>  
            5.检查短期借款的减少 w0W9N%f#=  
,m ^q>  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   $&IF#uDf  
             rjsqXo:9  
         JG6"5::  
         F?"#1je  
             ErZYPl  
            D   ,au-g)IFZ  
              ?X{ul  
             }EFMJ,NQ  
            6.复核短期借款利息 2Lravb3  
up`.#GWm  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   : &! >.Y  
             bEx8dc`Q  
         x@^Kd*fo  
         q]PeS~PjF\  
             vm,/?]P  
            CE   S#gIfb<D  
             `*?8<Vm  
             k)l*L1Y4:  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   >v1E;-ZA  
             MZ9{*y[z  
         +-8u09-F  
         @|A wT  
             /m#!<t7  
            AD   ]<y _ =>  
             f(=3'wQ  
             ~r(/)w\  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   f~ bZTf  
             & QO9/!  
         Fh)`A5#  
         #p<1@,  
             ~Ey)9phZK  
               gZ{q85C.>  
             a+wc"RQ |  
             x!)[l;  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   !\e&7sV~Q  
             y~ubH{O#  
         Z?XgY\(a(Q  
         z'iAj  
             pS [nKcyj  
            E   "0BuQ{CQ  
             ZAKNyA2  
             L H>oG$a  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 i^Ba?r;*  
s]=bg+v?j  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 RDFOUqS  
iEe<+Eyns  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   ;0R|#9oX_  
             W.nQYH  
         Z.! tp  
     QtF'x<cB  
pUTC~|j%:  
   X?3?R\/  
x{=@~c%eh  
             4KO2oIR  
I\8f`l  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   49/j9#hr  
-;VKtBXP</  
     P:`tL)W_  
         F0&BEJBkU  
             4tZnYGvqe  
            长期借款实质性程序   lQt&K1m  
             \1^qfw  
         T[$! ^WT  
         aWtyY[=  
             @|7Ma/8v  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 SfHs,y 6
 
\I3={ii0  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 7mUpn:U  
;JNI$DR  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 X?B9Z8  
|G!PG6%1  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   {{3n">s}:  
             GQU9UXe  
             HOEjLwH  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 ch^tq",1>  
Hcts^zm2u  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 #5Zf6w  
&s]wf  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 )isJ^ *6y  
e3|@H'~k  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   #fF~6wopV  
             xlJ8n+  
         \|OW`7Q)k  
     g91X*$`]  
=f4v: j}'|  
　　1.审计目标与认定对应关系表   =*ZQGM3w  
c5jd q[0  
     LTSoo.dE  
         O{B[iy(C  
             e-}b]\  
            审计目标   !3E %u$-}  
             ;OE=;\  
             EPY64{  
            财务报表认定   8SG*7[T7  
             Z(' iZ'55F  
         6" s}<  
         \P3[_kbf1  
             Wq4>!|  
            存在   Pf?*bI  
             W~TT`%[  
             2g)W-M  
            完整性   $#bgt   
             hx'p0HDta  
             rQW&$M  
            权利 ` 0YI?$G1  
ws{2 0  
            和义务   B%|cp+/  
             K):MT[/"  
             ,mu=#}a@}  
            计价 f*+eu@  
r306`)kX  
            和分摊   DOr()X  
             Z+zx*(X  
             i2PPVT  
            列报   S\qYw(G  
             kt.y"^  
         D@M ZTb  
         JWu^7}@~=  
             :d&^//9  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   ]5!}S-uJq  
             INm2
1MS$  
             i[gq8%  
            √   n1X.]|6'  
             s'&/8RR  
             qqm7p ,j  
               M]S&vE{D  
             *AO^oBeY  
             8x`?Yc  
               R'#[
}s  
             b*-g@S  
             :RJ=
f  
               7?@s.Sz|fV  
             qR D]Q  
             1gq(s2izy  
               l?+67cQLA  
             ;P` z ?>J:  
         OygR5s +  
         H.8f-c-4we  
             h\ZnUn_J  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录  
}CR@XD}[  
             CS:"F) at  
             yQ33JQr  
               E^I |%F  
             @"`J~uK  
             gAy,uP~,  
            √   63ig!-9F  
             &^R0kCF`  
             ryd*Ha">I  
                ,ux?wa+  
             vJX3fE}F  
             D[.;-4"_  
               QLq^[>n  
             Et\z^y
  
             ZH9sf~7  
               &dqC =oK]  
             S7tc  
         &E@8 z&  
         &zl=}xeA  
             N# Ru`;  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   /65ddt  
             67/&AiS?  
             _m;#+`E  
               9{gY|2R_  
             eq0&8/=  
             p[E}:kak_-  
               lyBae?%&  
             Z J:h]  
             W'Wr8~{h  
            √   HPGMR4=ANS  
             beLT4~Z=  
             :i
WW2fY  
               PcXz4 ?Q$  
             nLn3kMl4  
             _f9XY  
               KrcL*j&^  
             >t-9yO1XQq  
         VdrqbZ   
         `lAe2l^  
             P
U0Ha  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   {rQSB;3  
             Lh0qB)>  
             5PY,}1`  
               Te%2(w,B  
             J{W<6AK\S  
             Pr |u_^  
               -;/;d z;  
             sW'SR  
             -YF]k}|  
               ~x:\xQti  
             jQ &$5&o  
             !(:R=J_h  
            √   Ig owz7  
             ~YQC!x  
             (*{Y#XD{  
               ,e6n3]W8  
             q*`1
<9{H  
         oBfh1/<<a  
         !j'9>G{T  
             W_w^"'  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   g_<^kg"  
             W(^R-&av  
             dso6ZRx  
               .M3]\I u  
             &L&6y()G  
             } 0su[gy[  
               El3Y1g3+3  
             jNKu5"HB  
             (/x%zmY;/U  
               AfU~k!4`  
             `a$-"tW~j  
             QWqEe|}6  
               i98>=y~  
             yV;_]_EO  
             X rBe41  
            √   DG2CpR)S  
             |?zFm mh  
         S ;pKL,d>r  
     !E
e#jCXS  
3em&7QM  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   {s]yP_  
f{s}[p~  
      y5"b(nb  
         M1{ru~Z9  
             H0!W:cIS;l  
            审计目标   qa>Z?/w  
             xqP DL9
\  
             1N8:,bpsT  
            可供选择的审计程序   "])yV    
             PVK. %y9  
         x~!gGfP  
         /z'fFl^6O  
             BKd03s=  
            D   :Nry |  
             ^oykimYI-  
             w(>mP9Cb  
            1.获取或编制长期借款明细表 2[^p6s[  
Y~FN`=O  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 &bh%> [  
-SyQ`V)T7N  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   @m#1[n;  
             +(a}S$C  
         s{QS2G$5  
         ^p@R!228  
             w$E8R[J~P  
            B   <B+xE?v4  
             uA`EJ )d  
             "pa}']7#
 
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 %jS#DVxBR  
hv]}b'M$  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息  
lWiC$  
             WUEjWJA-MB  
         g}uVuK;<  
         
Cf~H9  
             "Uk "  
            ACD  
u]<7}R@s  
             <1^\,cI2  
             at N%csA0  
            3.对长期借款进行函证   :6N'%LKK  
             rM|] }M=_V  
         MQ~OG9.  
         HB/q v IzB  
             ap 5D6y+  
            ABCD   )MV`(/BC*  
             !)!<.x  
             &Fw8V=Pw  
            4.检查长期借款的增加 )&
jE<C0  
V~9vf*X  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   4`KQ@m  
             ?3=D-Xrb  
         8!{;yz  
         ?PpGBm2f*  
              !623;  
            ABD   E#5$O2b#  
             q?9x0L  
             TB oN8cB}  
            5.检查长期借款的减少 yf
lt2 R  
NWNPq"  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   o%~PWA*Qp  
            
JGLjx "Y  
         TgDx3U[  
         ;z>?
- j  
             1@i 8ASL  
            D   z?b[ 6DLV;  
             {6/Yu:;  
             =Wgz\uGJ  
            6.复核长期借款利息 *[@k=!73  
4R;6u[a]u  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   P%CNu  
             Vk3xWD~  
         r@|{mQOxa  
         ,(D:cRN  
             $L@os
2  
            AD   65@,FDg*i  
             4mqA*c%6S  
             p!XB\%sv'"  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 +A=*C  
{I]X-+D|_  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   tB,1+I=   
             ;$0)k(c9  
         nMBKZ  
         SLj2/B0  
             rX^wNH  
            C   5os(.  
             6)@Y41H]C  
             G#|`Bjv"aP  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   xM#+jI  
             ya*KA.EGg  
         0_A|K>7  
         H*h7Y*([  
             A.D@21py  
            AD   !_ng_,J  
             @Yl&Jg2l'  
             mvCH$}w8&  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   U}=o3u  
             F$!K/Mm[  
         a$7}41F[~s  
         oX;D|8
f  
             &:}{?vU  
            E   S<-e/`p=H  
             ipIexv1/S  
             `<3/k  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 'f? =ks<  
p>O>^ R  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 t/3t69\x  
t:SME'~.P  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 iaq+#k@V  
{hE\ECT-  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 zx(=ArCRr  
>=WlrmI  
            ①当期资本化的借款费用金额 !^,<nP  
7M#irCX  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 ) vKZs:  
5*n3*rbU:  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 k3w(KH@  
;mi+[`E  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   JIA'3"C  
             ;;3oWsil}  
             7a0kat'\  
         g aq"+@fH  
     HqZ3]  
^J[r<Dm8F  
  
^O9_dP: