[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   W?J[K;<  
-0WCwv  
第五节 筹资交易的实质性程序   6FIoWG"x  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   Lj-&TO}OZ  
s{J!^q  
     Ny7=-]N4{"  
         6ilC #yyp  
             Mv`LF  
            短期借款实质性程序   9Sl|l.;!  
             zRE8299%z  
         ":^ NLBm>5  
         &
|"I0|tJ  
             
u4M2Ec  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 -JhjTA  
Is6 _  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 C|;Mhe'r=  
C*
6)Ut '  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 2$W,R/CLh  
'Qq_Xn 8  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   UMi`u6#  
             iA{jKk=  
             z "$d5XR  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 ~nc([%!=  
8|qB1fB  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 N?{1'=Om  
-hFyqIJW  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 Cm<j*Cnl  
~ 9~\f  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   \j})Ku
l  
             #Q7x:,f  
         OPt;G,$ta  
     a(DZGQ-as  
`CE
j 4  
　　1.审计目标与认定对应关系表   <6O_t,K]  
Y0fO.k#C^  
     ?(ls<&s{w  
         qM!f   
             chMc(.cN0  
            审计目标   VMye5 P  
             /b:t;0G  
             xgT~b9  
            财务报表认定   27 145  
             zPh\3B  
         {+6D-rDw  
         "3i80R\w`F  
             $n#Bi.A j  
            存在   $FusDdCv3  
             YyJ{   
             MjXE|3&  
            完整性   waWKpk1Wo  
             ,Lun-aMd  
            
Z -h7   
            权利 =e!l=d|/  
H9san5{  
            和义务   =1 BNCKT<  
             {pb9UUP2  
             r2GK_$vd  
            计价 o%WjJ~!zL  
t
a4JWllf  
            和分摊   W\qLZuQ  
             ./&zO{|0]  
             {`H<=h__  
            列报   9sU+
IT K4  
             Ed^uA+D  
         \S iHrr5  
         Q-8'?S  
             t.E4Tqzc>  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   B?#kW!wj  
             mo;)0Vq2l  
             S'!q}|7X3  
            √   &`yOIX-H_  
             GT'7,+<?N  
             )v52y8G-p  
               $' (QTEM  
             <wt$Gglk  
             UIf ZPf=  
               Z6^QB@moj  
              gmRT1T  
             sp=OT-Pfp  
               7k]RO  
             V@v1a@=W  
             ,'C30A*p  
               s s`P QN  
             I% 9bPQ  
         xEVLE,*?>  
         rps(Jos_~  
             os1?6z~  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   WDEe$k4.  
             !6zyJc@01  
             H\fcY p6  
               X%GD0h]X#  
             (A29ZH  
             pd4cg?K  
            √   G[3k  
             tx0Go'{  
             /Fv/oY  
               Z&FkLww  
             i s L{9^  
             S~0JoCeo  
               s) Cpi  
             kDzj%sm!  
             xMDrE?  
               z wL3,!t  
             >[ug zJ  
         co5y"yj_  
         ?fK^&6pI  
             1$$37?F E  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   u12zRdn  
             ,0!uem}1i  
             -@''[m.*  
               O)`fvpVU  
             Ue(r}*  
             E'5Ajtw;  
               2Co@+I[,4&  
             3{N\A5~  
             \\jIl3Z  
            √   [@m[V1D  
             b5AGk  
             8HMo.*Ti9  
               N-[n\}'  
            
'#v71,  
             K7IyCcdB  
               Wk@ eV\H71  
             _6;<ow  
         U1l0Uke  
         I-xwJi9?,  
             cDCJ]iDs  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   ]}Pl%.  
             $`|5/,M%QN  
             VS?dvZ1cC  
               jm[}M  
             ?>sQF4 V"  
             Aj,]n>{  
               eY T8$  
             mA&=q_g S  
             +%P t_  
               j"5Pe  
             lLH$`Wnv  
             EYG"49 c  
            √   vF"c  
             [*<.?9n)or  
            
n!a<:]b<  
               uJgI<l'|e3  
             :/B:FY=  
         Y;} 2'"  
         NS@{~;#R  
             M EEAQd<*  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   <P1rqM9^  
             UR}kB&t  
             l]H0g[  
               lX"bN=E?!  
             O}QFq14<+  
             ?w*yW;V`  
               wxj>W[V  
             D}w<84qX  
             rj3YTu`  
               m%pBXXfGYj  
             >V(zJ  
             "A;s56}'&  
               ym\(PCa5`  
             RX
'-99M  
             #4><r.v3  
            √   6UlF5pom  
             e2c1pgs&+  
         tjj^O%SV<  
     #|Oj]bd(=  
}p=g*Zo*C;  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   EWA;L?g|A  
)Vg2Jix,]  
     If;R?j0;Q  
         # ORO&78  
             nLj&Uf&  
            审计目标   $o.Kn9\  
             ! RPb|1Y}+  
             fywvJ$HD]L  
            可供选择的审计程序   H8f]}  
              %H& ].47  
         \0ov[T N.>  
         ^P?vkO"pB?  
             1CkdpYjsj  
            D   {oUAP1V^  
             
R-  
             X\\7$  
            1.获取或编制短期借款明细表 >&WhQhZ3kg  
rQJ"&CapT  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 T6Ctf#  
R{?vQ sLk  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   >.<ooWw  
             %ucjMa>t  
         +}aC-&  
         ]\Xc9N8w  
             
)DT|(^  
            B   0/ !,Dn  
             Yp1bH+/u  
             MR$>!Nlp  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 7?nJ4x1  
+@<K C  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   j1q[c,  
             KKEN'-3  
         I%"'*7U  
         #??%B  
              f:wd&V  
            AC   r&%.z*q  
             "NzD1k6.L  
             Kesy2mE  
            3.对短期借款进行函证   C5@V/vA  
             aY)2eY  
         ]
]BOk  
         Bs8[+Ft5  
             WR#0<cz(  
            ABD   ys'T~Cs  
             A}5fCx.{  
             XiQkrZ  
            4.检查短期借款的增加 Tycq1i^  
.Cz %:%9  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   eV7u*d?  
             BqH]-'1G  
         `t(D!  
         ` ;)ZGY\  
             uD9|.P}  
            ABD   wRtZ`o  
             fuX'~$b.fA  
             "D][e'  
            5.检查短期借款的减少 ROc`BH=  
r~7:daG*  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   Hkd^-=]]no  
             z[EFQ^*>  
         {9LWUCpsf  
         jS<_ )  
             P"_$uO(5x  
            D   ',I0ih#Ls  
             v [njdP  
             r0]4=6U  
            6.复核短期借款利息 |=dC )Azs  
-JT/9IQ  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   nFRsc'VT  
             o0It82?RN  
         mQ~:Y
  
         NbRn*nb/T  
             fc _2D|  
            CE   51BlM%  
             :dI\z]Y(  
             M@Q3M( z  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   ^W?Z  
             ++-{]wB3=.  
         qMYe{{r  
         od' /%  
             sTRJ:fR  
            AD   {aYY85j  
             ]3iH[,KU3  
             q'Wr[A40j  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   BB$oq'  
             e8=YGx^o`  
         790-)\:CY  
         M]]pTU((  
             gJ$K\[+  
               (la[KqqCO  
             tWeFEVg  
             ZraT3  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   .Dg*\ h  
             5N[9 vW  
         )\uO9PB[O  
         b</9Ai=  
             Vr[czfROz'  
            E   "es?=  
             q@hzo>[  
             Kf tgOG f  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 yifY%!@Xu  
'(GiF  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 wIB`%V  
`o]g~AKX  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   #>=j79~  
             RwI[R)k  
          gKz(=  
     wr(*?p]R  
%WTEv?I{Ga  
   Ian[LbCWB  
fA/m1bYxg  
             s~I6SA&i  
HB+|WW t>  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   'H5M|c$s  
]?O2:X  
     *Xo]-cKL0  
         tZ`Ts}\e  
             c~QS9)=E  
            长期借款实质性程序   hpTDxh'?$C  
             css64WX^0c  
         ;9o;r)9~  
         )
^||\G  
             -=s(l.?Hm5  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 o8 e?J\?  
qd3Q}Lk  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 Twn4
lG4~  
.itw04Uru  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 Lip4)Y [  
q9w~A-Oh`1  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   2(5ebe[
 
             8k q5ud  
             s,#>m*Rh  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 qW:HNEiir  
(=D&A <YX  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 z'T)=ycT  
lL1k.&|5m  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 !*- >;:9B  
bR@p<;G|  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   ifN64`AhRX  
             ()&
~@1U  
         Eu"_
MgD  
     C8FB:JNJV  
>pUtwIP  
　　1.审计目标与认定对应关系表   p<=$ &*  
4pw6bK,s2\  
     87hq{tTs]  
         =zQN[  
             eX@L3BKp  
            审计目标   y;/VB,4V  
              H"A7Zo  
             LL:_L<  
            财务报表认定   6Gf?m;  
             6@DF  
         .\>v0Du  
         mI74x3 [  
             )"Ztlhs`#  
            存在   I`NjqyTW  
             ,VO2a mI  
             iY21Q
l%  
            完整性   sr8cYLm5R  
             '7O3/GDK  
             lg^Z*&(  
            权利 "AE5 V'  
1GzAG;UUo6  
            和义务   6}r`/?"A1  
             *}P~P$q%  
             c38D}k^
):  
            计价 2}8v(%s p  
XI^QF;,  
            和分摊   dAuJXGo  
             $|8!BOx8t  
             l\i)$=d&g  
            列报   TYW&! sm  
             
EFz&N\2  
         ]\
|VpIg  
         'inFKy'H  
             5{g?,/(  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   !r<pmr3f@7  
             {.XEL   
             \-g)T}g,I  
            √   { ;2PL^i  
             _bNzX
F  
             a|X a3E  
               Rb'|EiNPw  
             L
Gn:c;  
             r]6
C  
               RCpR3iC2  
             kDsFR#w&`  
             zolt$p  
               7j-4TY~  
             E 7{U|\  
             -q

Ga]a  
               P5UL4uyl  
             uLV#SQ=bZN  
         *}*FX+px)  
         A*\.NTM  
             ln6d<; M5  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   F1yqxWHeo  
             ,>%}B3O:Y=  
             Vh4X%b$TV  
               lgk.CC  
             lNYt`xp  
             %xI p5h]  
            √   $|@ (  
             :/nj@X6  
             "]} bFO7C  
               ?Wlb3;  
             T{-CkHf 9Q  
             bE !GJZ  
               =c\>(2D  
             Wi)_H$KII  
             nWw":K<@Q_  
               + R~'7*EI  
             ^'PWI{ O  
         m+]K;}.}R  
         NXrJfp  
             3EPv"f^V  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   ?Lk)gO^C  
             a.k.n<  
             rC^WPW  
               s Z].8.  
             yPb"V  
             VY7[)  
               I 
7{T  
             Pd_U7&w,5  
             [1Qo#w1  
            √   ivJ@=pd)B  
             SE1=
>S% p  
             qm/22:&v5  
               k_rt&}e+Gi  
             |ATvS2  
             D2Kp|F;  
               g}1B;zGf  
             ,l\-xSM  
         G[uK-U  
         .YAT:;L  
              iu=7O  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   P@V0
Mi),  
             K0|FY=#2y  
             ymh tX6]  
               2} /aFR  
             0z6R'Kjy A  
             NJWA3zz   
               ];[}:
f  
             7x|9n  
             g}k`o!q  
               E Nhl&J  
             f@wquG'  
             N/"{.3{W  
            √   SJn;{X>)q  
             /T0F"e)Ci  
             IL#"~D?
  
               6*78cg Io  
             PR#exm&  
         #wwH m3  
         {HltvO%8  
             X!TpYUZ'  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   *K8$eDNZ  
             LM<qT-/qs  
             l*Gvf_UH  
               {4<C_52t  
             O`IQ(,yef  
             P^~yzI  
               _^Ubs>d=*  
             i tt3.:y  
             JE"x  
               5IGX5x  
             C!<Ou6}!b  
             t6"%3#s  
               _$E6P^AQ  
             x}Eg.S   
             cJ=6r :  
            √   v!~fs)cdE|  
             3)<yod=  
         i &nSh ]KK  
     QOGvC[*`<T  
y&$A+peJ
1  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   _}Ac n$  
oq
Xg  
     Cw3a0u  
         G5BfN U  
             m]6mGp  
            审计目标   yLvDMPj  
             2~)`N>@  
             I3L<[-ZE  
            可供选择的审计程序   2`K=Hby  
             < 44G]eb  
         BA:VPTZq  
         SwGx?U  
             Z"xvh81P  
            D   Di6?[(8  
             UcHJR"M~c  
             rH Lm\3  
            1.获取或编制长期借款明细表 Jq-]7N%k/  
L ca}J&x]^  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 Gx/Oi)&/  
!c Hum  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   9s q  
             dFB]~QEK  
         _ ]ipajT  
         L~OvY
  
             iOghb*aW  
            B   +{.W QA}z\  
             %YscBG  
             cOJo3p;&  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 zR:L!S  
ITI)soa~  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   rglXs  
             =j]<t  
         }o(-=lF  
         r#p9x[f<Y  
             1.GQau~  
            ACD   )Nw8O{\  
             B~ GbF*j  
             M5X&}cN6  
            3.对长期借款进行函证   |0b`fOS  
             01 3x8!i  
         E{`fF8]K  
         XNkn|q2  
             6A-|[(NS  
            ABCD   qR8Lh( "i  
             2HA:"v8  
             hL{KRRf>  
            4.检查长期借款的增加 N~)_DjQP5  
.Yn_*L+4*  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   ?+@?Up0wGO  
             f.$af4 u  
         583|blL  
         dR,fXQm  
             / zPO  
            ABD   <\^8fn  
             |)v,2  
             VU3upy<  
            5.检查长期借款的减少 yvB.&<]No  
+=</&Tm  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   ?0SJfh  
             VpDbHAg  
         7Ak6,BuI%  
         n{mfn*r.  
             6LIJQ  
            D   "+G8d'%YV  
             .#8 JCY  
             rjYJs*#   
            6.复核长期借款利息 lRFYx?y  
)jP 1or  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   jQB9
j  
             ^<2p~h0 \  
         +cN8Y}V  
         )+DmOsH  
             M .mf
w#*  
            AD   vl:KF7:#m  
             Ad_hKO  
             _w+
Qy.  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 (f"4,b^]  
&Z%?!.4j@  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   U>N1Od4vTO  
             CLRdm^B  
         0@oJFJrO  
         ISvpQ 3{)s  
             fNFY$:4X  
            C    }.6[qk  
             UJ   
             Sdryol<  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   P&LsVR{#  
             9\7en%(M  
         C?eH]hkZ3  
         N~'c_l  
             N(yzk_~  
            AD   Y}wyw8g/  
             sXFZWj}\  
             fz "Y CHe  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   Nj/ x. X  
             WH^%:4  
         8Zd]wYO  
         + {'.7#  
             ,z=LY5_z)  
            E   _H@DLhH|=  
             6D3B^.rj]  
             j0q&&9/Jj  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 X^j
fuA  
vnuN6M{  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 U 6)#}
 
Jln:`!#fDf  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 b& U62iq  
|2A:eI8 ^  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 ZbKg~jdF  
]7A'7p$Y  
            ①当期资本化的借款费用金额 <N~K;n v  
;!Fn1|)  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 YN5rml'-  
=Dj#gV  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 cFXp  
4^<?Wq~  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   MF'JeM;H  
             ftSW (og  
             #GFr`o0$^  
         iWR)ke  
     #KvlYZ+1  
r<$y=B  
   gjlx~.0d