[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   4a?r` '  
%:%MUdl6  
第五节 筹资交易的实质性程序   Qi"'bWX@  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   9':/Sab:7v  
d9| T
=R  
     G\):2Qz!|  
         V>r j$Nc]  
             -aT=f9u  
            短期借款实质性程序   Qj:{p5H'  
             )lOji7&e  
         k0knPDbHv  
         G_0)oC@Jl:  
             pKnIQa[c  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 x.o3iN[=  
MorW\7-}  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 6}"lm]b  
1MpX] j8C#  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 'Nw6.5  
C?S~L5a#oC  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   rCkYfTYI  
             {)@ j77P  
             -C=]n<ak  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 ;NBT 4  
M",];h(I6(  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 7Y)s#FJ  
}Py<qXH  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 o3fR3P%$  
O8iu+}]/6  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   tfsh!)u?  
             98=XG1sQ@  
         unpfA#&!"  
     GgT=t)}wu  
bIq-1 Y(  
　　1.审计目标与认定对应关系表   pL%4= ]m  
Up'."w_zE  
     a~6ztEhGm  
         H8(C>w-'  
             8 dlInms  
            审计目标   9Y\F53p&j  
             FU'^n6[<B  
             %6"o8  
            财务报表认定   xTGP  
             =[APMig,n  
         =>P_mPP=  
         |b,zw^!e['  
             6NU8 HJp  
            存在   <nf=SRZ  
             gW/QFZjY  
             bU:V%B?=]  
            完整性   2n _T2{  
             W6)dUi :"  
             'T6B_9GQ8  
            权利 t7sUtmq  
"^18&>^  
            和义务   LRhP7D+A  
             EUJ1RhajF  
              \\y}DNh  
            计价 -,
[~~  
4
S^  
            和分摊   wVlSjk  
             ^u=PdBY  
             ?G2qlna  
            列报   X S6]C{  
             C#ZmgR  
         yY-FL`-  
         R (t!xf  
             V+P8P7y37B  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   iH($rSE  
             c1gz#,  
             rE!G,^_{  
            √   "cIGNTLFA  
             Kc%tnVyGh:  
             AM1/\R  
              
;a#}fX  
             Xi1q]ps  
             mrhsKmH  
               Y8x(#qp,  
             4`?sE*P@`  
             ;LwFbkOuU  
               ;5,`Jpca  
             5q0BG!A%T  
             IwZZewb-a  
               Ah(\%35&  
             4SX3c:>  
         Q1P,=T@  
         vE^h}~5U  
             ,%"
\\#3
S  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   ?,A}E|jZ  
             ]1YYrgi7  
             >$#*`6R  
               l}U~I 3}).  
             n"K {uj))  
             hX{g]KE>  
            √   &>+I7Ts]
 
             3n}sCEt=  
             hY4)
W  
               E.5 *Jr=J  
             w>/pQ6=OFR  
             ="'rH.n #  
               9RCB$Ka6X  
             '91u q  
             Vz=j)[  
               M]%!n3Fb  
             #`YxoY `  
         te!]9rR  
         Wo1V$[`Dy  
             (;Dn%kK  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   Zu [?'  
             GlV-}5W  
             C+Fh$  
               :$X4#k<  
             B5?c'[V9  
             mcP{-oJ0W  
               
TnMVHO-  
             '.}6]l  
             Os]!B2j14  
            √   +Y.uZJ6+  
             g:uaI   
             32)&;  
               ],fwZd[t  
             r(?'Yy  
             >M8^Jgh  
               &t9XK8S  
             2yCd:w g  
         "p6:ekw  
         mPw56>  
             ~(l2%(3G  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   %0y3/W  
             cfy/*|  
             &EbD.>Ci  
               21)-:rS  
             8g2-8pa{  
             `Q(]AGI2  
               U#~nN+SIt  
             NdXy%Q  
             |=h)efo}  
               ;?HZ,"^I  
             8wH41v67F  
             ` pv89aO  
            √   R>YMGUH~w  
             3 DO$^JJ.  
             Mh-*5Rx  
               5LhJ
8$W  
             ^%'tD
 
         !=q:> }g  
         >1)@n3.<O  
             hAxuZb7 ?  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   }TAGr 0  
             -XDP-Trk  
             i1_>>49*  
               3Mh,NQB  
             G~iYF(:&  
             pb2{J#  
               @qr3v>3X<  
             {p lmFV  
             >I66R;  
               [Yahxw}  
             g]P LW3  
             g$^qQs)^N  
               $et :  
             r1az=$  
             ptcH>wM!  
            √   >-@{vyoOy  
             *O}'2Ht6\  
         HV.|Eh_7  
     *a0I Z  
^D>MDj6  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   YI\Cs=T/  
DRg~HT  
     VOF :+o@.  
         (+Nmio  
             ;x0KaFk  
            审计目标   Fi3(glgd-  
             \$\(
9!=  
             CO)b'V,  
            可供选择的审计程序   F>_lp,G  
             ?[4khQt  
         H1ui#5n2  
         bHo?Rw!.  
             f}9`iN=k  
            D   bHH}x"d[x  
             -_f0AfU/a  
             \,IDLXqp  
            1.获取或编制短期借款明细表 [j+0EVwB  
)yH#*~X_  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 Y(!)G!CMc  
=z/mI y<  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   VA r?teY  
             `kT$Gx4x  
         ={D
B  
         :tDGNz*zG  
             )mZy>45  
            B   Ex&RR< 5  
             `3s-%>  
             1bAp{u&  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 p{#7\+}  
c94PWPU  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   21
k-ob1Y  
             s#Y7*?Sm  
         S5 oHe4#89  
          D) eKq!_  
             .BTT*vL-  
            AC   ~#x!N=q  
             YG+Yb{^"  
             0`Qs=R`OM  
            3.对短期借款进行函证   (%IstR|u:  
             J#;m)5[ a%  
         ?#y<^oNM  
         30v1VLR_)  
             [eik<1=,~?  
            ABD   &T.P7n
J=  
             rpI7W?hh  
             ^?0,G>I
%-  
            4.检查短期借款的增加 [GT1,(}. Z  
aRKG)0=  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   Ah
Z  
             (Q} ijwj  
         (NV=YX?s  
         )8>f  
             `\uv+^x{  
            ABD   /9#jv]C:  
             _C#( )#  
             ;rdLYmmx^  
            5.检查短期借款的减少 f6C+2L+Hr  
.Bn2;
nO  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对  
W/QOG&g  
             +FK<j;}C7  
         'V{
k$}P2  
         7lOiFw  
             [uV/ Ra*g  
            D   pjn%CR`;  
             w~-d4MNM  
             a2FIFWvW  
            6.复核短期借款利息 X~4:sJ\P=  
4hz,F/ I  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   s*WfRY*=V  
             |*a>6y  
         >#|Q,hVU5  
         "Jd1&FsCwX  
             ar}759  
            CE   Oz7v hOU  
             Jxp'.oo[  
              ]bSt[  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   A84HaRlkF5  
             RuuU}XQ  
         q|2C>{8  
         a5&
j=3)|  
             AVZ@?aJgF  
            AD   g?M69~G$:x  
             FeMu`|2  
             5q>u }J  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   @vh>GiR){  
             DF =.G1  
         S5!2%-;<k  
         V>SA3  
             )Me&xQTn  
               5xKR ]u  
             > `M\xt  
             ?g.w%Mf*  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   }@4*0_g"Aw  
             wH<*  
         jT0fF  
         jm"xf7  
             y_#wR/E)u{  
            E   8hT>)WH}wo  
             iiscm\  
             n]!H,Q1,T  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 K-5)Y+| >  
WI3!?>d  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 2S/7f:  
H[Cn@XE  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   PGGJpD?  
             ~K`blW
47  
         N Krk*I"G  
     2XpGgG`2`C  
".4^?d_^VF  
   Y8T.RS0  
w@We,FUJN  
             Y._AzJ&B[  
&I=q%  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   Mt`.|N;y!  
g9JtWgu  
     d8po`J#nb  
         "'L SLp  
             %h rR'*nG  
            长期借款实质性程序   ^D)C|T  
             /_8V+@im  
         40XI\yE_?  
         i%2K%5{)$D  
             COafVlJ,l  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 u9Ro=#xt  
P+a&R<Dj4  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　  VM`."un]  
,*
30Q  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 KAZz)7  
$fKWB5p|()  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   : &MiO3#+  
             paY%pU  
             UpbzH(?#  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 #]2u!ama  
qI}Zg)q]  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 #<{MtK_  
S{ !hpq~o  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 aU@z\sQ  
2
Xosj(H  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   b,wO^07-3^  
             .1;?#t]ZV  
         81&!!qhfS  
     ]@EjKgs  
iVRz  
　　1.审计目标与认定对应关系表   4|qp&%9-  
^]HwStn&=  
     #,sJd^uI  
         W+vm!7wX0  
             TocqoYX{{  
            审计目标   ^*W3{eyi(L  
             Vufw:}i+^  
             (@ Bw@9  
            财务报表认定  
8}&cE#@  
             h!.(7qdd  
         ts ] +W!:  
         QnqX/vnR  
             KE_Ze\P  
            存在   N{'k ]&  
             R)v`ZF,/b  
             _v\QuI6  
            完整性   Z(s} #-  
             IKt9=Tx  
             ;iEqa"gO  
            权利 F]&9Lp} "  
DE[y&]/C{  
            和义务   Pdv&X*
KA  
             xg8<b  
             ZISR]xay  
            计价 +{s^"M2`  
>v(Xc/oI
 
            和分摊   WJ%b9{<  
             r=vE0;7  
             I^o^@C  
            列报   W{%M+a[#l  
             Gf
vz%%>l  
         =LC5o2bLy  
         wZ\0<skU  
             E'C[+iK6,  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   !j(R_wO q  
              GRNH!:e  
             ji1A>jepF  
            √   %V$^CWOy  
             F>&8b^v bn  
             \"Np'$4eu  
               O
SBE5  
             TnC'<zm9!  
             FIuKX"XR  
               ALG +  
             V/03m3!q  
             ^t| %!r G  
               R\XJ  
             V3UEuA  
             , vR4x:W  
               Aam2Y,B  
             KMZ% 1=a  
         n9#@ e}r  
         B%,0zb+-L  
             V Bg\)r[  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   ].$N@tC  
             'rSM6j  
             myPo&"_ x  
               iM\W"OUl[  
             )!0>2,R1  
             Z*k}I{0,-  
            √   :/u EPki  
              M;V2O;  
             oRCj]9I$  
               ,i'>+Ix<  
             |'Jz(dv[  
             z 6p.{M  
               s01n[jQ  
             Cjw|.c`  
             # TvY*D,  
               m~2PpO  
             EayZ*e]  
         }4$UlTA'  
         ZM\Z2L]n  
             Wu:evaZ:i  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   5Ba eHzI  
             Obbjl@]  
             |TkO'QN  
               o_{-X 1w  
             JVN0];IL}  
             }e1f kjWk  
               zh7NXTzyf  
             *S7<QyVh  
             }LOAT$]XI  
            √   mzDbw-#  
             "Ln)v   
             &kh-2#E  
               f`T#=6C4|  
             Y\s@'UoVN  
             |SCO9,Fs  
               8^kw  
             PyK)ks!6  
         "HlT-0F  
         c1c8):o+V  
             l7
\Bq+Q  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   ?3[as<GZ8  
             67^?v)|  
             qEE V
&  
               Ju# - >]  
             &iez{[O  
             `i;f  
               ji5c0WH  
             p4[cPt~C  
             Rjt]^gb!*  
               `5:b=^'D/  
             zW8rC!
  
             ve<D[jQsk  
            √   @w?hXK=  
             ^Yul|0*J  
             <A<N?`"  
               *6<<6f`(
 
             G?*)0`~W  
         DJR_"8  
         ^z)p@sk#  
             VBo=*gn,$  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   d[=~-[  
             gAD,  
             kIrb;bZ+l  
               5Sl vCL  
             vq=nG]cE)  
             yH/m@#  
               ;LD!eWSK,  
             Qq+$ea?>  
             Bq@_/*'*Y  
               c&X2k\  
             \SKobO?qI  
             Lh\ 1 L  
               (ZSd7qH"  
             KDxqz$14-  
             %\$~B?A t  
            √   %?2y2O,;  
             P.aN4 9`=  
         iC2``[m"  
     >\[/e{Q"  
17la/7l<  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   jzvrJ14  
OGcq]u
e  
     ur\<NApT;  
         8n??/VDRl  
             5Q7Z$A1a 9  
            审计目标   ?&Ug" $v  
             Y<qWG8X  
             ?te~[_oT  
            可供选择的审计程序   ;|U !
\Xp  
             y90wLU9f  
         [eLMb)n  
         'Y2ImSWj  
             z>]P_E~`}  
            D   0#Ae<  
             /Ixv{H)H  
             =aBc.PJ^  
            1.获取或编制长期借款明细表 ?mw
a6]  
~)CGwST[  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 7D&O5Z=%+  
WYJH+"@%j  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   -kzp>=  
             BD,J4xH;  
         2 :oAS
  
         +R"Y~ m{F  
             Nnx dO0X  
            B   +N}yqgE  
             rHiBW!  
             Y6G`p  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 UMUG~P&@  
AcP d(Pc  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   wU
(p_G3  
             [
,L>5:T  
         <P~pn!F}  
         9CG&MvF c  
             8'qq!WR~  
            ACD   m`BE{%  
             v` hn9O  
             R =kXf/y  
            3.对长期借款进行函证   Cz|F%>y#  
             nT :n>ja  
         
}2h!  
         1z3>nou2{  
             Gv&%cq1  
            ABCD   !?)aZ |r  
             xc}kDpF=g  
             #f@}$@  
            4.检查长期借款的增加 t|P+^SL  
RiG]-K:  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   BD- c<K"  
             o-<XR9,N*  
        
m yy*rt  
         v,|jmv+:  
             =%SH2kb  
            ABD   h0] bIT{  
             "m>BE  
             MFn\ [J`Ra  
            5.检查长期借款的减少 ?f= ~Pn+  
6zIK%<  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   V%'' GF   
             vd
dl9"V)  
         f}EsS  
         4k!> JQor  
             <U
Y9<o
 
            D   40a D\S>  
             E|3[$?=R  
             iUbcvF3aP  
            6.复核长期借款利息 VIaj])m  
Rrrq>{D  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   _ h/:
r1  
             5?A<('2  
         WMS~Bk+!  
         `ff@f]|3^  
             
1HLU &  
            AD  
d ATAH}r&  
             =gC% =  
             WDI3*  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 H2'djZ  
a4XK.[O  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   Pv|sPIIB7  
             Yyw9IYB;  
         M< H+$}[  
         nub!*)q  
             zSjZTA/Z  
            C   O>>/2V9  
             FE1'MUT_  
             k*OHI/uiow  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   dt0(04  
             xt6%[)  
         fZ(k"*\MZ  
         7Y)i>[u3  
             LVy`U07CV  
            AD   )Fw#]~Z  
             8@ S@^C*F  
             XT
\2  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   ?w&?P}e +  
             >U.7>K V&  
         pd|l&xvka  
         b\t?5z-Z  
             J\FLIw4  
            E   nbW.x7  
             gH.$B'  
             mKoDy`s  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 C)~%(< D  
\p%D;g+c  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 g][n1$%  
{P 3gMv;  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 ;X:Bh8tEV  
h7 mk<  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 <?:h(IZe[  
Zq'FOzs  
            ①当期资本化的借款费用金额 ,."wxP2u  
VtMnLFMw  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 0>"y)T3   
xVrLoAw  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 )LNKJe+  
GPx+]Jw8\  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   Q[FDk63;w  
             @V&HE:P  
             k@pEs# a  
         5=fS^]- F  
     p&\DG   
lk`|u$KPz  
   A"0Yn(awWu