[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   'kb5pl~U  
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#  
第五节 筹资交易的实质性程序   ]E'BFon  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   i!+D ,O  
TG7Ba[%  
     >}Qj|05G  
         +^ a9i5  
             z%$ E6Im  
            短期借款实质性程序   ~\kJir  
             %E#OUo[y/  
         M4 SJnE  
         LOQoi8j  
             ]x1MB|a6  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 5I/wP qR[  
_Z?{ &k  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 _J(n~"eR  
?T=]? [  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 J@D5C4>i  
U"$Q$ OFs  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   g?N~mca$  
             ]T|9>o!  
             Q
R4rQu  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 uw!  
i;Cs,Esnf  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 ^7MhnA  
D^Ahw"X)  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 d]1%/$v^  
u>c\J|K_V  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   ~f=~tN)hZ  
             zvjVM"=G  
         %x@ D i`
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     NbOeF7cq+  
rt">xVl  
　　1.审计目标与认定对应关系表   $$ %4,\{l  
r>73IpJI  
     "hwg";Z$n  
         M S 3?#b  
             S<}2y9F  
            审计目标   0\v98g<[+  
             Gr9/@U+  
             5\93-e  
            财务报表认定   @P=St\;VP  
             q-s! hiK  
         q/y4HT,x  
        
272j$T  
             v{{Cj83S+  
            存在   &y` MDyXz  
             A4LGF  
            
Y[%1?CREP  
            完整性   b3(pRg[Fp  
             0dS}pd">k  
             'J^ M`/  
            权利 E)==!T@E  
\#4??@+Xf  
            和义务   l`lo5:w  
             yMdEH-?/  
             s_]p6M  
            计价 sYV7t*l  
lfjY45
=  
            和分摊   *M5: \+  
             gcYx-gA}  
             hUirvDvX  
            列报   HI/]s^aL  
              V|=PaO  
         6#~"~WfPQ  
         O%)@> 5#S  
             .G[y^w)w}  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   Pn@k)g  
             J ytY6HF  
             [NcS[*qp  
            √   @$FE}j_  
             (IXiwu  
             0_yE74i  
               <hi@$.u_Q^  
             ( Lj{V}^  
             #PnuR2s7.  
               7q bGA K  
             4R!A.N
9  
             H5t 9Mg
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8@%Xd^
 
             gLv|Hu7  
             ;/i"W  
               H <CsB  
             *]2LN$  
         xsK{nM6g  
         .0]4@'  
             qGMM3a)Q  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   qh Ezv~  
             pT]M]/y/:  
             f`<j(.{9F
 
               N[4v6GS  
             t}
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             {#q']YDe`  
            √   "sLdkd}dj  
             T!$7:% D  
             mhT
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               kTQ:k }%B  
             Tk
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             0z?b5D;  
               %VYQz)yW  
             5zJkPki  
             HE&,?vioy  
               3_=~7B) 8  
             J5LP#o(V  
         <'A>7M~h?*  
         GypZ!)1
 
             !- f>*|@  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   PpM Z-f@  
             1A^iUC5)  
             o D;  
               bb;fV  
             PJj{5,#@3  
             FzmCS@yA  
               >(z{1'f{  
             O$x-&pW`g  
             ulFU(%&  
            √   O;M_?^ 'W  
             6QdNGpN  
             WO*yJ`9]  
               dsD
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             %sC,;^wla'  
             sBuJK'  
               X:-X3mV9{  
             Wm:3_C +j  
         /rp4m&!  
         @_YEK3l]l  
             FW7+!A&F  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   OXDlwbwL  
             7HPLD&WPt  
             jIE>t5 fy  
               K-wjQ|*1  
             l^xkXj  
             I
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               q?z6|]M|u  
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             $N;!. 5lX3  
               m6V
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             rP ;~<IxEr  
             HY#7Ctn3  
            √   Td[w<m+p<P  
             ]Oc :x  
             `.aL>hf  
               q" wi.&|  
             mDE{s",q/  
         ;t%L(J  
         1hZM))  
             "W6nW  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   *p?b"{_a  
             g|<)J-`Q  
             2BH>TmS  
               q<>2}[W  
             *" <tFQ  
             {EJVZG:&  
               UTA0B&aB  
             JmNeqpbB`w  
             $Fz/&;KX!  
               1ISA^< M  
             SUD]Wl7G`r  
             N(vbo  
               6AU
zS4O  
             QZ{&7
mc>  
             XyS
#6D  
            √   6(9Ta'ywZ  
             d\;M F  
         3JW9G04.  
     $pk3d+0B  
$O}gl Q  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   y fTnj:Fz  
0nx <f>n  
     x(}tr27o  
         y=h2_jt  
             ,_NO[+5U  
            审计目标   #*S/Sh?Q  
             RB/[(4  
             *XH?|SV  
            可供选择的审计程序   EVO5+  
             h>mQ; L  
         $L</{bXW  
         fS#/-wugOB  
             w41#?VC/  
            D   tHoFnPd\|  
             nr&G4t+%Hv  
             czMLvPXRx  
            1.获取或编制短期借款明细表 +Yi=Wo/  
q<c ).
4  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 @Jm$<E  
asQ" |]m  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   !&Q,]\j  
             ~fCD#D2KU  
         d0-}Xl  
         Yf{s0Z  
             SF_kap%JM  
            B   yv3myaS  
             Q]6nW[@j'  
            
!@VmaAT  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 Q|5wz]!5Y(  
$6y1';A  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   ;uoH+`pf  
             E/U1g4S  
          o{-PT'  
         J|xqfY@+  
             boN)C?"^h  
            AC   ?WAlW,H>  
             g"T~)SQP  
             +e?ixvl
d  
            3.对短期借款进行函证   8 6L&u:o:  
             _|A)ueY  
         Q;5\(
0w5  
         1GEE^Eu  
             (^Nf;E  
            ABD   #v&&GuF  
             WO)K*c1F  
             7FMHz.ZRE  
            4.检查短期借款的增加 9MHb<~F  
PFPfLxna  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   H[>_LYZ8  
             1]hMA\x  
         0A1l"$_|  
         8<]>q  
             E0)v;yRcw  
            ABD   M/1Q/;0P  
             @L
0w d>  
             l,v:[N  
            5.检查短期借款的减少 JWn9&WK  
&0>{mq}p,:  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   iz*aBXVA[  
             8tdUnh%/  
         ,/d-o;W  
         <|2_1[,sl  
             "V9!srIC  
            D   ]AHUo;(f%  
             pnqjATGU  
             z4f5@  
            6.复核短期借款利息 , #c-"xY  
8"<!
8Img  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   Q]|+Y0y}X  
             VS}Vl  
         !4 hs9b  
         qA"
?5j32  
             ikxSWO_Y=  
            CE   Ab(bvS8r$  
             =vK(-h  
             -Z;:_"&9  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   %hTe%(e  
             Yb?#vp
I  
         ?v")Z0 ~  
         #); 6+v  
             &pmJ:WO,h  
            AD   *=sU+x&X  
             \4vFEJSh  
             x`lBG%Y[-v  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   Mq7|37(N[  
             9Q.j <  
         z?gJHN<  
         |QzPY8B9O  
             L9kSeBt  
               xv%}xeEV  
             ';lO[B  
             5o72X k  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   []Fy[G.)H  
             snK9']WXo  
         I+<;Dsp  
         ##n\9ipD  
             Qy$QOtrv  
            E   Z7f~|}  
             *Zc-&Dk:Ir  
             1u`Z? S(  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 N&GcWcq  
hT Xc0  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 T }8aj  
:5Vu.\,1  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   ' 5Ieqpm9  
             tou^p-)GQ|  
         -Kc-eU-&q  
     *o>E{  
h]=chz  
   z^b\hR   
FE5R ^W#u-  
             1rKR=To  
I&vB\A  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   m2}&5vD8-  
*PI3
L/*  
     D H.ljGb  
         [Ytia#Vv  
             Kr#=u~~M  
            长期借款实质性程序   "E8!{  
             P*LcWrK  
         Y9%yjh  
         @2u<Bh}}  
             0hv[
Ff  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 Iq5F^rH`[  
Oh^X^*I$@  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　  [: k'VXL  
IM#+@vv  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 -@73"w/  
Rsulp#['  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   ZD<,h` lZ  
             K4rr.f6  
             9w(j2i q  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 a=J?[qrx  
2Fh_  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 QZfPd\Q5  
>}I}9y+  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 3}+/\:q*  
H z6H,h  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   jn7}jWA  
             }Q%>Fv  
         *K)v&}uw  
     l&rDa=m.J  
<hea%6  
　　1.审计目标与认定对应关系表   y
O6i "3  
A
VJk  
     EvYw$
j  
         Vy9n3W"FB1  
             d!d 3r W;A  
            审计目标   )FP|}DCxQ  
             G^R;~J*TDE  
             ^4[\-L8Lpq  
            财务报表认定   S ~_%  
             \w:u&6,0O  
         j\vK`.z  
         RpXQi*c0  
             q!,d o2T  
            存在   ~;+vF
-]R  
             e%P;Jj476  
             7mjj%  
            完整性   d#*5U9\z  
             zm:=d>D..  
             ^"
Y'zIL  
            权利 WY,t> 1c  
1^;h:,e6  
            和义务   z>{KeX:  
             EH3G|3^xz  
             )k1,oUx  
            计价 H>]z=w~  
^M9oTNk2  
            和分摊   ~ /[Cgh0  
             mx[^LaR>v  
             So^`L s;
S  
            列报   K4yYNlY  
             5 QeGx3'  
         3oKGeB;Ja  
         =, 0a3D6b  
             ;!}SgzSH}  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   h=tu+pn  
             Psa8OJan  
             p^:Lj9Qax  
            √   9H}&Ri%  
             7`/qL "  
             Tc(R
-W
i  
               vw]nqS~N  
             D5 >~'N3b  
             <f6PULm  
               Ak1)  
             Fdw[CYHz  
             FNM"!z  
               >l1Yhxd_0*  
             ?>8zU;Aj  
             Bg
h$P  
               r8%,xA&  
             ,m?D\Pru  
         hyKg=Foq  
         QL2y,?Mz7  
             orHD3T%&  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   Y/66`&,{  
             }#x3IE6'  
             zrO|L|F&P  
               ug,|'<G +  
             RG3G},Q   
             Bqi2n'^O2  
            √   m#$za7  
             d-sh
6q5  
             mv?H]i`N  
               1$VI\}  
             /A.i5=k  
             `_A? a_[*  
               ;cn.s,  
             ls\E%d  
             t)Q@sKT6  
               !#I/be]  
             U_;J.{n  
         $F7gH  
         AdW2o|Uap  
             /7@2Qc2  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   V8$bPVps  
             K=?F3tX^  
             ><MgIV  
               }l?_Cfvu  
             w00\1'-Kz  
             %OW9cqL>l  
               %Dls36F  
             z~e~K`S  
             nvK7*-  
            √   Pd "mb~  
             {dx /p-Tv  
             ~!-8l&C  
               w1#jVcUQ  
             KBRg95E~]l  
             HL}~W
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               ([CnYv  
             AJ
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         *tM7>  
         ,e FQ}&^A  
             UxcDDa/j2T  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   9>&tMq  
            
hAr[atu87  
             @Du}   
               tP Efz+1N  
             )cK
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             &<V_[Wh"  
               hRa(<ZK  
             c`i=(D<  
             +>:}req  
               IO!1|JMr6  
             +:]Aqyc\  
             ;IuK2iDt<  
            √   wvmg)4
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             4%fN\f  
             ]]=-AuV.  
               (OyY_`  
             +8)]m<  
         X`3vSCn  
         ('**nP  
             %-ZR~*  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   _:gGD8  
             'y6!%k*  
             /LI~o~m1)  
               ]opW; |{e  
             |J<pLz  
             Oh/b?|imG  
               ]]uzl0LH  
             C~KWH@  
             nGv23R(?G  
               \)otu\3/  
             ].-J.  
             y*}vG}e%  
               l$-=Pqb  
             -eR!qy:.]5  
             6MQs \J6.  
            √   3 |K=%jr[  
             c}IX"  
         GS
GyF  
     <84C tv  
hJ;f1dZ7}  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   GX7 eRqz>  
c?.r"5#  
     xTJSr2f  
         (: ?5 i`  
             Zk/' \(5  
            审计目标   T2:oWjC3$  
             L}}=yh6r  
             AaVI%$  
            可供选择的审计程序   rnn2u+OG  
             Ha)3i{OM  
         %tzN@  
         .'^6QST  
             I|KY+k> /  
            D   `26V`%bPkr  
             ;wJ7oj<  
             lh,ylh  
            1.获取或编制长期借款明细表 `1fJ:b/M  
7P/?wv9+n*  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 xb =
8t!  
( zn_8s  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   }BI~am_  
             ),cQUB  
         dGbU{#"3s  
         v8=?HUDd  
             :DtZ8$I`]C  
            B   cBz!U8(  
             g08*}0-k  
             r5MxjuOB1  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 je&dioZ>  
h8f!<:rTS  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   gYTyH.  
             @-'/__c gt  
         4Qa@`  
         n-b>m7O(  
             L6|Hgrj-u  
            ACD   "/ tUA\=j  
             Gw ~{V  
             rNxr
Q  
            3.对长期借款进行函证   + ,@ FxZl  
             :/o C:z\h  
         b#D9eJhS  
         yGba  
             $|4cJ#;^L  
            ABCD   8weSrm  
             x96qd%l/  
             U7^7/s/.  
            4.检查长期借款的增加 oM6j>&$b  
@%6)^]m} r  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   Mw/?wtW  
             kCj`V2go  
         8)L'rW{q#  
         3p:=xL  
             7~_{.f  
            ABD   PT3>E5`Nu  
             M{ C6rm|  
             qBT_! )h   
            5.检查长期借款的减少 r?fH &u  
R<"2%oY  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   ,"~WkLI~\t  
             yC0C`oC  
         :W~6F*A  
         "hL9f=w  
             U z"sdi  
            D   d; 9*l!CF  
             3\;v5D:  
             *i@sUM?K  
            6.复核长期借款利息 M2}np  
}7K@e;YUg  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   &|)hCJu  
             dVa!.q_3  
         `YPe^!`$  
         Z;#%t.  
             +wipfL~&S  
            AD   ODm&&W#*  
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            7.检查借款费用的会计处理是否正确 k!T|)\nc+  
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            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件   *RBV'b  
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            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   n=q=zn;  
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            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   +IrZ ;&oy  
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            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 r$ =qQ7^#  
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            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 /t*YDWLg  
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            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 ND5$bq Nu?  
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            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 b._m8z ~  
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            ①当期资本化的借款费用金额 ?Nf 5w  
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            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 PnA?+u2m  
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            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 zPR8f-Uvw  
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            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   yoQ\lk  
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