[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第十九章(4)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   7fXta|eP0  
0Z1';A3  
第五节 筹资交易的实质性程序   T8NDS7&?  
　　一、短期借款的审计目标与实质性程序(教材P480)   %Xe 74C"  
lnQY_~s  
     HAmAmEc,  
         d=eIsP'h  
             oxNQNJ!X  
            短期借款实质性程序   RMs+pN<5  
             ^E&WgXlb  
         *X\J[$!  
         ?p&( Af)  
             &a!MT^anA~  
            被审计单位：　　　　　S公司　　　　　　 "_ H9]}Q  
e]*@|e
4b  
            项目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 nduUuCIY.  
})umg8s  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 2*5pjd{Kt  
dZ|x `bIgs  
            日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　   #pnB+h&tE  
             ^tY _ q  
             ;5tQV%V^Q  
            索引号：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 [w{x+6uX'  
Sf'uKSX1%  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　　 -T2w?|  
yYiu
69v  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 m[qW)N:w  
>4&0j'z"  
            日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　   |+Cd2[hN  
             V`m9+<.1b  
         2" u,f  
     %[x
PyqX  
"sYZ 3  
　　1.审计目标与认定对应关系表   x7!gmbMfK'  
]([^(&2  
     Z '~Ie~  
         O+"a0:GM  
             q0{_w  
            审计目标   rUg|5EN^)d  
             .oqe0 $I  
             \k3EFSm  
            财务报表认定   PZihC  
             @_0tq{  
         uxlrJ1~M  
         -5Oy k,  
             %5!K?,z%  
            存在   Gq-~zmg  
             ^$s&bH'8  
             zy`T! $  
            完整性   qIwsK\^p  
             jI%glO'2  
             (qzBy \\p  
            权利 L&0aS:  
5c$\DZ(  
            和义务   " V`5 $ur  
             fZb}-  
             Ey)ey-'\  
            计价 ~\+Bb8+hpJ  
$|t={s34  
            和分摊   ?2,{+d |  
             Jwpc8MQ  
             + />f?+  
            列报   ?5;N=\GQ  
             }$b!/<7FD  
         m(`O>zS  
         >qZl s'  
             B Q2N_*v  
            A.资产负债表中记录的短期借款是存在的   \_x~lRqJJ  
             WAf"|
 
             B.:1fT7lI  
            √   kK:U+`+  
             Py#TXzEcC  
             NAOCQDk{   
               u82(`+B  
             :eIQF7-  
             EiVVVmm!  
               intl?&wC  
             [eFJ+|U9  
             C;~LY&=  
               6!SW]#sD  
             5+UNLvsZ  
             =#vJqA  
               e.fxB  
             10xza= a  
         >[;L.  
         &Q*  7  
             qkqtPbQ 7  
            B.所有应当记录的短期借款均已记录   GT\yjrCd  
             ^SK!?M  
             >+DMTV[O  
               "]|7%]  
             m\70&%v  
             ]Ljb&*IEj  
            √   bu-6} T+  
             8tVSa i8[  
             2.vmZaKP  
               <s%Ft  
             GWLdz0`2_  
             sOb]o[=  
               ]E)\>Jb  
             j{D tjV8  
             DP;:%L}  
               f8ZuG !U  
             6)BPDfU,  
         aKE`nA0\B  
         @v3)N[|d  
             3Yo)K  
            C.记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务   Uf MQ?(,  
             *Ms&WYN-  
             Q @[gj:w  
               LzDRyL  
             mX!*|$bs  
             o1"N
{Eu  
               u-tD_U
Ick  
             ,Xr`tQ<@  
             9dm<(I}  
            √   RR'sW@  
             uUV"86B_  
             __zHe-.m  
               Bl^BtE?-b  
             8I Ip,#%v  
             j dz IU  
               gf?N(,  
             G:y+yE4  
         M2c7|  
         (&v,3>3]  
             A\W)uwyN  
            D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   e]CoYuPr  
             D_1O4/  
             @WJ\W`P  
               _!!Fg%a5"R  
             z"mpwmv5  
             fFYoZ/\  
               Od^Sr4C  
             Dyc XJ3eQ  
             t\a|Gp W  
               2i;ox*SfpU  
             OZd (~E  
             J#Cl Q%  
            √   z+{+Q9j  
             La3
rX  
             l5~O}`gfh  
               %K.rrn M  
             */_'pt  
         GNEPb?+T  
         U
^BM5b  
             `34{/}w  
            E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   tK/.9qP  
             6GPI gPL,  
             17,mqXX>  
               3Zl:rYD?  
             8UXRM :Z"  
             "^!y>]j#A  
               v;U5[  
             $45.*>,  
             -%gEND-AP  
               9thG4T8  
             )7[#Ti  
             Pr(@&:v:  
               )J0h\k y  
             awvP;F?q|  
             p!=O>b_f  
            √   nxx/26{  
             EU>` $M&w-  
         +4Pes  
     gzqp=I[%  
Q;!r
N)  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   bk;uKV+<  
#. [eZ[  
     ?w'
86^_z  
         U%q6n"[ Cr  
             w=n(2M56C  
            审计目标   |FM*1Q[1  
             '21gUYm  
             5E"^>z  
            可供选择的审计程序   Ie(.T2K  
             +xU({/  
         xE]y*\  
         '6WS<@%}  
             .-/IV^lGv  
            D   FKu8R%9xn%  
             Mqvo j7  
             |3 yG  
            1.获取或编制短期借款明细表 wT6zeEV~*  
6]d]0TW_  
            （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 3Jlap=]68S  
Uc'}y!R  
            （2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致   {\%I;2X  
             `>
`b;A4  
         $7c,<=  
         1' v!~*af  
             z F.@rXl  
            B   ^]D1 ':  
             h=:/9O{H  
             dXQC}JA  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整  f $:SacF  
G$MEVfd"
 
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   F]UH\1  
             Q=fl!>P  
         dzPewOre*  
         1ONkmVtL  
             ) X[2~E  
            AC   matna  
             Z%:>nDZV  
             u;-fG9xs  
            3.对短期借款进行函证   F]?] |nZZ  
             *wj5(B<y  
         ktx| c19  
         <?5|(Q"@:  
             iW>^'W#  
            ABD   ""a$[[ %WC  
             S#y[_C?H  
             OM&GypP6&  
            4.检查短期借款的增加 E'DHO2 Y  
;-kDJi  
            对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对   dp'[I:X  
             CssE8p>"F  
         *|dK1'Xr  
         )3:0TFS}}k  
             SnQT1U%  
            ABD   Wu/#}Bw#  
             H4AT>}ri  
             E KV[cq  
            5.检查短期借款的减少 9%iQ~   
I*3}e
rT  
            对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对   35e{{Gn)v  
             ^zQI_ydG  
         CL4N/
[UM  
         %}VH5s9\  
             Lm2)3;ei  
            D   ]{\ttb%GX  
             XgHJ Oqt  
             0O>ClE~P  
            6.复核短期借款利息 GgG#]a!_f  
eOE*$pH  
            根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整   +)"Rv%.  
              Q}L?o  
         R~k`KuY@!  
         </`\3t  
             SI+Uq(k  
            CE   r.\L@Y<  
            
V)>?[  
            
ngl +`|u  
            7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致   @i;)`k5b  
             uwSSrT  
         <SI|)M,, 3  
         ~EPVu  
             KZw~Ch}b9  
            AD   KddCR&  
             "U-jZ5o"  
             yEI@^8]s  
            8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   Ct w<-'  
             ,dCEy+  
         i#`q<+/q  
         Oti*"dV\::  
             m"iA#3l*=  
               @5S'5)4pB  
             hDW!pnj1  
             $zjdCg<  
            9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序   VE|l;aXi  
             `Zm6e!dH-  
         + '_t)k^  
         k~"Eh]38  
             Szgo@x$^  
            E   6`e7|ilh6  
             *
7jz(iX  
             5FoZ$I  
            10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 4\Y5RfLB_  
<ukBAux,D  
            （1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 YOD.y!.zq7  
v\U
k?V5T  
            （2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露   F^75y?  
             :-46
"bP.  
         :x*)o+  
     o[Jzx2A<  
KkA)p/  
   64zOEjra  
&Vz$0{d5  
             T$xBH  
&vpKBR^  
二、长期借款的审计目标与实质性程序(教材P481)   U%nkPIFm  
##7y|Aw K  
     ecghY=%  
         K -U}sW  
             _s=H|#l  
            长期借款实质性程序   ?dgyi4J?=`  
             k2U*dn"9U  
         5 8bW  
         (90/,@66l  
             X g6ezl
W  
            被审计单位：　　　　　　S公司　　　　　 (jM0YtrD  
"]+g5G  
            项目：　　　　　　长期借款　　　　　　　 Fm
L]|~  
 p+h$]CH  
            编制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 '+PKGmRW  
"?I#! t%'  
            日期：　　　　　2010/01/06　　　　　　　   1`&`y%c?B  
             Q5+1'mzAB  
             Gmz^vpQ]t  
            索引号：　　　　　　　　FK　　　　　　　　 w7V\_^&Id  
s<9g3Gh  
            财务报表截止日/期间：　　　2009/12/31　　 m+TAaK  
*VZ|Idp  
            复核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 }Y~Dk]*  
Hc)z:x;Sj  
            日期：　　　　　　　2010/01/07　　　　　　   %;,fI'M  
               Q.g/  
         *;o%*:  
     =&WIa#!=  
H@Z_P p?  
　　1.审计目标与认定对应关系表   FZr/trP~  
6_Fr\H  
     1@F-t94I  
         6>a6;[  
             Z}J5sifr  
            审计目标   1qRquY  
             $Habhw  
             Zse&{  
            财务报表认定   `\kihNkJn3  
             `^bP9X_a  
         9L=mS  
         B*(]T|ff<  
             HN7CcE+l  
            存在   B>,eHXW  
             4ax{Chn  
             ?[ xgt)  
            完整性   !6!)H8rX  
             /Z:
j:l  
             z5
E%*]  
            权利 5R7x%3@L  
X0lPRk53(  
            和义务   p['RV  
             *]$B 9zVs!  
             XB)D".\  
            计价 J2bvHxb Rd  
3g A
%Q`"  
            和分摊   Eb8pM>'qM  
             SH%NYjj  
             O=B=0  
            列报   f9.?+.^_  
             !J$r|IX5  
         T+kV~ w{  
         \T7Mt|f:5  
             17LhgZs&  
            A.资产负债表中记录的长期借款是存在的   mMAN*}`O  
             ?:(y  
             m2(>KMbi  
            √   nBh+UT}  
             to={q CqU  
             <!OBpAq  
               o`bch?]  
             uO%0rKW  
             qE[S>/R"  
               Ds9)e&yYrb  
             D|-]< r1"  
             d)o5JD/  
               st-{xC#N#  
             lA
^1}  
             ]; w 2YR  
               U0x A~5B  
             u#0snw~)/  
         ]G/m,Zv*:  
         V=O52?8  
             A;oHji#*  
            B.所有应当记录的长期借款均已记录   O)'CU1vMb  
             TZn 15-O  
             %w;qu1j  
               slQn  
             aJu&h2G  
             d:=' Xs
 
            √   ){^J8]b7#  
             T &ZQie/  
             "Ep"$d  
               ~Amq1KU*Z  
             q+ax]=w  
             /bo}I-<2  
               h4Crq Yxa_  
             19!?oeOU  
             b^o4Q[  
               X1j8tg  
             \DB-2*a"  
         ]C_+u_9  
         ]Q^)9uE\D  
             +QChD*  
            C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务   R\j~X@vI  
             ,f }$FZ  
             I
/E9:  
               8mI(
0m'  
             $:9t(X)H  
             [+ud7l  
               f ULt4  
             vFPY|Vzh  
             MIMC( <  
            √   9LR=>@Z  
             [vg&E )V  
             *2AD#yIKC  
               2W AeSUX  
             0TU3 _;o  
             fBSa8D3}`  
               -3Kh >b)  
             }7 N6nZj`  
         `7"="T~ *  
         4G&`&fff]  
             K
nwy%5.Z  
            D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录   i|:!I)(lh  
             Q,U0xGGz  
             1J?v\S$ma`  
               9+ 'i(q z  
             Sd7jd?#9'  
             P9v(5Z00|d  
               Dqy`7?Kn  
             ddHl&+G  
            
I)rnF  
               F*72g)hVh  
             @G5T8qwN  
             VAPeMO ck  
            √   \xYVnjG,  
             <jh4P!\&j  
             C'6I< YX  
               fO<40!%9cQ  
             : |'(T[~L  
         `YhGd?uu$  
         nrac)W  
             g=Xf&}&=x  
            E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报   f$I=oN  
             wZvv5:jKpu  
             Wjb_H (D  
               `Ba]i)!  
             mU5Ox4>&9  
             W+h2rv  
               BgQEd@cN  
             
O8]e(i  
             F!+1w(b:  
               M @5&.  
             :i.@d?  
             ,i:?c  
               K[[~G1Z  
             ON2o^-%=  
             HP# SR ';E  
            √   Af3|l  
             [
ZWAXl $  
         =AIts[!qd  
     :ld~9  
nI:M!j5s`  
　　2.审计目标与审计程序对应关系表   *.W3V;K  
z33UER"  
     (&}[2pb!  
        
/7}pReUj  
             C;W@OS-;  
            审计目标   sN41Bz$q.  
             gd;!1GNi]  
             ] Q5:JV  
            可供选择的审计程序   25>R^2,LiE  
             (/:m*x*6  
         @KQ>DBWQM  
         #Y7jNrxE
  
             I~ 4z%UG  
            D   P
aCCUF  
             hRf l\Q[  
             k]m ~DVS  
            1.获取或编制长期借款明细表 ^r~[3NT  
}3 xkA  
            （1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符 $DHE%IN`  
JduO^Fit  
            （2）检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致   =B}IsBn'J  
             u)@:V)z  
         ,rMf;/[  
         s"jvO>[  
             $nt&'Xnv  
            B   X4%uY  
             #^}H)>jWy  
             Xg dBLb  
            2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整 Ema[M5$R  
&5W;E+Pub  
            对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息   Pe<VPf9+  
             M<-Q8a~  
         Qs1CK;+zU  
         Ark]>4x>  
              DTO_IP  
            ACD   \F|)w|v  
             5wue2/gl  
             aC1z.?!U  
            3.对长期借款进行函证   ]IV{;{E)  
             sxT&T=7  
         cL9gaD$;)  
         ~4fE`-O  
            
|[`YGA4  
            ABCD   1KZigeHXI  
             #)'Iqaq7  
             gTj,I=3$?e  
            4.检查长期借款的增加 \Oq2{Sx\
 
Mt.Cj;h@^[  
            对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对   Y(UK:LZ'  
             JwI99I'  
         |dR}S!fmG  
         $gr>Y2i  
             
<|r|s  
            ABD   T=PqA)Ym  
             wO]e%BTO  
             R+HX'W  
            5.检查长期借款的减少 ;"M6}5dQ4  
C3'xU`=7  
            对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录核对   L\#YFf  
             q/@2=$]hH3  
         }u;K<<h:  
         jSjC43lh  
             NtM>`5
{?  
            D   qSP&Fi  
             D$>!vD'  
             P!79{8  
            6.复核长期借款利息 v~>Bbe  
F^GNOD3J  
            根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整   ,zgz7  
             yksnsHs}d  
         ==Egy:<:Q  
         G2|jS@L#  
             ao)';[%9s  
            AD   T\9[PX<  
             kWW2N0~$  
             `df!-\#  
            7.检查借款费用的会计处理是否正确 V/#Ra  
{&+M.Xn  
            检查资产负债表日被审计单位是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，并正确计入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按合同利率计算应付未付利息计入应付利息科目，是否按其差额计入长期借款—利息调整。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件  
.2&L.  
             #G#gc`S-,  
         PA'&]piPl:  
         x'g4DYl  
             DKf(igw  
            C   ht>%O7  
             ].s;Yxz  
             pg%(6dqK4  
            8.检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致   x=cucZ  
             QF/ULW0G!  
         JU17]gQ  
         i.^ytbH  
             q=pRe-{  
            AD   u)<]Pb})r  
             wp@_4Iq1$  
             IL|Q-e}Ol  
            9.检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确   S]fu M%  
             (tYZq 86`  
         ~B|m"qY{i  
         nF'YG+;|@  
             Ry
>y  
            E   eN<L)a:J_  
             t#"0^$l=  
             0!,uo\`  
            10.检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 ~Ykn|$_"I  
P<IDb%W  
            （1）被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 c:m=9>3  
"}v.>L<P  
            （2）对于期末逾期借款，是否分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 <<!fA><W  
eyKxnB
z  
            （3）被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息 wF`Y ,@  
i2Wvu3,D3-  
            ①当期资本化的借款费用金额 A1/@KC"&{G  
Zp)=l Td  
            ②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 6C VH)=%  
UF7h{V})  
            （4）一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债 8)>x)T  
%[|^
7  
            （5）被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，是否归类为流动负债   JwbZ`Z*w  
             wj6u,+  
             u{DEOhtI4  
         2 `>a(  
     by<@\n2B:U  
?=9'?K/~a  
   %g@?.YxjT