2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5,与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 kl0|22"Gz
第五节 应纳税额的计算 (n+FEE<
应纳税额=课税数量×单位税额 6hX[5?}
注意两个问题: ) ]
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(1)以初级矿产品作为课税数量。 Qf:#{~/
(2)教材上未说明,做题时不考虑资源税减征。 |Y")$pjz
(3)与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 X]T&kdQ6q
①征税范围不一样 LZ 3PQL
②环节不一样 h:3^FV
③和价格的关系不一样 r-aCa/4y!
④计税方法不一样 4?2$~\
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【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人,2009年2月生产经营情况如下: WnkI i,<
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米; ["65\GI?
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元; u>y/<9]q8
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元; W~ i599!v
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨;
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(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元; |JVp(Kx
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) 76BA1x+G
要求:计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 .FWi$B';
[答疑编号346070105] G%#M17
『正确答案』 D]StDOmM
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) *<"#1H/q
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) J7Y lmi
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) T_NN.Ol
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) MLk%U 4
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) p1`")$
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