2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5,与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 hzg&OW=:
第五节 应纳税额的计算 nmn$$=~)
应纳税额=课税数量×单位税额 CN#`m]l.
注意两个问题: ;+>-uPT/1
(1)以初级矿产品作为课税数量。 K
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(2)教材上未说明,做题时不考虑资源税减征。 ^Jcs0c
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(3)与增值税之间的关系:应税矿产品也要交增值税,按价格交;资源税(只对初级矿产品),按数量交。 :J`:Q3@
①征税范围不一样 A7>0Pn%D3
②环节不一样 S)Sv4Qm
③和价格的关系不一样 1Cki}$k@
④计税方法不一样 %a&Yt
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人,2009年2月生产经营情况如下: 'uGn1|Pvy
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米; R9f*&lj
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元; 5?kJ]:
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元; @QV|<NeH
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; 0$b)@
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元; X@:pys 8@
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) (/14)"Sk
要求:计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 dms R>Q
[答疑编号346070105]
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『正确答案』 d^
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①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) UBs'3M
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) }_u1'
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) ~'m
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④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) *.K+"WS%
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) 3+@p
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