2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5，与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 cnw?3/J
第五节 应纳税额的计算 E;1QD/E$
应纳税额=课税数量×单位税额 WRCf [5
注意两个问题： DhVO}g)2#
(1)以初级矿产品作为课税数量。 D( \c?X"
(2)教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。 S
=5br
(3)与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 R) ep1X^
①征税范围不一样 Wf!u?nH.5
②环节不一样 )# os!Ns_A
③和价格的关系不一样 bV xbQ $
④计税方法不一样 U{C& R&z
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下： F_I.=zQr
(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米; Sdzl[K/}
(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元; * lo0T93B
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元; q2+`a;_S
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; PenkqDc}
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元; +b
sc3
(提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) E"< -To
要求：计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 SD _P=?
[答疑编号346070105] Hb&C; lk
『正确答案』 A u10]b
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) ]Uj7f4)k
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) `g+Kv&546
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) mXwDB)O{)
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) t) uS7y
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) @1vpkB~ w
4k_y;$4WN
