2011年注册会计师考试税法备考辅导第七章5，与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 FP9FE `x
第五节 应纳税额的计算 s.XLC43Rs
应纳税额=课税数量×单位税额 _q3|Ddm2LN
注意两个问题： b]Z >P{ j
(1)以初级矿产品作为课税数量。 l[M?"<Ot;
(2)教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。 d^Zr I\AJ
(3)与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交;资源税(只对初级矿产品)，按数量交。 H: _R[u4r
①征税范围不一样 *1CZRfWI
②环节不一样 ##|]el%Y
③和价格的关系不一样 *W$bhC'w
④计税方法不一样 jRNDi_u?Wb
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下： q-TDg0
(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米; ZOY zCc(d
(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元; c @/K}
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元; `F4gal^ ^
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨; =uD^#AX
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元; ^@OdY& 5^
(提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%。) c!dc`
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要求：计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。 t(:w):zE
[答疑编号346070105] 9q_c`
『正确答案』 YK%rTbB(
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) 0UOjk.~b
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) O8)N`#1>+
③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) R(on[g_1
④外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元) LGT ?/ gup
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75(万元) ,WtJ&S7?
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