甲有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费,在核算中,以万元为单位,保留小数点后两位。
uS3J^=>@(a 甲公司2005~2006年发生如下经济业务事项:
Wo\NX05-? (1)2005年2月1日甲公司开发一项新项目,乙公司以一台新设备作为投资,用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定,甲公司接受投资后,乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%。
iYR8sg[' # (2)2005年3月1日,新项目投产,生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元。另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
bq]af.o* (3)2005年12月,资产计提减值准备。已知丙材料年末时,实际成本150万元,市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。
F8.Fp[_tM (4)2005年12月31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元,计提资产减值准备。计提减值准备后,重新估计的设备使用年限为4年,预计净残值为0.8万元,折旧方法仍采用直线法。
*joM[ML` 6 (5)2006年7月1日,由于新项目经济效益很差,甲公司决定停止生产A产品,将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元,计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。
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JLvf]% (6)2006年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元,甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。要求:编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。答案:
4?;1cXXA (1)2005年2月1日,甲公司接受投资:
V9][a 借:固定资产—设备 200
VcA87*pel 贷:实收资本 160(800×20%)
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c6'QE 资本公积—资本溢价 40
[26"?};"% (2)2005年3月1日,购入原材料:
v:eVK!O 借:原材料 102.86 应交税费—应交增值税(进项税额) 17.14(17+2×7%)
Busxg?= 贷:银行存款 120(117+3)
0Kq\ oMn (3)2005年12月,计提存货跌价准备:
qa2QS._m A产品的可变现净值=A产品的估计售价-A产品的估价销售费用及税金=225-10=215(万元)。
*o`bBdZ 由于丙材料的价格下降,表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元,
xrS;06$ 丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量:
EX=Q(} 9F< 丙材料的可变现净值=A产品的估计售价-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本-A产品的估价销售费用及税金=225-100-10=115(万元)
)FYz*:f>& 丙材料的可变现净值115万元,低于其成本150万元,应计提存货跌价准备35万元:
kF`2%g+ 借:资产减值损失 35
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# 贷:存货跌价准备 35 计提跌价准备后存货的账面价值为115万元。
?tSFM:9PU (4)2005年12月31日,计提固定资产减值准备:
O$<kWSC 2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元) 2005年应计提折旧额=3.2×10=32(万元),计提折旧后,固定资产账面价值为168万元。
>^{}Hjt 因可收回金额为140万元,需计提28万元固定资产减值准备:
`#E1FB2M 借:资产减值损失 28
H4MFTnJ{ 贷:固定资产减值准备 28 计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
skf7Si0z (5)2006年7月1日,出售原材料
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U 借:银行存款 58.5
9ssTG4Sa 贷:其他业务收入 50
}PUQvIGZZ& 应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5
3t)07(x_B 借:其他业务成本 35 存货跌价准备 35
zvL;.U LY-fp+ 贷:原材料 70 (6)6.4/100=6.4%<25%,属于非货币性资产交换。
9m/v^ 2006年9月5日,用设备换入工程物资,计算设备换出前的账面价值:
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QD{ {
2006年1月起,每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)
q",n:=PL 2006年1月~9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元),换出设备前的账面价值为113.9万元。
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un3x1 甲公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)
] K3^0S/ 借:固定资产清理 113.9 累计折旧 58.1 固定资产减值准备 28
C5c@@ch : 贷:固定资产 200
!X*+Ct^ 借:工程物资—钢材 107.5 银行存款 6.4
o+r?N5 贷:固定资产清理 113.9
|L11?{ K nn5tOV}QE 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn