甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。
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甲公司2005～2006年发生如下经济业务事项：
X>EwJ"q# （1）2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作为投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。
OBi9aFoQ （2）2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
[wP; g'F （3）2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
2V _C_5)1 （4）2005年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备使用年限为4年，预计净残值为0.8万元，折旧方法仍采用直线法。
fM ?HZKo （5）2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
QIF|pZ+^ （6）2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。答案:
NY\q （1）2005年2月1日，甲公司接受投资：
x n1 借：固定资产—设备 200
m v%fX2. 贷：实收资本 160（800×20%）
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C6\ 资本公积—资本溢价 40
*W,"UL6U8y （2）2005年3月1日，购入原材料：
D4<nS<8 借：原材料 102.86 应交税费—应交增值税（进项税额） 17.14（17+2×7%）
\%=\_"^? 贷：银行存款 120（117+3）
|Y "q. n77 （3）2005年12月，计提存货跌价准备：
!! 4_x A产品的可变现净值=A产品的估计售价－A产品的估价销售费用及税金=225－10=215（万元）。
]p:x,%nm 由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，
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] 丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：
4.7OX&L'G 丙材料的可变现净值=A产品的估计售价－将丙材料加工成A产品尚需投入的成本－A产品的估价销售费用及税金=225－100－10=115（万元）
[sp=nG7i& 丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
Kvv&# eO\ 借：资产减值损失 35
X0J@ c "%0 贷：存货跌价准备 35 计提跌价准备后存货的账面价值为115万元。
G`PSb<h\oc （4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备：
6UR.,*f= 2005年每月折旧额=（固定资产原价200－预计净残值200×4%）/（预计使用年限5×12）=3.2（万元） 2005年应计提折旧额=3.2×10=32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。
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>TOk 因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：
6c>t|=Ss( 借：资产减值损失 28
R K#e7 贷：固定资产减值准备 28 计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
Cq;t;qN,nQ （5）2006年7月1日，出售原材料
_,_>B8 借：银行存款 58.5
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mG 贷：其他业务收入 50
9d^o2Y o 应交税费—应交增值税（销项税额） 8.5
Lg pj<H[ 借：其他业务成本 35 存货跌价准备 35
KB <n- ' |1X^@ 贷：原材料 70 （6）6.4/100=6.4%<25%，属于非货币性资产交换。
xz[a3In+ 2006年9月5日，用设备换入工程物资，计算设备换出前的账面价值：
e@*Gnh <& 2006年1月起，每月计提的折旧=（固定资产账面价值140－预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）=2.9（万元）
Dg%zN i2GS 2006年1月～9月计提的折旧额=2.9×9=26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。
N_Cu%HP 甲公司换入钢材的入账价值=113.9－6.4=107.5（万元）
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X."|] 借：固定资产清理 113.9 累计折旧 58.1 固定资产减值准备 28
JYOyz+wNd 贷：固定资产 200
KG)7hja<6g 借：工程物资—钢材 107.5 银行存款 6.4
/Z HuT=j1 贷：固定资产清理 113.9
kc^ Q ?-? tiSN amvG1 转上海财经大学高顿职业培训网：
www.goldeneducation.cn
