生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 -f |/#1
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 Ubu&$4a
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 kZF]BPh.
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账务处理如下:
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: !sX$?P%U
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借:银行存款 70 200 !EIH"`>!
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贷:主营业务收入 60 000 XEiVs\) G
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 1te^dh:Vp
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: ]L~z9)
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借:主营业务成本 28 000 CRo'r/G
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贷:库存商品 28 000 x[t?hl=:
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) mRx `G(u:v
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借:营业税金及附加 32 000 "5eD
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 !po,Z&
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: #N`'hPD}
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借:应交税费——应交消费税 32 000 _j+,'\B
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贷:银行存款 32 000 :
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: q<\r}1Dm
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) q2
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) !$HuH6_[
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: c+{XP&g8_J
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借:原材料 40 000 3R/6/+S-
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 Rb<|
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贷:银行存款 46 800 -rs
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销售化妆品,根据有关原始凭证: o,k#ft<
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借:银行存款 l75 500 ,dba:D=l
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贷:主营业务收入 l50 000 S?t
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 blz#M #
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借:营业税金及附加 30 000 W9cvxsox
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 3znhpHO)
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: .~'q
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借:应交税费——应交消费税 30 000 PvUY
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贷:银行存款 30 000
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: a
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) KI<