生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 54)}^ftY^
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 I%s/h4x^B[
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 n_+Iw,a'm
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账务处理如下: v;
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: s0h)~z
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借:银行存款 70 200 GQQ!3LwP\O
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贷:主营业务收入 60 000 g?`J ,*y
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 ~E\CAZ
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: _Dv^~e1c
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借:主营业务成本 28 000 @PI\.y_w
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贷:库存商品 28 000 A4^+p0@
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) AjS5
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借:营业税金及附加 32 000 VuY.})+J:
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 ^/+sl-6/F
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: We ->d |=
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借:应交税费——应交消费税 32 000 1m0':n Vdu
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贷:银行存款 32 000 xI@~I g
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: 8%4`Yj=
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) (gZ!
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) EDo
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: S|[UEU3FpB
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借:原材料 40 000 E;qwoTmul
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 'GFzI:Xr
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贷:银行存款 46 800 I ?>#neHc6
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销售化妆品,根据有关原始凭证: ff#-USK^R
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借:银行存款 l75 500 cGp^;> ]M
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贷:主营业务收入 l50 000 &Yg/08*
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 -)oBh
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借:营业税金及附加 30 000 BGX@n#:
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 =r~.I
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: (5> ibe
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借:应交税费——应交消费税 30 000 `y`xk<q
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贷:银行存款 30 000 kgz{m;R
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: L|X5Ru
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) g1~I*!
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) q3F5\6aN
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销售摩托车,根据有关原始凭证: $T6Qg(p
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借:银行存款 1 170 000 $1+K}tP
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贷:主营业务收入 1 000 000 9#<Og>t2y
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 oui!fTy
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借:营业税金及附加 100 000 `VtwKt*
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贷:应交税费——应交消费税 100 000 ImY.HB^&
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: bSf(DSqx
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) u4@e=vWI
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发出商品,根据有关原始凭证: AiZFvn[n8
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借:应收账款 1404000 Ax
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贷:主营业务收入 1200000 }4SSo)Uv/
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 y.
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结转成本及税金,根据有关原始凭证: wy{>gvqK
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借:主营业务成本 650 000 U@MP&sdL
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贷:库存商品 650 000 .dT;T%3fO
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借:营业税金及附加 60 000 *O>aqu
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贷:应交税费——应交消费税 60 000 VONAw3k7!
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: UMuuf6
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借:应交税费——应交消费税 60 000 k%}89glm
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贷:银行存款 60 000
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