生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 )0U3w#,JQ
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 nRXSW&V"m
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 :Dk@?o@2;C
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账务处理如下: uojh%@.4
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: t$H':l0
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借:银行存款 70 200 p`ADro*
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贷:主营业务收入 60 000 ?{"XrQw
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 )pjjW"C+
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: 'n^2|"$sH
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借:主营业务成本 28 000 N4a`8dS|
B0)`wsb_
贷:库存商品 28 000 [arTx^
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) a
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借:营业税金及附加 32 000 JFG",09]
OB?S kR
贷:应交税费——应交消费税 32 000 PG6[l
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: Jt2,LL:G
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借:应交税费——应交消费税 32 000 QN_)3lm
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贷:银行存款 32 000 k-WHHoU>o
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: NqJ<!q)
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) Yzj%{fkh
/7k.r}6\R
当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) 1m
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: &l.x:eD
X,RT<GNNb
借:原材料 40 000 L w>-7)
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 O9t=lrYV!
j|VXC(6P,
贷:银行存款 46 800 ug^om{e-
8To7c
销售化妆品,根据有关原始凭证: :O9P(X*
>vlQ|/C
借:银行存款 l75 500 |x &Z~y
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贷:主营业务收入 l50 000 Z0e-W:&;kF
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 $brKl8P
i{gDW+N
借:营业税金及附加 30 000 [O=
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 OuB2 x=B
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: L)q`D2|'
xME(B@j
借:应交税费——应交消费税 30 000 3PsxOb+
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贷:银行存款 30 000 fO*)LPen.z
y0,Ft/D
【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: +x(YG(5\w
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) 7egq4gN]2Y
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) z4CJn[m9
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销售摩托车,根据有关原始凭证: ('=Z}~
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借:银行存款 1 170 000 mv{<'
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贷:主营业务收入 1 000 000 Q-[3j
>yX/+p_
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 {`a(Tl8V
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借:营业税金及附加 100 000 jQ6Xr&}
9+}cE**=d
贷:应交税费——应交消费税 100 000 JlUb0{8PE
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: (}G!np
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) i&JpM]N
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发出商品,根据有关原始凭证: )`^ /(YG
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借:应收账款 1404000 Uls+n@\!
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贷:主营业务收入 1200000 [O\9 9>
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 z?)He)d
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结转成本及税金,根据有关原始凭证: `g--QR
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借:主营业务成本 650 000 P/G>/MD/l
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贷:库存商品 650 000 "TfI+QgLF
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借:营业税金及附加 60 000
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贷:应交税费——应交消费税 60 000 wqP2Gw7jh6
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: pl|h>4af
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借:应交税费——应交消费税 60 000 D*QYKW=)
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贷:银行存款 60 000 Jl
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