生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 K~6u5 a9s
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 T# .pi@PF>
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 \:4SN&I~
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账务处理如下： 2EiE5@
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： K05U>151
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借：银行存款 70 200 CUnBi? Mi
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贷：主营业务收入 60 000 +_1sFH`
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 IictX"3lh
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： L+8{%\UPd
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借：主营业务成本 28 000 8d7 NESYl
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贷：库存商品 28 000 oA?EJ ~%
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
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借：营业税金及附加 32 000 K\FLA_J
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 h [@}} 6
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： _:]g:F[
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借：应交税费——应交消费税 32 000 G#fF("Ndu`
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贷：银行存款 32 000 U$ 46=F|
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： ey6ujV7!
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) Y/sZPG} 4
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) Lg~ll$
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： U C_$5~8p
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借：原材料 40 000 ~ +C)0Yn
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 &
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贷：银行存款 46 800 z'7XGO'Lo
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销售化妆品，根据有关原始凭证： 3l"8_zLP
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借：银行存款 l75 500 Q' Tg0,,S
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贷：主营业务收入 l50 000 ]tzF
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 *` 8JJs0g
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借：营业税金及附加 30 000 *% Fu/
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 Gt+rVJ=v
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： :a^/&LbLm
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借：应交税费——应交消费税 30 000 A'.= SA2.Y
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贷：银行存款 30 000 +~~2OU L
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： oKCv$>Y
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) \Hdsy="Dnh
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) lh[?`+A
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销售摩托车，根据有关原始凭证： wSw> UU
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借：银行存款 1 170 000 L ^r & .N\
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贷：主营业务收入 1 000 000 ^,,}2dsb>
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 ~d].<Be
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借：营业税金及附加 100 000 -i1 f
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 %pxO< O
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： yYaoA/0
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) IrMB=pWo
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发出商品，根据有关原始凭证： Zazff@O *
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借：应收账款 1404000 6JDaZh" =K
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贷：主营业务收入 1200000 *ziR &Fr!
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 xDGS`o_w_
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： AYgXqmH~+
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借：主营业务成本 650 000 Yj#tF}nPC
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贷：库存商品 650 000 TS#[[ ^!S
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借：营业税金及附加 60 000 ]"lB!O~
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 kQ lU.J>^
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： xH xTL>,?
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借：应交税费——应交消费税 60 000 e=WjFnK[x7
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贷：银行存款 60 000 Aeb(b+=
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