生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 ` @
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“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 #%Bt!#
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 l>K+4
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账务处理如下： 2=- .@,6
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： PkrVQH9^w
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借：银行存款 70 200 3s/1\m%
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贷：主营业务收入 60 000 :-}K:ucaj
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 z'm}
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： : c~SH/qS
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借：主营业务成本 28 000 Q3ty K{JE
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贷：库存商品 28 000 n !4\w>h
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) {/]2~!
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借：营业税金及附加 32 000 ,)Q- o2(C
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 B^/MwD>%
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： VIz(@
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借：应交税费——应交消费税 32 000 3A!a7]fW
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贷：银行存款 32 000 u -t= M]
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： s{@R|5
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) BDI@h%tJb:
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) DLrV{8%W
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： UON=7}=$ &
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借：原材料 40 000 rP4T;Clout
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 qR'FbI
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贷：银行存款 46 800 ~{I.qv)>M~
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销售化妆品，根据有关原始凭证： \I p)Lm0
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借：银行存款 l75 500 :')[pO_FW*
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贷：主营业务收入 l50 000 :EV.nD7
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 cF8
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借：营业税金及附加 30 000 w w^\_KGu7
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 RRt(
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： V O: 4wC"7
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借：应交税费——应交消费税 30 000 L(TM&
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贷：银行存款 30 000 =IC.FT}
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： J 6KHc^,7
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) \C3I6Qx
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) TN0KS]^A3
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销售摩托车，根据有关原始凭证： LDjtkD.r
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借：银行存款 1 170 000 ^!1!l-
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贷：主营业务收入 1 000 000 X`D2w:
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 '|IcL1c=I
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借：营业税金及附加 100 000 uxf,95<g)
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 1tNL)x"w
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： <K [y~9u
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) LlX)xJ
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发出商品，根据有关原始凭证： @N Yl4N
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借：应收账款 1404000 )=~&l={T
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贷：主营业务收入 1200000 ]rlZP1".
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 EsGu#lD2
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： 6iU&9Z<%
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借：主营业务成本 650 000 K{ P-+(
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贷：库存商品 650 000 =
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借：营业税金及附加 60 000 bB_L L
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 ?6:qAF
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： &O' W+4FAc
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借：应交税费——应交消费税 60 000 U<j5s\Y,
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贷：银行存款 60 000 <Q|\mUS6
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