生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 `r*6 P^P
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 HC{|D>x.
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 &K>]!yn
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账务处理如下： Sa,N1r
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： iqy}|xAU
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借：银行存款 70 200 7Wb.(` a<
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贷：主营业务收入 60 000 dt`L}Yi
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 eU%5CVH.v
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： (la<X <w
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借：主营业务成本 28 000 nrt0[E-&~
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贷：库存商品 28 000 ^OBaVb
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) H&03>.b
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借：营业税金及附加 32 000 x *qef_Hu
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 t*qA.xc6
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： ]#BXaBVMY
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借：应交税费——应交消费税 32 000 D Gd&x^C
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贷：银行存款 32 000 Ap!UX=HBb
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： g u|;C
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) !r
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) o[v`Am?v
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： Q5<vK{
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借：原材料 40 000 Iy
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 < `r+l5
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贷：银行存款 46 800 6VE >$`m
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销售化妆品，根据有关原始凭证： $U8a p4EXM
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借：银行存款 l75 500 xlwsZ
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贷：主营业务收入 l50 000 1|nB\
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 /y!Vs`PZ!
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借：营业税金及附加 30 000 kyjH~mK4
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 IWWFl6$-
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： d#d~t[=
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借：应交税费——应交消费税 30 000 RdDcMZ
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贷：银行存款 30 000 p!a%*L fND
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： +>3c+h,%.
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) 3> (`
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) ' " tieew
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销售摩托车，根据有关原始凭证： 7_3O]e[8
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借：银行存款 1 170 000 \'E Wur"
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贷：主营业务收入 1 000 000 O.E0LCA BC
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 g.]'0)DMW
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借：营业税金及附加 100 000 sWC"^ S o
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 UQR"wUiiV
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： OL'=a|g|c
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) iN*>Z(b"
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发出商品，根据有关原始凭证： %aKkk)s
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借：应收账款 1404000 2o$8CR;
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贷：主营业务收入 1200000 Z:v1?v
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 |gVO Iq
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： 3DHm9n+/:
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借：主营业务成本 650 000 T Ua K:*x*
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贷：库存商品 650 000 "(N HA+s/
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借：营业税金及附加 60 000 )^ \ ='(s
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 ?lK!OyCkc
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： m%[t&^b}T
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借：应交税费——应交消费税 60 000 -T?IkL)
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贷：银行存款 60 000 YfPo"uxx
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