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生产销售环节消费税的会计处理（精华案例） [复制链接]

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离线yoyo

财务总监

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-07

    生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。

    【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。

    账务处理如下：

    销售粮食白酒，根据有关原始凭证：

    借：银行存款                         70 200

      贷：主营业务收入                    60 000

          应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200

    结转已销产品成本，根据有关原始凭证：

    借：主营业务成本    28 000

      贷：库存商品         28 000

    计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)

    借：营业税金及附加            32 000

      贷：应交税费——应交消费税    32 000

    实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证：

    借：应交税费——应交消费税    32 000

      贷：银行存款                  32 000

    【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下：

    当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元)

    当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元)

    原材料验收入库，根据有关原始凭证：

    借：原材料                              40 000

        应交税费——应交增值税(进项税额)     6 800

      贷：银行存款                            46 800

    销售化妆品，根据有关原始凭证：

    借：银行存款                           l75 500

      贷：主营业务收入                     l50 000

          应交税费——应交增值税(销项税额)    25 500

    借：营业税金及附加          30 000

      贷：应交税费——应交消费税    30 000

    实际缴纳消费税，根据有关原始凭证：

    借：应交税费——应交消费税    30 000

      贷：银行存款                  30 000

【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下：

    将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元)

    应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元)

    销售摩托车，根据有关原始凭证：

    借：银行存款                        1 170 000

      贷：主营业务收入                    1 000 000

         应交税费——应交增值税(销项税额)   170 000

    借：营业税金及附加         100 000

      贷：应交税费——应交消费税   100 000

   【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下：

    应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元)

    发出商品，根据有关原始凭证：

    借：应收账款                      1404000

      贷：主营业务收入                1200000

          应交税费——应交增值税(销项税额)   204000

    结转成本及税金，根据有关原始凭证：

    借：主营业务成本   650 000

      贷：库存商品       650 000

    借：营业税金及附加          60 000

      贷：应交税费——应交消费税    60 000

    实际缴纳消费税，根据有关原始凭证：

    借：应交税费——应交消费税    60 000

      贷：银行存款                 60 000