生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 %kP=VUXj
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 _auFt"n
9vCCE[9
【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 w/9%C(w6
HI[Pf%${
账务处理如下： 5!Ovd
O}g
)`mBvS.}
销售粮食白酒，根据有关原始凭证： E9'
2_e
,G[Y< ~Hy
借：银行存款 70 200 FJn.V
1
q RRvZhf
贷：主营业务收入 60 000 } q,
d JE
OMBH[_
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 !&5*H06
ju1B._ 48
结转已销产品成本，根据有关原始凭证： VL|Z+3L
X3?RwN:P
借：主营业务成本 28 000 /0X mU@B
wR"17z7[]
贷：库存商品 28 000 !1Ht{cA0
7j88^
59
计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) {+E nJ"
, }NTV ~
借：营业税金及附加 32 000 %8xK BL]J
'($$-P\/
贷：应交税费——应交消费税 32 000 2q*wYuc
s&XL {FE
实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： W>'(MB$3
o4agaA3k
借：应交税费——应交消费税 32 000 \mWH8Z
}Z
Y8N
+v+V/
贷：银行存款 32 000 ^z51f>C
6MLjU1
【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： NPDMv
|4
+zEyCx=8H
当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元)
*U`R<mV\
S 8)!70
当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) ,hm &]
.Ad9(s
原材料验收入库，根据有关原始凭证： xqQK-? k
|7${E^u
借：原材料 40 000 x ~K79Mya
oN`khS]_v0
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 ;d
FJqo82
} y vH)q
贷：银行存款 46 800 R iFUa
$
$V F$Ok>
销售化妆品，根据有关原始凭证： p1W6 s0L
I1I -,~hO
借：银行存款 l75 500 '%YE#1*gH
+k[w)7Q
贷：主营业务收入 l50 000 nj1PR`AE
0%)T]
SDS
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 z[y
p|@#IoA/e
借：营业税金及附加 30 000 Wfy+9"-;s
rK |("
贷：应交税费——应交消费税 30 000 &(e5*Q
/Z[HU{4
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： p7HLSB2Rp
:}-? X \|\
借：应交税费——应交消费税 30 000 RE
4WD9n
(H\ `/%Bp
贷：银行存款 30 000 S#< y_w
%
k|{ 4"4r
【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： "oyB
F CW
t0Jqr)9}6
将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) )uM v]
! ~V^GlY
应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) ? % A 2
h@o6=d=4
销售摩托车，根据有关原始凭证： Q7i(M >|O
z 7+>G/o
借：银行存款 1 170 000 6ud<U#\b&
EY:H\4)
贷：主营业务收入 1 000 000 /)`]p1c1%w
2+Oz$9`.
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 `5rfO6 ;
xLfv:Rp
借：营业税金及附加 100 000 ) .KMZ]
.2s^8 g O
贷：应交税费——应交消费税 100 000 XVJ H>
Zw
)dh`aQ%N "
E0yx
@Vx
【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： CGkx_E]
7[!dm _
应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) lJdYR'/Wd
U3` ?Z`i(
发出商品，根据有关原始凭证： gXM+N (M-
Z`U+ a
借：应收账款 1404000 9X
+dp
@#$(Cs *{]
贷：主营业务收入 1200000 *M_^I )*L
ect$g#
应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 Xo&\~b#-
6>
z{xYat
结转成本及税金，根据有关原始凭证： yz5! >|EB
HFlExa u
借：主营业务成本 650 000
WtaOf_
@LSh=o+
贷：库存商品 650 000 y .6/x? Qc
|lZp5MOc
$EEn] y
o)]O
借：营业税金及附加 60 000 e s~1@Jb
d> F. C>
贷：应交税费——应交消费税 60 000 %g{)K)$,ui
YDj5+'y
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： = ^Vp \
]!~?j3-k Q
借：应交税费——应交消费税 60 000 >/l B%<$/
]f&f_"D
贷：银行存款 60 000 %u_dxp x
Dln1 R[
