生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 7O8 @T-f+2
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 =`*@OJHH
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 }9^'etD
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账务处理如下： |Eh2#K0x4G
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： tAo$; |
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借：银行存款 70 200 :Jf</u P_
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贷：主营业务收入 60 000 -+u}u=z%
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 oOc-1C
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： bI3GI:h p
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借：主营业务成本 28 000 ZXL'R | ?
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贷：库存商品 28 000 ~ES%=if~Y
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) cHVJ7yAZI
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借：营业税金及附加 32 000 t9MCT$U
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 GRJ6|T$!?$
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： _;0RW
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借：应交税费——应交消费税 32 000 mA$86 X_
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贷：银行存款 32 000 mR1b.$
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： w &T\8k=
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) oK-d58 sM
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) k H<C9z2=
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： _ 68vSYr
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借：原材料 40 000 cr<j<#(Z}
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 d
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贷：银行存款 46 800 ab2Cn|F
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销售化妆品，根据有关原始凭证： +6l# hO7h
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借：银行存款 l75 500 1fsNQ!vQP
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贷：主营业务收入 l50 000 ~]RfOpq^w
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 5,oLl {S'
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借：营业税金及附加 30 000 ^'`( E_2u
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 <uS/8MP{
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： (yi zM
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借：应交税费——应交消费税 30 000 )-1e} VF(U
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贷：银行存款 30 000 6
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： T 30f p
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) m
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) G1e_pszD{o
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销售摩托车，根据有关原始凭证： Rvu 5#_P
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借：银行存款 1 170 000 XD8 I.q
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贷：主营业务收入 1 000 000 1Dc6v57
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 :x[()J~N
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借：营业税金及附加 100 000 /bo=,%wJ[
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 { V(~
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： PDw +Q
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) ,9jk<)m]L
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发出商品，根据有关原始凭证： /D;ugc*3
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借：应收账款 1404000 k*6"!J%A
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贷：主营业务收入 1200000 MK/8<i< .
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 j0~c2
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： vdgK3I
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借：主营业务成本 650 000 n.'Ps+G(
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贷：库存商品 650 000 /{[<J<(8
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借：营业税金及附加 60 000 Hik=(pTu>
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 @XtrC|dkkE
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： ]9w8[ T:O
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借：应交税费——应交消费税 60 000 >jmHe^rH
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贷：银行存款 60 000 6S{F4v2/0
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