生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 i` ay9J8N
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 Y hC|hDC
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 tvq((2
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账务处理如下： 8lA,3'z
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： 9QL%q;
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借：银行存款 70 200 }Gy M<!:
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贷：主营业务收入 60 000 nr,Z0
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 evNe6J3
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： )?c , &
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借：主营业务成本 28 000 bX` Gv +
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贷：库存商品 28 000 bMNr +N
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 4z9lk ^#"X
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借：营业税金及附加 32 000 9 %i\)
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 F[`dX
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： 2gMG7%d
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借：应交税费——应交消费税 32 000 n;Q8Gg2U
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贷：银行存款 32 000 ~id:Rh>o
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： 7')W+`o8eL
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元)
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) 0K26 \1
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： G9yK/g&q
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借：原材料 40 000 isQOt *
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 FO:L+&hr?>
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贷：银行存款 46 800 D&
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销售化妆品，根据有关原始凭证： J ou*
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借：银行存款 l75 500 $T^q>v2u
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贷：主营业务收入 l50 000 yNP4Ey
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 }^ ,D~b-nB
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借：营业税金及附加 30 000 C&MqH.K
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 /bB4ec8!
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： iae NY;T
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借：应交税费——应交消费税 30 000 HbsNF~;
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贷：银行存款 30 000 a*U[;(
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： NimgU Fa
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) dX@ic,?
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) x]x 3iFD
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销售摩托车，根据有关原始凭证： rxu_Ssd@"
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借：银行存款 1 170 000 cr{yy :D
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贷：主营业务收入 1 000 000 ]B=*p0~j^n
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 az0=jou<Zl
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借：营业税金及附加 100 000 QhJN/v
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 Sl, DZ!
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： nsU7cLf"^V
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) 9U6$-]J
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发出商品，根据有关原始凭证： &|GH @^) @
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借：应收账款 1404000 -@"3`u
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贷：主营业务收入 1200000 .eD&UQ
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 `mz}D76~#
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： Ne Y*l
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借：主营业务成本 650 000 AYfOETz
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贷：库存商品 650 000 p ;}`PW
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借：营业税金及附加 60 000 |> STb\
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 Tty'ysH
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： >2{Y5__+e
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借：应交税费——应交消费税 60 000 -#f.} H'
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贷：银行存款 60 000 _`? cBu`
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