生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 bJMsB|r
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 OiA uL:D
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 Y `22DFO
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账务处理如下： vX>{1`e{S
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： 3L==p`
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借：银行存款 70 200 .^A4w;jPU
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贷：主营业务收入 60 000 d n'|~zf.
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 R(0[bMr3Q
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： cPZ\iGy
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借：主营业务成本 28 000 /
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贷：库存商品 28 000 92Gfxld\
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 1:<n(?5JI
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借：营业税金及附加 32 000 lmcgOTT):
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 ABoB=0.l
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： =W')jKe0
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借：应交税费——应交消费税 32 000 6miXaAA8
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贷：银行存款 32 000 V1Ft 3Msq
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： m= =DBh
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) ghW`xm87
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) ])qnPoQ<n
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： ]4c*Nh%
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借：原材料 40 000 a"4X7
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 =_E$* }
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贷：银行存款 46 800 g@O?0
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销售化妆品，根据有关原始凭证： ,^1 #Uz8
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借：银行存款 l75 500 l(QntP
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贷：主营业务收入 l50 000 R I
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 j?tE#
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借：营业税金及附加 30 000 !}mM" | <
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 D?xR>Oo)
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： oP 7)
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借：应交税费——应交消费税 30 000 ~|~ 2B$JeV
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贷：银行存款 30 000 6 e,IjocsB
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： kG4])qxC'
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) vfDX~_N
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) Tsu\4
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销售摩托车，根据有关原始凭证： aY, '^S
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借：银行存款 1 170 000 ~t*_
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贷：主营业务收入 1 000 000 ]~3a ~
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 % dd B$(
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借：营业税金及附加 100 000 6 m(+X
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 L Do~
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： /_(l :q^
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) %gqu7}'
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发出商品，根据有关原始凭证： PM:u~D$Jd
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借：应收账款 1404000 <pT1p4T<
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贷：主营业务收入 1200000 VRv.H8^{
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 #@M'*X_%}K
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： |JUAR{
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借：主营业务成本 650 000 ,UT :wpc^i
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贷：库存商品 650 000 5.Nc6$
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借：营业税金及附加 60 000 -A"0mS8L
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 y2x)<.cDP
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： 2ZMVYa2%(
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借：应交税费——应交消费税 60 000 N?%FVF
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贷：银行存款 60 000 v kW2&
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