生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 7>#74
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“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 bS*9eX=K
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 ) .
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账务处理如下： 9B
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： 2vynz,^ET
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借：银行存款 70 200 %
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贷：主营业务收入 60 000 jVr:O `
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 -Wf 2m6t
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： {<V{ 0
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借：主营业务成本 28 000 [S4< bh!
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贷：库存商品 28 000 &4LrV+`$V
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) " 5=Gu1
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借：营业税金及附加 32 000 ZjWI~"]
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 _G@)Bj^*
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： {>9vm!<[*\
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借：应交税费——应交消费税 32 000 #>} cuC@
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贷：银行存款 32 000 +Y-Gp4 "
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： l4RZ!K*X_"
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) 09/Mg
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) w=,bF$:fIW
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： 5 y0 N }}
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借：原材料 40 000 rytves%;C
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 Kqm2TMO]>V
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贷：银行存款 46 800 Vmt$
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销售化妆品，根据有关原始凭证： -V7dSi
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借：银行存款 l75 500 8u6*;* o
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贷：主营业务收入 l50 000 &sJ -&7YZ
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 )\Am:?RH;
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借：营业税金及附加 30 000 shKTj5 s?
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 a]]eQ(xQ
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： Ir#]p 9:x
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借：应交税费——应交消费税 30 000 K
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贷：银行存款 30 000 H\RejGR
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： ||D PIn ]
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) {>g{+Eq
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) %tB7 &%ut
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销售摩托车，根据有关原始凭证： 9k /L m
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借：银行存款 1 170 000 s@zO`uBc
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贷：主营业务收入 1 000 000 :CLWmMC_
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 GXG 7P,p,
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借：营业税金及附加 100 000 1_WP\@ O
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贷：应交税费——应交消费税 100 000
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： #N"m[$;QR
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) ]"} BqS0
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发出商品，根据有关原始凭证： d~ +( g!
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借：应收账款 1404000 [Do^EJ
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贷：主营业务收入 1200000
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 ! c`&L_ "!
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： HjI Ihl?UY
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借：主营业务成本 650 000 O } >@G
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贷：库存商品 650 000 4GbfA
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借：营业税金及附加 60 000 < rtKPlb//
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 ?z`={oN
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： Li]bU
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借：应交税费——应交消费税 60 000 WG A1XQ{
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贷：银行存款 60 000 - w*fS,O
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