生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 1[a;2x A~
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 $VhUZGuG>
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 WsTbqR)W%
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账务处理如下：
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： g9H~\w
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借：银行存款 70 200 A{Z=[]r1`E
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贷：主营业务收入 60 000 xpKD
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 ?0WJB
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： =K =FzV'_~
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借：主营业务成本 28 000 }>=k!l{
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贷：库存商品 28 000 0R >M_|
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) =da_zy
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借：营业税金及附加 32 000 j08}5Eo
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 t; T MD\BU
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证：
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借：应交税费——应交消费税 32 000 3<1Uq3 Pa
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贷：银行存款 32 000 xI5 5pj*
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： 7JD
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) 57Q^ "sl
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) Lo\+T+n
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： -tAdA2?G
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借：原材料 40 000 +N: K V}K
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 V~t q
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贷：银行存款 46 800 A,{X<mLFb
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销售化妆品，根据有关原始凭证： .i>; ?(
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借：银行存款 l75 500 ,di'279|
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贷：主营业务收入 l50 000 -Mx"ox
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 m{
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借：营业税金及附加 30 000 ,
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 <[ />M
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： y8'WR-;
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借：应交税费——应交消费税 30 000 obKWnet
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贷：银行存款 30 000 k3h,c;
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： 1{i)7 :Y
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) "Lk -R5iFd
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) ?Y 7'OlO
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销售摩托车，根据有关原始凭证： Kq
e,p{=
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借：银行存款 1 170 000 o4,fwPkB
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贷：主营业务收入 1 000 000 wYQTG*&h
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 rVgz+'rFD[
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借：营业税金及附加 100 000 +ntrp='7O7
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 SN+B8*!
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： 6nqG;z-IXJ
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) np,L 39:sf
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发出商品，根据有关原始凭证： z/6/
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借：应收账款 1404000 EN />f=%
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贷：主营业务收入 1200000 7?a@i; E<
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 lPF(&pP
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： NfvvwG;M
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借：主营业务成本 650 000 4lhoA
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贷：库存商品 650 000 wv0d"PKTS
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借：营业税金及附加 60 000 2
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 qOy3D~
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： ?O (KmDH
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借：应交税费——应交消费税 60 000 0!X;C!v;
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贷：银行存款 60 000 zy\ p,
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