生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 }pMP!%|
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 ~n[b^b
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 >[ ug
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账务处理如下： >1x7UXs~:
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： N5nv L)a~
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借：银行存款 70 200 J3B6X 8P'
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贷：主营业务收入 60 000 Ue(r} *
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 2Co@+I[,4&
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： fO].e"}
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借：主营业务成本 28 000 %O#)Nq>mp
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贷：库存商品 28 000 ?75\>NiR
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 31 ~hlp;
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借：营业税金及附加 32 000 GDF{Lf)/v
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 /ZHO>LNN|
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： ezp<@'0ZT
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借：应交税费——应交消费税 32 000 wL;]1&Qq
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贷：银行存款 32 000 i 'qMi~{
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： TfJL+a0
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) ;X qn-R
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) W9dYljnZ8i
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： 5.w iTy
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借：原材料 40 000 2B^~/T<\
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 lzEb5mg
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贷：银行存款 46 800 <
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销售化妆品，根据有关原始凭证： d/S +(<g
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借：银行存款 l75 500 y_*n9
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贷：主营业务收入 l50 000 \m f*ge\
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 p #bhz5&/
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借：营业税金及附加 30 000 pY
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 u_LY\
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： vI Vr@1S
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借：应交税费——应交消费税 30 000 g`n;R
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贷：银行存款 30 000 Ea4_Qmn
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： `}gdN};
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) t,h{+lYU
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) ]9*;;4M g
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销售摩托车，根据有关原始凭证：
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借：银行存款 1 170 000 tiYOMA
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贷：主营业务收入 1 000 000 UQI
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 Z19m@vMsIP
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借：营业税金及附加 100 000 T 6Ctf#
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贷：应交税费——应交消费税 100 000
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： \G>Zk gU
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) 02 \JzBU
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发出商品，根据有关原始凭证： ,a0pAj
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借：应收账款 1404000 Cqx v"NN
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贷：主营业务收入 1200000 gsPl _
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 nX^1$')gp
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： a}gk T]
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借：主营业务成本 650 000 e;VIL 2 |
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贷：库存商品 650 000 hat>kXm2K
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借：营业税金及附加 60 000 c|AtBgvf
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 @
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： 6X)@ajGWg~
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借：应交税费——应交消费税 60 000 y(a!YicA?
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贷：银行存款 60 000 x Ho&[{
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