生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 10rGA=x'(
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 zJ:r0Bt
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 VqrMi *W6
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账务处理如下: 8?YW i
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: v6VhXV6$|
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借:银行存款 70 200 5jQP"^g
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贷:主营业务收入 60 000 wUeOD.;#F
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 h
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: G7;}309s
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借:主营业务成本 28 000 DxgT]F%
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贷:库存商品 28 000 ?<?C*W_
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 55LF
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借:营业税金及附加 32 000 ?v8k& q^q
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 9u @h`
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: grdyiBSV
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借:应交税费——应交消费税 32 000 T:">,*|
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贷:银行存款 32 000 l&Ghs@>Kl
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: }.cmiC
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) |
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) +i#sS19h
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: (I
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借:原材料 40 000 TDE1z>h+"
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 i;zGw.;Q
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贷:银行存款 46 800 %Dls36F
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销售化妆品,根据有关原始凭证: 51opP8
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借:银行存款 l75 500 ZV]e-
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贷:主营业务收入 l50 000 :@`(}5F4
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 Sje0:;;|
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借:营业税金及附加 30 000 :KP'xf.
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 *t M7>
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: u%1k
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借:应交税费——应交消费税 30 000 )g:,_ 1s)|
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贷:银行存款 30 000 Y`7#[g
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: nuO3UD3
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) 9g
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) <%>n@A
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销售摩托车,根据有关原始凭证: ,J(5@8(>a
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借:银行存款 1 170 000 q$?7
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贷:主营业务收入 1 000 000 q= yZx)
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 8f,'p}@!d
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借:营业税金及附加 100 000 b4)*<Zp`
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贷:应交税费——应交消费税 100 000 Cj !i)-
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: FQ^<,
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) ?z@v3(b[
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发出商品,根据有关原始凭证: >C:"$x2"#(
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借:应收账款 1404000 gR;8ht(pd(
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贷:主营业务收入 1200000 =X`]Ct8Z
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 J+@MzkpK
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结转成本及税金,根据有关原始凭证: H-_^TB
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借:主营业务成本 650 000 4+5OR&kxZ
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贷:库存商品 650 000 m@G<ZCMZ
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借:营业税金及附加 60 000 *K+jsVDY
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贷:应交税费——应交消费税 60 000 ;]gsJ9FK<
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: FDF3zzP0
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借:应交税费——应交消费税 60 000 @],6SKbG6
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贷:银行存款 60 000 .DDg%z
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