生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 pX v@ QD#!
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 [W{WfJ-HwG
i% eq! q
【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 tWN hFQ'
wc.T ;(
账务处理如下： {Mx3G*hr
22gk1'~dO
销售粮食白酒，根据有关原始凭证： ZA cH`r*
zOzobd
借：银行存款 70 200 :M'V**A(
Zr
U9oy&!C
贷：主营业务收入 60 000 _yJAn\
x]%'^7#v)
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 X=U >r
,Kw]V %xOb
结转已销产品成本，根据有关原始凭证： GN%|'eU
E |BE(F;K
借：主营业务成本 28 000 slWO\AYiO
3
2Md Da
贷：库存商品 28 000 ,]UCq?YW)T
Q4vl
计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) ~x SAR;8
NiCB.a
借：营业税金及附加 32 000 X[{ tD#
q V +g Q
贷：应交税费——应交消费税 32 000 l[D5JnWxt
d} `Z | ex
实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： S"wn0B$"
~ p0M|
借：应交税费——应交消费税 32 000 | JD"iP :
[^4)3cj7}
贷：银行存款 32 000 4I97<zmrT
$x'p+ &n\
【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： B"rfR_B2M#
[)E.T,fjMQ
当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) 8r46Wr7Q
Y
AoGVey
当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) 0~:Eo89
, fa'
原材料验收入库，根据有关原始凭证： Bl"Bm Un
~O s1ir.
借：原材料 40 000 :g`j
gn 0
"7&DuF$s)
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 d@ ?++z
(
ndTEnpp
贷：银行存款 46 800 -~'{WSJ
!iO%?nW;
销售化妆品，根据有关原始凭证： %Ct^{k~1
D%+cf
借：银行存款 l75 500 zc n/L F
` ,O#r0m
贷：主营业务收入 l50 000
RrG5`2
ipThw p9
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 [$ <\*d/
~5Cid)Q}@o
借：营业税金及附加 30 000 [10y 13
\=yWJ
贷：应交税费——应交消费税 30 000 g]V_)
}
Hido[
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： :~ Z -K\
(5Z*m<]c
借：应交税费——应交消费税 30 000 R ;]z/|8
$gv3Up"U
贷：银行存款 30 000 7l~d_<h
'wg>=|Q5
【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： z{ N~AaY
Duu)8ru
将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) fUg<+|v*
pp2,d`01[L
应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) oieJ7\h]m
m);0 sb
销售摩托车，根据有关原始凭证： $ :i%\7 =
4.7 PL
借：银行存款 1 170 000 Q/[g |"
'=Z]mi/aw
贷：主营业务收入 1 000 000 \Xr
S n_p-
}^@Q9<P^E
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
)#H&lH
WE*L=_zDS
借：营业税金及附加 100 000 Wz%b,!
$Sx(vq6(
贷：应交税费——应交消费税 100 000 ^]cl:m=*
Xj Rk1 ~
Ycaom Po
【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： UK7pQt}9
DT Cwf
应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) |}-bMQ|
WEnI[JGe
发出商品，根据有关原始凭证： <Pm!#)-g9
S#{jyU9 ]
借：应收账款 1404000 P5K=S.g
cUH. ^_ a
贷：主营业务收入 1200000 NR6wNz&81
I0qS x{K
应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 QH d^?H*
M&v;#
CV
结转成本及税金，根据有关原始凭证： Mxmo}tt
nc2=S^Fqu
借：主营业务成本 650 000 A5\00O~
4!</JZX~$
贷：库存商品 650 000 wqn HaWd*
e2><Y<
MP3Vo|}3
Pss$[ %
借：营业税金及附加 60 000 IW{} l=D/
X7g@.Oy`
贷：应交税费——应交消费税 60 000 mM $|cge"
-P.51
q
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： sc0.!6^'V
F 4*ssx
借：应交税费——应交消费税 60 000 E-`3}"{
B@ xjwBUk
贷：银行存款 60 000 }mYxI^n
#aua 6V!"
