生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 ]yy10Pk[!
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 &Ba` 3V\M
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 iv*`.9TK-
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账务处理如下: g1UP/hNJ\8
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: dI};l
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借:银行存款 70 200 -{n2^vvF
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贷:主营业务收入 60 000 5)bf$?d
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 2iO AUo+
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: GgwO>[T
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借:主营业务成本 28 000 fyaiRn9/
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贷:库存商品 28 000 o."k7fLB
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) 5n{J}0C
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借:营业税金及附加 32 000 uy
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 HGM ?
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: Vz_ac
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借:应交税费——应交消费税 32 000 RrB
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贷:银行存款 32 000 =A[:]),v
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: 4
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) b/;!yOF
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) \A
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: PY.4J4nn|
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借:原材料 40 000
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 k_d)
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贷:银行存款 46 800 rF n
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销售化妆品,根据有关原始凭证:
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借:银行存款 l75 500 xAlyik
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贷:主营业务收入 l50 000 ct o+W}k
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 e
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借:营业税金及附加 30 000 /w[B,_ZKTk
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 5l_ >QB
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: CB!5>k+mC
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借:应交税费——应交消费税 30 000 AlPk o($E*
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贷:银行存款 30 000 A8|DB@Bi
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: /i!3Fr"
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) nf%"7 y{dd
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) cpY'::5.%
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销售摩托车,根据有关原始凭证: Wnf3[fV6P
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借:银行存款 1 170 000 }8lvi
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贷:主营业务收入 1 000 000 &PE/\_xD_
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 H0dHW;U<1
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借:营业税金及附加 100 000 xbTvv>'
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贷:应交税费——应交消费税 100 000 h=a-~= 8
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: U
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) [\_#n5
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发出商品,根据有关原始凭证: @gc|Z]CV
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借:应收账款 1404000 #E'aa'P}
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贷:主营业务收入 1200000 ]QqT.z%B
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 U07G&?/
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结转成本及税金,根据有关原始凭证: >du _/*8:
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借:主营业务成本 650 000 i!n
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贷:库存商品 650 000 |0w
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借:营业税金及附加 60 000 S.)+C2g,@
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贷:应交税费——应交消费税 60 000 d*cAm$
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: 5H{dLZ],
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借:应交税费——应交消费税 60 000 12olVTuw
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贷:银行存款 60 000 jI%g!
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