生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 ;qT!fuN;
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 }\`-G+i{W
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 s60:0 >
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账务处理如下: :oon}_MdRd
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: Y1U"HqNl*
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借:银行存款 70 200 N:PA/V^z
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贷:主营业务收入 60 000 =}%#$
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 .qb_/#Bas
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: 2d>d(^
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借:主营业务成本 28 000 VtzyB
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贷:库存商品 28 000 RV#uy]
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) %_j?<
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借:营业税金及附加 32 000 y3@x*_K8
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 v'bd.eqw
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: vS J<
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借:应交税费——应交消费税 32 000 ^qId]s
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贷:银行存款 32 000 .
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: OB*Xb*HN
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) 0oi5]f6g?8
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) Q:fUM[
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: 1<qVN'[
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借:原材料 40 000 RZ/+K=
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 #/B~G.+(
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贷:银行存款 46 800 I3zitI;
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销售化妆品,根据有关原始凭证: -B3wRAEt
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借:银行存款 l75 500 C!/8e
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贷:主营业务收入 l50 000 &PQ{e8w
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 4G;`KqR@
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借:营业税金及附加 30 000 !7NzW7j
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 Ng;b!S
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: MlC-Aad(
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借:应交税费——应交消费税 30 000 sei!9+bZr
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贷:银行存款 30 000 |_xiG~
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: =<FZ{4
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) z`r4edk3
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) -_4jJxh=OB
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