生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 k!/"J
;
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 !ueyVE$1
d',OQ,~{
【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 <OG rC .k}
Q}G'=Q]Juz
账务处理如下: Nr.maucny
'\[o>n2
销售粮食白酒,根据有关原始凭证: oH/6
jR/YG
ru
借:银行存款 70 200 fJ!i%</V
YyR)2j1O
贷:主营业务收入 60 000 ?y( D_Nt L
]e0yC
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 h-rPLU;Bw
"tuBfA+f
结转已销产品成本,根据有关原始凭证: 2t h\%
Z
P\A
借:主营业务成本 28 000 -i``yf?P
9Vp|a&Ana
贷:库存商品 28 000 :r^c_Ui
]<z
4p'F1%
计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) /I2RU2|B
xA;o3Or
借:营业税金及附加 32 000 r81YL
m2o*d$Ke
贷:应交税费——应交消费税 32 000 Y)@mL~){
r3a$n$Qw
实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: imcq
H
a`.] 8Jy)
借:应交税费——应交消费税 32 000 'I|A*rO
m&)5QX
贷:银行存款 32 000 Pkx*1.uo
]w!gv
/;
【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: x <^vJ1
&
[)1LRt_
当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) ^4@~\#$z
b2;+a(
当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) \VL[,z=q.
2ye^mJ17
原材料验收入库,根据有关原始凭证: T(@y#09
ZKKz?reM'
借:原材料 40 000 %JBFG.+
7_r$zEP6
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 ZA@QP1
` aTkIo:ms
贷:银行存款 46 800 sW)C6 #
~.qzQ_O/
销售化妆品,根据有关原始凭证: [uxhdR`T
K5U=%z
借:银行存款 l75 500 FY%v \`@1*
Skgvnmk[U
贷:主营业务收入 l50 000 5Z{h!}Y
B9`^JYT<
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 p"4i(CWGS
[u[`!L=
借:营业税金及附加 30 000 'LZF^m _<<
y=y=W5#;77
贷:应交税费——应交消费税 30 000 Pf
s _s6
jbQ2G|:Q
实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: QF/A-[V
jRN*W2]V
借:应交税费——应交消费税 30 000 et";*EZJX
'| Enc"U
贷:银行存款 30 000 l,Un7]*
XWvT(+J
【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: loVUB'OSv
`{fqnNJE
将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) UeB8|z
-|^}~yOx0=
应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) hQ&S*f&='
"&/:"~r
销售摩托车,根据有关原始凭证: =E Cw'
Y(IT#x?p
借:银行存款 1 170 000 gd'#K~?
}49X
N
贷:主营业务收入 1 000 000 ?Dro)fH1
dzDh V{
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 lcgT9m#
MdK!Y
借:营业税金及附加 100 000 9`}Wp2
@AUx%:}0Y:
贷:应交税费——应交消费税 100 000 !=C4=xv
fq/F
|c
iorKS+w"
【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: <N"t[N70;
BQWEC,*N
应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) [ P\3XSR
8[i#x|`g
发出商品,根据有关原始凭证: KNU/Kc#
24{!j[,q@
借:应收账款 1404000 ~Nf01,F
ul~>eZ
贷:主营业务收入 1200000 |M|'S~z
JDv
7jy
应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 QC0^G,9.
H=]$9ZH!
结转成本及税金,根据有关原始凭证: s~Wj h7'
@O+yxGA
借:主营业务成本 650 000 Tz .!
4s/4z@3a
贷:库存商品 650 000 DUf=\p6`f
KL]K< A
R`ajll1
FH}n]T
借:营业税金及附加 60 000 x8%Q TTY
a?6
r4u0
贷:应交税费——应交消费税 60 000 ]d?`3{h9LD
:~loy'
实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: T/G1v;]
a$Eqe_
借:应交税费——应交消费税 60 000 xdp!'1n."g
Sr~zN:wn
贷:银行存款 60 000 Wq
7
c/|
/b,M492