生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 @S7=6RKa[
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 > bF!Y]H
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 udGGDH
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账务处理如下： ]7t\%_
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： ? SP7v
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借：银行存款 70 200 [T]qm7
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贷：主营业务收入 60 000 AtlR!I EUb
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 Sqf.#}u<=
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： e H
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借：主营业务成本 28 000 +~Lzsh"
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贷：库存商品 28 000 $Q?G*@y
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) Kw0V4UF
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借：营业税金及附加 32 000 kQd[E-b7
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贷：应交税费——应交消费税 32 000
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： u7zB9iQ&
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借：应交税费——应交消费税 32 000 oHXW])[
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贷：银行存款 32 000
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： J5p!-N`NS
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) kqigFcz!Y
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) tW.>D;8
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： 5m USh3
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借：原材料 40 000 p5;,/
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 &iiK ZZ`_o
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贷：银行存款 46 800 0rJ\e
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销售化妆品，根据有关原始凭证： _2X6bIE
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借：银行存款 l75 500 7R<u=U
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贷：主营业务收入 l50 000 pL}j
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 Y0X 94k.u
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借：营业税金及附加 30 000 2@m(XT
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 ?sf2h:\N
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： _h=< _Z
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借：应交税费——应交消费税 30 000 -=Eq/s u%
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贷：银行存款 30 000 1Q&WoJLfR
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： `k{ ff
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) Y 6<0%
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) me[J\MJ;w^
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销售摩托车，根据有关原始凭证： ( ln
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借：银行存款 1 170 000 Ro'4/{}+
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贷：主营业务收入 1 000 000 iVpA @p
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 HDSA]{:sl
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借：营业税金及附加 100 000 +NLQYuN
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 f}lT|.)?VD
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： #}
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) Yn$> QS 4
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发出商品，根据有关原始凭证： rq'##`H
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借：应收账款 1404000 y\|-O<8 O
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贷：主营业务收入 1200000 W p7@
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 mHI4wS>()+
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结转成本及税金，根据有关原始凭证：
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借：主营业务成本 650 000 s`B
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贷：库存商品 650 000 "
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借：营业税金及附加 60 000 wv7p,9Z [
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 MfNpQ: ]c\
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： =q" w2b&
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借：应交税费——应交消费税 60 000 P^K?E
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贷：银行存款 60 000 @Hspg^
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