生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 ~~ U <
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 q%DVDq( z
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 aN:HG)$@
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账务处理如下： /z..5r^,ZZ
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： jk
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借：银行存款 70 200 xnT3^ #-h
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贷：主营业务收入 60 000 nZ&T8@m
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 (rAiDRQ[
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： O<4Q$|=&?
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借：主营业务成本 28 000 E]\D>[0O
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贷：库存商品 28 000 zjea4>!A2
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) qo)Q}0
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借：营业税金及附加 32 000 D&4u63^
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 5 ?Uo&e
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： gW'P`Oxw
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借：应交税费——应交消费税 32 000 bK!,Pc<
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贷：银行存款 32 000 8mk}nex
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： umZlIH[7
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) :0WkxEY9
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) ay=KfY5
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： XyvZ&d6(d
f -vZ2+HP
借：原材料 40 000 8.*\+nH
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 {9h`$e=
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贷：银行存款 46 800 AF6d#Klog
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销售化妆品，根据有关原始凭证： cSY2#u|v
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借：银行存款 l75 500 1y}, 9ym
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贷：主营业务收入 l50 000 ' 9IP;
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 hZp=BM"bJ
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借：营业税金及附加 30 000 LN@lr C7X
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 6.7`0v?,n
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： cYZwWMzp
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借：应交税费——应交消费税 30 000 4$0jz'
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贷：银行存款 30 000 )9;
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： `V]egdO
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) C_;HaQiu
Am>_4
应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) % MfGVx}nG
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销售摩托车，根据有关原始凭证： RnMB Gxa
a/`c ef
借：银行存款 1 170 000 E9yFREvQc
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贷：主营业务收入 1 000 000 @?<N +qdH>
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 3S[ w'
d%}crM-KTL
借：营业税金及附加 100 000 "\V W. S
9F2 P(aS
贷：应交税费——应交消费税 100 000 :NwMb ^>
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： B'G*y2UnG
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) vDu0
B6tcKh9d,
发出商品，根据有关原始凭证： L eG7x 7n
Eg@R[ ^T
借：应收账款 1404000 zznPD%#Sc
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贷：主营业务收入 1200000 B(4:_ j\2
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 ATYQ6E[{MV
p?dGZ2` [I
结转成本及税金，根据有关原始凭证： *=-__|t
JLy)}8I
借：主营业务成本 650 000 L Q I: ]d
n:5O9,umZ
贷：库存商品 650 000 l|@/?GaH
!.;xt L
z;fd#N:
/RA1d<~$q
借：营业税金及附加 60 000 6e$sA (a=i
uPv;y!Lsa@
贷：应交税费——应交消费税 60 000 p|bc =`TD
S b:zN'U
实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： QrN L7{
'(3Nopl
借：应交税费——应交消费税 60 000 (ybtXoQs
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贷：银行存款 60 000 IyG =
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