生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 N?`GZ+5
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。 0X}w[^f
5BGv^Qb_2
【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 HeAc(_=C
.[eSKtbc)
账务处理如下: *I;Mp
G%W03c
销售粮食白酒,根据有关原始凭证: $D2Ain1
1nX68fS.9
借:银行存款 70 200 ":ws~Zep
:` !mCW`Q-
贷:主营业务收入 60 000 =-a?oH-
J[_?>YJ
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 % 'L=
sB*h`vs0T
结转已销产品成本,根据有关原始凭证: C9^elcdv
\[hrG?A
借:主营业务成本 28 000 )9;kzp/
S+E3;' H
贷:库存商品 28 000 0 ^-b}
f|HgLFx
计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) aV0;WH_3
zfT'!kb,(
借:营业税金及附加 32 000 ?),K=E+=U
::Ve ,-0
贷:应交税费——应交消费税 32 000
fjeE.
s*A|9uf5
实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: *TMM:w|1
'rcsK
借:应交税费——应交消费税 32 000 g]hn@{[
a6K$omu
贷:银行存款 32 000 y5opdIaT
Yh!\:9@(
【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: 9ixnf=$Jp
M3xi 0/.
当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) /(}l[jf
s 13 d*
当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) ,'@ISCK^
#xE>]U
原材料验收入库,根据有关原始凭证: +\]S<T*;
39^uLob
借:原材料 40 000 BtDgv.;GH
r|sy_Sk/{
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 U S~JLJI
,HjHt\!~<
贷:银行存款 46 800 8C4@V[sm`
1,sO =p)Yg
销售化妆品,根据有关原始凭证: !-Tmu
i=+<7]Q
借:银行存款 l75 500 b9!J}hto,
pz z`4VS:
贷:主营业务收入 l50 000 E"vi+'(v
u=?P*Y/|W
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 "\P~Re"EH
1</t #r
借:营业税金及附加 30 000 ?_`P;}4#
v,O&UrZ
贷:应交税费——应交消费税 30 000 ` G/QJH{I
7B> cmi
实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: I5 7<