生产企业生产的应税消费品销售时,在会计处理上,一方面确认收入,同时结转成本并计算确认消费税税额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时,借记 m~##q}LZ
“应交税费——应交消费税”账户,贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回,作相反的会计处理。
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【例】某酒厂为一般纳税人,本月销售粮食白酒20吨,单价3 000元/吨,增值税税率为l7%,消费税税率为20%,定额税率为每500克0.5元,实际生产成本为1 400元/吨,款项已通过银行收妥。 :-$cd
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账务处理如下: }PtI0mZ1
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销售粮食白酒,根据有关原始凭证: Y=5!
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借:银行存款 70 200 axWM|Bw<+
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贷:主营业务收入 60 000 iPA@<D%
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 =ZCH1J5"
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结转已销产品成本,根据有关原始凭证: 01&*`0?
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借:主营业务成本 28 000 F"-S~I7'L
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贷:库存商品 28 000 7J0 ^N7"o
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
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借:营业税金及附加 32 000 `DI{wqV9
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贷:应交税费——应交消费税 32 000 p#ZMABlE,P
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实际缴纳消费税时,根据有关原始凭证: H%
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借:应交税费——应交消费税 32 000 F(T=WR].o
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贷:银行存款 32 000 ~+nS)4(
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料,本期购入共4万元,货款已经支付,该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元,期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品,当期增值税专用发票注明的销售额为15万元,已存入银行。则账务处理如下: zi?qK?m
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) lH6Cd/a
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当期应纳消费税=l5×30%-5×30%=3(万元) h-z%C6
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原材料验收入库,根据有关原始凭证: .a 'ETNY:>
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借:原材料 40 000 2&^,IIp
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 X !&"&n
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贷:银行存款 46 800 T+&x{+gZ
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销售化妆品,根据有关原始凭证: 9`LU=Xv/
OhA^UP01-
借:银行存款 l75 500 ,gAr|x7_
OlD7-c2L]
贷:主营业务收入 l50 000 ,U|u-.~ZU
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 9Q
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借:营业税金及附加 30 000 |YG)NO
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贷:应交税费——应交消费税 30 000 /t%"Dh8x
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: ~NNaLl
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借:应交税费——应交消费税 30 000 |R_xY=z?
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贷:银行存款 30 000 % xH>0
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【例】某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,该企业销售自产摩托车一批,取得含税销售额为117万元,已收到款项,已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下: : L6-{9$
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) dK=D=5r,
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) D{&+7C:8.
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销售摩托车,根据有关原始凭证: K8 Kz
l(0&6ENyj
借:银行存款 1 170 000 %k1q4qOG]^
D_,_.C~O
贷:主营业务收入 1 000 000 N#2nH1C
Y(Z(dV!Po
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 ey9fbS ^I
Oy?iAQ+
借:营业税金及附加 100 000 skmDsZzw
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贷:应交税费——应交消费税 100 000 W~W?<%@
d ~Z:$&r
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆,每辆不含增值税的价款为120万元,生产成本为65万元,已知该种小汽车的消费税税率为5%,合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下: hj#+8=
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) o/i5e=9[y
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发出商品,根据有关原始凭证: %n V@'3EI
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借:应收账款 1404000 Wb}0-U{S'
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贷:主营业务收入 1200000 $[^ KCNB
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 .J7-4
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结转成本及税金,根据有关原始凭证:
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借:主营业务成本 650 000 LeRh(a`=$
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贷:库存商品 650 000 ;jY'z5PH5
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借:营业税金及附加 60 000 :h](;W>H
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贷:应交税费——应交消费税 60 000 !Z9ik
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实际缴纳消费税,根据有关原始凭证: >f9]Nj
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借:应交税费——应交消费税 60 000 YM4U.! 4o
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贷:银行存款 60 000 tIp\MXkTQ&
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