生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 QX/`s3N
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 3J{'|3x
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 qz):YHxT]n
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账务处理如下： L T!X|O.
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： f+RDvg kKU
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借：银行存款 70 200 1,,: 4 *)
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贷：主营业务收入 60 000 /vU31_eZ
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 W*#/@/5
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： q
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借：主营业务成本 28 000 auU{I y
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贷：库存商品 28 000 [o "@*kf
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
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借：营业税金及附加 32 000 4D5)<3N=d'
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 nDfDpP &
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： _`_$U MK
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借：应交税费——应交消费税 32 000 =>E frma
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贷：银行存款 32 000 9hQ{r 2
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： v2^CBKZ+
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) |gNOv;l
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) =6h f'lP
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： idQr^{
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借：原材料 40 000 @,hvXl-G *
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 (< t)5 ?@%
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贷：银行存款 46 800 ftbu:RtK^^
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销售化妆品，根据有关原始凭证： ; NEHbLH#F
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借：银行存款 l75 500 @W8RAS~
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贷：主营业务收入 l50 000
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 '-et
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借：营业税金及附加 30 000 p("do1:
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 #gP\q?5O v
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： Ec|#i
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借：应交税费——应交消费税 30 000 fa
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贷：银行存款 30 000 [>fE{ ~Y
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： 3s +D
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) z;LntQZp-
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) -7u4f y{T
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销售摩托车，根据有关原始凭证： /PO5z7n0J
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借：银行存款 1 170 000 ey:3F%
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贷：主营业务收入 1 000 000 %*,'&S
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 sXAX HZ{
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借：营业税金及附加 100 000 Pp?J5HW
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 {?82>q5F
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： FQ_4a}UOjX
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) N( Cfv 3{
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发出商品，根据有关原始凭证： ,>) / y
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借：应收账款 1404000 mwBOhEefNJ
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贷：主营业务收入 1200000 C{4[ 7
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 =O CHV+m
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： 0q81H./3
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借：主营业务成本 650 000 60 *=Bs%b
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贷：库存商品 650 000 V5m4dQ>t
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借：营业税金及附加 60 000 v]BN. SHE_
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 x5s Yo\
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： Z{|wjZb(
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借：应交税费——应交消费税 60 000 -B'<*
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贷：银行存款 60 000 @xR=bWY
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