生产企业生产的应税消费品销售时，在会计处理上，一方面确认收入，同时结转成本并计算确认消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记 P<vU!`x% q
“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 `j)56bR
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【例】某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，实际生产成本为1 400元/吨，款项已通过银行收妥。 J.4U;A5
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账务处理如下： U.t][#<3
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销售粮食白酒，根据有关原始凭证： N'EZJ oH
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借：银行存款 70 200 FauASu,A
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贷：主营业务收入 60 000 7JQ 4*RM
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应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 ^t
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结转已销产品成本，根据有关原始凭证： k"DZ"JC
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借：主营业务成本 28 000 p+]S)K GZw
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贷：库存商品 28 000 I P# vfM
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计算应缴纳的消费税=20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元) Sj(>G;
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借：营业税金及附加 32 000 > VIFQ\
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贷：应交税费——应交消费税 32 000 0 O`Rh"O
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实际缴纳消费税时，根据有关原始凭证： v {HF}L
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借：应交税费——应交消费税 32 000 gF)-Ci
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贷：银行存款 32 000 "*X\'LPs=
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【例】某化妆品生产厂外购初级化妆品作为原料，本期购入共4万元，货款已经支付，该厂当期期初库存外购应税化妆品买价为2万元，期末库存外购化妆品买价l万元。该厂用外购化妆品配合其他原料生产新型成套化妆品，当期增值税专用发票注明的销售额为15万元，已存入银行。则账务处理如下： y<- ]'Yts
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当期生产领用外购化妆品成本=2+4-1=5(万元) xtv%C
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当期应纳消费税=l5×30%－5×30%=3(万元) ">wvd*w0"(
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原材料验收入库，根据有关原始凭证： 4_QfM}Fyp
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借：原材料 40 000 #
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应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 ^ ei[1 #
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贷：银行存款 46 800 _4Eq_w`
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销售化妆品，根据有关原始凭证： >>KI_$V
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借：银行存款 l75 500 56s%Qlgx
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贷：主营业务收入 l50 000 nn:'<6"oV
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应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 cb )7$S
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借：营业税金及附加 30 000 Ir>4- @
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贷：应交税费——应交消费税 30 000 G5U?]& I8
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： i,;eW&
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借：应交税费——应交消费税 30 000 c;q=$MO`
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贷：银行存款 30 000 LBD],Ba!
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【例】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下： OV;VsF
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将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元) ER9 {D$
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应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元) ^TZmc{i
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销售摩托车，根据有关原始凭证： #|je m
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借：银行存款 1 170 000 YL|)`m0-^5
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贷：主营业务收入 1 000 000
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应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 VV1sadS:S`
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借：营业税金及附加 100 000 *Lz'<=DLoW
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贷：应交税费——应交消费税 100 000 cd 1-2-4U
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【例】某汽车制造厂4月份采用赊销方式销售小汽车10辆，每辆不含增值税的价款为120万元，生产成本为65万元，已知该种小汽车的消费税税率为5%，合同约定3个月内收回款项。则账务处理如下： sk9Ejaf6>
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应纳消费税=l20×5%×l0=6(万元) g9 ^\Q Yh!
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发出商品，根据有关原始凭证： /# Jvt
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借：应收账款 1404000 (Ox&B+\v+v
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贷：主营业务收入 1200000 .^=I&X/P
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应交税费——应交增值税(销项税额) 204000 rz&V .,s
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结转成本及税金，根据有关原始凭证： c.LRS$o/j
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借：主营业务成本 650 000 V#$QKn`;
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贷：库存商品 650 000 ;rT/gwg!
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借：营业税金及附加 60 000 ) q'D9x9
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贷：应交税费——应交消费税 60 000 [I%e Ro[
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实际缴纳消费税，根据有关原始凭证： =/'>.p3/S
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借：应交税费——应交消费税 60 000 ,{:qbt
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贷：银行存款 60 000 - :d{x#
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