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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 EVb'x Zr  
Hd;>k$B  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 zc/S  
^4s#nf:}  
  二、重点、难点学习 ReSP)%oW  
]t(g7lc}U  
  (一)确定可控成本的三原则 *:\QD 8^  
!vImmhI!I  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 " Jv&=zJ  
tQ`tHe  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。  sGdt)  
O~ qB  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 /x$jd )C  
-MB ,]m  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: &2QN^)q  
<&H.pN1 _  
  1、投资报酬率 $#t&W&  
/eIwv 31  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 )}paQmy#  
/8Vh G|Wb  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 I*ho@`U  
_^SNI~  
  2、剩余收益 @ Chj0wWZ>  
X^aujK^ @  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 o &Nr5S  
zlSwKd(  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 .' X$SF`  
g{<3* ,  
  3、现金回收率 s[xdID^3.  
J3q}DDnEo  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 iT.hXzPzr*  
k)S7SbQ  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 WBC'~h<@  
3FNj~=N  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 Yt|{l  
ia?8 Z"&lK  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 ,j5fzA  
ky!'.3yoI  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 m4 4aK qw)  
8(g:i#~  
  三、典型例题评析 :j9;P7&"?  
8dL(cC  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年)  \f  
0Q>Yoa 11  
  [答案]√ 0|4XV{\qT$  
s \kkD *  
  [解析]参见教材第602~603页。 lHP[WO  
u 4)i7  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: -.z~u/uL  
nnr(\r~  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% I.(/j  
B}*xrPj  
  要求: '9^x"U9c  
8c~b7F \  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; vk[Km[(U'  
Y|1kE;  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; d]a*)m&  
pLk?<y  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 q$H'u[KQ06  
_jnH!Mw  
  [答案](1)资金周转率: 8+GlM+>4  
B-eYWt8s  
  华东:25%/15%=1.67(次) 81aY*\  
seq S*^7  
  华北:25%/10%=2.5(次) }0f[x ?V  
.;$/nz6vk  
  华南:25%/20%=1.25(次) fv`%w  
^iTjr$hQ;  
  (2)最低销售收入: se(_`a/4Q  
0! !pNK%(  
  华东:300×1.67=501(万元) Y{2\==~  
<L5[#V_  
  华北:200×2.5=500(万元) neOR/]  
<4(rY9   
  华南:150×1.25=187.5(万元) \Dr@n^hk@[  
(^057  
  (3)营业利润: ^#"!uCq]gM  
"3}Bv X  
  华东:300×25%=75(万元) _>&zhw2  
%iF< px?Vc  
  华北:200×25%=50(万元) "-^TA_XfI  
t;E-9`N  
  华南:150×25%=37.5(万元) (5'qEi ea  
LI(Wu6*Y  
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