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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 &3/H P)*<]  
*wx^mB9  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 J(*"S!q)6  
[vT,zM  
  二、重点、难点学习 fxa^SV   
f}uCiV!?v  
  (一)确定可控成本的三原则 C#cEMKa  
vDb}CQ\  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 U7'oI;C$e  
P"VLGa  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 +\m!# CSA  
:G)x+0u  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 Ct33S+y  
id9T[^h  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: 1Tkdr 2  
0Jif.<  
  1、投资报酬率 ~Q]M_,`M  
0w&1wee(  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 51usiOq  
a OHAG  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 \OB3gnR  
 X;g|-<  
  2、剩余收益 h2snGN/{Hb  
#bH[UId[  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 hidweg*7  
'D{abm0  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Un+Jz ?Y  
?2Dz1#%D  
  3、现金回收率 p.olXP  
MeS$+9jV(  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 }_TdXY #w\  
q>Y[.c-  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 Qgi:q  
CAO{$<M5m  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 IA!Kp g W  
~;` #{$/C&  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 ybkN^OEJ  
D.f=!rT7E7  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 b@Cvs4  
aPgG+tu  
  三、典型例题评析 v}i}pQ\DK  
?a(3~dh|  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) Rl8-a8j$f.  
06 1=pV$CJ  
  [答案]√ %m`QnRX?D  
f{oWd]eAhb  
  [解析]参见教材第602~603页。 } U.B$4Q  
gd*?kXpt  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: 6;DPGx  
st>t~a|T  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% ,j<"~"] =  
<hdCO< 0(  
  要求: gw^+[}U#  
NST6pu\,U  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; p IToy;]  
zKr(Gt8  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; nm.d.A/]Z  
/zK uVaC  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 WBIS  
h'+ swPh  
  [答案](1)资金周转率: ?0X.Ith^.  
\8ZNXCP  
  华东:25%/15%=1.67(次) hpu(MX\  
&2J|v#$F  
  华北:25%/10%=2.5(次) 'cv/"26#  
?9cy5z[  
  华南:25%/20%=1.25(次) O&uOm:/(  
e ^QOn  
  (2)最低销售收入: 511q\w M  
`1gsrHi4N  
  华东:300×1.67=501(万元) *yx:nwmo  
HN+z7Q8hH  
  华北:200×2.5=500(万元) ej `$-hBBV  
D6pk !mS  
  华南:150×1.25=187.5(万元) eNX-2S  
fx},.P=:*  
  (3)营业利润: so*7LM?ib>  
K"61i:F  
  华东:300×25%=75(万元) v.MWO]L  
"]<Ut{Xb  
  华北:200×25%=50(万元) =v8q  
n > '}tT)U  
  华南:150×25%=37.5(万元) v)06`G  
v*pVcBY>  
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