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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 W"YFx*W  
h djv/  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 cF3V{b|bU  
xl@l<  
  二、重点、难点学习 " GkBX  
G/\t<>O8o  
  (一)确定可控成本的三原则 qYZX, x  
j%Y`2Ra  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 = l&7~  
Xa\{WM==;  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 ]$!-%pNv  
X a#`VDh  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 8v\BW^z3  
9a"[-B:  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: >7B6iR6N  
X0+$pJ60  
  1、投资报酬率 p E lF,Y  
kJq8"Klg  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 QNJ )HNLp  
4a00-y='  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 a,U[$c  
A#RA;Dt:  
  2、剩余收益 L+7L0LbNU  
_5EM<Ux  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 )8p FPr  
:o?On/  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 '@i/?rNi%N  
3|8\,fO?  
  3、现金回收率 eaCv8zdX  
&]3_ . C  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 5ycccMx0V  
*=mtt^yZ  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 Tn< <i  
q+5g+9  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 }&Ngh4/  
f/&gR5  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 e82SG8#]  
({i}EC7{  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 zMxHJNQ\D  
w2_$>z  
  三、典型例题评析 S*VG;m #  
[Nbs{f^J=  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) {Y6U%HG{{r  
IWERn v!  
  [答案]√ ~CCRs7V/L  
@{3$H^  
  [解析]参见教材第602~603页。 UUJbF$@;  
3&:Us| }  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: l8 k@.<nCO  
_>+!&_h  
  该公司规定的最低投资报酬率为25%  yaza  
pyYm<dn  
  要求: SD t)|s  
j\k|5 ="w-  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; ad1I2  
bYQvh/(J  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; jcD_<WSe  
e=&,jg?K  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 k#X~+}N^  
8 9o&KF]  
  [答案](1)资金周转率: Q$_y +[  
ui%B|b&&  
  华东:25%/15%=1.67(次) jL o(Uf  
R?Zv  
  华北:25%/10%=2.5(次) 0=O(+ yi  
67/JsL  
  华南:25%/20%=1.25(次) w#mnab@  
7.mY@  
  (2)最低销售收入: djJD'JL  
'Dw+k;RH  
  华东:300×1.67=501(万元) G(gJt l  
MIma:N_c  
  华北:200×2.5=500(万元) t66Cx  
/iURP-rl  
  华南:150×1.25=187.5(万元) U|SF;T .  
NV\t% / ?  
  (3)营业利润: )tYu3*'  
)N$T&  
  华东:300×25%=75(万元) (:Di/{i&r5  
/2 z, ?,jL  
  华北:200×25%=50(万元) m#6RJbEz  
"i>?Tg^  
  华南:150×25%=37.5(万元) mbT4K8<^  
N~NUBEKcp  
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