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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示  H8lh.K  
A,H|c="  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 ?v5OUmFM  
n PAl8  
  二、重点、难点学习 Gl!fT1zh0  
<]w(1{q(  
  (一)确定可控成本的三原则 ;~^9$Z@%Q  
th :I31  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 b '9L}q2m  
/7`fg0A  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 }piDg(D  
B)L=)N  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 M94zlW<  
%B#(d)T*-  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: jIvSjlmI  
.sqX>sU/]  
  1、投资报酬率 g %ZKn  
xPcH]Gs^b  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 >du _/*8:  
iHYvH   
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 f+c<|"we  
!dcG Bj  
  2、剩余收益 (>)f#t[9J  
5eL_iNqJM  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 C@P4}X0,=  
e5z U`R  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 th4yuDPuA  
1woBw>g  
  3、现金回收率  ?|$IZ9  
.[Hv/?L  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 @lO(QpdG  
n[f<]4<  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 >Nho`m(  
Cg]Iz< <bE  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 +`(,1L1  
=QG0:z)K<v  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 h%=>iQ%enc  
KD(}-zUs  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 5 0KB:1(g  
", Ge:\TR=  
  三、典型例题评析 T+knd'2V6  
}i\U,mH0_&  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) 13f@Ox$  
G&DL)ePu]m  
  [答案]√ uK!G-1   
^{l^Z +b.  
  [解析]参见教材第602~603页。 :}n\ r/i  
 W]aX}>0  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: [@4.<4Y  
s0/[mAY  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% F,)\\$=,  
oBpoZ @[Z  
  要求: `9>1 w d  
Y5&mJp\G  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; %9HL "  
vi8)U]6  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; MmL)CT  
4xl}kmvv  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 I}!E r V  
EZw<)Q   
  [答案](1)资金周转率: MEled:i  
loR,f&80=O  
  华东:25%/15%=1.67(次) e^ ZxU/e  
c:OFBVZ   
  华北:25%/10%=2.5(次) C\RJ){dk  
g/_j "Nn  
  华南:25%/20%=1.25(次) %.nZ@'; .  
gd=gc<zYP  
  (2)最低销售收入: wusj;v4C4M  
%@Ow.7zh  
  华东:300×1.67=501(万元) V W2+ Bs}  
x<lY&KQ0  
  华北:200×2.5=500(万元) -&UP[Mq  
L^b /+R#  
  华南:150×1.25=187.5(万元) ~IhLjE  
tUXly|k  
  (3)营业利润: lq[o2\  
f?[0I\V[$  
  华东:300×25%=75(万元) ^v+3qm@,  
B*c@w~E  
  华北:200×25%=50(万元) w15Qqh lK  
X 8#Uk}/  
  华南:150×25%=37.5(万元) :@=;WB*0  
!STa}wl  
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