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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 D2Kp|F;  
j8 ^Iz  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 2K/4Rf0;  
"#2a8#  
  二、重点、难点学习 m[~y@7AK<  
.SU8)T  
  (一)确定可控成本的三原则 8V`WO6*  
2*laAB  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 qN9(S:_Px  
a% JuC2  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 (c=6yV@  
6 ob@[ @  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 Z>k#n'm^z  
^BikV  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: ?]_$Dcmx  
wd8 l$*F*  
  1、投资报酬率 h+g_rvIG*  
@=}0`bE  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 BYL)nCc  
/~%&vpF-L  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 FrGgga$  
6*78cg Io  
  2、剩余收益 P~>O S5^  
*v^Jb/E315  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 Fo5FNNiID  
&[?\k>  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Tztu}t]N  
hd%F nyk q  
  3、现金回收率 /K@XzwM  
K_|k3^xx"  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 -A^_{4X  
5y.WMNNv{  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 uP)'FI  
6_GhO@lOG  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 qd ~BnR$=  
P9^Xm6QO  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 5IGX5x  
C!<Ou6}!b  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 6jD=F ^jw  
X:"i4i[}{9  
  三、典型例题评析 U2#"p   
{T$9?`h~M  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) )0]'QLH  
]nn98y+  
  [答案]√ !GjQPAW  
*SJ_z(CZm  
  [解析]参见教材第602~603页。 tKOmoC  
zZPO&akB"  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: {H>gtpVy  
 ~d.Y& b  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% x)DMPVB<  
EHJ .T~X  
  要求: l ^0@86  
O3,jg |,  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; w3ResQ   
~g]Vw4pv  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; PJ|P1O36a  
2`K=Hby  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 /l ~p=PK  
w,.TTTad  
  [答案](1)资金周转率: N)X3XTY  
hED}h![  
  华东:25%/15%=1.67(次) Qz1E 2yJ  
,]F,Uu_H7  
  华北:25%/10%=2.5(次) 0 1rK8jX  
Vx u0F]%  
  华南:25%/20%=1.25(次) -$ls(oot  
y'q$ |  
  (2)最低销售收入: kiaw4_  
9s q  
  华东:300×1.67=501(万元) E<Y$>uKA  
eF$x1|  
  华北:200×2.5=500(万元) D#C~pdp  
b{&)6M)zo  
  华南:150×1.25=187.5(万元) Rr]H y^w  
Dw.J2>uj  
  (3)营业利润: }j)e6>K])  
)qw&%sO +  
  华东:300×25%=75(万元) ydA8wL  
IHac:=*Q  
  华北:200×25%=50(万元) IM'r8 V  
'n3uu1C  
  华南:150×25%=37.5(万元) }o(-=lF  
r#p9x[f<Y  
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