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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 &&xBq?  
U>IllNd  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 mFjX  
;RflzY|D  
  二、重点、难点学习 Sf B+;i'D  
>E|@3g +2  
  (一)确定可控成本的三原则 Al09R,I;  
^G[xQcM73  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 sNc(aGvy  
,G!M?@Q  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 ,3.E]_3 xX  
TUIj-HSe  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 y{,HpPp#o  
{^i73}@O  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: pzbR.L}'D  
$HF. 02{|  
  1、投资报酬率 Gi~p-OS,  
F^ 7qLvh  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 {UX?z?0T  
&M,a+|yuY  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 <|c n Qj*  
}=z_3JfO  
  2、剩余收益 [4"1TyW  
"=@b>d6U+  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 vp? 87h  
];Z)=y,vM  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Tz4,lwuWX7  
=@AWw:!:,  
  3、现金回收率 1 !bODd  
S_/9eI~X  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 HYyO/U9z|I  
=dx!R , Bw  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 t.$3?"60~  
CnSfGsE>  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 ;,[6 n|M  
']Gqa$(YC  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 |iKk'Rta4  
/:3:Ky3  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 7yD=~l\Bbs  
+~?ze,Di  
  三、典型例题评析 f uQbDb&  
a yn6k=F  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) px %xoY  
WSi`)@.X O  
  [答案]√ lPx4=O  
NdGI H/Y;M  
  [解析]参见教材第602~603页。 MGze IrV  
^u& oS1U  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: GmP)"@O](;  
\ZX5dFu0  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% 0]4kR8R3[  
qYR $5  
  要求: }IO<Dq=[  
#"-?+F=rk  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; n8UQIa4&=  
.) uUpY%K^  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; hr _ 5D  
w`=_|4wFw  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 Hy ^E m  
XK??5'&{  
  [答案](1)资金周转率: ,@kD9n5#  
:Rv ?>I j  
  华东:25%/15%=1.67(次) 0T7(c-  
pd{W(M78g  
  华北:25%/10%=2.5(次) 2_M+akqy^  
ph{p[QI:{X  
  华南:25%/20%=1.25(次) PPk\W7G  
A]ZCQ49  
  (2)最低销售收入: }/&Q\Sc  
7ksh%eV  
  华东:300×1.67=501(万元) <k?o fE1o  
5OeTOI()&5  
  华北:200×2.5=500(万元) uMVM-(g%  
Z?X0:WK  
  华南:150×1.25=187.5(万元) $2B _a  
DP\s-JpI[  
  (3)营业利润: 2w\$}'  
jXA!9_L7  
  华东:300×25%=75(万元) !$Aijd s5  
ie|I*;#  
  华北:200×25%=50(万元) arJ4^  d  
uw!  
  华南:150×25%=37.5(万元) i;Cs,Esnf  
{6{y"8  
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