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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 `S.ZS}~!F  
_s$_Sa ;  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 Ppt2A6W  
<ggtjw S  
  二、重点、难点学习 6uKMCQ=h  
1>Dl\czn  
  (一)确定可控成本的三原则 ,i6RE   
M- 2Tz[  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 e)IpPTj#  
?@t  d  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 %#Z/2<_  
aJe^Tp(  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 |?,[@z _,  
kWb2F7m  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: >'5_Y]h4m|  
_#s=h_ FD  
  1、投资报酬率 je4w=]JV  
rgf#wH%hN  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 jWO/ xX  
x]{E)d"!  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 {d%&zvJnD  
ai^4'{#zi  
  2、剩余收益 \WrFqm#  
j9U%7u]-k  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 nL}5cPI  
$1zvgep  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 <U9/InN0[  
3!o4)yJWx  
  3、现金回收率  \^K&vW;  
#4h+j%y[H  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 $hVYTy~}  
ia{c  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 yag}fQ(XH  
]$ b<Gs  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 iH2n.M "  
Y'3}G<'%  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 Koln9'tB  
}o,z!_^PLQ  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 9>#:/g/  
 b2&V  
  三、典型例题评析 w$5A|%Y+V}  
nCvPB/-  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) )g@S%Yu  
?Jusl8Sm  
  [答案]√ JH]K/sC>  
a>B[5I5  
  [解析]参见教材第602~603页。 F{\gc|!i  
k)FmDX  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: \hP=-J[~C  
8?Y['  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% rt+..t\  
Qc{RaMwD  
  要求: W;Jx<-#1  
TE-;X,gDV_  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; N(3R|Ii  
Ei@M$Fd  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; }98>5%Uv  
bv dR"G  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 q1hMmMi  
;;gK@?hJ  
  [答案](1)资金周转率: rp :wQ H7  
dow^*{fqZ  
  华东:25%/15%=1.67(次) snp v z1iS  
j%*7feSNC  
  华北:25%/10%=2.5(次) 7/X"z=Q^|  
E)t  
  华南:25%/20%=1.25(次) oeL5}U6>g  
c;I, O  
  (2)最低销售收入: _2mNTJiw  
TQ1WVq }*  
  华东:300×1.67=501(万元) nyT[^n  
g.#+z'l  
  华北:200×2.5=500(万元) s3lwu :4f  
3@O0^v-  
  华南:150×1.25=187.5(万元) [~k]{[NJ  
dyFKxn`,  
  (3)营业利润: 2+9 2Q_+  
f!-Sz/c#  
  华东:300×25%=75(万元)  8R69q:  
oBlzHBn>0  
  华北:200×25%=50(万元) '3kcD7  
m<3v)R[>  
  华南:150×25%=37.5(万元) $)e:8jS=  
{%']w  
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