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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 &`0/CV  
%1}K""/  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 <Rh 6r}f  
Mi'8 ~J  
  二、重点、难点学习 ./Q,  
PxH72hBS  
  (一)确定可控成本的三原则 2MZCw^s>  
AKMm&(fh%  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 [(1c<b2 r  
0c K{  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 M9zfT !-  
r'QnX;99T  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 ?T+q/lt4  
gUyR_5q)8l  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: 3bnS W5  
z~`b\A,$  
  1、投资报酬率 rV08ad  
( =~&+z  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 V3 ~~  
( Jz;W<E  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 ~3uP6\F  
ME'|saP  
  2、剩余收益 q.,JVGMS  
@E:,lA  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 R<OI1,..r  
AU2i%Q!  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 J9~ g|5  
qucq,Yw  
  3、现金回收率 S)D nPjN{  
3}e%[AKh  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 q$=#A7H>3)  
OpHsob~  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 zc[S i bT  
y*X_T,K 8  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 g)-bW+]q  
pR~U`r5z  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 ,G)r=$XU  
o"*AtGR+"  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 i>(e}<i  
thhwN A  
  三、典型例题评析 (DI>5.x"  
2k=# om19  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) vh$%9ed  
SJHr_bawd  
  [答案]√ NU0g07"  
R6(oZph  
  [解析]参见教材第602~603页。 EKO[!,  
S_Wrw z  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: ^0 -:G6H  
.X;3,D[w  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% ')$+G152  
`E>1>'  
  要求: ;5)P6S.D  
mGK|ihYu  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; sfNE68I2  
h D/*h*}T>  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; [C'JH//q*t  
P09;ng67  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 r[*V qcz  
;<ZLc TL  
  [答案](1)资金周转率: H5Io{B%=  
Ck) * &  
  华东:25%/15%=1.67(次) y]f"@9G#  
):[7E(F=  
  华北:25%/10%=2.5(次) 85LAY aw  
E S//  
  华南:25%/20%=1.25(次) ^y<<>Y'I  
'2 PF  
  (2)最低销售收入: $adbCY \  
tg<EY!WY  
  华东:300×1.67=501(万元) c"B{/;A  
Tu).K.p:  
  华北:200×2.5=500(万元) 5?]hd*8   
q!|*oUW  
  华南:150×1.25=187.5(万元) Y!nJg1  
N/MUwx;P  
  (3)营业利润: mj W8 Q\D  
{?:X8&S f  
  华东:300×25%=75(万元) ,X`)ct  
.K1FKC$C  
  华北:200×25%=50(万元) ;wz^gdh;  
)-a'{W/t  
  华南:150×25%=37.5(万元) o!kbK#k  
ur:3W6ZKl  
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