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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 &@xixbg  
4yH=dl4=44  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 Osdw\NNH~M  
ODH@ /  
  二、重点、难点学习 y3K9rf  
/0mbG!Ac  
  (一)确定可控成本的三原则 6 /Apdn1[  
h+x"?^   
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 5u\si4BL{  
8JUUK(&Z  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 [2!K 6  
8eSIY17  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 ,"u-V<>6O  
1;[\xqJ  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: wvm`JOP:A  
'Z+~G  
  1、投资报酬率 Ogf myYMtc  
XX,iT~+-  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 ?s("@dz_  
5eO`u8M  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 }06  
P.RlozF5;  
  2、剩余收益 D!~-53f@  
~:f9,  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 _Va!Ky =]  
M? oK@i  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Ak$gh b  
S ; x;FU  
  3、现金回收率 })|+tZ  
4XDR?KUM  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 OZ1+`4 v  
(KHTgZ6  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 s,Cm}4L6  
Pt?]JJxl-  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 ]S[zD|U%  
*tjE#TW  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 Z xLjh  
uRQm.8b  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 %lchz /  
tgDmHxB]0  
  三、典型例题评析 |8 h<Ls_  
Ay!=Yk ^~  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) vt[4"eU  
~<3qsA..  
  [答案]√ qu8i Jq  
\@Gyl_6^  
  [解析]参见教材第602~603页。 86~HkHliv  
EW1 L!3K  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: O9]j$,i  
0,(U_+ n  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% ( =->rP  
28 -6(oG  
  要求: =O w}MX  
[zK|OMxoV  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; >/EmC3?b!  
jcN84AaRFI  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; rSB"0 W7  
t(Cd oE,6  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 &~U8S^os  
*~M=2Fj;i  
  [答案](1)资金周转率: ,:QG%Et  
&TSt/b/+W  
  华东:25%/15%=1.67(次) tuK"}HepB  
(hd^  
  华北:25%/10%=2.5(次) "tUXYY  
;'dw`)~jQ  
  华南:25%/20%=1.25(次) f!*b8ND^R  
OibW 8A4Z1  
  (2)最低销售收入: r~u/M0h `  
?{$Q'c_I  
  华东:300×1.67=501(万元) LDW":k|  
=+97VO(w]G  
  华北:200×2.5=500(万元) KSuP'.l  
tz&=v,_jc  
  华南:150×1.25=187.5(万元) R* E/E  
&7T0nB/)  
  (3)营业利润: 8[ 1D4d  
^M  PU?k  
  华东:300×25%=75(万元) Q}W6?XDu  
XY1NTo. =  
  华北:200×25%=50(万元) <[?oP[ j  
>c\'4M8Cz  
  华南:150×25%=37.5(万元) 57)S"  
WO)rJr!C  
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