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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 uA[c $tBe  
 NIh?2w"\  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 5HC5   
RRUv_sff  
  二、重点、难点学习 M.o H,Kd6  
q@&6&cd  
  (一)确定可控成本的三原则 PpLuN12H  
OPuty/^!Gw  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 BVzMgn ;  
 7CwQmVe+  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 6Z#$(oC  
=&t]R? F  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 w| eVl{~p  
6o)RsxN eu  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: ,(3oAj\  
%?X6TAtH  
  1、投资报酬率 M(U<H;Csk  
@j<Q2z^  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 cd._q2  
R ~"&E#C  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 'm^]X3y*  
S| |OSxZ  
  2、剩余收益 qM18 Ji*  
^AF~k#R  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 <nU8.?\?~  
\7PC2IsT3  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 n{I1ZlEeh  
~%L=<TBAc  
  3、现金回收率 q.kDx_  
2jF}n*[OW  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 5t,X;  
Le V";=_n  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 T STkMlCG  
l4gZHMh'  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 d7G DIYH<  
&!F"3bD0  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 ;(@' +"  
 ]&OI.p  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 z&Xk~R*$  
FQ"ED:lks  
  三、典型例题评析 ye-[l7  
vA2>&YDFX  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) H`s[=Y,m  
&$heW ,  
  [答案]√ Qp9QS yMs}  
[]G@l. ]W  
  [解析]参见教材第602~603页。 RiZ)#0  
H8kB.D[7Q  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: 3 MCV?"0  
3el/,v|qj  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% A,EuUp  
:_|Xr'n`A  
  要求: uO>pl37@  
wf_ $#.;m  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; ^^g u  
O^n\lik  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; 5<M$ XT  
+4+c zfz  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 OF0v0Y/a  
ITy/h]0  
  [答案](1)资金周转率: &4wwp!J  
rZ&li/Z  
  华东:25%/15%=1.67(次) 9iV9q]($0  
`! xI!Y\  
  华北:25%/10%=2.5(次) |]~],  
,Jx.Kj.,  
  华南:25%/20%=1.25(次) 5me#/NqLHY  
;ojJXH~$}  
  (2)最低销售收入: .u'MMe>^  
U ]W "  
  华东:300×1.67=501(万元) e8M0Lz#}  
a ?\:,5=  
  华北:200×2.5=500(万元) 6~l+wu<$  
b2H -D!YO^  
  华南:150×1.25=187.5(万元) 7m%[$X`  
J!}\v=Rn  
  (3)营业利润: ++eT 0  
CzI s_/  
  华东:300×25%=75(万元)  U02  
}~p%e2<  
  华北:200×25%=50(万元) \E'z+0  
%)Z,?DzZ  
  华南:150×25%=37.5(万元) Y6T{/ !  
BSL+Gjj~}  
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