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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 N@1p]\  
?q X s-  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 }kPVtSQ  
oI@ 9}*  
  二、重点、难点学习 uva\0q  
)H+kB<n  
  (一)确定可控成本的三原则 gq4 . d  
7rIlTrG  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 Z"tQp Jg  
]!Zty[  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 V0NVGRQ  
_01Px a2.  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 8:{ q8xZ=k  
i6>R qP!69  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: gaeOgP.0  
r/AHJU3&eY  
  1、投资报酬率 9X]f [^  
RvW.@#EH0  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 IJP gFZ7  
C1QWU5c v  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 ;.s: X  
( u f5\}x  
  2、剩余收益 h5- d;RKE  
qG9qN.|dC  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 `C'}e  
}1m_o@{3P  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 d8:C3R  
Qp!J:YV  
  3、现金回收率 {A3 m+_8  
:_H>SR:  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 NG9vml  
0<&M?^  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 i<iXHBs  
.B$h2#i1  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 =|0/Ynfe  
d@>\E/zA  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 T %/  
ORH93 `  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 s.y}U5Ty?P  
jo0Pd_W8&  
  三、典型例题评析 Z#7U "G-A  
h{/ve`F>@  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) *V|zx#RN  
[TCRB`nTQF  
  [答案]√ EUZq$@uWL  
$L&BT 0  
  [解析]参见教材第602~603页。 e?<D F.Md+  
C*G/_`?9  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: 7@P6 56{  
/f&By p  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% *<k&#D"m  
R 3G@ G  
  要求: (1 yGg==W.  
b42QBTeg  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; + *a7GttU  
]) n0MF)p  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; ':sTd^V  
o<J5!  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 & rQD`E/  
>zR14VO`_|  
  [答案](1)资金周转率: 5_aw. s>  
[q$e6JwAt  
  华东:25%/15%=1.67(次) <[9?Rj@  
1;`Fe":;vC  
  华北:25%/10%=2.5(次) x@Vt[}e  
ohplj`X[21  
  华南:25%/20%=1.25(次) )* 3bkKVB  
YFqZe6g0$  
  (2)最低销售收入: 2 `&<bt[g  
p`p?li  
  华东:300×1.67=501(万元) @g\;` #l  
*(nJX.7  
  华北:200×2.5=500(万元) UoRDeYQ`E  
v= 8VvT 8  
  华南:150×1.25=187.5(万元) {Zwf..,  
% $.vOFP9  
  (3)营业利润: 4d-q!lRpa  
fz8h] PZ   
  华东:300×25%=75(万元)  ~me\  
>[P%Ty);  
  华北:200×25%=50(万元) w"6aha*%7  
H9E(\)@  
  华南:150×25%=37.5(万元) ;NG1{]|Z  
Nm"<!a<F  
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