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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 gkk< -j'  
|H_)u  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 e#HP+b$  
Z#o\9/{(R  
  二、重点、难点学习 }\ DQxHG  
mQs'2Y6Oa  
  (一)确定可控成本的三原则 |f?C*t',  
*E)Y?9u"  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 5!ReW39c ;  
kyo ,yD  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 Z%OSW  
H@j^,  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 N[+dX_h  
i)(Q Npv  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: }C&c=3V  
5PL,~Y  
  1、投资报酬率 "^D6%I#T  
 B-gr2-  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 z:G9Uu3H(  
_gGy( `  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 sTqB%$K}  
+%Gm2e;_u  
  2、剩余收益 \%Smp2K  
)eV40l$ M  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率  zm.2L  
$WPN.,7  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 hW+Dko(s  
j5)qF1W,  
  3、现金回收率 }I`|*6Up  
P%lLKSA  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 ?3Fo:Z`@F  
~3Y NHm6V  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 H= y-Y_R  
t3XMQ']  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 &sRJ'oc  
1<p"z,c  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 o_N02l4J)  
vPs X!m[#  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 ?hu 9c  
WE7l[<b  
  三、典型例题评析 k1H0hDE  
Mvh_>-i  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) 4>E2G:  
W%W. +f  
  [答案]√ Mww]l[1'EL  
Ja&%J:  
  [解析]参见教材第602~603页。 J?<L8;$s7  
\nyFN  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: E)E!  
i=a LC*@  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% "J1ar.li  
5xHiq &d.E  
  要求: M Sj0D2H  
@i h}x  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; M5V1j(URE  
zef,*dQY   
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; h,+=h;!  
"p{ '984r<  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 >cNXB7]E>  
 c$|dK  
  [答案](1)资金周转率: bSghf"aN  
lRr-S%  
  华东:25%/15%=1.67(次) h'x~"k1  
5!zvoX9  
  华北:25%/10%=2.5(次) NLl~/smMS  
d/>,U7eS[+  
  华南:25%/20%=1.25(次) RX1{?*r]Z  
\ c&)8 .r  
  (2)最低销售收入: 2>k)=hl:  
Y(zN  
  华东:300×1.67=501(万元) `yZZP   
*"\Q ~#W  
  华北:200×2.5=500(万元) 8 8$ Y-g5*  
Dj+Osh  
  华南:150×1.25=187.5(万元) X^5"7phI@  
77d`N  
  (3)营业利润: \q|PHl  
rcmAVl:$>  
  华东:300×25%=75(万元) R?~h7 d  
!u}3H|6~  
  华北:200×25%=50(万元) xPup?oP >  
pHB35=p28  
  华南:150×25%=37.5(万元) je4&'vyU  
XFTMT'9  
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