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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 cj[%.M5iBA  
ms+gq  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 uIJ zz4  
" 68=dC  
  二、重点、难点学习 1JI7P?\B  
%V!!S#W  
  (一)确定可控成本的三原则 MpIP)bdq7  
d+8|aS<A  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 SQuW`EHBgs  
V0F1X s`  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 1py >[II@  
ty9(mtH+  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 n0^3F1Z  
^c sOXP=Yp  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: n{c-3w.uD  
Mt12 1Q&"  
  1、投资报酬率 C\ cZ  
)L,Nh~  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 HuD~( CI.  
bGB5]%v,  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 -PiZvge  
lJ4/bL2I/  
  2、剩余收益 E `%*lGu_  
EixAmG  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 h&b s`  
v(jZ[{x@  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 L7.LFWq$ S  
?T[K{t;~jo  
  3、现金回收率 @=l.J+lh  
Pj*"2 LBW#  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 ]#$r TWMl'  
#}'sknvM}  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 ~$ 4!C'0  
7)Bizlf  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 Yp9%u9tNq  
7{ QjE  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 ogE|8`Tq^  
t~]tw  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 -/6Ms%O  
(R{z3[/u&  
  三、典型例题评析 !f8]gTzN  
k=5v J72U  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) mDIN%/S'  
G\S_e7$ /  
  [答案]√ Dt+u f5o(  
1f5;^T I  
  [解析]参见教材第602~603页。 8d\/  
ZL- ` 3x  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: s#)tiCSVW  
' C1yqkIa`  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% eP|hxqM&9  
At8^yF   
  要求: AaJnRtBS~  
T:EUI]  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; %@[ ~s,6<  
_VAX~Y]  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; zzyD'n7D  
@)Sd3xw[  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 TZS:(MJ9M  
)'t&LWS~  
  [答案](1)资金周转率: P;l D ri  
T#R*]  
  华东:25%/15%=1.67(次) EcmyY,w  
a/p /<  
  华北:25%/10%=2.5(次) hc5iIJ]  
j2,w1f}T  
  华南:25%/20%=1.25(次) % KmhR2v  
KH76Vts  
  (2)最低销售收入: CKRnkTTiV  
WzO[-csy  
  华东:300×1.67=501(万元) -VRKQNT  
/hbdQm  
  华北:200×2.5=500(万元) U10:@Wzh  
u-#J!Z<T8  
  华南:150×1.25=187.5(万元) tY $4k26  
G[[<-[C]5  
  (3)营业利润: ++M%PF [ {  
)u(Dqu\t  
  华东:300×25%=75(万元) 23[XmBf  
1c03<(FCd  
  华北:200×25%=50(万元) +h? z7ZY^  
5NAB^&{Z<X  
  华南:150×25%=37.5(万元) Hqm1[G)  
Av^<_`L :  
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