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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 5 | ,b  
K&%CeUa  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 V=*^C+6s  
<^Vj1s  
  二、重点、难点学习 Znb7OF^#"  
|xcI~ X7Q  
  (一)确定可控成本的三原则 GW;%~qH[,  
"E\mj'k  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 Y2QX <  
^@AyC"K  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 uO LShNo  
hI!BX};+}  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 >*h+ N? m  
X2Z)> 10  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: bg-/ 8,  
O6G'!h\F  
  1、投资报酬率 #O}}pF  
MXcW & b  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 0GrM:Lh y  
D?1fY!C:r  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 kJ FWk  
i m;6$3  
  2、剩余收益 `L`+`B  
? /z[Jx.  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 {:uv}4Z  
I* C~w  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 `R8&(kQ  
K#wA ;  
  3、现金回收率 6EyPZ{  
v>} +->f  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 >[|N%9\  
c]ARgrH-  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 Tl2t\z+ps  
q%d G>!  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 #mu L-V  
~h@@y5<4  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 dn- [Gnde  
w7?fJ")  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 BM,hcT r?  
,sAAV%" >  
  三、典型例题评析 B{j><u xl  
mfQ#n!{ZH  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) m g'q-G`\<  
, O5X80'.g  
  [答案]√ jn V=giBu  
A%.mIc.  
  [解析]参见教材第602~603页。 |^1U<'oM#  
( *+'k1Ea  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: ^b+>r  
NVv <vu  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% R}=5:)%w  
Kk8} m;  
  要求: +r8bGS]ki  
#_ |B6!D!  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; MJ)lZ!KZ  
H>EM3cFU  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; ~U]g;u  
E?XaU~cpc  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 %f1%9YH  
(E0   
  [答案](1)资金周转率: XX~vg>3_  
OT])t<TF6  
  华东:25%/15%=1.67(次) |qUGB.Q  
nTqU~'d'  
  华北:25%/10%=2.5(次) Pqomi!1  
?J\&yJ_B  
  华南:25%/20%=1.25(次) `Y?VQ~ci>  
%PYl  
  (2)最低销售收入: 2nB99L{6  
Q*smH-Sw  
  华东:300×1.67=501(万元) /sKL|]i=  
BY6#dlDi  
  华北:200×2.5=500(万元) &$~fz":1!  
N6y9'LGG`  
  华南:150×1.25=187.5(万元) Lj1l ]OD  
1VX3pkUET  
  (3)营业利润: i?6&4  
fc9;ZX7  
  华东:300×25%=75(万元) !!1?2ine  
n N<N~  
  华北:200×25%=50(万元) q9/v\~m  
qk(Eyp  
  华南:150×25%=37.5(万元) c|Ivet>3  
a$My6Qa#  
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