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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 Leb|YX  
T1 $E][@Iv  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 P+}~6}wJE  
Q`<{cFsU  
  二、重点、难点学习 (+epRC  
P .m@|w&.K  
  (一)确定可控成本的三原则 ,M;9|kE*  
JRo/ HY+  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 3@Mh* \;\b  
]*\MIz{56'  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 c\1X NPGG  
|cf-S8pwY  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 ;na%*G`  
(Z(S?`')  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: ?gl&q+mv  
*G> x07S)~  
  1、投资报酬率 {:K _=IRZ  
Iz09O:ER  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 M}x%'=Pox  
&Mk!qE<:N  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 %7 bd}sJ#  
fx5S2%f^  
  2、剩余收益 bGH#s {'5  
,G t!nm_  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 F nA Kfh(  
:rVR{,pL  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Ig `q[o  
II=`=H{  
  3、现金回收率 1@}F8&EZ  
iY,C0=n5Y  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 FfJp::|ddr  
B>^6tdz  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 #T_!-;(Z  
Uz^N6q  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 AygdAg'\  
t<p#u=jOa  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 G<$ :[ +w  
6DHK&<=D8  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 Yub}AuU`v  
Y,)(Q  
  三、典型例题评析 )t| :_Z  
<eG|`  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) gT+g@\u[  
.n]"vpWm[  
  [答案]√ [<R haZz  
NZvgkci_(u  
  [解析]参见教材第602~603页。 f,TW|Y'{g  
>zW2w2O3  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: 4>jHS\jc  
8!{*!|Xd  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% c| ^I}  
[gmov)\c  
  要求: Vke<; k-  
JY,$B- l  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; ;'n%\*+fHH  
lvke!~#  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; fs 'SCwx  
Ib#-M;{  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 m^3x%ENZ  
hJEd7{n  
  [答案](1)资金周转率: lKf58 mB  
E)_n?>Ar  
  华东:25%/15%=1.67(次) 6nW)2LV  
F/s n"2  
  华北:25%/10%=2.5(次) %GhI0F #  
gXdMGO>  
  华南:25%/20%=1.25(次) O+}py{ st  
|U|>YA1[b  
  (2)最低销售收入: O k` }\NZL  
zEI+)|4?r  
  华东:300×1.67=501(万元) ^1S{::  
&>JP.//spi  
  华北:200×2.5=500(万元) WywS1viD  
6m:$mhA5  
  华南:150×1.25=187.5(万元) DhyR  
}nd>SK4  
  (3)营业利润: SOOVUMj  
dR S:S_  
  华东:300×25%=75(万元) k H.dtg_  
[:y:_ECs6  
  华北:200×25%=50(万元) B)JMughq_  
5kiW@{m  
  华南:150×25%=37.5(万元) !Y~UO)u2  
>WSh)( Cg  
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