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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 =hK u85  
k{C|{m  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 _k5-Wd5Ypw  
`l}r&z(8  
  二、重点、难点学习 H h;o<N>U  
Yh;A  
  (一)确定可控成本的三原则 cU=/X{&Om  
/\uW[mt  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 Ds%~J  
T`^LWc "  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 2k""/xMF'  
ZGWZ2>k  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 `lq[6[n  
ehYGw2  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: h`p9H2}0  
e/u (Re  
  1、投资报酬率 !p"Ijz5  
*6*/kV? F  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 |/p2DU2  
N]@e7P'9F  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 9ioV R  
sr,8Qd 0M  
  2、剩余收益 c`G~.paY|  
|h1 Y3  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 0--0+?  
Dmv@ljwO  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 Q |J$ R  
GGwHz]1L  
  3、现金回收率 3P2L phW  
_LSf )  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 5U&?P   
MDKiwT@#  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 ) bGzsb1\  
Gj([S17\0:  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 ;;l-E>X0  
(!`]S>_w9  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 % 2lcc"'  
at `\7YfQp  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 ['n;e:*  
T8rf+B/.L  
  三、典型例题评析 u9%)_Q!14  
-( ,iwF b  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) ' fm}&0  
X>y6-%@  
  [答案]√ gcf EJN4'  
14v,z;HXj  
  [解析]参见教材第602~603页。 +'!vm6  
Tb6c]?'U  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: HN tl>H  
%@Ty,d:;=  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% -=D6[DjU<  
HJu;4O($  
  要求: 9fL48f$  
C6C 7*ks  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; O.8{c;  
;MR(Eaep  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; WSW,}tFp"  
h0fbc;l  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 Ll L8Q  
l1qWl   
  [答案](1)资金周转率: m mj6YQ0a  
;tF7 GjEp  
  华东:25%/15%=1.67(次) G6b\4}E  
D'823,-).  
  华北:25%/10%=2.5(次) 'j+J?Y^  
pPdOw K#  
  华南:25%/20%=1.25(次) :8~*NSEFd  
w<]Wg^dyQ  
  (2)最低销售收入: b}[W[J}`  
g2<xr;<t^  
  华东:300×1.67=501(万元) [=Yfdh M8S  
zV }-_u.  
  华北:200×2.5=500(万元) &\0`\#R  
yU(k;A-  
  华南:150×1.25=187.5(万元) Rz!E=1Y$  
|h,aV(Q  
  (3)营业利润: b)A$lP%`  
F_$K+6  
  华东:300×25%=75(万元) e ga< {t  
|'2E'?\/x  
  华北:200×25%=50(万元) hD>O LoO  
VlVd"jW  
  华南:150×25%=37.5(万元) ,&sBa{0  
%@{);5[  
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