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[经验分享]《财务成本管理》经验谈(15) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
一、考场提示 NB z3j  
9J$8=UuxWG  
  本章重点、难点内容:成本中心的特点和考核指标;确定可控成本的原则;利润中心的特点;投资中心的特点与考核指标。 6#JdQ[IP6  
0> 6;,pd"  
  二、重点、难点学习 x 7;Zwd  
;bZIj` D(  
  (一)确定可控成本的三原则 5G\CT&cQR  
L-LN+6r (#  
  第一,假如某责任中心通过自行的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。 #0hX'8];(  
8%$Vj  
  第二,假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。 mh#dnxeR  
 _`bH$  
  第三,某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。 qX GAlCq@  
4<['%7U_[  
  (二)评价投资中心业绩的指标,通常有以下三种选择: fCMH<}w  
xz+Y1fYT  
  1、投资报酬率 .3B3Z&vr  
r/![ohrEB  
  投资报酬率是部门的税前净利润除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为:投资报酬率=税前利润/该部门拥有的资产额 t ._PS3  
)m-l&UK  
  投资报酬率是根据现有的会计资料计算的,比较客观,可用于部门之间以及不同行业之间的比较。该指标的不足之处是,部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会,或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产,使部门的业绩获得较好评价,但却伤害了企业整体的利益。 @[qGoai  
Kzs ]+Cl  
  2、剩余收益 `FP)-^A8  
n: ~y]  
  剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为:剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率 5K;vdwSB  
&?@gUk74"  
  剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致,克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是,该指标是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较。 P~)ndaQ  
y=H^U.  
  3、现金回收率 wXc"Car)  
zs@#.OEH  
  以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。 Sv7_-#SW<(  
0`KB|=>  
  现金回收率=营业现金流量/总资产 3sk$B%a>Z  
4DVkycM  
  这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结果,减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。 _u`NIpXSP  
(O N \-*  
  由于现金回收率是一个比率指标,也会引起部门经理投资决策的次优化,其情况与投资报酬率指标类似。为了克服这个缺点,可以使用剩余现金流量指标来评价部门业绩。 b[^=GF>e  
|EJ&s393&  
  剩余现金流量=营业现金净流入-部门资产×资金成本率 H:X=v+W  
>b |TaQ  
  三、典型例题评析 W | ]24  
IX7|_ci  
  1、只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用变动成本加固定费转移价格作为企业两个部门(投资中心)之间的内部转移价格。()(2001年) TU&t 1_6  
NX$S^Z\QI  
  [答案]√ o b  
{(7D=\eU  
  [解析]参见教材第602~603页。 oh '\,zpL  
7L[HtwI  
  2、某公司下设华东、华北、华南三个事业部,有关资料如下: jb' hqz  
?"p:6%GFz  
  该公司规定的最低投资报酬率为25% .(Gq9m[~8H  
.wrNRU7s  
  要求: p_$03q>oQ  
Ge+&C RhyX  
  (1)计算各事业部应达到的最低资金周转率; kO:iA0KUX  
3z[yKua\  
  (2)计算各事业部应实现的最低销售收入; ~RVx~hh  
2kTLj2 @o,  
  (3)计算各事业部应获得的营业利润。 qy`95^  
fCSM#3|,]  
  [答案](1)资金周转率: A# W%ud4  
H!Y`?Rc  
  华东:25%/15%=1.67(次) TqNEU<S/t  
"h/{YjUS  
  华北:25%/10%=2.5(次) td@F%*  
>Au]S `  
  华南:25%/20%=1.25(次) A/W-'%+`  
"HW~|M7>(  
  (2)最低销售收入: kb?QQ\e  
C#X0Cn0ln  
  华东:300×1.67=501(万元) G?)vqmJ%  
=KwG;25hX  
  华北:200×2.5=500(万元) k/vE|  
5= g{%X  
  华南:150×1.25=187.5(万元) . `lcxC  
"Hmo`EB0  
  (3)营业利润: Sd.i1w &  
m :ROq  
  华东:300×25%=75(万元) 22L#\qVkl  
_9E7;ew  
  华北:200×25%=50(万元) 93%U;0w[Nw  
s> JmLtT  
  华南:150×25%=37.5(万元) vJ$#m_aa  
QQKvy0?1  
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